白酒消費稅稅制改革探究

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摘要：近年來，關(guān)于白酒消費稅稅制改革的消息層出不窮。但到目前為止，白酒消費稅的改革方案仍然沒有制定完成。分析了目前白酒消費稅稅制的問題，針對白酒消費稅稅制改革提出了一些想法和建議。

關(guān)鍵詞：白酒;消費稅;稅制改革

1我國現(xiàn)行白酒消費稅稅制的問題

1.1征稅環(huán)節(jié)太靠前

白酒消費稅征稅環(huán)節(jié)太靠前，無法有效控制白酒的市場價格。在目前白酒市場上，白酒銷售價格走勢存在明顯分化。一方面，以茅臺、五糧液、瀘州老窖等為首的高端白酒價格不斷上升。這些高端白酒在出廠時價格較低，在批發(fā)環(huán)節(jié)和零售環(huán)節(jié)被層層加價，漲價幅度大于50%。另一方面，中低端白酒的銷售價格不斷下降。目前白酒是某些經(jīng)濟落后地方的支柱型產(chǎn)業(yè)，由于GDP、稅收、就業(yè)增長點等原因，地鄉(xiāng)政府大量鼓勵中低端白酒生產(chǎn)，出現(xiàn)了產(chǎn)能過剩的情況。中低端白酒同質(zhì)化嚴(yán)重，為了搶奪市場只能大打促銷。對白酒流通階段出現(xiàn)的價格瘋狂上漲或非理性打折促銷戰(zhàn)，現(xiàn)行白酒消費稅稅制都不能起到控制作用。

1.2稅率設(shè)置太單一

根據(jù)目前的白酒消費稅稅制，國家對白酒稅目沒有進(jìn)行區(qū)分，只要是白酒都是20%的比例稅率加上0.5元/500g或每0.5元/500mL的定額稅率。消費稅除了增加國家財政稅收以外，還應(yīng)該起到引導(dǎo)公民合理消費以及調(diào)節(jié)公民收入分配的作用。單一的消費稅稅率無法起到引導(dǎo)合理消費的作用。同樣，現(xiàn)行消費稅稅制也沒有對高端白酒和中低端白酒的納稅進(jìn)行區(qū)分。稅收負(fù)擔(dān)的累退性意味著中低收入人群的整體稅收負(fù)擔(dān)將會高于高收入人群的整體稅收負(fù)擔(dān)，白酒消費稅無法有效起到正向調(diào)節(jié)公民收入再分配的作用。

1.3稅收征管制度不合理

按照目前消費稅制度，白酒消費稅屬于中央稅，由國稅局系統(tǒng)進(jìn)行征收管理。白酒的釀制除了對水質(zhì)和原料的品質(zhì)有較高的要求外，還對自然環(huán)境有一定的要求，酒廠大多建在具有陰冷潮濕的土壤氣候環(huán)境和豐富的微生物資源的偏遠(yuǎn)山區(qū)。酒廠眾多且位置偏僻，白酒消費稅的征收存在很大的困難。另外，各地還存在著大量財務(wù)不規(guī)范甚至是無證經(jīng)營的非法酒作坊，偷逃稅款的情況也很嚴(yán)重。

2針對我國白酒消費稅稅制改革的建議

2.1保持生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，將征稅環(huán)節(jié)擴展到流通環(huán)節(jié)

生產(chǎn)環(huán)節(jié)的征稅情況大體上可以保持不變，但要將消費稅收繳納入加入到增值稅的鏈條體系中。生產(chǎn)環(huán)節(jié)依然以白酒出廠價為計稅基礎(chǔ)，由白酒企業(yè)承擔(dān)這部分稅款。在市場流通環(huán)節(jié)，按照增值額部分計算流通環(huán)節(jié)的消費稅，由批發(fā)商、零售商和消費者共同承擔(dān)這增值部分的消費稅稅款。在流通環(huán)節(jié)征稅會導(dǎo)致白酒價格的上漲，對于高端白酒而言，批發(fā)商和零售商為了轉(zhuǎn)移稅款負(fù)擔(dān)將會繼續(xù)漲價，但是高端白酒需求價格彈性較大，價格上漲導(dǎo)致需求量下降，又會迫使高端市場白酒銷售價的下降，最后市場價格到達(dá)合理水平；對中低端白酒而言，由于總消費稅稅款的增加，迫使酒廠放棄價格戰(zhàn)，走上兼并壯大、研發(fā)創(chuàng)新、品牌化的發(fā)展道路。通過白酒市場價格全面上漲，還可以引導(dǎo)消費者適量飲酒。

2.2合理優(yōu)化稅目稅率，適當(dāng)降低從量定額稅率

對于高度白酒和低白度酒的劃分，應(yīng)該采用行業(yè)普遍接受的40%為標(biāo)準(zhǔn)，即小于40%的白酒為低度白酒，40%及以上的為高度白酒。具體稅率調(diào)整可以是低度白酒的比例稅率為18%，而高度白酒的比例稅率繼續(xù)保持20%。對低度白酒實施2%的稅收優(yōu)惠會減少稅款，但能夠起到更好地引導(dǎo)合理消費的作用。白酒消費稅中的從量定額消費稅不應(yīng)該完全取消，但是可以適當(dāng)減少。將0.5元的標(biāo)準(zhǔn)降低到0.3元，能夠為白酒生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行適當(dāng)減負(fù)，也能平衡流通環(huán)節(jié)稅負(fù)上漲對白酒行業(yè)整體的沖擊，一定程度上保持白酒銷售價格的穩(wěn)定。

2.3修改白酒稅收征管制度，調(diào)整白酒稅收收入劃分

國家稅務(wù)局可以委托地方稅務(wù)局對白酒消費稅代為征收管理，將白酒消費稅由中央稅變?yōu)橹醒氲胤焦蚕矶?。以往因為白酒消費稅是國稅局系統(tǒng)征收且收入都為中央收入，地方地府和地方稅務(wù)部門對白酒消費稅收繳的積極性不高。這導(dǎo)致了白酒消費稅稅額未能足額征收。地方政府對于小酒廠、小作坊的偷逃消費稅稅款行為也沒有有效監(jiān)督?！盃I改增”之后，地方稅務(wù)局的工作量相對變小，地方政府的稅收收入也將變少。將白酒消費稅改由地方稅務(wù)局管理，并將白酒消費稅改為中央地方共享稅，有助于調(diào)動地方政府的積極性，更有利于白酒消費稅的征收管理。對于中央和地方政府之間的白酒消費稅收入劃分比例，應(yīng)該根據(jù)不同省份和不同時期做出動態(tài)調(diào)整，讓白酒消費稅起到調(diào)整稅收分配的作用。

作者:陳豪 單位:重慶理工大學(xué)