現(xiàn)行小微企業(yè)稅收政策論文
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(一)立法保障不足
現(xiàn)行的促進小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，大多數(shù)是以財政部或國家稅務總局的補充規(guī)定或通知的形式，散見于各個稅種的單行法規(guī)或?qū)嵤┘殑t中，法律級次不高;且頻繁出臺，多次變動，穩(wěn)定性不強。稅收立法系統(tǒng)性不強，現(xiàn)行的稅收政策相對獨立，沒有與其他促進小微企業(yè)發(fā)展的法律彼此融合、形成合力，削減了政策的可持續(xù)性和系統(tǒng)性。
(二)對小微企業(yè)科技創(chuàng)新及融資支持不夠
我國現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，但高新技術(shù)企業(yè)認定門檻較高，實際能夠享受優(yōu)惠的小微企業(yè)數(shù)量很有限，從而減弱了對小微企業(yè)的支持力度。個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)適用《個人所得稅法》，采用5%～35%的五級累進稅率，且沒有《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的高技術(shù)、研發(fā)、就業(yè)等方面的費用扣除優(yōu)惠。與法人企業(yè)相比，非法人的小微企業(yè)缺少優(yōu)惠政策支持，實際稅率高。另外，現(xiàn)行政策對科技人才的優(yōu)惠政策門檻較高，對個人的創(chuàng)造發(fā)明和成果轉(zhuǎn)讓收益仍征收個人所得稅，對科技人員的稅收激勵作用不大。支持小微企業(yè)融資稅收優(yōu)惠的僅限于印花稅，不僅范圍窄，而且力度小。
(三)稅收優(yōu)惠政策效果不佳
現(xiàn)有稅收制度對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠方式，流轉(zhuǎn)稅采用的主要是起征點方式，企業(yè)所得稅主要采用的是稅率優(yōu)惠。增值稅一般納稅人的認定規(guī)定將90%左右的小微企業(yè)排除在外。2011年11月增值稅和營業(yè)稅起征點調(diào)整的優(yōu)惠，起征點標準仍然較低，眾多微型企業(yè)難以從中受益。財稅〔2011〕117號雖然擴大了小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策的適用范圍，但只適用于查賬征收納稅人的規(guī)定使得80%左右的小微企業(yè)納稅人無法享受到現(xiàn)行扶持政策帶來的優(yōu)惠，導致相關(guān)的稅收優(yōu)惠規(guī)定停留于表面，難以產(chǎn)生相應的激勵效果。
(四)缺少專業(yè)的稅務征管服務機構(gòu)
目前國稅和地稅兩套機構(gòu)間缺乏相應的溝通協(xié)調(diào)機制，信息共享的程度較低。由于小微企業(yè)財務制度不甚健全，對國家政策法律的了解程度低，兩大機構(gòu)的重復征管稽查更是增加了企業(yè)納稅成本。小微企業(yè)稅負不僅以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體，還與其他大中型企業(yè)一樣要負擔城建稅、房產(chǎn)稅、車船稅、車輛購置稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等稅收，以及社會保障基金及其他基金和行政事業(yè)性收費等。在各種稅費規(guī)定中，體現(xiàn)量能課稅原則和對小微企業(yè)的照顧支持性規(guī)定非常少。征稅機關(guān)對于小微企業(yè)多采用核定征收的方式，而這種稅收征管的方式使得國家減稅政策難以落實，多數(shù)小微企業(yè)享受不到實惠。
二、促進小微企業(yè)發(fā)展的稅政措施
(一)提高稅收立法級次，構(gòu)建立體稅收優(yōu)惠體系
建議根據(jù)工信部關(guān)于中、小、微型企業(yè)的劃分標準，修訂《中小企業(yè)促進法》，增加針對小微企業(yè)的稅收扶持政策，以此作為促進小微企業(yè)發(fā)展的基本法。提高稅收政策與其他相關(guān)法律政策的融合程度，進而形成助推小微企業(yè)發(fā)展的合力。提高有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的立法級次，增強政策的延續(xù)性和穩(wěn)定性，形成一個完整的以《中小企業(yè)促進法》為核心、各單行法律相配套的小微企業(yè)稅法體系。涉及的具體稅種，建議對增值稅和營業(yè)稅的起征點應按行業(yè)、企業(yè)規(guī)模不同而分類確定。對所得稅優(yōu)惠政策的惠及面也應進行調(diào)整，將企業(yè)所得稅中小微企業(yè)的認定標準與工信部的小微企業(yè)界定標準統(tǒng)一，使絕大多數(shù)小微企業(yè)能享受優(yōu)惠政策。同時，建議完善小微企業(yè)從創(chuàng)立、發(fā)展、壯大直至轉(zhuǎn)讓等環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠政策，構(gòu)建立體優(yōu)惠政策體系，調(diào)動廣大小微企業(yè)的經(jīng)營積極性。
(二)激勵科技創(chuàng)新，降低融資成本
在所得稅優(yōu)惠政策中，建議加大高科技行業(yè)小微企業(yè)的研發(fā)加計扣除力度，增加對多主體合作研發(fā)活動的支持。同時，減免相關(guān)的流轉(zhuǎn)稅，以減輕企業(yè)創(chuàng)立初期的稅收負擔，使其獲得充分的成長空間。為解決小微企業(yè)融資難問題，進一步發(fā)展小額貸款公司，對屬于國家鼓勵發(fā)展的行業(yè)、發(fā)展前景光明及可以提供相關(guān)擔保的小微企業(yè)，政府應該給予足夠的融資支持。建議降低此類貸款機構(gòu)貸款業(yè)務利息收入的營業(yè)稅稅率或減計收入，鼓勵銀行滿足符合條件的小微企業(yè)的融資需求;對發(fā)放100萬以下貸款的小額信貸機構(gòu)給予稅收優(yōu)惠，實行減半征稅。
(三)加大稅收優(yōu)惠力度，提高優(yōu)惠政策利用率
建議進一步簡化現(xiàn)行小微企業(yè)稅制:一是盡快將小微企業(yè)納入增值稅擴圍范疇，將城市維護建設稅、教育費附加等并入增值稅，一并申報繳納，并將小規(guī)模納稅人征收率降至2%;二是在所得稅方面，允許小微企業(yè)自由選擇繳納個人所得稅或企業(yè)所得稅，避免重復征收;三是新設低稅率的小微企業(yè)稅統(tǒng)一稅以代替土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用費、房產(chǎn)稅等稅種;四是取消、減少小微企業(yè)行政事業(yè)性費用，對適于以稅收形式征收的應盡快啟動“費改稅”的法律程序，盡可能規(guī)范針對小微企業(yè)的收費體制，減少政府對小微企業(yè)的行政干預，切實減輕小微企業(yè)的實際稅負。
(四)改進稅收優(yōu)惠方式，建立專門征管機構(gòu)
大多數(shù)小微企業(yè)在創(chuàng)業(yè)期普遍存在資金短缺及虧損等問題，建議采取間接的“事前激勵”，更能體現(xiàn)政策的激勵效果。在所得稅方面，允許采用加速折舊、提取準備金、稅收抵免等間接優(yōu)惠措施。在稅收征管方面，由地稅部門統(tǒng)一對小微企業(yè)進行征管，并成立專門的征管服務部門，集中處理小微企業(yè)發(fā)展過程中遇到的問題，切實落實國家的相關(guān)扶持政策。簡化小微企業(yè)申報程序和申報材料，完善電子稅務系統(tǒng)，采取簡便易行的征管措施。
作者：孫迎芬 單位：江蘇經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學院