消費(fèi)稅的新發(fā)展趨勢探討
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摘要：新一波的特定消費(fèi)稅探索已經(jīng)開始，尤其是在發(fā)達(dá)國家。這些特定消費(fèi)稅的主要目標(biāo)為通過稅收調(diào)節(jié)社會(huì)行為，構(gòu)建健康社會(huì)。基于征稅對象，這些特定消費(fèi)稅可以分為兩類：一類是過去存在的商品，但現(xiàn)在才發(fā)現(xiàn)其過度生產(chǎn)會(huì)對社會(huì)造成負(fù)外部性，比如肉制品；另一類是創(chuàng)新產(chǎn)品，這些商品不包括在舊征稅范圍內(nèi)，如電子香煙?；趪H消費(fèi)稅新發(fā)展方向，本文規(guī)整了征收不健康食品消費(fèi)稅的政策建議。
關(guān)鍵詞：消費(fèi)稅肉類稅電子煙稅
一、消費(fèi)稅介紹
消費(fèi)稅的定義有廣義和狹義之分。廣義消費(fèi)稅分為兩類：一類是基于商品和服務(wù)的增值而征收的一種間接稅，以增值稅為主要代表；另一類是基于特定商品和服務(wù)的增值而征收的一種間接稅，以特定消費(fèi)稅為主要代表。狹義的消費(fèi)稅僅指特定消費(fèi)稅。本文主要講述狹義的消費(fèi)稅。消費(fèi)稅是一種歷史悠久的稅種，最早出現(xiàn)在古羅馬帝國。隨著城鎮(zhèn)之間貿(mào)易的頻繁，鹽、酒和其他產(chǎn)品等必需品的稅收開始出現(xiàn)，這就是消費(fèi)稅的原型。消費(fèi)稅是一種流轉(zhuǎn)稅，在社會(huì)中具有調(diào)節(jié)作用。它通過將負(fù)外部性的價(jià)格內(nèi)部化，減少了負(fù)外部性產(chǎn)品的消費(fèi)。因此，在確保國民收入穩(wěn)定增長的同時(shí)，消費(fèi)稅還可以調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)和消費(fèi)結(jié)構(gòu)，限制某些奢侈品和高能耗商品的消費(fèi)。消費(fèi)稅現(xiàn)在是世界上一種常見的稅種，目前在120多個(gè)國家和地區(qū)征收，并呈上升趨勢。近年來，在可持續(xù)發(fā)展稅收法律體系改革和特朗普政府2018年的減稅浪潮中，各國引入或調(diào)整了消費(fèi)稅，以建立一個(gè)既環(huán)保又有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收體系。
二、消費(fèi)稅的分類
根據(jù)當(dāng)今時(shí)代的新分類標(biāo)準(zhǔn)，消費(fèi)稅可分為四大類。第一類，傳統(tǒng)的消費(fèi)稅，也稱為“罪惡稅”，旨在懲罰煙草、酒精和賭博服務(wù)的消費(fèi)者。第二類，新型的消費(fèi)稅，是一種監(jiān)管稅，它涉及含糖飲料、糖和塑料。第三類，在氣候控制和運(yùn)輸方面征收的消費(fèi)稅。全球變暖是當(dāng)今全人類面臨的最嚴(yán)重的環(huán)境問題，化石燃料的燃燒是造成這一問題的主要原因，通過征收消費(fèi)稅限制有害污染物的排放。運(yùn)輸也有許多負(fù)外部性，因此需要通過征收消費(fèi)稅將其內(nèi)部化。第四，收入彈性商品和服務(wù)，如奢侈品、電信和平臺(tái)。在大多數(shù)國家，電話普及率高達(dá)80%，因此，對如此廣泛的稅基征收消費(fèi)稅無疑是一種誘惑。許多發(fā)展中國家對手機(jī)交易和通話時(shí)間征稅，如肯尼亞。
三、消費(fèi)稅的特點(diǎn)與作用
（一）消費(fèi)稅的征收優(yōu)勢
當(dāng)政府需要增加財(cái)政收入時(shí)，拓寬消費(fèi)稅稅基和增加消費(fèi)稅稅率是政府的首要增收方式。第一，消費(fèi)稅是以較低的管理和合規(guī)成本征收的。相比較增值稅，消費(fèi)稅只需要在生產(chǎn)、批發(fā)或銷售鏈三個(gè)階段中的一個(gè)階段納稅。第二，大多數(shù)消費(fèi)稅將選擇對價(jià)格彈性較低的商品征收，所以當(dāng)提高消費(fèi)稅稅率時(shí)，不會(huì)與促進(jìn)社會(huì)消費(fèi)經(jīng)濟(jì)相背而行。
（二）消費(fèi)稅在調(diào)節(jié)收入分配
和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中的作用在大多數(shù)發(fā)展中國家，由于經(jīng)濟(jì)的快速增長，貧富差距正在擴(kuò)大。增值稅具有普遍性和遞減性，所以增值稅的增收可能會(huì)進(jìn)一步增加貧富差距。但是，消費(fèi)稅只對部分增值稅貨物征收，這在一定程度上緩解了遞減性，符合公平和可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。例如，對基本商品不征收消費(fèi)稅降低了低收入者的稅收負(fù)擔(dān)，而對奢侈品等非基本商品征收消費(fèi)稅則增加了高收入群體的稅收負(fù)擔(dān)，可以說，消費(fèi)稅在一定程度上縮小了社會(huì)貧富差距，調(diào)節(jié)了收入分配。除此之外，消費(fèi)稅可以幫助政府調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。當(dāng)征收特別消費(fèi)稅時(shí)，它會(huì)導(dǎo)致商品或服務(wù)的價(jià)格上漲，從而促使消費(fèi)者尋找替代品以避免支付上漲的價(jià)格。
（三）消費(fèi)稅的監(jiān)管作用
消費(fèi)稅也是一種代理稅，旨在彌補(bǔ)增值稅項(xiàng)下納稅義務(wù)的缺失。增值稅是對所有商品統(tǒng)一征收的，沒有辦法區(qū)分不同商品銷售時(shí)產(chǎn)生的正外部性和負(fù)外部性。然而，消費(fèi)稅通過對個(gè)別商品征稅，自然而然增加了銷售商品的成本，從而達(dá)到銷售商品的成本與銷售收入相匹配。這會(huì)對由錯(cuò)配造成的市場失靈起到了監(jiān)管作用。例如，如果不對汽油征收消費(fèi)稅，汽油的價(jià)格將不會(huì)考慮其生產(chǎn)對社會(huì)的額外成本，即燃燒汽油會(huì)提高全球溫度從而增加了環(huán)境治理成本，在不征收消費(fèi)稅的時(shí)候，環(huán)境治理成本無法匹配到汽油的銷售價(jià)格中，這意味著個(gè)體消費(fèi)者或生產(chǎn)者行為的邊際成本小于其對社會(huì)的邊際成本。換句話說，個(gè)體行為的負(fù)面影響需要整個(gè)社會(huì)為其付出代價(jià)，這與成本匹配的市場原則背道而馳。除了監(jiān)管市場失靈外，消費(fèi)稅還可以糾正個(gè)人信息傳輸?shù)氖ъ`，尤其是在向年輕人傳輸信息失靈的情況下。例如，如果年輕人沒有充分意識(shí)到吸煙、飲酒或飲用軟飲料對健康的不利影響，可以通過提高稅收來降低這種信息傳遞的不對稱性，提高這些不健康商品的價(jià)格，從而減少他們的消費(fèi)。這種需求價(jià)格彈性在美國被用來糾正年輕人的不良行為。例如，CarpenterandCook（2008年）的研究發(fā)現(xiàn)，美國各州煙草稅的大幅提高確實(shí)降低了年輕人吸煙率。
四、消費(fèi)稅的新發(fā)展趨勢
消費(fèi)稅的新發(fā)展趨勢可以分為兩類。一類是過去存在的商品，但現(xiàn)在才發(fā)現(xiàn)其過度生產(chǎn)會(huì)對社會(huì)造成負(fù)外部性，比如肉制品。另一類是創(chuàng)新產(chǎn)品，這些商品不包括在舊征稅范圍內(nèi)，如電子香煙。
（一）對舊產(chǎn)品肉類產(chǎn)品征收消費(fèi)稅
如今，在歐美部分國家，對肉類征收的消費(fèi)稅被歸為“新消費(fèi)稅”行列。這是因?yàn)槿忸愊M(fèi)是已知的健康危害，肉類生產(chǎn)是環(huán)境退化的主要來源。然而肉類行業(yè)仍然很熱，因此迫切需要政府的介入。第一，肉類消費(fèi)對公眾健康有害。哈佛大學(xué)的一項(xiàng)重要研究發(fā)現(xiàn)，經(jīng)常吃無皮雞肉的人比不吃雞肉的人患膀胱癌的可能性高52%。其他觀察性研究發(fā)現(xiàn)，吃肉者的血壓明顯高于不吃肉者。由于肉食者和素食者通過相同的醫(yī)療保險(xiǎn)獲得政府公共服務(wù)，不同的患病概率對素食者來說是不公平的，這意味著不吃肉的人必須為吃肉的人付費(fèi)。第二，肉類生產(chǎn)中使用的氮和磷在整個(gè)農(nóng)業(yè)中占到80%。這些化學(xué)物質(zhì)中大多會(huì)通過廢水和糞便回到環(huán)境中，在全球范圍內(nèi)造成土地和水污染。人類對肉的需求會(huì)導(dǎo)致動(dòng)物數(shù)量的增加，動(dòng)物所排放的甲烷氣會(huì)加劇氣候變暖等環(huán)境問題。目前，增加肉類消費(fèi)稅的想法主要出現(xiàn)在一些發(fā)達(dá)國家，如德國對每公斤肉類和肉制品征收47美分的消費(fèi)稅，丹麥政府也在積極促成紅肉稅。但是，在國際也有反對征收肉類稅的聲音。有人認(rèn)為，對肉類征稅侵犯了個(gè)人自由。肉類為人體提供了更多必需的營養(yǎng)物質(zhì)。如果執(zhí)行肉類稅會(huì)增加肉類的價(jià)格，會(huì)增加生活成本，尤其對低收入家庭而言。此外肉類生產(chǎn)是畜牧業(yè)的一部分，不鼓勵(lì)肉類消費(fèi)無疑會(huì)對這一行業(yè)造成損害。肉類稅是否會(huì)導(dǎo)致畜牧業(yè)從業(yè)人員的工作流失，也是一個(gè)需要考慮的問題。
（二）對新煙草產(chǎn)品征收消費(fèi)稅
由于新的煙草產(chǎn)品的興起，在很大程度上降低了消費(fèi)稅作用于傳統(tǒng)香煙的監(jiān)管效果。電子煙在歐洲和美國非常普遍，尤其是在青少年中。據(jù)估計(jì)，2017年，歐洲15歲以上有6.3億人使用過電子煙，其中760萬人是電子煙的常客。因此，一些國家現(xiàn)在將新的煙草產(chǎn)品納入其消費(fèi)稅，截至2018年，全球有98個(gè)司法管轄區(qū)引入了電子煙的法律規(guī)定。例如，美國10個(gè)州已開始對電子煙征收消費(fèi)稅；日本于2018年10月1日引入了一項(xiàng)新的煙草稅法修正案，其中單獨(dú)列出了加熱的不可燃煙草（最初是煙斗煙草的一部分）?？梢钥闯?，面對舊征稅范圍內(nèi)的新型替代品制定新的消費(fèi)稅已經(jīng)成了新趨勢。
五、從國際視角看消費(fèi)稅發(fā)展新趨勢
從1975年到2016年，經(jīng)合組織成員國特定消費(fèi)稅的收入比例呈下降趨勢，但是這并不意味著特定消費(fèi)稅不再受歡迎，相反這是政府對特定消費(fèi)稅功能轉(zhuǎn)變的前奏。2017年和2018年分別有13個(gè)和7個(gè)國家政府增加了煙草消費(fèi)稅。許多發(fā)達(dá)國家已經(jīng)開始對非健康食品征收新的特別消費(fèi)稅。例如2018年，愛爾蘭和英國對甜飲料征收消費(fèi)稅，比利時(shí)隊(duì)含糖飲料征收消費(fèi)稅，挪威對巧克力、糖和非酒精甜飲料增收消費(fèi)稅。另外，為了更好發(fā)揮消費(fèi)稅對環(huán)境保護(hù)的調(diào)節(jié)作用，許多政府開始擴(kuò)大生態(tài)消費(fèi)稅的范圍。例如，在土耳其，從2017年8月1日起，丙烷、丁烷和其他產(chǎn)品的液化石油氣消費(fèi)稅稅率從每公斤1.494里拉和1.210里拉調(diào)整為每公斤1.778里拉。近年來的頻頻調(diào)整預(yù)示著政府在將特定消費(fèi)稅的功能從提高財(cái)政收入轉(zhuǎn)向調(diào)節(jié)社會(huì)行為。調(diào)節(jié)社會(huì)行為主要體現(xiàn)在健康銷售和綠色消費(fèi)兩方面。
六、國際消費(fèi)稅對中國綠色健康消費(fèi)稅的啟示
面對現(xiàn)在的特定消費(fèi)稅發(fā)展新趨勢，立刻實(shí)施肉類稅和電子煙消費(fèi)稅是不容易實(shí)現(xiàn)的。我們應(yīng)該研究消費(fèi)稅的發(fā)展趨勢并開始制定符合我國國情的新特定消費(fèi)稅。從國際角度可以發(fā)現(xiàn)新消費(fèi)稅的監(jiān)管方向分為過去存在的商品和創(chuàng)新產(chǎn)品。對我國而言，兩類商品都需要制定和改革。本部分主要基于過去存在商品的新消費(fèi)稅制定進(jìn)行展開。
（一）我國不健康食品的產(chǎn)量和消費(fèi)情況
正如圖1所示，據(jù)《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》數(shù)據(jù)顯示，2008年至2017年十年之間，飲料零售總額實(shí)現(xiàn)了近5倍的增長，這說明我國存在一個(gè)巨大的飲料消費(fèi)市場。此外，2008年至2016年，飲料的產(chǎn)量和銷售量一直保持穩(wěn)定的增長。直到2017年，出現(xiàn)了一個(gè)微弱的下降。這說明我國的飲料市場有可能已經(jīng)趨于飽和，市場的開拓已經(jīng)初步完成。圖2顯示了我國居民人均飲料消費(fèi)水平同樣呈上升趨勢，2014年人均消費(fèi)量高達(dá)119千克，為2003年人均消費(fèi)量的6倍左右，說明我國居民飲料消費(fèi)量較大。
（二）對飲料類產(chǎn)品征收消費(fèi)稅的制度設(shè)計(jì)
直接將西方發(fā)達(dá)國家的消費(fèi)稅稅收政策借鑒用于中國消費(fèi)稅的制定中是不現(xiàn)實(shí)的，但是西方發(fā)達(dá)國家消費(fèi)稅的改革理念是可以借鑒的。發(fā)達(dá)國家通過征收消費(fèi)稅調(diào)節(jié)社會(huì)行為，從而落實(shí)綠色健康稅收目的的稅收政策，可以啟發(fā)我國現(xiàn)階段應(yīng)設(shè)法利用消費(fèi)稅抑制飲料不健康消費(fèi)。1．征稅范圍的分類標(biāo)準(zhǔn)選擇。飲料，也稱飲品，是指經(jīng)過加工供予飲用的液體，分為軟性飲料和酒。對飲料征收消費(fèi)稅要關(guān)注以下三點(diǎn)。第一，要對全部飲料貫徹征收消費(fèi)稅，以防對飲料消費(fèi)行為起不到有效抑制。因?yàn)?，如果政府只對部分飲料進(jìn)行消費(fèi)稅的征收，就會(huì)刺激消費(fèi)者對沒有征收消費(fèi)稅的飲料進(jìn)行消費(fèi)，那么就會(huì)扭曲了執(zhí)行消費(fèi)稅的初衷。第二，對軟性飲料和酒執(zhí)行不一樣的分類標(biāo)準(zhǔn)。對于軟性飲料的征收標(biāo)準(zhǔn)，主要基于糖類的含量進(jìn)行分類，糖類含量越高，對人體的損傷越大，就應(yīng)該征收更高的消費(fèi)稅。對于酒類飲料，同時(shí)基于酒精含量和糖類含量進(jìn)行分類，通過權(quán)重計(jì)算方法，將兩個(gè)含量整合成一個(gè)含量再進(jìn)行排序，含量越高，就征收更高的消費(fèi)稅。第三，征收范圍的選定和征收標(biāo)準(zhǔn)的選擇應(yīng)參照近幾年中國民眾對這些產(chǎn)品的消費(fèi)情況，先比較各個(gè)不健康食品的危害程度，再按照偏好程度進(jìn)行排序，最后制定較為恰當(dāng)?shù)恼魇辗秶?，這樣既符合國情，又能充分發(fā)揮消費(fèi)稅征收帶來的社會(huì)調(diào)節(jié)作用。2．稅率形式的選擇。從國際上看，征稅方式的稅基可以為三種情況：第一，征稅范圍內(nèi)所有的商品的價(jià)格或銷售量；第二，為通過各種添加天然和人工合成糖分、熱量、牛磺酸、咖啡因的含量和某些有害成分的限制值，采用分層級計(jì)征，鼓勵(lì)制造商投入更多成本轉(zhuǎn)向有害成分含量少的商品生產(chǎn)中。從我國國情來看，對于含糖飲料可以采取定額累進(jìn)稅率，對于軟性飲料的累進(jìn)依據(jù)為糖類含量，對于酒精飲料的累進(jìn)依據(jù)為酒精含量。無論是軟性飲料還是酒精飲料的累積依據(jù)都是含量越高，稅率越大。3．稅收收入用途。在中國，對于飲料都是采取定額稅率征稅，即個(gè)人消費(fèi)品的數(shù)量多寡與個(gè)人收入并不是成比例的，在這種邊際消費(fèi)傾向遞減的情況下，對飲料征稅就具有累退性，收入愈少，食物支占其收入的比重愈大，稅負(fù)就相對愈重?？紤]到我國還處于發(fā)展階段，國家富者占較少數(shù)，大多數(shù)還都是小康階層，最后稅收負(fù)擔(dān)還是由占多數(shù)的低收入家庭承擔(dān)。鑒于緩解累退性的出現(xiàn)，不健康食品稅收收入可以指定用于補(bǔ)貼健康產(chǎn)品，如水果和蔬菜等。從國際經(jīng)驗(yàn)來看，在對不健康食品開征特殊消費(fèi)稅的國家，主要是將稅收收入?？钣糜诟纳泼裆凸残l(wèi)生項(xiàng)目，為低收入家庭提供更多水果和蔬菜的項(xiàng)目，增加教育項(xiàng)目，或者一般健康計(jì)劃和慢性病預(yù)防以改善健康水平，以及其他健康計(jì)劃，特別是針對低收入居民和患有較多慢性病的人，這些做法也值得我們借鑒。
作者:彭欣 單位:英國利茲大學(xué)法學(xué)院