商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制機(jī)制分析

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【摘要】商業(yè)銀行作為重要的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體和社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織，在我國(guó)納稅體系中具有重要地位。本文從探討商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的含義和特點(diǎn)入手，闡述了商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的五種主要變現(xiàn)形式，并分析了商業(yè)銀行產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)外因素，分析了當(dāng)前我國(guó)商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)中存在問(wèn)題，并對(duì)構(gòu)建商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制機(jī)制提出了對(duì)策思考：積極營(yíng)造良好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制環(huán)境；建立完善納稅評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)及預(yù)警指標(biāo)體系；加強(qiáng)商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的常態(tài)化管理；強(qiáng)化商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息溝通。

【關(guān)鍵詞】商業(yè)銀行；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部控制；機(jī)制

近年來(lái)，隨著我國(guó)全面深化改革和依法治國(guó)進(jìn)程的加快，金融體制改革不斷深化，稅收法規(guī)體系不斷健全，營(yíng)改增不斷推進(jìn)，稅務(wù)稽查力度不斷加大，加之市場(chǎng)化程度加深帶來(lái)的商業(yè)銀行之間競(jìng)爭(zhēng)的日趨劇烈化，使得商業(yè)銀行面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形勢(shì)發(fā)生了很大變化，呈現(xiàn)出隱蔽性、突發(fā)性、復(fù)雜性等特點(diǎn)。因此，商業(yè)銀行必須堅(jiān)持與時(shí)俱進(jìn)，更加關(guān)注稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，積極探索和不斷增強(qiáng)防范控制商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的意識(shí)和能力，從而促進(jìn)商業(yè)銀行的安全、持續(xù)、高效、健康發(fā)展。

一、商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的含義和特點(diǎn)

（一）商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的含義

商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是指在現(xiàn)有的稅收政策體系條件下，由于作為納稅人的商業(yè)銀行未能夠科學(xué)、正確、有效地遵守國(guó)家稅收法律法規(guī)及相關(guān)規(guī)定，使得商業(yè)銀行計(jì)算、繳納稅款以及進(jìn)行稅務(wù)管理方面不規(guī)范，從而可能面臨法律制裁、聲譽(yù)損害、財(cái)務(wù)損失等直接或間接損害的風(fēng)險(xiǎn)。商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)的一種重要形式，也是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在商業(yè)銀行領(lǐng)域的具體表現(xiàn)。

（二）商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)

商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在商業(yè)銀行領(lǐng)域存在的風(fēng)險(xiǎn)，因此它必然具有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所具有的共同性特點(diǎn)，具體表現(xiàn)為：一是商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在客觀性，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在于商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)全過(guò)程，是客觀存在的無(wú)法杜絕的風(fēng)險(xiǎn)。二是商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生具有不確定性，雖然稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有一定的必然性，但由于受到內(nèi)外部因素的綜合而復(fù)雜的影響，對(duì)于具體的某家商業(yè)銀行而言，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生常常具有偶然性和不確定性。三是商業(yè)銀行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與收益存在不對(duì)稱性，如果商業(yè)銀行存在少繳稅款現(xiàn)象，一旦被查出可能面臨著巨額罰款和滯納金懲罰，懲罰金額可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于少繳納的稅款。四是商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)果具有可度量性，在商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中能夠通過(guò)科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)方法，從而識(shí)別、評(píng)估商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率和利益損失程度，并有針對(duì)性地采取應(yīng)對(duì)舉措。

二、商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式和產(chǎn)生原因分析

（一）商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要變現(xiàn)形式

1.確認(rèn)與計(jì)量會(huì)計(jì)要素不準(zhǔn)確。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)準(zhǔn)確確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)要素，是準(zhǔn)確反映商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息，為商業(yè)銀行應(yīng)稅事務(wù)提供真實(shí)、準(zhǔn)確數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)。商業(yè)銀行在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，如果存在會(huì)計(jì)行為失誤、會(huì)計(jì)制度執(zhí)行偏差等情形，容易造成會(huì)計(jì)信息失真，并引發(fā)一定程度的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。2.對(duì)稅收政策理解不全面。一些商業(yè)銀行從事稅務(wù)工作申報(bào)的稅務(wù)人員，如果不能夠深入了解稅收法規(guī)和政策，會(huì)在無(wú)意識(shí)中為商業(yè)銀行帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。3.涉稅工作管理力度不夠。由于商業(yè)銀行稅務(wù)管理直接涉及到納稅申報(bào)、計(jì)稅資料提供、稅務(wù)統(tǒng)籌、稅款繳納等多個(gè)部門，如果在商業(yè)銀行稅務(wù)管理全過(guò)程中，各部門之間不能夠各司其職和規(guī)范操作，就給可能銀行帶來(lái)繳納滯納、申報(bào)金額錯(cuò)誤等風(fēng)險(xiǎn)。4.缺乏稅收策劃的責(zé)任意識(shí)。稅收籌劃能夠在涉稅行為發(fā)生前，通過(guò)統(tǒng)籌安排、全盤謀劃，從而實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行稅收利益的最大化。由于商業(yè)銀行內(nèi)部從事稅收籌劃的主要為一線部門，部門的業(yè)務(wù)人員因?yàn)槿狈?duì)稅收法規(guī)政策的了解，或者對(duì)涉稅事項(xiàng)的責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，與財(cái)務(wù)部門不能夠進(jìn)行有效地事前溝通，造成涉稅行為發(fā)生后為商業(yè)銀行造成難以彌補(bǔ)的損失。

（二）商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因分析

內(nèi)部因素方面，一是由于當(dāng)前我國(guó)的商業(yè)銀行大多實(shí)行“一個(gè)城市對(duì)應(yīng)一個(gè)納稅機(jī)構(gòu)”的模式，在同一個(gè)城市內(nèi)又進(jìn)行納稅機(jī)構(gòu)的縣區(qū)劃分，每個(gè)納稅機(jī)構(gòu)都對(duì)應(yīng)不同的稅務(wù)機(jī)關(guān)，使得納稅環(huán)境比較復(fù)雜多變，導(dǎo)致商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的系數(shù)不斷增加，稅務(wù)管理難度增大；二是由于部分商業(yè)銀行個(gè)別中高管理層對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不到位，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)源頭管控不夠重視，存在僥幸心理，不注重對(duì)涉水活動(dòng)進(jìn)行初期預(yù)測(cè)、分析和處理，缺少對(duì)業(yè)務(wù)交易方式方法的籌劃和探索，從而帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；三是大數(shù)據(jù)時(shí)代的業(yè)務(wù)系統(tǒng)升級(jí)改造，推動(dòng)了商業(yè)銀行稅務(wù)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的智能化、自動(dòng)化、信息化，商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)管理職能弱化，從而為商業(yè)銀行帶來(lái)許多潛在風(fēng)險(xiǎn)；四是一些商業(yè)銀行從事稅務(wù)工作的人員能力和素質(zhì)不高，產(chǎn)生一些理解和操作錯(cuò)誤從而帶來(lái)人為性的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。外部因素方面，一方面由于稅收法律法規(guī)本身缺乏明確、具體的可操作性，使得不同地區(qū)的稅務(wù)行政機(jī)關(guān)在執(zhí)法過(guò)程中可能對(duì)稅法、稅目理解不同，從而為商業(yè)銀行帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，由于當(dāng)前我國(guó)正處于社會(huì)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展期，稅收政策作為一種宏觀調(diào)控的重要手段，它的變化調(diào)整相對(duì)比較頻繁，加之稅收法律法規(guī)存在滯后性，使得商業(yè)銀行產(chǎn)生新的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、當(dāng)前我國(guó)商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)中存在的主要問(wèn)題

（一）商業(yè)銀行缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的良好環(huán)境

內(nèi)部控制是商業(yè)銀行為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而采取的一種動(dòng)態(tài)化的自律行為和管理手段，商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，離不開良好的社會(huì)環(huán)境。而在現(xiàn)實(shí)的商業(yè)銀行發(fā)展過(guò)程中，由于存在錯(cuò)誤觀念和落后意識(shí)的影響，加之商業(yè)銀行對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制知識(shí)和政策的宣傳力度不夠，使得一些商業(yè)銀行管理者缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，導(dǎo)致商業(yè)銀行內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制責(zé)任難以真正得到有效落實(shí)。

（二）尚未建立完善的商業(yè)銀行納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)警指標(biāo)體系

一些商業(yè)銀行尤其是一些分行、支行缺乏基礎(chǔ)性的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部管理的制度、標(biāo)準(zhǔn)和流程，還沒(méi)有建立科學(xué)有效的納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)警指標(biāo)體系，在對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的辨別、判斷和防范方面，只能夠單純依靠專兼職財(cái)務(wù)人員的能力和素質(zhì)，使得商業(yè)銀行納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)警工作具有很大的隨意性和差異性，難以實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期性的商業(yè)銀行納稅風(fēng)險(xiǎn)管理。

（三）常態(tài)化的商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理尚未完全形成

商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制，不能是“一陣風(fēng)”，而需要采取常態(tài)化的管理和防控措施。落實(shí)在商業(yè)銀行的務(wù)實(shí)性操作實(shí)踐中，由于商業(yè)銀行從事稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的人員、機(jī)構(gòu)等不健全，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的研究部署不到位，使得商業(yè)銀行尚未真正形成常態(tài)化的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和防控機(jī)制，導(dǎo)致商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和防控工作出現(xiàn)抓一陣、停一陣的現(xiàn)象，難以產(chǎn)生持續(xù)有效的效果。

（四）存在商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息溝通不暢的現(xiàn)象

由于商業(yè)銀行具有經(jīng)營(yíng)規(guī)模大、分支機(jī)構(gòu)多、業(yè)務(wù)層次繁雜、信息數(shù)據(jù)量大、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)多等特征，要實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制，必須要高度重視商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息的溝通交流。但在實(shí)際工作中，可能存在由于人員、部門之間各自為政、管理層統(tǒng)籌協(xié)調(diào)不到位等問(wèn)題，常常使得一些商業(yè)銀行存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息溝通不暢的現(xiàn)象，不利于商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的真正、有效實(shí)施。

四、商業(yè)銀行構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制機(jī)制的對(duì)策思考

（一）積極營(yíng)造良好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制環(huán)境

一是要在商業(yè)銀行系統(tǒng)加大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)宣傳力度，并將稅后經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)效益與員工績(jī)效考評(píng)體系緊密掛鉤，增強(qiáng)商業(yè)銀行全體人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)；二是要結(jié)合商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)際，建立完善專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)和崗位，明確職責(zé)分工；三是要明確考評(píng)指標(biāo)和獎(jiǎng)懲條件，建立科學(xué)有效的商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)控管理績(jī)效考評(píng)機(jī)制。

（二）建立完善納稅評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)及預(yù)警指標(biāo)體系

納稅評(píng)估是加強(qiáng)商業(yè)銀行稅收征管的重要措施，它不僅有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對(duì)商業(yè)銀行的稅源監(jiān)控，減少征納稅成本，而且能夠有效幫助商業(yè)銀行分析評(píng)價(jià)自身涉稅情況，從而減少納稅失誤和降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。具體而言，可以根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)的《納稅評(píng)估管理辦法》規(guī)定，將商業(yè)銀行的納稅風(fēng)險(xiǎn)分為收入類、成本類、費(fèi)用類、利潤(rùn)類、資產(chǎn)類等不同類型，并確立對(duì)應(yīng)的相關(guān)指標(biāo)和計(jì)算公式，建立完善的納稅評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)及預(yù)警指標(biāo)體系，從而切實(shí)加強(qiáng)對(duì)商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制。

（三）加強(qiáng)商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的常態(tài)化管理

一是要加強(qiáng)對(duì)分支行設(shè)立、遷址、撤并以及業(yè)務(wù)創(chuàng)新、金融產(chǎn)品研發(fā)、發(fā)票管理、重大合同簽訂或變更等日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。二是要加強(qiáng)對(duì)商業(yè)銀行企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、增值稅、消費(fèi)稅等納稅核算的風(fēng)險(xiǎn)管理。三是要加強(qiáng)日常納稅申報(bào)和資產(chǎn)損失稅前扣除審批，納稅申報(bào)和稅務(wù)繳納的風(fēng)險(xiǎn)管理。四是要加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析，注重稅務(wù)籌劃與管理。五是要加強(qiáng)對(duì)重大交易和決策的稅務(wù)管理。

（四）強(qiáng)化商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息溝通

一是商業(yè)銀行要積極加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息匯報(bào)與溝通，及時(shí)了解和掌握稅收政策信息；二是要加強(qiáng)商業(yè)銀行同行業(yè)之間的信息溝通聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)好經(jīng)驗(yàn)、好做法的相互借鑒；三是商業(yè)銀行還要加強(qiáng)與其他部門尤其是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門的信息溝通，時(shí)刻明晰稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和明確具體的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任；四是要根據(jù)商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)模式和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息系統(tǒng)的推廣應(yīng)用，提升商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的信息化、現(xiàn)代化水平；五是要通過(guò)稅務(wù)自查、內(nèi)部審計(jì)和業(yè)務(wù)監(jiān)督等形式，加強(qiáng)商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查。

五、結(jié)束語(yǔ)

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在和貫穿于商業(yè)銀行所有經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的全過(guò)程，從內(nèi)部控制的角度加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，是當(dāng)今世界企業(yè)管理的主要發(fā)展趨勢(shì)。因此，建立健全內(nèi)部控制機(jī)制，是加強(qiáng)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)防控的重要舉措。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局幾年前的《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》，商業(yè)銀行應(yīng)切實(shí)強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，結(jié)合自身實(shí)際積極建立起一套符合自身特點(diǎn)、科學(xué)有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制機(jī)制和管理體系，從而確保商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的健康、有序發(fā)展。

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作者：何權(quán)君 單位：中國(guó)銀行股份有限公司廣東省分行