稅制論文全文(5篇)

1國內(nèi)外研究綜述

我國對于稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化問題的研究隨時間的推移不斷深入，從經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的要求角度闡述我國稅制結(jié)構(gòu)的研究成果較多。按照稅制結(jié)構(gòu)內(nèi)部稅系間的主輔關(guān)系，具體稅種的組成，設(shè)置環(huán)節(jié)等的界定，對稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化改革的研究形成了以為主體，所得稅與流轉(zhuǎn)稅雙主體、以財產(chǎn)稅為主體等觀點(diǎn)。我國對稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化問題的研究受西方稅制優(yōu)化理論影響是頗大，但當(dāng)前理論界的研究已不再是簡單地探討與借鑒西方稅制優(yōu)化理論的內(nèi)容，而更多依據(jù)我國的具體國情，探索適合社會主義市場經(jīng)濟(jì)與社會條件的稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化理論。從現(xiàn)有的文獻(xiàn)來看，有的是系統(tǒng)分析我國稅制設(shè)計和稅制改革應(yīng)當(dāng)遵循的原則，闡明西方稅制優(yōu)化理論的局限探究我國稅收制度選擇的原則和方法。也有拓展傳統(tǒng)稅制優(yōu)化的公平與效率目標(biāo)的內(nèi)涵，并進(jìn)一步探索在多元目標(biāo)約束下的稅制優(yōu)化。有學(xué)者認(rèn)為完整的稅制改革論，應(yīng)包括以下幾個層次的問題。首先應(yīng)確定宏觀稅負(fù)總量；在宏觀稅負(fù)已定的前提下確定由哪些稅種來實現(xiàn)這些收入；進(jìn)而設(shè)置并協(xié)調(diào)各個稅種；最后考慮稅收征管的問題。有觀點(diǎn)認(rèn)為，未來我國稅制改革的研究方法將由以定性分析為主向定性與定量分析相結(jié)合轉(zhuǎn)變，由單純的主體稅種論向稅制結(jié)構(gòu)論轉(zhuǎn)變；同時稅收征管理論將日益得到重視。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，新一輪的稅制改革的序幕已拉開。稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化理論的深入研究，對于形成符合我國實際的稅收理論體系，以及對推進(jìn)我國稅制改革，建立適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的稅制體系起到了重要作用。通過分步實施的稅制改革，逐步建立起符合當(dāng)前和未來經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展需要的科學(xué)的稅制體系。稅制改革的過程，就是稅制不斷優(yōu)化的過程。其中仍然有諸多的問題需要研究。

2稅收制度演進(jìn)的影響因素分析

在稅收產(chǎn)生初期，自給自足的自然經(jīng)濟(jì)占據(jù)主導(dǎo)地位，由于商品貨幣經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)，國家財政收入只能依靠采取簡單的直接對人或物征收方式的直接稅。隨著生產(chǎn)力的發(fā)展，商品貨幣經(jīng)濟(jì)為商品課稅創(chuàng)造了條件，商品課稅既利于增加財政收入，又可以將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁；進(jìn)口關(guān)稅也可以對本國工商業(yè)的發(fā)展起到保護(hù)作用。故而各國普遍開征間接稅并逐步取代原始的直接稅，形成了以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)。隨著資本主義經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，國民收入水平大幅度增長，經(jīng)濟(jì)的高度貨幣化，為所得稅的普遍課征奠定了基礎(chǔ)。英國由于戰(zhàn)爭在1799年首先開征所得稅，其后經(jīng)過多次反復(fù)和曲折的發(fā)展過程，逐步成為經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的主體稅種。從兩大主要稅系商品課稅和所得課稅的演變來看，商品課稅由以高關(guān)稅為主向關(guān)稅與商品課稅為主演進(jìn)，再發(fā)展到現(xiàn)在的低關(guān)稅，以增值稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)。所得課稅由比例稅率演化為累進(jìn)率稅；課征方式由分類所得稅制演變?yōu)榫C合所得稅制；稅率由低稅率、低累進(jìn)向高稅率、高累進(jìn)繼而再向低稅率、低累進(jìn)演進(jìn)。可以說，發(fā)達(dá)國家的稅制結(jié)構(gòu)不斷改革優(yōu)化，稅制基本模式的相應(yīng)調(diào)整只有當(dāng)社會政治經(jīng)濟(jì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)變時才會發(fā)生，向理想的稅制結(jié)構(gòu)演進(jìn)，但在具體的歷史時期，則趨于穩(wěn)定。經(jīng)濟(jì)學(xué)家丹尼爾•W•布羅姆利認(rèn)為，稅制的演進(jìn)主要與經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展變化相聯(lián)系，除特殊時期如戰(zhàn)時的變化外，稅制是隨經(jīng)濟(jì)社會的變化而優(yōu)化以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會環(huán)境的變化，當(dāng)經(jīng)濟(jì)社會條件出現(xiàn)較大變動時，稅收制度就會出現(xiàn)大的變革。稅收法制程度、稅收征收實體的變化體現(xiàn)了早期稅制的變遷與經(jīng)濟(jì)社會條件變化的內(nèi)在聯(lián)系。而稅制結(jié)構(gòu)、稅收負(fù)擔(dān)水平及主要稅種的演變則更能說明在現(xiàn)代條件下稅收與經(jīng)濟(jì)環(huán)境和社會條件的密切聯(lián)系。因此，現(xiàn)代西方稅制演進(jìn)的根本原因就在于經(jīng)濟(jì)和社會環(huán)境的變化。具體分析西方國家的稅制演進(jìn)，可以認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平是決定稅制演進(jìn)的根本原因，稅制制度是隨著生產(chǎn)力發(fā)展水平的提高而向前演進(jìn)的，而財政壓力則是促進(jìn)稅制改革的推動力。在當(dāng)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平普遍提高的條件下，則是國家經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的政策與目標(biāo)決定了稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化的方向和內(nèi)容。

3稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化的頂層設(shè)計探討

現(xiàn)階段全面深化改革中的稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化要符合公平、效率、穩(wěn)定、財政收入等稅收原則。隨著經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展變化黨的十八屆三中全會提出了穩(wěn)定宏觀稅負(fù)和現(xiàn)有中地兩級財力格局的改革基調(diào)，國家稅務(wù)總局進(jìn)一步提出了稅制改革的具體要求：以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化為目標(biāo)推動間接稅改革，以促進(jìn)社會公平為目標(biāo)實施直接稅改革，以財力與事權(quán)相匹配為目標(biāo)完善地方稅體系。因此我國稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化改革的路徑總的來說可以闡述如下。

3．1逐步減少間接稅比重

1新稅制下財務(wù)管理在公益性事業(yè)單位的地位

加強(qiáng)財務(wù)管理，納稅籌劃，增加實際收入，提供工作績效[4]。公益性事業(yè)單位的員工收入相對穩(wěn)定，根據(jù)新稅制下工資、薪金的個人所得稅的相關(guān)規(guī)定，在全年工資、薪金收入一定的情況下，可以通過財務(wù)管理合理分配月工資和年終獎金，進(jìn)行納稅籌劃，減輕納稅負(fù)擔(dān)，避免年終獎的“發(fā)放誤區(qū)”（當(dāng)年終獎在某些范圍內(nèi)時，因為多發(fā)的獎金而導(dǎo)致年終獎適用的稅率上升一個臺階導(dǎo)致因此而增加的稅額大于多發(fā)的獎金的現(xiàn)象）。由于公益性事業(yè)單位員工的工資、薪金是相對固定的，因此，每年年初便可通過財務(wù)預(yù)算計算出每位員工的工資、薪金的總收入以及年終獎金的總額。最終合理地分配每月工資和年終獎金，使得員工的工資、薪金和年終獎金都能適用較低的個人所得稅稅率，減少所得稅額，增加實際收入[5]。例1：某員工的月工資為5500元，年終獎金為12000元。方案一：若公益性事業(yè)單位按實際情況，每月支付員工5500元的工資，年底一次性支付12000元的年終獎金，則該員工一年內(nèi)上交的個人所得稅2000×10%×12+1000×3%×12=2760元；方案二：若公益性事業(yè)單位通過財務(wù)管理，將該員工的工資和年終獎金分配成月工資5000元，年終獎金18000元，在年收入總額（78000元）不變的情況下，該員工一年內(nèi)上交的個人所得稅為1500×3%×12+1500×3%×12=1080元。例2：某員工的月工資為4500元，年終獎為24000元。方案一：若公益性事業(yè)單位按實際情況，每月支付員工4500元的工資，年底一次性支付24000元的年終獎金，則該員工一年內(nèi)上交的個人所得稅1000×3%×12+2000×10%*12=2760元；方案二：若公益性事業(yè)單位通過財務(wù)管理，將該員工的工資和年終獎金分配成月工資5000元，年終獎金18000元，在年收入總額（78000元）不變的情況下，該員工一年內(nèi)上交的個人所得稅為1500×3%×12+1500×3%×12=1080元。通過以上兩個例子的數(shù)據(jù)分析可以發(fā)現(xiàn)：在新稅制條件下，相同的個人所得稅稅率和相同的年收入，公益性事業(yè)單位是否通過財務(wù)管理合理地分配月工資和年終獎金，對于員工的個人所得稅稅額會產(chǎn)生較大的影響。因此，在新稅制下，加強(qiáng)公益性事業(yè)單位的財務(wù)管理能夠增加員工的實際收入，從而提高員工的工作積極性和工作績效[6]?？梢?，新稅制下財務(wù)管理在公益性事業(yè)單位的地位逐步上升，對公益性事業(yè)單位的生存和可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生重大影響[7]。

2新稅制下公益性事業(yè)單位財務(wù)管理改善建議

首先，公益性事業(yè)單位應(yīng)該改善原本存在的“重核算，輕管理”理念，在思想上重視財務(wù)管理的作用，加強(qiáng)對公益性事業(yè)單位的財務(wù)管理。雖然財務(wù)管理的工作崗位更多的只是處理平時繁瑣的賬務(wù)，但在資金的籌措、分配和運(yùn)用上發(fā)揮著不可忽略的作用[8]。因此，公益性事業(yè)單位應(yīng)建立相關(guān)的激勵機(jī)制，改善財務(wù)人員容易滿足現(xiàn)狀的現(xiàn)象，促使他們與時俱進(jìn)，加強(qiáng)對于財務(wù)管理專業(yè)知識的學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)水平能力，培養(yǎng)鉆研業(yè)務(wù)的精神，為公益性事業(yè)單位的發(fā)展奠定良好的知識儲備。其次，許多公益性事業(yè)單位并沒有意識到財務(wù)預(yù)算在財務(wù)管理中的重要作用，在編制預(yù)算時并沒有結(jié)合實際情況分項測算，而是帶有很大的主觀性和隨意性，導(dǎo)致公益性事業(yè)單位的財務(wù)預(yù)算往往不真實、不精確。因此，公益性事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)財務(wù)預(yù)算和決算管理。在項目預(yù)算審批過程中，財務(wù)人員應(yīng)與其他部門建立良好的溝通和聯(lián)系，借助其他部門的力量和資源，掌握全方面的信息，認(rèn)真分析可能發(fā)生的各類支出需求，對項目支出不僅要控制總額，還要細(xì)化到具體的費(fèi)用明細(xì)上[9]。同時，財務(wù)人員還應(yīng)該跟進(jìn)項目的實施過程，對于執(zhí)行項目時所發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行監(jiān)督和管理，以保證項目資金有效利用。第三，目前，公益性事業(yè)單位在資金管理上缺乏科學(xué)的方法和規(guī)范的管理制度，主要體現(xiàn)在專項經(jīng)費(fèi)的管理上。因此，財務(wù)人員在專項經(jīng)費(fèi)的管理上應(yīng)嚴(yán)格設(shè)置專項經(jīng)費(fèi)相關(guān)的核算科目和明細(xì)分類，明確資金的不同用途及去向，保證專項經(jīng)費(fèi)不挪為他用。同時，公益性事業(yè)單位還應(yīng)該建立健全的規(guī)范的財務(wù)管理制度，從而推動新稅制下公益性事業(yè)單位的蓬勃發(fā)展。

3結(jié)束語

隨著新稅制改革的不斷推行，筆者以個人所得稅改革為具體分析實例，通過案例分析闡述了財務(wù)管理在公益性事業(yè)單位發(fā)揮的作用，進(jìn)一步證明了財務(wù)管理在公益性事業(yè)單位的重要地位，推進(jìn)公益性事業(yè)單位在新稅制下穩(wěn)定發(fā)展。

作者：陳冬治 單位：莆田市科技館

一、“營改增”前后的稅率變化

原營業(yè)稅制下，分銷配送業(yè)務(wù)主要是銷售農(nóng)資、酒水、日化品等，按17%征稅。“營改增”后，仍按17%交納增值稅。從上述稅率變化可見，原來郵政企業(yè)大部分收入是免稅的，征稅部分也只是按3%稅率計算。“營改增”后，稅率根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)不同而按6%、11%、17%計繳增值稅。由于郵政業(yè)務(wù)種類繁多，計繳工作的復(fù)雜性對郵政企業(yè)會計人員是個極大的挑戰(zhàn)。

二、“營改增”對郵政企業(yè)收入方面的影響

從上述的稅率變化可以看出，這次稅制改革，函件、包裹、報刊等傳統(tǒng)業(yè)務(wù)依然可以享受免稅政策，基本不受影響，影響最大的是集郵業(yè)務(wù)?！盃I改增”的稅制改革對郵政企業(yè)各專業(yè)的稅率變動中，集郵專業(yè)是變化最大的，由原來的3%營業(yè)稅(價內(nèi)稅)，變成現(xiàn)在11%的增值稅(價外稅)。舉例，2013年業(yè)務(wù)部門創(chuàng)收1個億的集郵業(yè)務(wù)銷售額，列到收入報表就直接反映1個億的集郵收入；然而，同樣是創(chuàng)收1個億的集郵銷售額，在2014年的收入報表上則只能是列9009萬，使得同比數(shù)明顯下降了10個點(diǎn)左右。雖然這是增值稅改革后，把收入的水份擠壓了出來，是對收入的真實反映，但對經(jīng)營者來講確實是收入任務(wù)壓力增加了。由于近兩年受國家宏觀政策影響，集郵業(yè)務(wù)經(jīng)營環(huán)境大不如前，業(yè)務(wù)發(fā)展舉步為艱，“營改增”稅制改革，無疑讓集郵業(yè)務(wù)發(fā)展“雪上加霜”。

三、“營改增”對郵政企業(yè)收差(利潤)方面的影響

這里仍然以變動最大的集郵業(yè)務(wù)為例子，討論“營改增”對郵政利潤的影響。舉例：某郵政公司取得郵品銷售收入100萬元，當(dāng)月發(fā)生加工制作支出60萬元，設(shè)計支出6萬在可以取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣或不能取得抵扣的情況下與營業(yè)稅金利潤比較分析。(設(shè)計支出屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納入營改增稅率6%)從上表數(shù)據(jù)可以看出，在成本可以全部取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣的情況下，改制后的利潤約有百分之0.4的增加，但在正常情況下，是不可能百分百能取得增值稅專票的。因此，同樣的業(yè)務(wù)在改制后能否取得同樣的利潤，就要取決于增值稅專票的取得情況了。隨著我國流轉(zhuǎn)稅的全面改革，2015年全部取消營業(yè)稅，各銷售環(huán)節(jié)的增值抵扣將相應(yīng)完整，對利潤的影響也將趨于穩(wěn)定。然而在改革的第一年2014年，情況就有點(diǎn)特殊了。因為這一年銷售的集郵品一半以上是2014年以前制作的庫存產(chǎn)品，不可能的取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣進(jìn)項。在這種情況下，銷售集郵取得的利潤較營業(yè)稅制下降超過20%，所以2014年對于郵政的集郵經(jīng)營業(yè)務(wù)壓力是相當(dāng)大的。

四、“營改增”對郵政企業(yè)經(jīng)營方面的影響

一、我國現(xiàn)行金融業(yè)稅制存在的問題

(一)稅負(fù)偏高

1．流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)。用來分析和評價對經(jīng)濟(jì)增長起到明顯作用的其中一個稅種就是流轉(zhuǎn)稅。然而，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的關(guān)鍵在于，無論企業(yè)有無利潤，都需要交納增值稅等相關(guān)的流轉(zhuǎn)稅。究其原因，還是與我國采取的稅收制度有密切的關(guān)系，而這種體系恰恰是以流轉(zhuǎn)稅作為重點(diǎn)稅種。目前營業(yè)稅是中國金融業(yè)流轉(zhuǎn)稅中的主體稅負(fù)。盡管1994年以來我國的營業(yè)稅歷經(jīng)數(shù)次改革，但目前金融業(yè)流轉(zhuǎn)稅制仍然不是很完善，很多企業(yè)，還未來得及享受國家的稅收優(yōu)惠政策，便已經(jīng)消失，其主要原因如下:

(1)稅負(fù)偏高。

①營業(yè)稅。對于金融業(yè)來說，營業(yè)稅還是其納稅的主要稅種。從2001年起，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，我國金融保險業(yè)的營業(yè)稅稅率從2001年起，將原有的8%的營業(yè)稅稅率，每年下調(diào)一個百分點(diǎn)，直到2003年為止下調(diào)到5%。但下調(diào)后的營業(yè)稅稅率還是要高于我國國內(nèi)其他行業(yè)的稅率，尤其是同樣為經(jīng)營銀行業(yè)務(wù)的郵政儲蓄，按“郵電通信業(yè)”稅率3%征收稅率。這樣就導(dǎo)致金融銀行保險業(yè)的稅負(fù)要比郵政儲蓄的稅負(fù)高很多。

②印花稅。對金融行業(yè)所擁有的資產(chǎn)也要收取相應(yīng)的印花稅。盡管我國目前的印花稅稅率比較低，但也會構(gòu)成一定的稅收負(fù)擔(dān)。對于海外的一些其他國家，采取的大多都是減少營業(yè)稅的收取或者是征收一些低稅率的相關(guān)稅種，以此來減少對其國內(nèi)金融業(yè)發(fā)展所帶來的負(fù)面影響。

(2)重復(fù)征稅。由于我國實行的流轉(zhuǎn)稅制度是增值稅與營業(yè)稅并行的稅收制度，對金融業(yè)實施營業(yè)稅制，而對工商、制造等行業(yè)實行的是增值稅制，因此流轉(zhuǎn)稅制并未統(tǒng)一。我國對提供勞務(wù)的企業(yè)以收取營業(yè)稅為主，對銷售貨物企業(yè)以收取增值稅為主。而對于主要從事經(jīng)營活動需繳營業(yè)稅的企業(yè)來說，所購進(jìn)的項目已繳納的增值稅不能得到抵扣，而且增值稅是按17%的稅率進(jìn)行征收，這就更加重了金融行業(yè)在稅收方面的負(fù)擔(dān)。

一、“營改增”對電力企業(yè)的影響

（一）影響電力企業(yè)財務(wù)結(jié)構(gòu)

1．影響財務(wù)審核財務(wù)審核在“營改增”中受到的影響最為直接。因為營業(yè)稅中不存在銷項核算，相對于核算較為簡單的營業(yè)稅來說，增值稅在計算和入賬方法顯得較為復(fù)雜。在電力企業(yè)“營改增”后，所要繳納的稅金為進(jìn)項稅額與銷項稅額之差，同時二者將以全新的方式審核，所以電力企業(yè)必須積極調(diào)整會計審核。

2．影響發(fā)票的使用在征收營業(yè)稅的前提下，電力企業(yè)開具服務(wù)行業(yè)稅務(wù)發(fā)票；在改為增值稅后，發(fā)票類型發(fā)生變化。4．影響稅收成本實行“營改增”，增值稅中應(yīng)稅收入稅率不變，銷項稅額沒有受到影響，稅收成本會降低。

（二）影響電力企業(yè)結(jié)構(gòu)

稅制改革“營改增”的實行，能夠有效地完善增值稅制度，減少重復(fù)征稅的現(xiàn)象，降低企業(yè)的成本。電力企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅，使電力的五個基本環(huán)節(jié)：發(fā)電、輸電、變電、配電、用電形成產(chǎn)業(yè)增值稅的抵扣鏈條，這使得一部分電力企業(yè)需要把電力規(guī)劃、勘測設(shè)計、研發(fā)這些服務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行分離重組，這就從制度上深化了電力產(chǎn)業(yè)的分工，對電力現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展起到了推動作用，對電力產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級，加快能源轉(zhuǎn)型升級，新能源技術(shù)、智能技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)和智能電網(wǎng)的全面融合。

（三）影響電力企業(yè)經(jīng)營管理