企業(yè)利潤分配中納稅籌劃影響

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企業(yè)經(jīng)營的目的是獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益，而為提高其經(jīng)濟(jì)效益可以從兩個方面著手，一是降低企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營成本;二是提高企業(yè)利潤。面對著日趨緊張的競爭壓力，各企業(yè)為求生存、謀發(fā)展，已將其生產(chǎn)成本壓縮到最小，如何通過減稅來提高企業(yè)的凈利潤則成為各企業(yè)競相謀求的企業(yè)理財(cái)出路，并受到越來越多企業(yè)的重視。

一、納稅籌劃的內(nèi)涵概述

1、納稅籌劃的本質(zhì)。

將納稅籌劃應(yīng)用到企業(yè)利潤的分配過程中，最大的目的在于通過減少企業(yè)所應(yīng)繳納的稅款，來為企業(yè)謀取更多的經(jīng)濟(jì)利益。這也就很直觀的反應(yīng)了納稅統(tǒng)籌的本質(zhì)，也即作為納稅人，企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的過程中，通過使用各種理財(cái)手段及途徑，統(tǒng)籌安排企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動，以便在合理合法的范圍之內(nèi)盡可能的降低企業(yè)的應(yīng)納稅款額度，以爭取企業(yè)稅后利潤的最大化，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益及現(xiàn)金額度。綜合上述可將其本質(zhì)簡單的概述為節(jié)稅，但要確保其為節(jié)稅所采取的措施是在法律許可的范圍之內(nèi)的，也即節(jié)稅措施的合法性;亦要保證節(jié)稅舉措的合理性，即根據(jù)企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營及財(cái)務(wù)活動進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，不能盲目，也即節(jié)稅舉措的籌劃性。

2、納稅籌劃的現(xiàn)實(shí)意義。

納稅籌劃對于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動及利潤分配具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的過程中，通過納稅籌劃，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，合理規(guī)劃企業(yè)的各項(xiàng)納稅業(yè)務(wù)，不僅可以在一定程度上減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，同時(shí)又可以增加企業(yè)的現(xiàn)金流，為其維持正常的生產(chǎn)運(yùn)轉(zhuǎn)或者是進(jìn)一步的擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模提供更多的周轉(zhuǎn)資金，并實(shí)現(xiàn)資金、成本及利潤三者之間分配的最優(yōu)化，維護(hù)自己的合法權(quán)益。

二、納稅籌劃在企業(yè)利潤分配中的影響

所謂利潤分配指的是企業(yè)在通過正常的生產(chǎn)經(jīng)營獲取企業(yè)利潤之后，要按照相關(guān)的法律法規(guī)對這些企業(yè)利潤進(jìn)行合理的分配，而在企業(yè)利潤的分配過程中，稅法規(guī)定的相關(guān)稅款的繳納則是直接影響企業(yè)利潤分配的重要因素。納稅籌劃則直接影響著企業(yè)利潤的分配，而新《企業(yè)會計(jì)制度》的頒布，規(guī)定企業(yè)可以自行選擇合理的會計(jì)核算方法則為企業(yè)納稅籌劃的實(shí)施提供了可以實(shí)施的途徑和空間?；诖?，可知納稅籌劃將直接影響著企業(yè)的利潤分配過程，并在減輕其稅負(fù)的同時(shí)，增加企業(yè)的凈利潤，具體表現(xiàn)如下:

1、基于納稅統(tǒng)籌，企業(yè)將盡可能的推遲獲利年度。

為大力推動我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國對于某類企業(yè)給了很大的稅收優(yōu)惠政策，如根據(jù)我國相關(guān)法律的規(guī)定，外商設(shè)立企業(yè)等其他一些類似企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營期十年以上的，其稅款的繳納可以從獲利年度開始，并實(shí)行“減二免三”的稅收優(yōu)化政策，也即在企業(yè)獲利的前兩年，企業(yè)免交所得稅，往后的三年企業(yè)所得稅的繳納減半。根據(jù)此項(xiàng)法律規(guī)定，符合資質(zhì)的企業(yè)就可以通過納稅籌劃，合理規(guī)劃和上報(bào)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告，如將攤銷方法應(yīng)用到企業(yè)財(cái)務(wù)的會計(jì)核算中等，在法律許可的范圍之內(nèi)盡可能的推遲企業(yè)的獲利年度，以取得相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策的支持。

2、基于納稅籌劃，企業(yè)將通過利潤彌補(bǔ)虧損。

為了給企業(yè)營造良好的經(jīng)營環(huán)境，緩解其經(jīng)營壓力，我國的相關(guān)稅法規(guī)定，若企業(yè)在其生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生年度虧損，允許其運(yùn)用下一年的稅前利潤進(jìn)行虧損彌補(bǔ)，并允許其延續(xù)彌補(bǔ)，并以五年為限?；诖耍谙嚓P(guān)法律允許的范圍之內(nèi)，企業(yè)可以進(jìn)行相應(yīng)的納稅籌劃工作，通過擴(kuò)大企業(yè)費(fèi)用的列支范圍，列舉多項(xiàng)企業(yè)在稅款繳納前應(yīng)扣除的項(xiàng)目費(fèi)用等多項(xiàng)費(fèi)用，增加企業(yè)賬面的扣款金額，并最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)賬目的“由盈轉(zhuǎn)虧”，以符合該項(xiàng)優(yōu)惠稅收政策的要求，通過稅前利潤的虧損彌補(bǔ)，減少企業(yè)的稅收的應(yīng)納額度，直至五年期限為止。

3、基于納稅籌劃，企業(yè)將通過投資退稅來減輕其稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

據(jù)我國相關(guān)法律規(guī)定，外國投資商在中國設(shè)立企業(yè)時(shí)，若其將企業(yè)獲利所得的利潤用于再投資，且再投資企業(yè)年滿五年的，可以退回已繳納稅款的40%。?；诖?，滿足該條將的外商投資企業(yè)就可根據(jù)該項(xiàng)稅法優(yōu)惠政策開展企業(yè)的納稅籌劃工作，通過追加企業(yè)投資資本，擴(kuò)大企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模，亦或者是投資其他企業(yè)，以獲取該項(xiàng)稅收政策的優(yōu)惠支持，減少企業(yè)所得稅的稅款繳納額度，增加企業(yè)的凈利潤。

4、基于納稅籌劃，企業(yè)將通過避免資本利得轉(zhuǎn)化來實(shí)現(xiàn)免稅。

根據(jù)我國《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行股權(quán)投資中所獲的股息是享受免稅權(quán)利的，而若在股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓中所獲得資本利得則是需要繳納一定稅款的。兩者在投資及表現(xiàn)形式上所具有大度的相似性，使得企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)核算的過程中很容易將股息所得無意識的轉(zhuǎn)化為資本利得，將原本應(yīng)列于免稅財(cái)務(wù)單上的款項(xiàng)全部都轉(zhuǎn)化成應(yīng)交稅款的財(cái)務(wù)賬單中，大大增加了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。因此，企業(yè)應(yīng)經(jīng)過合理的企業(yè)納稅籌劃活動，區(qū)分企業(yè)投資過程中的企業(yè)股息所得及企業(yè)資本利得，以避免前者向后者的轉(zhuǎn)化，從而減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。綜上所述，可知，納稅籌劃在企業(yè)的利潤分配中占據(jù)著重要的地位，并直接影響著其利潤分配的過程。納稅統(tǒng)籌利用的得到，不僅能在一定程度上減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，同時(shí)也能增加企業(yè)所得的凈利潤，有利其經(jīng)濟(jì)效益的提高和生產(chǎn)規(guī)模的進(jìn)一步擴(kuò)大。

作者：李志平 單位：江西省現(xiàn)代路橋工程集團(tuán)有限公司