稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化稅制論文

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1國(guó)內(nèi)外研究綜述

我國(guó)對(duì)于稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化問(wèn)題的研究隨時(shí)間的推移不斷深入，從經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的要求角度闡述我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的研究成果較多。按照稅制結(jié)構(gòu)內(nèi)部稅系間的主輔關(guān)系，具體稅種的組成，設(shè)置環(huán)節(jié)等的界定，對(duì)稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化改革的研究形成了以為主體，所得稅與流轉(zhuǎn)稅雙主體、以財(cái)產(chǎn)稅為主體等觀點(diǎn)。我國(guó)對(duì)稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化問(wèn)題的研究受西方稅制優(yōu)化理論影響是頗大，但當(dāng)前理論界的研究已不再是簡(jiǎn)單地探討與借鑒西方稅制優(yōu)化理論的內(nèi)容，而更多依據(jù)我國(guó)的具體國(guó)情，探索適合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)條件的稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化理論。從現(xiàn)有的文獻(xiàn)來(lái)看，有的是系統(tǒng)分析我國(guó)稅制設(shè)計(jì)和稅制改革應(yīng)當(dāng)遵循的原則，闡明西方稅制優(yōu)化理論的局限探究我國(guó)稅收制度選擇的原則和方法。也有拓展傳統(tǒng)稅制優(yōu)化的公平與效率目標(biāo)的內(nèi)涵，并進(jìn)一步探索在多元目標(biāo)約束下的稅制優(yōu)化。有學(xué)者認(rèn)為完整的稅制改革論，應(yīng)包括以下幾個(gè)層次的問(wèn)題。首先應(yīng)確定宏觀稅負(fù)總量；在宏觀稅負(fù)已定的前提下確定由哪些稅種來(lái)實(shí)現(xiàn)這些收入；進(jìn)而設(shè)置并協(xié)調(diào)各個(gè)稅種；最后考慮稅收征管的問(wèn)題。有觀點(diǎn)認(rèn)為，未來(lái)我國(guó)稅制改革的研究方法將由以定性分析為主向定性與定量分析相結(jié)合轉(zhuǎn)變，由單純的主體稅種論向稅制結(jié)構(gòu)論轉(zhuǎn)變；同時(shí)稅收征管理論將日益得到重視。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，新一輪的稅制改革的序幕已拉開(kāi)。稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化理論的深入研究，對(duì)于形成符合我國(guó)實(shí)際的稅收理論體系，以及對(duì)推進(jìn)我國(guó)稅制改革，建立適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的稅制體系起到了重要作用。通過(guò)分步實(shí)施的稅制改革，逐步建立起符合當(dāng)前和未來(lái)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展需要的科學(xué)的稅制體系。稅制改革的過(guò)程，就是稅制不斷優(yōu)化的過(guò)程。其中仍然有諸多的問(wèn)題需要研究。

2稅收制度演進(jìn)的影響因素分析

在稅收產(chǎn)生初期，自給自足的自然經(jīng)濟(jì)占據(jù)主導(dǎo)地位，由于商品貨幣經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)，國(guó)家財(cái)政收入只能依靠采取簡(jiǎn)單的直接對(duì)人或物征收方式的直接稅。隨著生產(chǎn)力的發(fā)展，商品貨幣經(jīng)濟(jì)為商品課稅創(chuàng)造了條件，商品課稅既利于增加財(cái)政收入，又可以將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁；進(jìn)口關(guān)稅也可以對(duì)本國(guó)工商業(yè)的發(fā)展起到保護(hù)作用。故而各國(guó)普遍開(kāi)征間接稅并逐步取代原始的直接稅，形成了以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)。隨著資本主義經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，國(guó)民收入水平大幅度增長(zhǎng)，經(jīng)濟(jì)的高度貨幣化，為所得稅的普遍課征奠定了基礎(chǔ)。英國(guó)由于戰(zhàn)爭(zhēng)在1799年首先開(kāi)征所得稅，其后經(jīng)過(guò)多次反復(fù)和曲折的發(fā)展過(guò)程，逐步成為經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的主體稅種。從兩大主要稅系商品課稅和所得課稅的演變來(lái)看，商品課稅由以高關(guān)稅為主向關(guān)稅與商品課稅為主演進(jìn)，再發(fā)展到現(xiàn)在的低關(guān)稅，以增值稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)。所得課稅由比例稅率演化為累進(jìn)率稅；課征方式由分類所得稅制演變?yōu)榫C合所得稅制；稅率由低稅率、低累進(jìn)向高稅率、高累進(jìn)繼而再向低稅率、低累進(jìn)演進(jìn)。可以說(shuō)，發(fā)達(dá)國(guó)家的稅制結(jié)構(gòu)不斷改革優(yōu)化，稅制基本模式的相應(yīng)調(diào)整只有當(dāng)社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)變時(shí)才會(huì)發(fā)生，向理想的稅制結(jié)構(gòu)演進(jìn)，但在具體的歷史時(shí)期，則趨于穩(wěn)定。經(jīng)濟(jì)學(xué)家丹尼爾•W•布羅姆利認(rèn)為，稅制的演進(jìn)主要與經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展變化相聯(lián)系，除特殊時(shí)期如戰(zhàn)時(shí)的變化外，稅制是隨經(jīng)濟(jì)社會(huì)的變化而優(yōu)化以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境的變化，當(dāng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)條件出現(xiàn)較大變動(dòng)時(shí)，稅收制度就會(huì)出現(xiàn)大的變革。稅收法制程度、稅收征收實(shí)體的變化體現(xiàn)了早期稅制的變遷與經(jīng)濟(jì)社會(huì)條件變化的內(nèi)在聯(lián)系。而稅制結(jié)構(gòu)、稅收負(fù)擔(dān)水平及主要稅種的演變則更能說(shuō)明在現(xiàn)代條件下稅收與經(jīng)濟(jì)環(huán)境和社會(huì)條件的密切聯(lián)系。因此，現(xiàn)代西方稅制演進(jìn)的根本原因就在于經(jīng)濟(jì)和社會(huì)環(huán)境的變化。具體分析西方國(guó)家的稅制演進(jìn)，可以認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平是決定稅制演進(jìn)的根本原因，稅制制度是隨著生產(chǎn)力發(fā)展水平的提高而向前演進(jìn)的，而財(cái)政壓力則是促進(jìn)稅制改革的推動(dòng)力。在當(dāng)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平普遍提高的條件下，則是國(guó)家經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的政策與目標(biāo)決定了稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化的方向和內(nèi)容。

3稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化的頂層設(shè)計(jì)探討

現(xiàn)階段全面深化改革中的稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化要符合公平、效率、穩(wěn)定、財(cái)政收入等稅收原則。隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展變化黨的十八屆三中全會(huì)提出了穩(wěn)定宏觀稅負(fù)和現(xiàn)有中地兩級(jí)財(cái)力格局的改革基調(diào)，國(guó)家稅務(wù)總局進(jìn)一步提出了稅制改革的具體要求：以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化為目標(biāo)推動(dòng)間接稅改革，以促進(jìn)社會(huì)公平為目標(biāo)實(shí)施直接稅改革，以財(cái)力與事權(quán)相匹配為目標(biāo)完善地方稅體系。因此我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化改革的路徑總的來(lái)說(shuō)可以闡述如下。

3．1逐步減少間接稅比重

間接稅具有隱蔽性、可轉(zhuǎn)嫁性、累退性等的特點(diǎn)，其在稅收收入中占的比重過(guò)高不利于縮小收入分配差距，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，且對(duì)經(jīng)濟(jì)具有逆向調(diào)節(jié)作用。以“穩(wěn)定稅負(fù)”為約束，直接稅比重的逐步提高也對(duì)間接稅收入規(guī)模的減少提出了要求。我國(guó)當(dāng)前圍繞逐步減少間接稅比重的最主要舉措，就是始自2012年“營(yíng)改增”改革的實(shí)施。現(xiàn)今在全國(guó)推行的改革方案具有極大減稅效應(yīng)，據(jù)估算一年減稅可達(dá)2000億元。自2014年起“營(yíng)改增”在“1＋7”的基礎(chǔ)上擴(kuò)展至鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)，屆時(shí)將“營(yíng)改增”推廣至全國(guó)所有行業(yè)時(shí)預(yù)計(jì)可減稅5000億元左右。按照《決定》的部署，在“營(yíng)改增”全面完成之后將進(jìn)一步“推進(jìn)增值稅改革，適當(dāng)簡(jiǎn)化稅率”。據(jù)測(cè)算增值稅改革結(jié)束以后實(shí)現(xiàn)的減稅規(guī)模可能達(dá)到9000億元左右。

3．2漸進(jìn)式提高直接稅比重

在“穩(wěn)定稅負(fù)”前提下的“結(jié)構(gòu)性減稅”為提高直接稅的比重提供了可能，然而改革不可能一蹴而就，還要受經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、政府調(diào)節(jié)目標(biāo)、稅收征管能力等諸多因素的制約，需要漸進(jìn)地推進(jìn)。從現(xiàn)行對(duì)居民房產(chǎn)在存量環(huán)節(jié)基本不征稅到征稅；從現(xiàn)行分類征收辦法逐步過(guò)渡到對(duì)大部分的征稅項(xiàng)目綜合征稅；并對(duì)納稅人的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為征收遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。無(wú)論房地產(chǎn)稅，還是個(gè)人所得稅，或是遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅，都屬于以居民為納稅人的直接稅。上述系列改革將漸進(jìn)地提高直接稅的比重。

3．3完善地方稅系

我國(guó)具有地方稅屬性的稅種少，收入規(guī)模小，且“營(yíng)改增”將以往作為地方財(cái)政支柱的營(yíng)業(yè)稅，并增值稅的框架之內(nèi)。因此亟需重構(gòu)地方財(cái)政收入體系。從長(zhǎng)期來(lái)看，房地產(chǎn)稅由于其諸多優(yōu)良特性最適宜充當(dāng)?shù)胤街黧w稅種。但由于對(duì)居民個(gè)人開(kāi)征房地產(chǎn)稅牽涉到一系列既得利益格局的調(diào)整，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管體制也亟需改革，加之房地產(chǎn)稅立法有一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程，當(dāng)前房地產(chǎn)稅改革的時(shí)機(jī)并不很成熟。短期來(lái)說(shuō)，可將目前作為中央稅的消費(fèi)稅轉(zhuǎn)作地方稅，大致充抵“營(yíng)改增”之后留下的地方財(cái)政虧空，基本保持央地財(cái)力格局的穩(wěn)定。“通過(guò)調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率，把高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費(fèi)品納入征收范圍”等一系列操作，增加消費(fèi)稅收入，并將消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)前移至零售階段。并加快資源稅改革，推動(dòng)環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅，以進(jìn)一步完善地方稅體系。

作者：王越 單位：吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院