會計實務應用謹慎性原則問題探討
前言：想要寫出一篇引人入勝的文章？我們特意為您整理了會計實務應用謹慎性原則問題探討范文，希望能給你帶來靈感和參考，敬請閱讀。
［提要］隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)在生產(chǎn)和發(fā)展方面面臨著競爭日益激烈的市場環(huán)境，如何提升企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展能力是當前企業(yè)發(fā)展關注的重點。謹慎性原則作為會計核算的一項重要準則，針對不確定性或風險的情況下，通過謹慎處理，不高估資產(chǎn)或收益，不低估負債或費用，同時合理預計企業(yè)可能發(fā)生的損失和費用，從而有效提升會計核算水平，助力企業(yè)安全穩(wěn)定的發(fā)展，為企業(yè)會計信息使用者提供高質(zhì)量的會計數(shù)據(jù)。但是，在實際業(yè)務當中，謹慎性原則的主觀性常被放大或利用，被人為用來操控利潤或影響企業(yè)價值。本文通過研究謹慎性原則存在的不足，并針對性地提出應對策略，以降低謹慎性原則的負面影響，提升企業(yè)財務信息的質(zhì)量。
關鍵詞：謹慎性原則；會計工作；會計原則
一、概述
謹慎性原則通常又被稱為審慎性原則，或者保守主義以及穩(wěn)健性原則，是企業(yè)會計核算的基本原則。謹慎性原則的核心要義，就是指企業(yè)會計人員面臨經(jīng)濟管理中的不確定性，在進行會計處理時要堅持謹小慎微的態(tài)度，切實做到既不夸大資產(chǎn)和虛增利潤，不多計資產(chǎn)和收益，更不能少記負債和費用，重在合理核算和記錄企業(yè)可能發(fā)生的損失與費用，從而為企業(yè)會計信息使用者提供高質(zhì)量的會計數(shù)據(jù)，為其科學決策提供堅實的決策參考。實務中，在重視謹慎性原則優(yōu)點的同時，我們也需要注意其不足的一面。就像刀具有兩面性一樣，謹慎性原則從誕生開始就備受爭議，由于審慎性做法存在較大的主觀性，因此我們在實務工作中應正視謹慎原則所固有的弊端，避免主觀武斷和“過分謹慎”達到揚長避短的效果。
謹慎性原則在會計實踐中存在一定的主觀隨意性。尋求利潤最大化的企業(yè)可能會由會計人員編制虛假的財務報表，在管理過程中可能會出現(xiàn)盜竊、逃稅和避稅等現(xiàn)象，從而導致謹慎原則的過度和變相使用；謹慎性原則的主觀性和不可驗證性，會產(chǎn)生不可靠的會計信息。同時，謹慎性原則允許公司根據(jù)其具體情況的變化進行適當修改，導致不同公司使用的標準存在一定的差異，降低了企業(yè)間財務信息的可比性。謹慎性原則因其固有特性，我們在利用其優(yōu)點的同時，也要注意其在實務中存在的不足或造成的問題。
（一）謹慎性原則與可靠性原則的沖突?？煽啃栽瓌t主要注重會計兩方面的原則即：會計的可靠性和真實性。其通過企業(yè)實際發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營活動來衡量企業(yè)的發(fā)展是否平穩(wěn)健康，利潤是否有所增長。可靠性原則規(guī)定企業(yè)的發(fā)展要以客觀事證作為依據(jù)，追求客觀憑證，準確反映經(jīng)濟活動的內(nèi)容；而謹慎性原則主要將在會計交易工作過程中可能產(chǎn)生但尚未發(fā)生的損失或費用進行記錄。在可能的情況下，公布和核算可能發(fā)生的預期損失，但不應存在與可靠性原則相沖突的利潤確認和核算。
（二）謹慎性原則與可比性原則的沖突?？杀刃栽瓌t要求會計信息在會計期間保持一致，由于不同企業(yè)之間缺乏統(tǒng)一的會計準則，這一原則要求不同企業(yè)遵循國家法律規(guī)定的會計方法和程序，從而便于會計信息使用者對企業(yè)進行比較。因此，企業(yè)應采用當局規(guī)定的會計準則來避免會計信息的失真。但是，允許公司根據(jù)其具體情況的變化修改其會計和方法的謹慎原則與可比性原則相沖突。例如，如果使用成本和市場價格方法來評估股票，有時以市場價格，有時以成本估計，這樣會計信息就失去了一些可比性。
（三）濫用會計謹慎性原則。會計實務中，運用會計謹慎性原則要適度運用，把握好運用的程度，切勿運用過度，適得其反。但在會計實務中，往往會出現(xiàn)濫用會計謹慎性原則的現(xiàn)象，不能基于當前的會計實務進行實施。在沒有足夠的會計證據(jù)判斷該事項的價值時，往往會根據(jù)會計人員的個人觀點進行判斷，得出的結(jié)果就極具個人主義，難以反映出真實確切的財務信息。會計人員過于嚴格遵循“不得多計資產(chǎn)或收益，少計負債或費用”，以保守的態(tài)度看待數(shù)據(jù)，就會使財務信息失去客觀性，導致年末利潤表的數(shù)據(jù)出現(xiàn)較大的偏差，很有可能使決策者做出了錯誤的判斷。這就是濫用會計謹慎性原則的結(jié)果。
（四）在實際運用中存在局限性。實際進行會計核算時，謹慎性并不能不受任何束縛地運用。對于不同類型的事項采用不同的核算方法，就會出現(xiàn)核算方法之間的誤差，而這些誤差是難以避免的。例如，多數(shù)企業(yè)為了降低核算成本，簡化核算工作，進行固定資產(chǎn)折舊時，往往會選用年限平均法。使用年限平均法進行固定折舊方法雖然工作量小，但是對于某些類型的固定資產(chǎn)并不能準確地核算，核算結(jié)果與實際情況有較大的出入。在選擇折舊方法時往往取決于管理層，這就使謹慎性原則有了局限性。
（五）缺乏可操作性。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，會計的實踐標準逐步提升并在我國的各種會計制度和準則中都有體現(xiàn)。例如，固定資產(chǎn)折舊、存貨、無形資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、存貨計價、計提資產(chǎn)減值準備等。但是，隨著謹慎性原則傾向于提高企業(yè)的適用性，一些規(guī)定在操作上的不足也凸顯出來。其具體表現(xiàn)如下：（1）企業(yè)的折現(xiàn)率相對不好控制。由于會計從業(yè)人員不容易預測未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)率，通常企業(yè)在處理會計業(yè)務中將無形資產(chǎn)的可收回金額作為企業(yè)會計業(yè)務的一部分進行評估，但其可收回金額難以確定。鑒于以上原因的影響，一些企業(yè)在選擇貼現(xiàn)率時，在根據(jù)自身情況的同時卻故意高估或低估凈變現(xiàn)價值或可收回金額。由以上我們可以得出，折現(xiàn)率的選擇對企業(yè)起著至關重要的作用，而如果企業(yè)為夸大其資產(chǎn)濫用折現(xiàn)率，故意高估或低估企業(yè)的可變現(xiàn)凈值，這樣就嚴重違反了會計的謹慎性原則。（2）企業(yè)應及時調(diào)整會計方法的變更。會計方法的選擇是多種多樣的，不同的方法影響著企業(yè)的利潤所得，因此企業(yè)需要根據(jù)實際情況選擇合適的會計方法，有利于企業(yè)的生存和發(fā)展。如果企業(yè)變更了其折舊方法，那么將會造成不同的差異，而這種差異一旦被追溯就會導致企業(yè)所得稅和所得稅稅負成為一項艱巨的任務，難以準確實施，影響了企業(yè)謹慎原則的運行。
（六）應用謹慎性原則時導致會計失真。謹慎性原則要求財務人員在會計事項處理時，對于那些把握性不強的資產(chǎn)和收益不要高估，對于不確定的損失、費用，應給予充分的認可，從而為企業(yè)利益相關者提供有益的決策依據(jù)和信息參考。這雖然給企業(yè)利益相關者提供安全的可參考財務信息，但另一方面也使得報表謹慎的反映企業(yè)的情況，而非真實全面的情況，導致會計失真。類似謹慎性原則的運用會低估企業(yè)資產(chǎn)、遞延反映正的經(jīng)濟盈余，甚至有的時間會隱藏企業(yè)利潤或成為利潤調(diào)控的一種方法。例如，類似白酒行業(yè)，白酒存貨成本僅反映存貨的原始成本，而白酒在儲存過程后，其價值是隨時間積累而不斷增值，但謹慎性原則對資產(chǎn)表現(xiàn)為不高估資產(chǎn)，導致無法真實反映白酒存貨價值。又如上市銀行，每年會對可能發(fā)生的呆、壞賬準備金計提一定的撥備，部分上市銀行計提的撥備不僅完全覆蓋呆、壞賬準備金，甚至三倍、四倍的計提，雖然能夠有效地提升抗風險能力，但也成為部分上市銀行隱藏利潤的借口，成為人為操控股價的手段。再如上市公司商譽減值，類似2019年度上百家上市公司集體連續(xù)公布商譽減值，即在公司股價跌無可跌的情況下，管理層或大股東為長遠考慮，在股價低點時大比例計提減值，進行財務大洗澡，為后期股價上漲做鋪墊，即謹慎性成為操控市場或股價的正當手段。
三、對策建議
（一）完善企業(yè)會計制度。作為企業(yè)，應把重點應放在提高財務人員的職業(yè)判斷能力，提升他們的專業(yè)素養(yǎng)，增強對財務風險的認識。在當今社會，企業(yè)的風險愈來愈大，因此謹慎性原則要求會計人員具有強大的風險意識、專業(yè)判斷和隨機應變的能力。公司管理層應當保證謹慎性原則得到充分運用，企業(yè)能夠獨立實施，制定健全的會計政策和會計方法，切實發(fā)揮謹慎性原則的保護作用。企業(yè)必須正確對待生產(chǎn)經(jīng)營風險謹慎性原則，不得濫用。企業(yè)必須充分運用謹慎性原則，但不能窮盡謹慎原則，不能隨意擴大謹慎原則的范圍，也不能動用秘密儲備。
（二）加強獨立審計的外部監(jiān)督。由于企業(yè)信息的不對稱性，它已經(jīng)適應了利潤的內(nèi)部會計動機。這一預防原則在本質(zhì)上更具金錢性和任意性，甚至在實踐中可能成為操縱利潤的工具。為避免以謹慎性原則的運用為借口修改財務會計方法，高估和低估損益、失真和實際交易成本的影響，應加強獨立的外部監(jiān)管體系和外部監(jiān)管作用，做到全面實施。這種謹慎的會計處理方法可以根據(jù)客觀事實為企業(yè)運用審慎性原則、合理評價原則、監(jiān)督性原則和保證合理運用原則提供依據(jù)。同時，要建立內(nèi)部財務控制和監(jiān)督制度，強化內(nèi)部約束機制。
（三）加強公司會計信息質(zhì)量的提升。為了保證會計質(zhì)量的提升，首先，企業(yè)單位應認真學習《會計法》，從而為企業(yè)的利潤最大化打好基礎。其次，為避免會計信息失真，應嚴格監(jiān)督和控制會計信息的質(zhì)量和可靠性，同時建立完善的管理內(nèi)部控制制度。最后，準確會計信息。將這三個方面結(jié)合起來，對提高會計信息質(zhì)量至關重要。
（四）提升會計相關人員的職業(yè)道德素養(yǎng)。隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，會計人員所處的會計環(huán)境越來越復雜。企業(yè)應提高會計人員的專業(yè)判斷能力，為正確運用謹慎性原則奠定基礎。會計人員的判斷能力實質(zhì)上是指會計人員依法履行職責時所作的估計和判斷作為公司的會計政策和條例。越來越廣泛的制度認為，選擇性要求會計人員提高職業(yè)判斷能力，從而更好地理解謹慎性原則，追求客觀公正，避免不確定性估計和判斷，切忌人為的主觀隨意性。（五）建立和完善市場價格機制。當今我國市場經(jīng)濟日趨繁榮，應逐步完善市場價格體系，政府相關部門應加強市場價格信息傳遞并定期公布所有類型的資產(chǎn)的交易價格。企業(yè)可以充分利用現(xiàn)代網(wǎng)絡信息技術收集和存儲各種信息，會計人員在確認時很容易獲得資產(chǎn)的公允價值。因此，在確定公允價值時不可能有重大偏差，減少謹慎性使用而導致會計信息失真的發(fā)生。
四、結(jié)論
綜合來看，謹慎性原則貫穿整個會計工作的始終，正確適度地使用謹慎性原則在一定程度上低估資產(chǎn)和降低企業(yè)利潤，更為保守的反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營情況，來提高信息使用者依據(jù)財務信息作出決策的質(zhì)量。但若使用不當，可能成為操控財務信息甚至成為舞弊或造假的一種手段。因此，正確運用謹慎原則是檢驗會計實務水平的標準，企業(yè)必須從質(zhì)和量兩個方面加強謹慎性原則。通過規(guī)范謹慎性原則的適用范圍和比例，增強謹慎性原則的可操作性，適當增加財務報表附注，完善公司治理結(jié)構，提高會計人員的專業(yè)判斷能力，來完善謹慎性原則的使用。實務工作中，應在充分了解謹慎性原則應用的根本目的、優(yōu)點和缺點的基礎上，更好地在會計工作中應用謹慎性原則，尤其注意謹慎性原則應用的適度性，以揚長避短，發(fā)揮其最大作用，為企業(yè)及社會發(fā)展提供可靠的商業(yè)信息，幫助決策者更好地做出決策，從而推動社會經(jīng)濟的發(fā)展。
參考文獻：
［1］王永貴.淺談謹慎性原則在會計工作中的應用［J］.中國總會計師，2019（05）.
［2］馬文娟.會計實務中的謹慎性原則［J］.甘肅科技，2010.26（23）.
［3］張輝.淺談會計謹慎性原則的特點與應用［J］.黑龍江科技信息，2009（05）.
［4］張世興，姜雅菲.“謹慎性原則”究竟是去還是留？［J］.新會計，2019（10）.
［5］蔡代嬌.淺談我國企業(yè)會計中謹慎性原則的應用［J］.中國管理信息化，2019.22（22）.
［6］嵇艷秋.謹慎性原則在會計工作中應用的相關思索［J］.現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2019（17）.
［7］楊鑫.對謹慎性原則的認識、運用與思考［J］.企業(yè)研究，2016（06）.
［8］李曉慧.謹慎性原則的應用及其完善探微［J］.經(jīng)濟問題，2006（05）.
作者：邱月洪 趙冬穎 單位：三亞學院
