企業(yè)所得稅稅收籌劃探討

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摘要：

在企業(yè)所繳納的各種稅收中，企業(yè)所得稅占據(jù)著重要地位，是稅收籌劃的主要內(nèi)容。尤其是在新稅法的頒布之后，企業(yè)所得稅的籌劃面臨著諸多的改變，不同階段有著不同的籌劃，都是以保證企業(yè)所得稅稅收的效率為主。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅　稅收籌劃　新稅法　改變

自1978年改革開放以來，我國的市場經(jīng)濟不斷發(fā)展，各大企業(yè)紛紛抓住機遇，國家財政收入不斷加大，各項稅收也紛紛涌現(xiàn)，稅收環(huán)境也得到了健康發(fā)展，企業(yè)的稅收籌劃也在暗中發(fā)生變化。

一、企業(yè)在投資中的所得稅稅收籌

眾所周知，企業(yè)所得稅稅收籌劃的根本目的就是實現(xiàn)稅后的利益最大化。企業(yè)在進行一系列經(jīng)濟活動之前，首先就是要籌資。不管是擴大經(jīng)營規(guī)模還是轉(zhuǎn)型，都會涉及到投資問題。在如今的以市場經(jīng)濟為主導，國家干預(yù)為輔助的經(jīng)濟體制下，有諸多的途徑企業(yè)可以用來獲得所需要的資金，并且組合方式的不同帶來的收益也將會不同。

1.投資行業(yè)的稅收籌劃。

改革開放以來，我們的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)不斷在發(fā)生變化，從以第一產(chǎn)業(yè)為主到面向以第二、三產(chǎn)業(yè)為主導的新經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，國家為應(yīng)對高科技技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，頒布了許多的優(yōu)惠政策來鼓勵其發(fā)展。比如，在中國境內(nèi)，一個企業(yè)的建立，在經(jīng)過工商管理部門的認定許可后，自獲利年度算起，可享受“兩免三減半”的政策；在西部大開發(fā)中，對在西部建立基礎(chǔ)設(shè)施的企業(yè)或行業(yè)，若其主要營收入在總收入中占百分之七十以上，將享受“兩免三減”的優(yōu)惠政策。對于第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，國家是給予支持和鼓勵的，根據(jù)新稅法等有關(guān)法律法規(guī)，可或多或少的減免企業(yè)的所得稅。最典型的就是對于促進農(nóng)村產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，提供技術(shù)服務(wù)的企業(yè)，暫時免收企業(yè)所得稅。

2.投資地區(qū)的稅收籌劃。

不同地區(qū)，不同區(qū)域的經(jīng)濟發(fā)展和側(cè)重點不同，國家因地制宜，根據(jù)所在地區(qū)、區(qū)域的發(fā)展，在一定時間內(nèi)，給予不同的優(yōu)惠政策。所以，企業(yè)可以根據(jù)政府頒布的優(yōu)惠條令，具體問題具體分析，在不同地區(qū)進行不同的投資，享受相對較低的稅收。比如說，現(xiàn)在的西部大開發(fā)，國家對到西部開發(fā)的企業(yè)頒布了一系列的優(yōu)惠政策，對沿海城市、經(jīng)濟開發(fā)區(qū)也是如此。在這些地方進行投資，有些稅收不需要繳納，或者少繳，故而盡可能的實現(xiàn)自己的利益最大化。因此，我們要適當選擇區(qū)域進行分類投資。

3.投資方式的稅收籌劃。

除了上述所說的兩種方式外，還有就是對投資方式的選擇。當一個企業(yè)有閑置的資金并且想進行對外投資時，可以通過購買證券、股票等間接方式進行投資，或者直接對某一個企業(yè)進行投資。據(jù)有關(guān)稅法頒布：購買國庫券，支持國家財政發(fā)展的企業(yè)，可以免收企業(yè)所得稅；購買股票的，所取得的紅利為稅后的，可以不繳納企業(yè)所得稅，但相應(yīng)地承擔的風險會大些。此外，當企業(yè)在外地設(shè)有分公司時，如果自己擁有閑置資產(chǎn)，可以對分公司進行投資，不僅加強了對分公司的控制和監(jiān)督，還可以通過對總公司和分公司之間費用進行分攤，或者用盈利分配法也是可以的，甚至還可以將分公司的紅利寄予給總公司從而減輕企業(yè)所得稅。

4.投資伙伴的稅收籌劃。

企業(yè)在投資過程中，一般會涉及到與他人進行合資建立新企業(yè)、新公司。這個時候，投資伙伴的選擇是十分重要的，除了要考慮合作伙伴的信譽和資金這方面的情況外，還得考慮合伙人的身份地位，以便有不同的稅收待遇。包括中國在內(nèi)的多數(shù)發(fā)展中國家為了能夠吸引發(fā)達國家在本國的投資，針對合資企業(yè)會采取不同的稅收政策，享受不同的優(yōu)惠條件。有外資的企業(yè)通常是享有比較多的稅收減免等優(yōu)惠待遇。就目前而言，我國仍實行對內(nèi)外資企業(yè)有別的稅收政策。所以，要是有能力吸引海外投資者的投資，建立合伙人的關(guān)系，那么便享受不少的優(yōu)惠政策。

5.投資規(guī)模的稅收籌劃。

一般情況下，企業(yè)的規(guī)模越大，所需要繳納的稅收額度也就越高；規(guī)模較小的企業(yè)，所需要繳納的稅收額度必定是越低的。根據(jù)我國的稅法條令，投資企業(yè)在進行投資時，一定要考慮到投資規(guī)模，在合理的納稅目標的約束下進行投資，避免投資規(guī)模最大化導致的稅前賬面利益最大化，避免所需繳納的稅收額度大于企業(yè)能支付的現(xiàn)金額度，否則，最終會導致對企業(yè)的聲譽不好的問題。

二、企業(yè)在運營過程中的所得稅稅收籌劃

在企業(yè)的運營過程中，會計準則、會計制度等會計法規(guī)的多樣性為稅收籌劃提供了保障。一方面對規(guī)范企業(yè)會計的行為起到了規(guī)范作用，另一方面也為企業(yè)提供了選擇性，即不同的會計方法，成本費用的合理選擇都對所得稅稅收的籌劃起著重要作用。

1.用成本費用的合理支出進行所得稅稅收籌劃。

成本費用的合理支出是減輕企業(yè)各種稅收的最根本的措施。企業(yè)所得稅是根據(jù)應(yīng)繳納所得額和稅法規(guī)定的稅率計算求得。所以從成本核算的角度分析，在稅率既定的情況下，企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅額的多少取決于企業(yè)應(yīng)納所得額的多少。應(yīng)納稅所得額則有由企業(yè)收入減去成本費用、稅收和損失后計算得出的。因此，這就要求企業(yè)的財務(wù)會計人員必選按照規(guī)定設(shè)置會計科目，以國家的會計政策為前提條件，也就是遵循會計準則和稅收制度等，將企業(yè)的成分費用進行充分的利用，或?qū)⑵髽I(yè)發(fā)生的準予扣除的項目進行充分列支，必將大大減少企業(yè)所繳納的所得稅，減少企業(yè)的稅收負擔。

2.折舊方法的合理選擇進行所得稅稅收籌劃。

首先要明確的是，折舊是成本的組成部分。企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法和加速折舊法。運用不同的折舊方法計算出的折舊額度是不一樣，將其分攤到成本運算中也是不一樣的。因此，折舊的計算方法和成本運算有著不可磨滅的聯(lián)系，并且會直接影響到企業(yè)的利潤收入，最終回歸到企業(yè)的稅收。

3.收入確認時期進行所得稅稅收。

會計收入一旦要確認，不管資金是否回籠，都必須繳納相應(yīng)的稅款，很大程度上加大了企業(yè)的成本，減少了盈利。所以，收入確認也要根據(jù)具體情況進行稅收籌劃。比如，企業(yè)在簽訂銷售合同時要選擇不同的銷售方式。收入確認時期的不同，減少企業(yè)資金的成本，增加企業(yè)稅后的利潤。

4.獲利年度的推遲進行所得稅稅收籌劃。

國家的稅法規(guī)定：在經(jīng)營期10年以內(nèi)，從開始獲利的年度起，可以享受“兩免三減半”的優(yōu)惠政策。若實際的經(jīng)營期不夠10年，應(yīng)當補繳免征所得稅。所以，在企業(yè)經(jīng)營初期虧損，要推遲獲利年度，使“兩免三減半”開始盡可能的推遲，減輕企業(yè)的稅收負擔。

三、結(jié)語

企業(yè)最終的盈利，僅僅靠增加企業(yè)的收入額度來獲得是遠遠不夠。因為企業(yè)還必須得繳納所得稅給國家。所以要想獲得最大的收益，好好利用國家規(guī)定的稅收政策是很有必要的，最大程度上合理減少所得稅的額度。企業(yè)進行所得稅籌劃，必須要有長遠目標，統(tǒng)籌兼顧，時刻把握稅法條例的變化，實行動態(tài)調(diào)整，把稅收籌劃作為一項工程，也要關(guān)注其他稅法的變化。

參考文獻：

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作者：孫文雨 單位：中國科學院聲學研究所北海研究站