稅收法定視角的消費(fèi)稅制度理論對(duì)策

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[摘要]消費(fèi)稅作為我國(guó)重要稅種之一，長(zhǎng)期以來發(fā)揮著重要的作用。但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，現(xiàn)行的消費(fèi)稅內(nèi)容已經(jīng)不再適應(yīng)當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，文章從消費(fèi)稅的基本概念出發(fā)，深入分析消費(fèi)稅現(xiàn)存的問題，并提出相應(yīng)的政策建議，以期更好地發(fā)揮消費(fèi)稅的積極作用。

[關(guān)鍵詞]消費(fèi)稅；現(xiàn)存問題；政策建議

我國(guó)消費(fèi)稅從1994年開始征收，到目前為止經(jīng)歷了多次改革，消費(fèi)稅對(duì)于正確引導(dǎo)消費(fèi)者以及相關(guān)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整發(fā)揮了重要作用。但隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，人們的消費(fèi)習(xí)慣和相關(guān)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)都發(fā)生了巨大的變化，我國(guó)目前的消費(fèi)稅制度已經(jīng)不能很好地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀，因此針對(duì)具體問題科學(xué)提出相關(guān)政策建議迫在眉睫。

一、消費(fèi)稅概述

（一）消費(fèi)稅的含義“消費(fèi)稅是以消費(fèi)品的流轉(zhuǎn)額作為征稅對(duì)象的各種稅收的統(tǒng)稱。”①國(guó)際上一般將消費(fèi)稅歸在間接稅的范圍之內(nèi)，納稅義務(wù)人不是稅負(fù)的實(shí)際負(fù)擔(dān)者，而是間接由消費(fèi)者來承擔(dān)。我國(guó)的消費(fèi)稅是對(duì)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口應(yīng)納稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，對(duì)于銷售額或者消費(fèi)數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)繳納的一種稅種。實(shí)際上，從另外一個(gè)角度來講，消費(fèi)稅實(shí)際上是一種流轉(zhuǎn)稅，根據(jù)稅收的征收管理權(quán)和收入支配權(quán)進(jìn)行分類，我國(guó)消費(fèi)稅屬于中央稅，由國(guó)家征稅并進(jìn)行集中管理支配使用。

（二）消費(fèi)稅的特征1.稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性通過商品或勞務(wù)的價(jià)格變動(dòng)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁過程，目前只有對(duì)收入進(jìn)行課稅這一種稅收不能實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)嫁目的之外，其他的稅收都可以通過不同的方式實(shí)行轉(zhuǎn)嫁，因?yàn)槠渌愂斩己蛢r(jià)格有很大的關(guān)系，特別是對(duì)商品課稅，這種是最容易轉(zhuǎn)嫁的。2.征收范圍具有很大的選擇性消費(fèi)稅與普通物品的增值稅不同，它的征收范圍只是對(duì)符合其調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)的特定商品以及特定的消費(fèi)行為進(jìn)行征收，對(duì)選擇何種消費(fèi)品或者說征收的標(biāo)準(zhǔn)是怎樣的都取決于國(guó)家的政策指引和經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度。我國(guó)在確定消費(fèi)稅的征收范圍上，是在一般貨物征收的增值稅基礎(chǔ)之上，選擇一部分符合國(guó)家政策規(guī)定的特定消費(fèi)品納入到消費(fèi)稅的征稅范圍之內(nèi)。選擇征收消費(fèi)稅的范圍就要把握符合稅收功能的原則，否則就會(huì)浪費(fèi)稅收資源。

（三）消費(fèi)稅的功能消費(fèi)稅的功能主要包括組織財(cái)政收入、保護(hù)生態(tài)環(huán)境、限制能源消耗、調(diào)節(jié)收入分配、引導(dǎo)健康消費(fèi)。②以上功能一般可以概況為兩類功能：調(diào)控功能和組織財(cái)政收入功能。《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》首次提出了重視消費(fèi)稅的調(diào)控功能，提出要在社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、文化、環(huán)境等多方面發(fā)揮重要作用。這對(duì)新一輪的消費(fèi)稅改革提出了新的要求，消費(fèi)稅功能的側(cè)重點(diǎn)變化預(yù)示著消費(fèi)稅開始以一種全新的模式走進(jìn)生活。

二、我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅存在的問題

（一）征稅范圍規(guī)定不夠合理在征稅范圍上，不合理之處主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是應(yīng)當(dāng)納入到征稅范圍的一些消費(fèi)品和服務(wù)等并未納入到其中，比如現(xiàn)在追求更高生活質(zhì)量的高檔消費(fèi)品，以及塑料包裝、化肥等高污染物，冶金業(yè)、化工行業(yè)等高耗能的產(chǎn)業(yè)，而我國(guó)消費(fèi)稅的稅目?jī)H有15個(gè)。二是一些并不符合奢侈品特征的消費(fèi)品列入了消費(fèi)稅的范圍之內(nèi)，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，一些原來歸結(jié)為奢侈品的東西現(xiàn)在已經(jīng)開始走進(jìn)日常生活，逐步成為生活必需品，這樣的結(jié)果會(huì)增加消費(fèi)的負(fù)擔(dān)，同時(shí)也會(huì)造成征稅范圍混亂，增添消費(fèi)稅的征稅困難。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，人們的消費(fèi)結(jié)構(gòu)也在發(fā)生明顯的變化。由普通的消費(fèi)模式轉(zhuǎn)向了高檔的消費(fèi)方向，高檔娛樂場(chǎng)所、高檔餐廳等逐漸走進(jìn)很多大城市。目前我國(guó)并沒有針對(duì)這一類消費(fèi)行為征收消費(fèi)稅，如果不對(duì)此類消費(fèi)行為征收合理的消費(fèi)稅，不利于我國(guó)產(chǎn)業(yè)政策的正確指引，同時(shí)也不利于正確的價(jià)值觀和消費(fèi)觀的形成。

（二）稅率設(shè)計(jì)不夠恰當(dāng)我國(guó)的消費(fèi)稅雖然劃分了很多的稅目，不同稅目有不同的稅率，但從整體來看，我國(guó)消費(fèi)稅的稅率仍然存在很多設(shè)計(jì)不恰當(dāng)?shù)牡胤?。一是稅率劃分層?jí)不夠明顯，有些對(duì)環(huán)境有害和高耗能的消費(fèi)品、奢侈品征收的消費(fèi)稅比較低，而一些幾乎可以稱為生活必需品的消費(fèi)品稅率卻比較高。以小汽車和游艇、飛機(jī)作對(duì)比，小汽車過去是一種高消費(fèi)的表現(xiàn)，但現(xiàn)在隨著城市化進(jìn)程的加快，小汽車開始朝著生活必需品的方向發(fā)展，且現(xiàn)在對(duì)其開發(fā)也逐漸朝著低碳環(huán)保的方向邁進(jìn)。但是小汽車根據(jù)氣缸容量的大小所要征收的稅率范圍為1%-40%，而高耗能的游艇稅率僅為10%。私人飛機(jī)則沒有消費(fèi)稅這個(gè)要求。二是定額稅率的標(biāo)準(zhǔn)沒有作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，是不符合當(dāng)今的物價(jià)水平和 經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的。三是有關(guān)于資源消耗的稅率過低，不利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

（三）征稅環(huán)節(jié)比較單一目前，我國(guó)的征稅環(huán)節(jié)相對(duì)來講比較單一，包括征稅的整個(gè)過程。大部分產(chǎn)品對(duì)其征收的消費(fèi)稅是以生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)為重點(diǎn)的。征稅環(huán)節(jié)比較單一帶來的問題主要有：一是納稅人可以通過轉(zhuǎn)移定價(jià)的方式，降低稅基，達(dá)到合理避稅的目的。特別是一些高耗能、高污染的企業(yè)可能會(huì)采取成立子公司的形式把稅率最終轉(zhuǎn)移到消費(fèi)者的身上。二是不利于形成正確的消費(fèi)觀念。消費(fèi)者在日常的消費(fèi)過程中并不能體會(huì)到消費(fèi)稅給其帶來的益處，能讓他們感受到的只是與其生活密切相關(guān)的征稅內(nèi)容。三是對(duì)國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整造成不利影響，造成地區(qū)與地區(qū)之間稅負(fù)的不平等。

（四）計(jì)稅方法有必要調(diào)整我國(guó)的計(jì)稅方法采取價(jià)內(nèi)法，也就是稅額包含在消費(fèi)品的價(jià)格中。價(jià)內(nèi)法雖然在征收管理上比較便利，但不利于消費(fèi)稅發(fā)揮其應(yīng)有的作用。一方面，繳納的主體一般是由生產(chǎn)者代替繳納，導(dǎo)致消費(fèi)者誤以為稅負(fù)最終回到自己身上。并且稅款和價(jià)款二者會(huì)合起來出現(xiàn)在消費(fèi)者面前，導(dǎo)致消費(fèi)者無法準(zhǔn)確辨認(rèn)。另一方面，增值稅實(shí)際上是包含消費(fèi)稅的，如果再盲目征收消費(fèi)稅，將會(huì)出現(xiàn)重復(fù)征稅的后果。其實(shí)部分國(guó)家采取價(jià)外計(jì)稅方法，針對(duì)的是一些比如污染環(huán)境的行為，采取這種計(jì)稅方法，會(huì)讓消費(fèi)者感受到政府科學(xué)的計(jì)稅方式和政策方向。

三、完善消費(fèi)稅的建議

消費(fèi)稅改革方向要考慮到全局，將消費(fèi)稅改革作為深化財(cái)稅改革的一個(gè)重要組成部分，為此就要協(xié)調(diào)整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)利益，注重消費(fèi)稅的多個(gè)目標(biāo)，在增加財(cái)政收入的同時(shí)考慮國(guó)家節(jié)能減排、保護(hù)環(huán)境、正確引導(dǎo)消費(fèi)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化等多個(gè)目的，在改革的過程中更要做到循序漸進(jìn)。

（一）確定合理的消費(fèi)稅征收范圍我國(guó)消費(fèi)稅目前的現(xiàn)狀就是征收的范圍不夠合理，有些需要列入征收范圍的并沒有列入其中，而有些隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，不需要將其納入到該范圍的就應(yīng)該及時(shí)剔除。具體來講，首先對(duì)于高污染的產(chǎn)品或者產(chǎn)業(yè)，應(yīng)該及時(shí)將其納入到征收范圍，并且要適當(dāng)提高征收的標(biāo)準(zhǔn)，不能放縱高污染產(chǎn)業(yè)污染環(huán)境。其次是對(duì)特別普遍的一次性產(chǎn)品來說，由于一般情況下該種消費(fèi)品本身的造價(jià)比較低，可以在一定程度上增加一定比例的消費(fèi)稅。再次要將一些逐漸走進(jìn)人們生活的高檔奢侈品納入征收消費(fèi)稅的范圍，要根據(jù)目前的發(fā)展現(xiàn)狀及時(shí)對(duì)該部分作出刪減。最后對(duì)于決策機(jī)關(guān)來講，適當(dāng)對(duì)稅基進(jìn)行調(diào)整，以適應(yīng)目前征稅需要。

（二）適當(dāng)調(diào)整消費(fèi)稅稅率在征收消費(fèi)稅的過程中，稅率發(fā)揮了至關(guān)重要的指引作用，稅率能夠直接指向社會(huì)，能對(duì)節(jié)約能源和保護(hù)環(huán)境起到有效保護(hù)的作用。首先應(yīng)當(dāng)從整體出發(fā)制定各稅目的稅率，注重稅率修改過程中量和度之間的關(guān)系。其次消費(fèi)稅的稅率要有“個(gè)性”在其中，對(duì)高檔奢侈品的價(jià)值大小進(jìn)行分類，綜合考慮多重因素，劃分不同的征收標(biāo)準(zhǔn)并統(tǒng)一納入到征收范圍中。

（三）優(yōu)化征稅環(huán)節(jié)改變過去單一環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的方式，根據(jù)不同消費(fèi)品的實(shí)際狀況，選擇更加合理的征收環(huán)節(jié)。根據(jù)目前的實(shí)踐可以選擇零售連鎖店的方式，其一能夠?qū)崿F(xiàn)稅收的目的，調(diào)節(jié)消費(fèi)模式；其二是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者的運(yùn)作資金比較少，減少生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者的負(fù)擔(dān)。取長(zhǎng)補(bǔ)短保留下一部分生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅稅目，同時(shí)在此基礎(chǔ)上增加一些在批發(fā)環(huán)節(jié)和零售環(huán)節(jié)上需要征收的稅目，不能從客觀上給納稅人選擇逃稅、避稅提供機(jī)會(huì)。既要考慮其他環(huán)節(jié)征稅的合理性是否過分給納稅人增添負(fù)擔(dān)，又要充分發(fā)揮消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)作用，保障國(guó)家的稅收收入。

（四）改變計(jì)稅方式，部分價(jià)內(nèi)稅改為價(jià)外稅在某些領(lǐng)域，適用價(jià)內(nèi)稅的方法還是非常有必要的，簡(jiǎn)化了稅收征管過程中的一些難題。但是在實(shí)踐生活中，價(jià)內(nèi)稅在一些領(lǐng)域又帶來了很多不可避免的弊端。我國(guó)消費(fèi)稅改革可以適當(dāng)將部分領(lǐng)域的價(jià)內(nèi)稅改為價(jià)外稅。明確實(shí)際需要繳納消費(fèi)稅的金額，能夠更好地發(fā)揮消費(fèi)稅的指引作用，還可以不斷強(qiáng)化消費(fèi)者作為納稅人的積極納稅意識(shí)。在此基礎(chǔ)上還可以解決重復(fù)征稅的問題。

（五）增加對(duì)部分消費(fèi)行為的征稅在消費(fèi)稅改革的過程中，可以考慮對(duì)部分高消費(fèi)的服務(wù)業(yè)、高污染和高耗能行業(yè)的消費(fèi)行為在增值稅的基礎(chǔ)上附加消費(fèi)稅。之所以要增加對(duì)這部分消費(fèi)行為計(jì)征增值稅，一方面可以填補(bǔ)消費(fèi)稅的制度缺失，彌補(bǔ)只對(duì)消費(fèi)品進(jìn)行征稅而不對(duì)消費(fèi)行為進(jìn)行征稅的問題。另一方面也是引導(dǎo)社會(huì)形成正確的消費(fèi)觀念和價(jià)值觀念。

四、結(jié)語

我國(guó)消費(fèi)稅還在不斷完善的過程中，在改革期間仍然存在很多的問題，需要有針對(duì)性地進(jìn)行改革，在改革的同時(shí)，需要充分認(rèn)識(shí)到社會(huì)的強(qiáng)烈認(rèn)同感，在一些特殊的領(lǐng)域，設(shè)置合理的稅率并降低稅負(fù)，保障消費(fèi)稅實(shí)行過程的多重目的，實(shí)現(xiàn)消費(fèi)稅的調(diào)控作用。

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作者：韓亞文 單位：貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)