稅務(wù)管理目標(biāo)籌劃

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一、稅務(wù)管理與財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的關(guān)系

企業(yè)稅務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，其主要內(nèi)涵是指企業(yè)對(duì)其涉稅業(yè)務(wù)和納稅實(shí)務(wù)所實(shí)施的研究和分析、計(jì)劃和籌劃、處理和監(jiān)控、協(xié)調(diào)和溝通、預(yù)測(cè)和報(bào)告的全過(guò)程管理行為。稅務(wù)管理目標(biāo)是規(guī)范企業(yè)納稅行為，科學(xué)降低稅收支出，有效防范納稅風(fēng)險(xiǎn)。也就是說(shuō)，企業(yè)稅務(wù)管理不僅僅是財(cái)務(wù)部門的事情，也是經(jīng)營(yíng)部門的事情，應(yīng)當(dāng)滲透和貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)和方面，尤其是企業(yè)決策層面。隨著國(guó)家稅制改革的不斷推進(jìn)和稅收征管精細(xì)化水平的不斷提高，越來(lái)越多的企業(yè)意識(shí)到加強(qiáng)稅務(wù)管理具有重要意義。首先，稅務(wù)管理貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)決策的各個(gè)領(lǐng)域，成為財(cái)務(wù)決策不可或缺的重要內(nèi)容?，F(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決策包括籌資決策、投資決策、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策和利潤(rùn)分配決策等。這些決策都直接或間接地受稅收因素的影響不容的決策會(huì)產(chǎn)生不容的稅負(fù)，決策不當(dāng)會(huì)無(wú)意識(shí)地增加稅負(fù)升值帶來(lái)納稅風(fēng)險(xiǎn)。其次，稅務(wù)管理是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的有效途徑。稅收支出直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，而現(xiàn)金流量是企業(yè)價(jià)值的基礎(chǔ)。只有通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行事先安排，做出科學(xué)的稅收籌劃，選擇最佳的納稅方案來(lái)降低稅收負(fù)擔(dān)，才符合企業(yè)價(jià)值最大化的現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。最后，稅務(wù)管理有助于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。資金、成本和利潤(rùn)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的三要素。稅務(wù)管理作為企業(yè)理財(cái)?shù)囊粋€(gè)重要領(lǐng)域，是圍繞資金運(yùn)動(dòng)展開的，目的是使企業(yè)價(jià)值最大化。開展稅務(wù)管理有助于企業(yè)提高管理水平和經(jīng)濟(jì)效益，而且可以規(guī)范經(jīng)營(yíng)行為和防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，獲得良好的稅務(wù)評(píng)價(jià)和信譽(yù)，維護(hù)企業(yè)形象，形成企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

二、對(duì)稅務(wù)管理的認(rèn)識(shí)

（一）稅務(wù)管理的內(nèi)容企業(yè)稅務(wù)管理的內(nèi)容主要有兩個(gè)方面：一是企業(yè)涉稅活動(dòng)管理，二是企業(yè)納稅實(shí)務(wù)、管理。從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與稅務(wù)的聯(lián)系來(lái)看，其內(nèi)容大致可分為：

（1）稅務(wù)信息管理，主要包括對(duì)企業(yè)外部和內(nèi)部的稅務(wù)信息的收集、整理、傳輸、保管，以及分析、研究、教育與培訓(xùn)等。

（2）稅務(wù)計(jì)劃管理，包括企業(yè)稅收籌劃、企業(yè)重要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、重大項(xiàng)目的稅負(fù)測(cè)算、企業(yè)納稅方案的選擇和優(yōu)化、企業(yè)年度納稅計(jì)劃的制定、企業(yè)稅負(fù)成本的分析與控制等。

（3）涉稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)管理，包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)稅務(wù)管理、企業(yè)投資稅務(wù)管理、企業(yè)營(yíng)銷稅務(wù)管理、企業(yè)籌資稅務(wù)管理、企業(yè)技術(shù)開發(fā)稅務(wù)管理、商務(wù)合同稅務(wù)管理、企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)管理、企業(yè)薪酬福利稅務(wù)管理。

（4）納稅實(shí)務(wù)管理，包括企業(yè)稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款繳納、發(fā)票管理、稅收減免申報(bào)、出口減免退稅、稅務(wù)抵免、延期納稅申報(bào)等。

（5）稅務(wù)行政管理，主要包括企業(yè)稅務(wù)證照保管、稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)、稅務(wù)行政復(fù)議申請(qǐng)與跟蹤、稅務(wù)行政訴訟、稅務(wù)行政賠償申請(qǐng)和辦理等。

（二）加強(qiáng)稅務(wù)管理的主要方法

稅務(wù)管理的核心是稅收籌劃，企業(yè)其他的稅務(wù)管理活動(dòng)最終都是為了實(shí)現(xiàn)稅收籌劃。所謂稅收籌劃是企業(yè)根據(jù)所處的稅務(wù)環(huán)境，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，通過(guò)合理籌劃，選擇合適的經(jīng)營(yíng)方式，以規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，控制或減輕稅負(fù)，從而有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、決策與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)安排。稅收籌劃必須與企業(yè)的實(shí)際情況相結(jié)合，運(yùn)用在企業(yè)投資、籌資和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中。

1．企業(yè)投資選擇中的稅收籌劃。企業(yè)在進(jìn)行投資選擇時(shí)，由于地區(qū)、方向、行業(yè)和產(chǎn)品的不同，其稅收負(fù)擔(dān)就存在差異。如在國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)和西部地區(qū)進(jìn)行投資，可獲一定期限的免征或減征所得稅優(yōu)惠；投資興建高新技術(shù)企業(yè)、與外商合資興辦中外合資企業(yè)以及興建利用“三廢”為原料的環(huán)保企業(yè)，也可獲一定期限的免征或減征所得稅優(yōu)惠等等。

2．企業(yè)籌資選擇中的稅收籌劃。籌資融資是進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的先決條件。進(jìn)行籌資決策時(shí)，企業(yè)必須計(jì)算資金成本。稅收是影響企業(yè)資金成本的重要因素，因此有必要對(duì)籌資過(guò)程中涉及的稅務(wù)問(wèn)題進(jìn)行研究，以便使籌資決策更加科學(xué)合理。如企業(yè)的資金有借入資金和權(quán)益資金兩種，權(quán)益資金具有安全性、長(zhǎng)期性，不需要支付固定利息等優(yōu)點(diǎn)，但要支付股息，且股息不能從稅前扣除，資金成本較高；而借入資金雖需到期還本付息，風(fēng)險(xiǎn)較大，但利息可稅前扣除，達(dá)到抵稅作用，資金成本較低。加強(qiáng)企業(yè)籌資選擇中的稅務(wù)管理，就是要合理選用籌資方式達(dá)到降低稅負(fù)的目的。

3．企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的稅收籌劃。企業(yè)產(chǎn)購(gòu)銷活動(dòng)中，采用不同的結(jié)算方式、購(gòu)銷方式、計(jì)價(jià)核算方式等，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在稅收待遇和稅收負(fù)擔(dān)上存在差異。所以，為了降低稅收負(fù)擔(dān)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)，企業(yè)在產(chǎn)購(gòu)銷過(guò)程中，要充分考慮稅收因素。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，通過(guò)對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊方法、費(fèi)用分?jǐn)偤蛪馁~處理中的會(huì)計(jì)處理，在不同的會(huì)計(jì)年度內(nèi)實(shí)現(xiàn)不同的所得稅，從而達(dá)到延緩納稅目的，提高企業(yè)資金使效率。如在遵循現(xiàn)行稅法和財(cái)務(wù)制度的前提下，通過(guò)選擇適合的存貨計(jì)價(jià)方法，使發(fā)貨成本最大化，以實(shí)現(xiàn)賬面利潤(rùn)最少的目標(biāo)；采用加速折舊法；加大當(dāng)期折舊，達(dá)到延緩納稅目的；選擇最有利的壞賬損失核算辦法減輕稅收負(fù)擔(dān)等等。

4．在履行納稅義務(wù)中，要充分利用稅法對(duì)納稅期限的規(guī)定、預(yù)繳與結(jié)算的時(shí)間差，合理處理稅款，從而減少企業(yè)流動(dòng)資金利息的支出。

5．在選擇不同的納稅方案時(shí)，應(yīng)全面衡量該方案對(duì)企業(yè)整體稅負(fù)的影響，避免由于選擇某種方案減輕了一種稅負(fù)而引起另一些稅負(fù)增加，造成整體稅負(fù)加重。

三、財(cái)務(wù)管理目標(biāo)

企業(yè)的目標(biāo)就是創(chuàng)造價(jià)值。一般而言，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)就是為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值服務(wù)。鑒于財(cái)務(wù)主要是從價(jià)值方面對(duì)企業(yè)的商品或者服務(wù)提供過(guò)程實(shí)施管理，因?yàn)樨?cái)務(wù)管理可為企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造發(fā)揮重要作用?，F(xiàn)代企業(yè)最主要的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值最大化或相關(guān)者利益最大化。企業(yè)價(jià)值最大化是指通過(guò)企業(yè)財(cái)務(wù)上的合理經(jīng)營(yíng)采取最優(yōu)的財(cái)務(wù)政策，充分考慮貨幣的價(jià)值與報(bào)酬的關(guān)系，在保證企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展基礎(chǔ)上使企業(yè)總價(jià)值達(dá)到最大。企業(yè)價(jià)值最大化的優(yōu)點(diǎn)在于它考慮了取得報(bào)酬的時(shí)間和風(fēng)險(xiǎn)，克服了追求利潤(rùn)的短期行為。在現(xiàn)代企業(yè)是多變契約關(guān)系的綜合的前提下，要確立科學(xué)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，首先就要考慮哪些利益關(guān)系會(huì)對(duì)企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生影響。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)的理財(cái)主體更加細(xì)化和多元化。企業(yè)的利益相關(guān)者不僅包括股東，還包括債權(quán)人、企業(yè)經(jīng)營(yíng)者、客戶、供應(yīng)商、員工、政府等。因此，在確定企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)時(shí)，不能忽視這些相關(guān)利益群體的利益。相關(guān)者利益最大化目標(biāo)強(qiáng)調(diào)了風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬均衡；強(qiáng)調(diào)股東的首要地位，并強(qiáng)調(diào)企業(yè)與股東之間的協(xié)調(diào)關(guān)系；強(qiáng)調(diào)對(duì)人即企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督和控制；關(guān)心本企業(yè)普通職工的利益；不斷加強(qiáng)與債權(quán)人的關(guān)系；加強(qiáng)與供應(yīng)商的協(xié)作；保持與政府部門的良好關(guān)系。以相關(guān)者利益最大化作為財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，有利于企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展；體現(xiàn)了合作共贏的價(jià)值理念；有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的統(tǒng)一；較好地兼顧了個(gè)利益主體的利益。這一目標(biāo)可使企業(yè)各利益主體相互作用、相互協(xié)調(diào)，并在使企業(yè)利益、股東利益達(dá)到最大化的同時(shí)，也使其他利益相關(guān)者利益達(dá)到最大化。也就是將企業(yè)菜戶這塊“蛋糕”做到最大的同時(shí)，保證每個(gè)利益主體所得的“蛋糕”更多。體現(xiàn)了前瞻性和現(xiàn)實(shí)性的統(tǒng)一。不同的利益相關(guān)者有各自的指標(biāo)，只要合理合法、互利互惠、相互協(xié)調(diào)，就可以實(shí)現(xiàn)所有相關(guān)者利益最大化。因此，相關(guān)者利益最大化是企業(yè)財(cái)務(wù)管理最理想化的目標(biāo)。

四、加強(qiáng)稅務(wù)管理，保證財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

1．要堅(jiān)持自覺(jué)維護(hù)稅法的原則。企業(yè)在加強(qiáng)稅務(wù)管理中，要充分了解稅法，嚴(yán)格按稅法規(guī)定辦事，自覺(jué)維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性，不能因?yàn)槠髽I(yè)的故意或疏忽，將加強(qiáng)稅務(wù)管理引入偷稅、逃稅和不正當(dāng)避稅的歧途。

2．設(shè)置稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，配備專業(yè)管理人員。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)設(shè)置專門稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，并配備專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平高的管理人員，把有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中用好、用足，并對(duì)企業(yè)的納稅行為進(jìn)行統(tǒng)一籌劃、統(tǒng)一管理，減少企業(yè)不必要的損失。

3．做好事先預(yù)測(cè)和協(xié)調(diào)工作。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)多種多樣，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)內(nèi)容不同，納稅人和征稅對(duì)象不同，適用的稅收法律和稅收政策也不同，必須在實(shí)際納稅業(yè)務(wù)發(fā)生之前，與涉及到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)部門協(xié)調(diào)好，對(duì)各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行合理安排，適用稅法允許的最優(yōu)納稅方案。如果企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生后，才考慮減輕稅負(fù)，就很容易出現(xiàn)偷、逃稅行為，這是法律所不允許的對(duì)象不適用的稅收法律和稅收政策也不同，必須在實(shí)際納稅業(yè)務(wù)發(fā)生之前，與涉及到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)部門協(xié)調(diào)好，對(duì)各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行合理安排，適用稅法允許的最優(yōu)納稅方案。如果企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生后，才考慮減輕稅負(fù)，就很容易出現(xiàn)偷、逃稅行為，這是法律所不允許的。

4．利用社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，爭(zhēng)取稅務(wù)部門幫助。目前，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)如稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等日趨成熟，企業(yè)可以聘請(qǐng)這些機(jī)構(gòu)的專業(yè)人員進(jìn)行稅務(wù)或咨詢，提高稅務(wù)管理水平。同時(shí)，要與稅務(wù)部門協(xié)調(diào)好關(guān)系，爭(zhēng)取得到稅務(wù)部門在稅法執(zhí)行方面的指導(dǎo)和幫助，以充分運(yùn)用有關(guān)稅收優(yōu)惠政策。

總之稅務(wù)管理是保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的一個(gè)重要前提。我們應(yīng)該認(rèn)真學(xué)習(xí)，提高稅務(wù)管理意識(shí)，建立健全稅務(wù)管理制度，努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化或相關(guān)者利益最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。