非營利醫(yī)療機構(gòu)稅管分析

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一、非營利性醫(yī)療機構(gòu)的稅收政策

實施分類醫(yī)療機構(gòu)分類管理政策后,財政部和國家稅務(wù)總局于2000年7月頒布了《關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)有關(guān)稅收問題的通知》(財稅[2000]42號),該文件作為分類管理政策的配套文件,是非營利性醫(yī)療機構(gòu)納稅的主要依據(jù)。

1.非營利性醫(yī)療機構(gòu)按照國家規(guī)定的價格取得的醫(yī)療服務(wù)收入免征各項稅收;取得的其他經(jīng)營收入直接用于改善本機構(gòu)醫(yī)療服務(wù)條件的,經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)審批,可以抵扣其企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

2.非營利性醫(yī)療機構(gòu)自用的土地、房產(chǎn)、車輛船舶,可以免征城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅;免稅單位出租的房產(chǎn)和非本單位業(yè)務(wù)用的生產(chǎn)、經(jīng)營用房產(chǎn),應(yīng)當(dāng)繳納房產(chǎn)稅。

3.對非營利性醫(yī)療機構(gòu)的藥房分離為獨立的藥品零售企業(yè)的,應(yīng)按規(guī)定征收各項稅收。

4.對非營利性醫(yī)療機構(gòu)自產(chǎn)自用的制劑,免征增值稅。

二、非營利性醫(yī)療機構(gòu)的稅務(wù)管理要求

1.按規(guī)定辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)登記是整個稅收征管工作的首要環(huán)節(jié)和基礎(chǔ)工作,是征納雙方法律關(guān)系成立的依據(jù)和證明。把醫(yī)療機構(gòu)納入稅務(wù)登記管理是實現(xiàn)對納稅人有效控管,建立嚴(yán)密的稅源監(jiān)控體系,防止稅收流失有著重要意義的?！蛾P(guān)于城鎮(zhèn)醫(yī)療機構(gòu)分類管理的實施意見》中規(guī)定:取得《醫(yī)療機構(gòu)執(zhí)業(yè)許可證》的營利性醫(yī)療機構(gòu),按有關(guān)法律法規(guī)還需到工商行政管理、稅務(wù)等有關(guān)部門辦理相關(guān)登記手續(xù)。對非營利性醫(yī)療機構(gòu)并沒有作出明確說明。許多成立時間很久的非營利性醫(yī)療機構(gòu),由于一直享受免稅待遇,相關(guān)人員稅務(wù)意識淡簿,尤其是在政府舉辦的非營利性醫(yī)療機構(gòu)中,這種情況更加突出。由于稅務(wù)機關(guān)也存在管理上的疏漏與不規(guī)范,造成了只有在稅務(wù)人員催繳時才繳納的局面,使得部分非營利性醫(yī)療機構(gòu)長期游離于稅收監(jiān)管之外。隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的推進、深入,國家稅務(wù)總局、各地稅務(wù)機關(guān)相繼了本地區(qū)的稅收征管法規(guī),對此做出了明確規(guī)定。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》規(guī)定,醫(yī)療機構(gòu)需要書面向衛(wèi)生行政主管部門申明其性質(zhì),按《醫(yī)療機構(gòu)管理條例》進行設(shè)置審批和登記注冊,并由接受其登記注冊的衛(wèi)生行政部門核定,在執(zhí)業(yè)登記中注明“非營利性醫(yī)療機構(gòu)”和“營利性醫(yī)療機構(gòu)”。稅務(wù)機關(guān)據(jù)此判斷適用征免稅政策。

2.充分享受政策性稅收優(yōu)惠。

2.1采用正確的會計核算方法,對同時從事減免稅項目與非減免稅項目取得的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)收入分別核算,對不能分別核算或核算不清的,不得享受減免稅優(yōu)惠。對非營利性醫(yī)療機構(gòu)的稅收優(yōu)惠主要針對“醫(yī)療服務(wù)收入”。醫(yī)療服務(wù)收入是指醫(yī)療服務(wù)機構(gòu)對患者進行檢查、診斷、治療、康復(fù)和提供預(yù)防保健、接生、計劃生育方面的服務(wù)收入,以及與這些服務(wù)有關(guān)的提供藥品、醫(yī)用材料器具、救護車、病房住宿和伙食的業(yè)務(wù)收入。免征各項稅收的醫(yī)療服務(wù)收入僅限于按照國家規(guī)定的價格取得的醫(yī)療服務(wù)收入。不按照國家規(guī)定價格取得的醫(yī)療服務(wù)收入,應(yīng)就其收入全額征收各項稅款。非營利性醫(yī)療機構(gòu)中的營利性部門和在對資產(chǎn)的保值增值的運營中出現(xiàn)的非醫(yī)療服務(wù)的營利性活動,其所產(chǎn)生的“經(jīng)營收入”為應(yīng)稅收入,不能享受稅收優(yōu)惠。比如非營利性醫(yī)療機構(gòu)與其他組織或個人合資合作舉辦的“科室”、“病區(qū)”、“項目”所取得的醫(yī)療服務(wù)收入以及租賃收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、培訓(xùn)收入、對外投資收入等各項非醫(yī)療服務(wù)收入,均應(yīng)按規(guī)定繳納各項稅款。非營利性醫(yī)療機構(gòu)中,除醫(yī)療服務(wù)收入外,下列收入也可以免征企業(yè)所得稅:財政撥款;經(jīng)過國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立、收取,并納入財政預(yù)算管理或者財政預(yù)算外資金專戶管理的政府性基金、資金、附加收入等;經(jīng)過國務(wù)院或者省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn),并納入財政預(yù)算管理或者財政預(yù)算外資金專戶管理的行政事業(yè)性收費;經(jīng)過財政部核準(zhǔn)不上繳財政專戶管理的預(yù)算外資金;事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的用于事業(yè)發(fā)展的專項補助收入;事業(yè)單位從其所屬獨立核算經(jīng)營單位的稅后利潤中取得的收入;社會各界的捐贈收入。

2.2向稅務(wù)機關(guān)提供完整、合法的減免稅資料,并經(jīng)審核批準(zhǔn)或備案。雖然在相關(guān)法規(guī)中已明確了非營利性醫(yī)療機構(gòu)在營業(yè)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅等方面享有減免征收的優(yōu)惠,各非營利性醫(yī)療機構(gòu)仍應(yīng)按稅收征管法和《稅收減免管理辦法(試行)》規(guī)定報批或備案。未按規(guī)定申請或雖申請但未經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機關(guān)審批確認(rèn)的,納稅人不得享受減免稅;納稅人未按規(guī)定備案的,也一律不得享受減免稅。減免稅分為報批類減免稅和備案類減免稅。報批類減免稅是指應(yīng)由稅務(wù)機關(guān)審批的減免稅項目;備案類減免稅是指取消審批手續(xù)的減免稅項目和不需稅務(wù)機關(guān)審批的減免稅項目。納稅人享受報批類減免稅,應(yīng)提交相應(yīng)資料,提出申請,經(jīng)具有審批權(quán)限的稅務(wù)機關(guān)審批確認(rèn)后執(zhí)行。納稅人享受備案類減免稅,應(yīng)提請備案,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)登記備案后,自登記備案之日起執(zhí)行。

2.3加強管理,規(guī)范使用票據(jù)。非營利性醫(yī)療機構(gòu)應(yīng)按照財政部、衛(wèi)生部頒布的《醫(yī)院財務(wù)制度》、《醫(yī)院會計制度》建帳,設(shè)置會計帳簿,分別使用財政部門和稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的票據(jù)與發(fā)票,按規(guī)定使用稅控裝置,如實記載業(yè)務(wù)往來,正確進行核算。非營利性醫(yī)療機構(gòu)取得的租賃、培訓(xùn)、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等各項非醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)收入,應(yīng)使用地稅機關(guān)監(jiān)制的相關(guān)發(fā)票。票據(jù)使用不正確,必然會影響稅務(wù)機關(guān)對應(yīng)稅收入和非應(yīng)稅收入的識別。納稅人應(yīng)避免因票據(jù)使用不規(guī)范,引起對適用政策產(chǎn)生分歧。

3.進行稅收籌劃,承擔(dān)合理稅負(fù)。

3.1對于非營利性醫(yī)療機構(gòu)來說,代扣代繳個人所得稅額在實際繳納的稅款中比重最高?？梢酝ㄟ^稅收籌劃合理制定分配政策,調(diào)整分配方案,積極配合稅務(wù)部門做好個人所得稅的全員全額申報工作,增加合法凈收入。

3.2非營利性醫(yī)療機構(gòu)的多重身份對稅收政策的適用,尚有探討空間。在政府舉辦的非營利性醫(yī)療機構(gòu)中多數(shù)具有高等醫(yī)學(xué)院?！案綄籴t(yī)院”身份,除承擔(dān)醫(yī)療任務(wù)外,還負(fù)有醫(yī)學(xué)院臨床學(xué)院的職能,是集醫(yī)療、教學(xué)、科研于一體的綜合性醫(yī)療機構(gòu)。在其為社會大眾提供醫(yī)療服務(wù)之外,還需完成培養(yǎng)醫(yī)學(xué)人材、繼續(xù)教育、科研協(xié)作、技術(shù)協(xié)作等非“盈利”性教學(xué)、科研任務(wù)。這其中所涉及到的收入支出及所得,是否可視業(yè)務(wù)活動的“盈利”性來確定應(yīng)使用何種稅收政策?“取之于民,用之于民”。稅收是國家參與國民收入分配最主要、最規(guī)范的形式,是財政收入最主要的來源。國家運用稅收籌集財政收入,通過預(yù)算安排用于財政支出,為社會提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù),發(fā)展科學(xué)、技術(shù)、教育、文化、衛(wèi)生、環(huán)境保護和社會保障等事業(yè)。非營利性醫(yī)療機構(gòu)應(yīng)建立健全稅務(wù)管理責(zé)任體系,正確履行納稅義務(wù),為國家的經(jīng)濟發(fā)展、社會穩(wěn)定提供保障。