會計假設沖擊與修正虛擬經(jīng)濟論文

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一、虛擬經(jīng)濟發(fā)展與會計環(huán)境演變

從這個角度來看，虛擬經(jīng)濟的興起給會計環(huán)境主要帶來了兩個方面的挑戰(zhàn)。首先表現(xiàn)為交易內(nèi)容由實實在在、看得見摸得著的物質(zhì)轉(zhuǎn)變成虛擬的、可資本化的各項無形資產(chǎn)。交易內(nèi)容的變化直接增加了會計環(huán)境的復雜性。此外，虛擬經(jīng)濟的發(fā)展還增加了會計環(huán)境的不穩(wěn)定性，由于虛擬經(jīng)濟具有較高的風險，會計環(huán)境的可控制性也有所降低。

二、會計假設與會計環(huán)境的協(xié)同與調(diào)整

會計假設與會計環(huán)境的關系十分密切。會計假設會隨著會計環(huán)境的變化而變化。具體來看，隨著虛擬經(jīng)濟的發(fā)展，會計環(huán)境也經(jīng)歷了由相對簡單到復雜、由相對穩(wěn)定到不穩(wěn)定的變化。因此，原先的會計假設也受到了一定程度的沖擊和影響，原先的會計假設已經(jīng)無法很好的適應當下的會計環(huán)境，需要根據(jù)新的會計環(huán)境來進行協(xié)同和調(diào)整。

（一）會計環(huán)境的四個會計假設

會計假設，是指為了探究會計領域一些未知問題而設定的符合客觀要求的科學設定，是獲得會計學相關定理的基礎。如果沒有這些會計假設，很多研究可能無法開展。會計假設為會計研究界定了研究的范圍，只有在這些范圍內(nèi)進行研究才有意義。會計假設主要包括四個方面的內(nèi)容：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。在以實體經(jīng)濟為主要表現(xiàn)形式的工業(yè)經(jīng)濟時代，由于會計活動主要圍繞實物來進行，會計環(huán)境相對而言比較簡單。四大會計假設正是在這樣的環(huán)境下被創(chuàng)造出來并科學的指導實體經(jīng)濟企業(yè)開展各項經(jīng)濟活動。具體來看，會計主體假設主要假定從事經(jīng)營活動的主體是那些相對獨立的企業(yè)，他們擁有比較穩(wěn)定的經(jīng)營空間和經(jīng)營環(huán)境。持續(xù)經(jīng)營假設假定在相對低風險的經(jīng)營環(huán)境中，企業(yè)不會選擇破產(chǎn)清算而會持續(xù)經(jīng)營下去。會計分期假設假定會計信息不需要持續(xù)不斷的提供給企業(yè)經(jīng)營者，只用分期提供即可。貨幣計量假設是假定用來衡量會計活動的最好度量標準是貨幣。

（二）會計假設適應會計環(huán)境的變化

仔細看來，這四個會計假設都十分符合當時實體經(jīng)濟發(fā)展的特點。然而，隨著虛擬經(jīng)濟的興起和發(fā)展，經(jīng)濟活動的對象不再是有形的實物，無形的資產(chǎn)也成為了交易的對象，會計環(huán)境也從簡單變?yōu)閺碗s，由穩(wěn)定變?yōu)椴环€(wěn)定。為了更好的適應新的會計環(huán)境，會計假設也需要做出相應的調(diào)整和協(xié)同。由于會計假設也具備一定的適用范圍，因此，在一定程度內(nèi)它還可以很好的適應會計環(huán)境的變化。當會計環(huán)境與會計假設之間的差距尚小，會計假設還可以適應當前會計環(huán)境的要求時，會計假設不需要做出較大的調(diào)整，而只需要根據(jù)環(huán)境的變化做出相應的微調(diào)。但是，如果會計假設很明顯已經(jīng)無法適應會計環(huán)境的時候，會計假設的可靠性和科學性就會大大降低，這個時候會計假設就需要重新去設定以便適應新的會計環(huán)境，為會計主體提供更為準確的會計信息，幫助他們開展企業(yè)經(jīng)營管理活動。

三、虛擬經(jīng)濟下會計假設受到的沖擊與修正

由于虛擬經(jīng)濟的發(fā)展會在一定程度上改變會計環(huán)境，而會計環(huán)境與會計假設密切相關，因此虛擬經(jīng)濟的發(fā)展也會給會計假設帶來一定程度的沖擊。為了更好的適應虛擬經(jīng)濟的發(fā)展，這些原先看來十分科學合理的會計假設此時無法再合理的解釋會計經(jīng)營活動，他們需要做出相應的修正來更好地適應當下的會計環(huán)境，進而適應虛擬經(jīng)濟的發(fā)展。

（一）虛擬經(jīng)濟下會計假設受到的沖擊

總的來說，虛擬經(jīng)濟下會計假設主要受到四個方面的沖擊，分別表現(xiàn)在對會計主體假設、持續(xù)經(jīng)營假設、會計分期假設和貨幣計量假設之上。

（1）虛擬經(jīng)濟對會計主體假設的沖擊

虛擬經(jīng)濟對會計主體假設的沖擊主要表現(xiàn)在會計主體增多、會計主體“虛化”兩個方面。首先，在以實體經(jīng)濟為主的工業(yè)經(jīng)濟時代，會計主體主要是那些從事實體經(jīng)濟的企業(yè)。這些企業(yè)擁有獨立核算的能力，有穩(wěn)定的管理和活動空間。虛擬經(jīng)濟發(fā)展起來后，并購重組成為了諸多企業(yè)的選擇，大規(guī)模的重組勢不可擋。這也導致了會計主體由原先單一的企業(yè)變成經(jīng)過并購重組后的多層次企業(yè)。這些企業(yè)之間不再是簡單的母公司和子公司的關系，而是一種更加復雜的、更多元化的組合。會計主體的多元化、多樣化給會計活動的開展提出了更高的要求，原先的會計主體假設很明顯已經(jīng)無法滿足現(xiàn)有會計主體的需要。因此，如何設計出一種多樣化的會計主體成為了現(xiàn)在學者們需要考慮的問題。此外，會計主體也由原來看得見、摸得著的實體企業(yè)變成了相對“虛化”的對象。在網(wǎng)絡技術的支持下，虛擬經(jīng)濟得以快速發(fā)展。從事虛擬經(jīng)濟的企業(yè)通過網(wǎng)絡整合各種資源并對其進行合理化的配置，以獲取經(jīng)濟效益，進而增強自身競爭實力。這些企業(yè)不需要擁有真實存在的車間或者廠房，只需要借助網(wǎng)絡平臺就可以結(jié)成網(wǎng)絡戰(zhàn)略聯(lián)盟，組建無實體公司。這樣一來，虛擬經(jīng)濟條件下的會計主體更加“虛化”，打破了時間和空間的阻隔。

（2）虛擬經(jīng)濟對持續(xù)經(jīng)營假設的沖擊

持續(xù)經(jīng)營假設為企業(yè)的會計核算工作設定了時間范圍。一般來說，在不清算的前提下，企業(yè)會持續(xù)不斷的經(jīng)營。換句話說，在正常的會計環(huán)境下，企業(yè)能夠有效地、持續(xù)地經(jīng)營下去。這對于處在以實體經(jīng)濟為主的工業(yè)經(jīng)濟時代的企業(yè)來說是十分適用的，這些企業(yè)經(jīng)營環(huán)境相對穩(wěn)定，企業(yè)運轉(zhuǎn)情況比較好。然而，對于虛擬經(jīng)濟來說，經(jīng)營環(huán)境中的風險和不確定性都大大增加，先進的交易手段、快速的信息交換、種類繁多的交易產(chǎn)品以及頻繁波動的價格都增加了從事虛擬經(jīng)濟的企業(yè)的經(jīng)營風險。在這樣一種變幻莫測、極不穩(wěn)定的環(huán)境中，企業(yè)的經(jīng)營難以得到保證，可能隨時面臨破產(chǎn)清算的風險。除了外界經(jīng)營環(huán)境的變化外，企業(yè)自身結(jié)構(gòu)形式的不斷改變也增加了它們的經(jīng)營風險。虛擬經(jīng)濟下，并購重組成為了大多數(shù)企業(yè)爭相采用的競爭戰(zhàn)略。在這一過程中，不斷有企業(yè)進行分散、重組，這樣也大大增加了這些企業(yè)后續(xù)的經(jīng)營風險。事實上，有不少的企業(yè)在并購重組中獲得了新的競爭優(yōu)勢，重獲市場份額，但是也有許多企業(yè)在重組后反而暴露出更多的問題，經(jīng)營無法繼續(xù)，最終以破產(chǎn)倒閉收場。從這兩個層面來看，虛擬經(jīng)濟下企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的會計假設受到了不小的沖擊，需要根據(jù)目前的會計環(huán)境做出一定程度的修正以適應新環(huán)境的要求。

（3）虛擬經(jīng)濟對會計分期假設的沖擊

會計分期假設為持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)劃分了不同的會計核算時段，即將會計核算活動依一定的時間間隔劃分為不同的階段，會計從業(yè)人員不需要時時刻刻為企業(yè)經(jīng)營管理者提供會計信息，只需要在固定的時間間隔里為其提供相應的會計信息以便這些經(jīng)營管理者了解這一段時間內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營狀況。通過會計分期，企業(yè)的經(jīng)營成本大大降低，同時也保證了企業(yè)管理者能夠通過對比不同時段的會計信息來掌握企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀，便于企業(yè)的各項大小決策的制定。在實體經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)的經(jīng)營狀況相對穩(wěn)定，會計活動比較適合分期進行。然而，在虛擬經(jīng)濟條件下，許多交易都是通過網(wǎng)絡平臺進行操作，短暫的幾分鐘可能就進行了多筆交易。同時許多企業(yè)也是通過網(wǎng)絡建立起戰(zhàn)略聯(lián)盟，這樣的聯(lián)盟關系的持續(xù)時間具有很大的彈性。因此，會計分期假設并不能很好的服務于這樣的企業(yè)，無法及時反映出虛擬經(jīng)濟主體的經(jīng)營活動信息。從這個角度來看，虛擬經(jīng)濟下，信息的高速傳遞對會計從業(yè)人員提出了更高的要求，會計分期可能無法滿足虛擬經(jīng)濟環(huán)境下會計信息傳遞的高效性、及時性和即時性。

（4）虛擬經(jīng)濟對貨幣計量假設的沖擊

貨幣一直以來被作為衡量企業(yè)資產(chǎn)的量化指標，這對于實體企業(yè)來說十分適用。然而，對于虛擬經(jīng)濟來說，貨幣作為計量標準已經(jīng)無法適應現(xiàn)有交易的需求。具體來看，從事虛擬經(jīng)濟的企業(yè)所擁有的知識產(chǎn)權、人力資本等無形資產(chǎn)都無法及時有效地用貨幣得到準確計量。例如，一些企業(yè)從事網(wǎng)絡游戲開發(fā)，貨幣就無法全部衡量這種類型企業(yè)的全部資產(chǎn)。從這個層面來看，貨幣計量假設無法準確、科學地反映會計信息。此外，由于虛擬經(jīng)濟條件下，大多數(shù)交易都是存在高風險的，其可能獲得收益具備較大的不確定性，且容易受到宏觀經(jīng)濟環(huán)境的影響。貨幣的購買力會隨著宏觀經(jīng)濟的波動而發(fā)生變化。當宏觀經(jīng)濟比較低迷時，可能出現(xiàn)通貨緊縮，此時貨幣的購買力會提高。反之，在通貨膨脹時，貨幣會相對貶值，貨幣購買力會有所下降。

（二）虛擬經(jīng)濟下會計假設的修正

（1）對會計主體假設的修正

由于虛擬經(jīng)濟下會計主體不再是實體經(jīng)濟環(huán)境下單一的、穩(wěn)定的會計主體，而是更加復雜、更加虛化的會計主體。因此，虛擬經(jīng)濟下對會計主體假設的修正主要表現(xiàn)在“會計主體”這一概念的拓展上。正如前面所分析的，大規(guī)模的并購重組導致企業(yè)形態(tài)變得更加復雜化、多元化，會計主體不再是原先的某一個企業(yè)，而可能是多個企業(yè)所組合形成的企業(yè)組織。因此，虛擬經(jīng)濟下的會計主體假設應該擴展使其成為一個更加包容、更加開放的主體假設。換句話說，為了獲得共同的經(jīng)濟效益而組合形成的企業(yè)組合，都可以統(tǒng)一視為一個會計主體。例如現(xiàn)在通過網(wǎng)絡平臺形成戰(zhàn)略聯(lián)盟的企業(yè)，它們對外表現(xiàn)為戰(zhàn)略聯(lián)盟，對內(nèi)則有著明確的分工協(xié)作，各司其職，擁有明確的、統(tǒng)一的經(jīng)營目標，因此這些企業(yè)可以視為一個會計主體。

（2）對持續(xù)經(jīng)營假設的修正

由于虛擬經(jīng)濟帶來的高風險、高不確定性，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境逐漸變得不穩(wěn)定。為了應對這樣的經(jīng)營環(huán)境，企業(yè)不得不積極采取一系列措施來降低經(jīng)營過程中的風險，以便保證企業(yè)能夠長期持續(xù)運轉(zhuǎn)經(jīng)營下去。從這個層面來看“，持續(xù)經(jīng)營假設”可以修正為“項目經(jīng)營假設”。從本質(zhì)上來說，這兩種假設的實質(zhì)是一樣的，都是以確保企業(yè)能夠持續(xù)經(jīng)營、不至于破產(chǎn)倒閉為主要目標。“項目經(jīng)營假設”主要是指企業(yè)通過推進一系列的項目來不斷降低經(jīng)營過程中的風險，確保各個環(huán)節(jié)的可控制性。這不僅適用于虛擬企業(yè)，也適應于實體企業(yè)。這些主體在經(jīng)營期內(nèi)通過完成項目經(jīng)營目標來獲得經(jīng)濟效益，并保證企業(yè)能夠在激烈的市場競爭中得以生存、發(fā)展。

（3）對會計分期假設的修正

鑒于虛擬經(jīng)濟瞬息萬變的特點，會計信息應該提高其及時性以保證企業(yè)的各項交易活動能夠全部被反映出來。因此，在虛擬經(jīng)濟條件下，會計分期的時間間隔應該在原來的基礎上適當縮短。在確定會計分期的時間間隔時，企業(yè)經(jīng)營管理者和會計從業(yè)人員的情況都應該被考慮進去。從企業(yè)經(jīng)營管理者的角度來看，會計信息越及時越能反映企業(yè)的實際經(jīng)營情況，便于他們監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營活動的開展，一旦出現(xiàn)差錯，他們也能夠及時發(fā)現(xiàn)并糾錯，避免出現(xiàn)更大的損失。因此他們更青睞比較小的會計分期的時間間隔。然而，從會計從業(yè)人員的角度來看，過小的會計分期的時間間隔會增加工作開展的難度，也會提升會計活動開展的成本，因為他們需要頻繁的編制財務報表。因此，企業(yè)經(jīng)營者應該找到監(jiān)控效果和財務經(jīng)營成本之間的一個平衡點，在一個比較合理的財務經(jīng)營成本下盡可能多的去反映企業(yè)較短時間內(nèi)的經(jīng)營信息，確保經(jīng)營者能夠及時了解企業(yè)經(jīng)營情況，及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營活動中出現(xiàn)的錯誤。

（4）對貨幣計量假設的修正

由于貨幣計量假設不能滿足現(xiàn)有虛擬經(jīng)濟環(huán)境下的新要求，在保留這一假設的同時，還需要引進非貨幣計量方式來完善計量體系。對于可以貨幣化的那些資產(chǎn)，可以采用貨幣計量方式。而對于無法用貨幣衡量的部分，非貨幣計量就起到了關鍵的作用。例如通過評分的方法來衡量一個企業(yè)經(jīng)營水平的高低、利用評級（好、中、差）的方法來衡量某個銷售企業(yè)銷售人員的素質(zhì)高低等。這些非貨幣計量方法都能有效的彌補貨幣計量的缺陷，保證會計信息的科學性和準確性。

四、虛擬經(jīng)濟特殊會計假設探討

虛擬經(jīng)濟條件下，會計學領域中的四個基本假設———會計主體假設、持續(xù)經(jīng)營假設、會計分期假設和貨幣計量假設的適用性受到了一定程度的沖擊，需要做出相應的修正以適應新的會計環(huán)境。除了修正這四個基本假設以外，虛擬經(jīng)濟條件下還需要探究一些特殊會計假設。具體來說主要包括以下三種特殊假設。

（一）關于增加“不確定性”假設的探討

正如前面章節(jié)分析過的，虛擬經(jīng)濟條件下，企業(yè)的經(jīng)營管理活動風險增加，各種不確定性也逐漸上升。除了經(jīng)濟環(huán)境變得不確定以外“，不確定性”本身也是普遍存在的一個社會現(xiàn)象，會計活動更是如此。因此，不確定性假設是各種會計活動中隱藏的一個會計假設。在虛擬經(jīng)濟條件下，不確定假設更需要被提出。有學者指出，可以根據(jù)會計活動中不確定性的高低將會計劃分為三個部分，分別是高度不確定性、中度不確定性和低度不確定性。增加不確定性假設可以更好的指導企業(yè)今后的生產(chǎn)經(jīng)營會計活動，這可以有效地增強會計從業(yè)人員在進行會計核算時的謹慎意識。正因為會計活動中存在很多不確定性，會計從業(yè)人員要想保證會計核算的準確性、可靠性，更應該考慮到這些可能存在的不確定性，并反映在會計核算上。但是這樣一種謹慎的態(tài)度不應該違背持續(xù)經(jīng)營假設，相關從業(yè)人員需要掌握好二者之間的平衡點。

（二）關于增加“國家宏觀調(diào)控”假設的探討

根據(jù)西方經(jīng)濟學的觀點，市場并不是萬能的，在市場失靈的時候，政府需要通過一定的宏觀調(diào)控來對經(jīng)濟進行干預。事實上，國家的宏觀調(diào)控對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是有著重大且深遠的影響的。在我國，國家宏觀調(diào)控主要表現(xiàn)為指導性和行政性的法律法規(guī)對市場及市場活動主體的約束。相比之下，我國的國家宏觀調(diào)控力度比西方國家要高一些，因此，我國的企業(yè)在進行實體經(jīng)濟和虛擬經(jīng)濟經(jīng)營活動時不可避免的需要考慮到國家宏觀調(diào)控的影響，它會影響企業(yè)的各項社會資源的配置。在會計學領域，國家宏觀調(diào)控也會影響企業(yè)的會計核算活動。例如，國家出臺的一些會計政策等都會指導會計從業(yè)人員的各項活動。然而，有學者認為“國家宏觀調(diào)控”假設相對來說有些宏觀，對于會計活動的影響雖然很大，但不應該劃入會計基本假設中。

（三）關于補充“權責發(fā)生制”假設的探討

“權責發(fā)生制”一直以來被認為是會計領域的一個認定基礎，主要是指以一段時間內(nèi)權利責任的轉(zhuǎn)移與否來確認企業(yè)在這個時期內(nèi)的收益和費用。在實體經(jīng)濟環(huán)境下，權責的發(fā)生時點比較好確認，而虛擬經(jīng)濟下就比較困難。鑒于權責發(fā)生制是會計要素認定的基礎，可以將“權責發(fā)生制”假設添加到會計假設中去。事實上，實際會計活動已經(jīng)驗證了該假設的合理性和科學性。

作者：銀峰 單位：內(nèi)蒙古商貿(mào)職業(yè)學院