現(xiàn)代稅收下的企業(yè)稅務(wù)風險防控

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摘要：近年來隨著我國“營改增”的全面推開，金稅三期的上線應(yīng)用以及深化增值稅改革的系列政策的實施，我國的現(xiàn)代稅收環(huán)境已經(jīng)開始逐步形成?，F(xiàn)代稅收環(huán)境的形成對企業(yè)的稅務(wù)管理產(chǎn)生了較大的影響，與此同時企業(yè)面臨的潛在稅務(wù)風險因素增多?；诖?，本文結(jié)合現(xiàn)代稅收環(huán)境對企業(yè)稅務(wù)管理的影響，從現(xiàn)代稅收環(huán)境視角分析企業(yè)在稅務(wù)風險防控過程中存在的主要問題，并在此基礎(chǔ)上提出企業(yè)在現(xiàn)代稅收環(huán)境下強化稅務(wù)風險防控的主要對策，意在為企業(yè)適應(yīng)當前的稅收環(huán)境，降低涉稅風險，提高稅務(wù)管理水平提供參考。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)風險；現(xiàn)代稅收環(huán)境；企業(yè)；金稅三期

一、稅務(wù)風險的概念界定以及現(xiàn)代稅收環(huán)境的內(nèi)容構(gòu)成概述

稅務(wù)風險主要是指企業(yè)開展各項運營管理活動時，沒有嚴格按照稅收法規(guī)的規(guī)定正確繳納稅款而引起的企業(yè)利益受損的可能性。企業(yè)的稅務(wù)風險主要包含兩層內(nèi)容：第一層面是因?qū)Χ愂辗ㄒ?guī)政策理解不充分而漏繳或者誤繳稅款，需承擔補交稅款及罰金、滯納金的可能性，第二層面則是沒有充分利用稅收優(yōu)惠政策而造成企業(yè)多繳稅款而產(chǎn)生經(jīng)濟損失的可能性［1］?，F(xiàn)代稅收環(huán)境主要由三方面的內(nèi)容所構(gòu)成：一是“營改增”的全面實施，企業(yè)的稅種、稅率、涉稅業(yè)務(wù)核算及管理等發(fā)生了重大變化；二是金稅三期的上線應(yīng)用實現(xiàn)了對稅務(wù)信息的自動甄別處理和對企業(yè)涉稅全樣本的自動監(jiān)控，轉(zhuǎn)變了以往的抽查監(jiān)督，這就使得企業(yè)的稅收環(huán)境發(fā)生了質(zhì)的變化，稅收監(jiān)管環(huán)境的信息化、自動化和精細化特征十分明顯；三是深化增值稅改革的一系列政策的實施，自“營改增”之后，國家先后兩次對增值稅進行了一系列的改革，即2018年4月份的下調(diào)增值稅稅率，2019年3月份的下調(diào)增值稅稅率政策以及生活服務(wù)行業(yè)的增加增值稅抵扣的配套措施，這些政策的實施為企業(yè)帶來了一定的稅收優(yōu)惠空間。

二、現(xiàn)代稅收環(huán)境對企業(yè)稅務(wù)管理的主要影響分析

如上文所述，現(xiàn)代稅收環(huán)境的形成是由多方面的因素所形成的，因此其對企業(yè)稅務(wù)管理的影響也是多方面的：一是增加了企業(yè)的稅務(wù)風險因素，即在現(xiàn)代稅收環(huán)境下，稅務(wù)機關(guān)的稅收管理制度更為嚴格且精細化，各項稅收優(yōu)惠政策增多，一旦企業(yè)在實施稅務(wù)管理過程中對相關(guān)的稅收法規(guī)掌握不全面將會產(chǎn)生涉稅風險；二是對企業(yè)的稅務(wù)管理質(zhì)量和效率提出了新的要求，即在現(xiàn)代稅收環(huán)境下，稅收環(huán)境的信息化、精細化程度提高，這就要求企業(yè)在實施稅務(wù)管理過程中必須全面提升管理的質(zhì)量及效率才能適應(yīng)和滿足現(xiàn)代稅收環(huán)境的新要求；三是對企業(yè)的稅務(wù)管理的信息化水平提出了新的要求，金稅三期的上線應(yīng)用充分體現(xiàn)了國家對稅收管理信息化的新導向，同時加上增值稅改革的實施，稅收政策內(nèi)容繁多，只有建立了信息化程度較高稅務(wù)管理系統(tǒng)，才能適應(yīng)現(xiàn)代稅收環(huán)境需求，降低涉稅風險［2］。

三、從現(xiàn)代稅收環(huán)境視角分析當前企業(yè)在稅務(wù)風險防控過程中存在的問題

如上文所述，隨著現(xiàn)代稅收環(huán)境的逐步形成，其對企業(yè)的稅務(wù)管理產(chǎn)生了較大影響，從而使得企業(yè)在開展運營管理活動中面臨的涉稅風險因素增加，因此在稅務(wù)管理實務(wù)中有必要對其予以防控［3］，但是從現(xiàn)代稅收環(huán)境視角對企業(yè)的稅務(wù)風險管控實踐進行分析，其在此過程中仍然存在較多問題，主要表現(xiàn)在：

（一）因缺乏稅務(wù)風險防控意識而使得稅務(wù)風險管控目標不清晰清晰明確的稅務(wù)風險管控目標不僅能夠提升企業(yè)稅務(wù)風險管理的有效性，同時對企業(yè)保持較高的納稅信用評級具有促進作用，在實務(wù)中部分企業(yè)因稅務(wù)風險意識不足而使得其稅務(wù)風險管理目標不夠清晰明確，具體體現(xiàn)在：一是在投資活動、融資業(yè)務(wù)、銷售以及生產(chǎn)經(jīng)營等環(huán)節(jié)沒有對稅務(wù)風險進行重點關(guān)注，造成稅務(wù)風險管控機制的缺位；二是稅務(wù)風險管理的目標較為單一，基本上是以降低企業(yè)稅負成本、不受稅務(wù)機關(guān)的稽查以及能夠享受稅收優(yōu)惠政策等單一目標為主，沒有形成較為系統(tǒng)的明確的綜合目標；三是對于稅務(wù)風險缺乏持續(xù)動態(tài)的主動監(jiān)督管理，經(jīng)常是在發(fā)生了稅務(wù)風險之后才被動采取措施來進行管理，無形中放大了稅務(wù)風險損失的可能性。

（二）稅務(wù)風險防控具體活動規(guī)范程度不足結(jié)合風險管理理論以及內(nèi)控風險評估要素的相關(guān)內(nèi)容，企業(yè)在稅務(wù)風險防控過程中應(yīng)當包含三個環(huán)節(jié)才是科學、規(guī)范的稅務(wù)風險防控活動流程，即要有有效的識別稅務(wù)風險的具體活動流程和方式、要有科學的評估稅務(wù)風險的具體方法、要有積極主動的應(yīng)對稅務(wù)風險的具體策略［4］。從當前企業(yè)實施稅務(wù)風險管理活動的過程來看，仍然存在一些不規(guī)范的現(xiàn)象：一方面是在稅務(wù)風險識別環(huán)節(jié)缺乏主動的識別行為，存在稅務(wù)風險識別的行為缺失；另一方面是在稅務(wù)風險評估環(huán)節(jié)沒有較為統(tǒng)一的標準和評估體系，在評估過程中易受到主觀性因素的局限，導致難以對稅務(wù)風險的類型及其破壞度進行精準估算。

（三）缺乏較為健全完善的稅務(wù)風險防控制度，風險管控能力較弱健全完善的稅務(wù)風險防控制度能夠有效提升企業(yè)的風險管控能力，提升稅務(wù)風險防控的有效性。企業(yè)因稅務(wù)風險管理制度不健全而弱化了風險管控能力的具體表現(xiàn)有：一是部分企業(yè)受成本效益等因素的影響，對于稅務(wù)風險管理制度的建立重視度不足，造成稅務(wù)風險管理制度缺失或者不完善，從而降低了企業(yè)識別潛在稅務(wù)風險因素并加以防控的能力；二是企業(yè)在稅務(wù)風險防控過程中缺乏必要的組織條件和人力資源條件，而是由財務(wù)人員在進行財務(wù)核算或者管理時履行稅務(wù)風險的核查和管理職能，由于財務(wù)人員多數(shù)在財會方面專業(yè)，而在稅務(wù)方面精通程度不高，對于稅務(wù)風險的管理能力較為欠缺。

（四）稅務(wù)風險管理的信息化程度有待提升金稅三期的上線應(yīng)用進一步明確了企業(yè)在稅務(wù)風險管理方面的信息化導向，但是目前在實踐中多數(shù)企業(yè)在稅務(wù)風險管理過程中明顯存在信息化程度不高的問題，信息化程度不足，易產(chǎn)生兩方面的不利影響：一是企業(yè)在進行稅務(wù)風險管理過程中難以與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行有效對接，所收集和整理的涉稅信息數(shù)據(jù)不全面、不準確；另一方面則是企業(yè)在進行稅務(wù)風險管理時容易因信息共享度不足而出現(xiàn)信息不對稱的問題，從而弱化稅務(wù)風險管理的有效性，增加了風險發(fā)生概率。

四、現(xiàn)代稅收環(huán)境下強化企業(yè)稅務(wù)風險防控的對策

結(jié)合上文現(xiàn)代稅收環(huán)境的總結(jié)，分析企業(yè)稅務(wù)管理受到環(huán)境條件的主要影響，分別從多角度闡述了企業(yè)因稅務(wù)管理受到影響而在稅務(wù)風險防控方面存在的常見問題，在此基礎(chǔ)上建議企業(yè)從如下角度采取強化對策：

（一）轉(zhuǎn)變對稅務(wù)風險管理重要性認識，確立清晰明確的稅務(wù)風險管理目標不同的企業(yè)發(fā)展階段將會產(chǎn)生不同的稅務(wù)風險驅(qū)動因素，從而使得稅務(wù)風險管理目標也有所不同，例如處于初創(chuàng)期的企業(yè)因稅務(wù)管理基礎(chǔ)較為薄弱易出現(xiàn)籌劃不合規(guī)、不科學的稅務(wù)風險，而處于成熟期的企業(yè)則容易因各項管理制度的穩(wěn)定性而不愿意調(diào)整稅務(wù)風險管理機制來適應(yīng)新的稅收政策而發(fā)生風險，處于衰退期企業(yè)則可能為了保持流動性和盈利能力而違規(guī)少繳稅或延遲繳稅產(chǎn)生風險。在實務(wù)中企業(yè)要在提高對稅務(wù)風險管理重要性認識的基礎(chǔ)上，以自身的發(fā)展階段為前提和基礎(chǔ)，培養(yǎng)和形成動態(tài)持續(xù)的稅務(wù)風險防控意識，從而確立出清晰明確的稅務(wù)風險防控目標。

（二）以稅務(wù)風險防控的各個環(huán)節(jié)為基礎(chǔ)形成規(guī)范化的具體管理活動企業(yè)的稅務(wù)風險管理環(huán)節(jié)主要有識別、評估和應(yīng)對三個環(huán)節(jié)，因此企業(yè)應(yīng)當分別針對這三個環(huán)節(jié)對稅務(wù)風險管理活動予以規(guī)范化：首先是在稅務(wù)風險識別活動中，要采取措施來提高稅務(wù)風險識別的客觀性，例如要建立具有體系性的稅務(wù)風險識別制度和措施等，從而來減少風險識別活動中的主觀因素干擾；其次是要結(jié)合企業(yè)運營管理的實際，找出稅務(wù)風險的關(guān)鍵點，然后選擇出較為切合實際的易操作的稅務(wù)風險評估方法來對稅務(wù)風險進行科學衡量；最后是結(jié)合稅務(wù)風險識別及其評估結(jié)果對稅務(wù)風險進行排序并形成管理清單，找出重要稅務(wù)風險及其成因，根據(jù)自身的風險偏好和承受能力制定應(yīng)對策略。

（三）通過對稅務(wù)風險管理機制的完善來強化稅務(wù)風險防控能力企業(yè)要想利用稅務(wù)風險管理機制的完善來強化稅務(wù)風險防控能力，可采取的對策主要有：一是從建立稅務(wù)風險評價指標體系入手來進行完善，即結(jié)合企業(yè)實際的涉稅業(yè)務(wù)從定性定量相結(jié)合的角度建立較為完善的稅務(wù)風險評價指標體系，實現(xiàn)對風險進行持續(xù)監(jiān)督，并在出現(xiàn)風險時進行預警提示；二是要從設(shè)立稅務(wù)風險管理的績效考評制度入手進行完善，通過制定較為公平的激勵性較強的稅務(wù)風險管理績效考評制度，以確保稅務(wù)風險防控制度能夠被有效執(zhí)行；三是從稅務(wù)風險管理組織機構(gòu)和人員業(yè)務(wù)素質(zhì)入手來進行完善，企業(yè)要在內(nèi)部設(shè)立專門的稅務(wù)風險防控組織和崗位，為稅務(wù)風險防控創(chuàng)造組織條件和人力資源條件，與此同時還要對稅務(wù)管理人員加強培訓力度，確保其能夠熟練掌握稅收法規(guī)及相關(guān)優(yōu)惠政策，從而來增強企業(yè)的稅務(wù)風險防控能力。

（四）以大數(shù)據(jù)和信息共享技術(shù)為依托建立稅務(wù)風險管理的信息化平臺隨著大數(shù)據(jù)和信息共享技術(shù)應(yīng)用的日益成熟，結(jié)合金稅三期的上線應(yīng)用，企業(yè)應(yīng)當在內(nèi)部以大數(shù)據(jù)和信息共享技術(shù)為依托建立稅務(wù)風險管理的信息化平臺，一方面可以加強稅務(wù)風險管理與經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的有效對接，提升涉稅數(shù)據(jù)收集、整合的全面性和準確度，為稅務(wù)風險的精準識別和評估提供基礎(chǔ)條件，另一方面則可以降低企業(yè)內(nèi)部不同成員單位或者部門之間的信息不對稱問題，降低因此而產(chǎn)生的各種涉稅風險，提高稅務(wù)風險管理的質(zhì)量和效率［5］。

五、結(jié)語

本文以現(xiàn)代稅收環(huán)境為背景，總結(jié)了現(xiàn)代稅收環(huán)境的形成以及企業(yè)在此環(huán)境下稅務(wù)管理所受到的主要影響，從現(xiàn)代稅收環(huán)境的視角分析了企業(yè)在稅務(wù)風險管理及防范過程中存在的主要問題，然后針對這些問題，分別從轉(zhuǎn)變對稅務(wù)風險管理重要性認識、形成規(guī)范化的稅務(wù)風險管理活動、完善稅務(wù)風險管理機制和建立稅務(wù)風險管理的信息化平臺四個角度提出了較為具體的強化對策，主要目的在于為企業(yè)提升自身的稅務(wù)風險防控水平，降低涉稅風險，保持持續(xù)穩(wěn)定的運營管理提供一些有價值的參考。

參考文獻

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作者：喬亞莉 單位：住化電子材料科技（重慶）有限公司