商業(yè)銀行管理會計應(yīng)用探究

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摘要：管理會計建設(shè)與應(yīng)用對商業(yè)銀行的經(jīng)營發(fā)展和市場競爭力提升具有至關(guān)重要的作用。借助管理會計手段，商業(yè)銀行可準(zhǔn)確傳導(dǎo)總省行戰(zhàn)略意圖，充分調(diào)動各級機(jī)構(gòu)、各專業(yè)

部室、各崗位員工的積極性、主動性，全面激發(fā)經(jīng)營活力，不斷提升核心競爭力。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；管理會計建設(shè)與應(yīng)用

一、管理會計再認(rèn)識

1.典型認(rèn)知誤區(qū)。一是工具論，重“器”而輕“神”，將管理會計等同于預(yù)算管理、考核評價、作業(yè)成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、量本利分析等各類具體工具，容易導(dǎo)致過度依賴工具而忽視

了管理會計運(yùn)行所需的環(huán)境、系統(tǒng)、核算、應(yīng)用等內(nèi)在核心要素，最終導(dǎo)致南轅北轍。二是全能論，認(rèn)為管理會計無所不包、無所不能，所有問題均寄托于管理會計解決，大大超

出了管理會計應(yīng)用邊界范疇，最終導(dǎo)致無所適從。三是系統(tǒng)論，將管理會計建設(shè)等同于系統(tǒng)開發(fā)，與企業(yè)ERP和科技開發(fā)混淆和沖突，重系統(tǒng)而輕管理，導(dǎo)致本末倒置。2.明確職

能定位。管理會計與財務(wù)會計作為現(xiàn)代會計理論與實踐的兩大分支，具有明確職責(zé)分工，財務(wù)會計主外，管理會計主內(nèi)。管理會計更多的是從梳理、分析包括但不限于財務(wù)、業(yè)務(wù)

、同業(yè)等數(shù)據(jù)信息入手，明確指出經(jīng)營發(fā)展中存在的問題，及時為管理層提供決策參考，促進(jìn)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)發(fā)展與效益增長。3.提高戰(zhàn)略認(rèn)知。要從戰(zhàn)略高度重新認(rèn)知，管理會計

實質(zhì)上是運(yùn)用會計學(xué)的管理手段和方法，借助成本管控、效益提升、預(yù)算執(zhí)行、考核激勵等工具，將虛化的戰(zhàn)略思想轉(zhuǎn)化為實際的預(yù)算目標(biāo)，通過預(yù)算目標(biāo)的科學(xué)分解、下達(dá)、執(zhí)

行、管控，將總省行的經(jīng)營戰(zhàn)略貫穿商業(yè)銀行經(jīng)營管理與業(yè)務(wù)發(fā)展始終，助力商業(yè)銀行價值實現(xiàn)和核心競爭力提升。

二、完善管理會計應(yīng)用體系與核心競爭力提升

要轉(zhuǎn)變思想觀念，靈活應(yīng)用管理會計手段，準(zhǔn)確傳導(dǎo)總省行戰(zhàn)略意圖、精準(zhǔn)撬動競爭力提升因子，并重點(diǎn)做好以下幾個方面工作。1.由成本管理向價值管理轉(zhuǎn)變。突破商業(yè)銀行管

理會計“起步于成本管理、應(yīng)用于預(yù)算管理、止步于價值管理”的瓶頸，積極構(gòu)建以價值創(chuàng)造為核心的管理會計體系，從戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，以價值管理為核心，科學(xué)測算實現(xiàn)目標(biāo)所

需的業(yè)務(wù)規(guī)模、價格、成本等全方位因素，形成多維預(yù)算目標(biāo)合集。結(jié)合量本利分析、FTP內(nèi)部資金定價、作業(yè)成本以及標(biāo)準(zhǔn)成本等管理會計工具，將價值創(chuàng)造目標(biāo)任務(wù)集合精確

地分解至每一級機(jī)構(gòu)、每一個專業(yè)部門和每一個工作崗位，引導(dǎo)全行上下關(guān)心規(guī)模、價格、成本、效益，促使價值創(chuàng)造理念深入商業(yè)銀行管理方方面面。2.由指標(biāo)管理向業(yè)務(wù)引導(dǎo)

滲透。傳統(tǒng)預(yù)算編制側(cè)重單項指標(biāo)管理，容易忽視指標(biāo)之間的聯(lián)動關(guān)系。實務(wù)中通常是財務(wù)部門負(fù)責(zé)效益、營銷部門負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)、風(fēng)險部門負(fù)責(zé)資產(chǎn)質(zhì)量，指標(biāo)間關(guān)聯(lián)聯(lián)動少，甚至

相互矛盾掣肘。要著力構(gòu)建多維度、全要素、全過程的縱向上下結(jié)合、橫向左右聯(lián)動的全面預(yù)算管理體系，以分產(chǎn)品、分部門、分機(jī)構(gòu)預(yù)算為抓手，有機(jī)整合業(yè)務(wù)預(yù)算與效益預(yù)算

、部門預(yù)算與機(jī)構(gòu)預(yù)算，合理協(xié)調(diào)“條塊關(guān)系”、“條條關(guān)系”，通過指標(biāo)融合有效引導(dǎo)業(yè)務(wù)發(fā)展。3.由粗放經(jīng)營向精細(xì)化管理轉(zhuǎn)變。重視事中考核引導(dǎo)，關(guān)注過程信息搜集、整

理、分析，堅持目標(biāo)導(dǎo)向、問題導(dǎo)向，及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理與業(yè)務(wù)發(fā)展中存在的實際問題，第一時間為管理層提供決策參考，盡力減少和避免單純事后考核問責(zé)。同時，要多維度考

核管理，強(qiáng)化系統(tǒng)、同業(yè)、預(yù)算、歷史等維度對標(biāo)分析，明確發(fā)展差距、查找問題原因、謀劃應(yīng)對之策，不斷提升系統(tǒng)位次、同業(yè)占比，確保預(yù)算目標(biāo)完成。4.由單打獨(dú)斗向聯(lián)合

推動轉(zhuǎn)變。管理會計體系是名副其實的系統(tǒng)工程，體系的搭建涉及財務(wù)、業(yè)務(wù)、IT系統(tǒng)等各方面，體系的持續(xù)有效運(yùn)行需要最高領(lǐng)導(dǎo)層的絕對支持和各相關(guān)部門的積極配合。因此

，要將管理會計體系價值發(fā)揮極致，財務(wù)會計部必須取得管理層絕對認(rèn)可，并與各相關(guān)部門通力協(xié)作，努力做到“帶著部門一起算，跟著部門一起干”，打造命運(yùn)共同體，最終實

現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)展與效益實現(xiàn)雙豐收。5.由計劃下達(dá)向戰(zhàn)略傳導(dǎo)轉(zhuǎn)變。簡單粗暴的分任務(wù)、壓指標(biāo)，容易造成商業(yè)銀行上下級、專業(yè)間的矛盾沖突，最終事倍功半。要將商業(yè)銀行的預(yù)算

目標(biāo)在各級機(jī)構(gòu)、各專業(yè)部門、各崗位員工的科學(xué)分解，將總省行戰(zhàn)略思想準(zhǔn)確傳導(dǎo)至商業(yè)銀行的各個角落，形成步伐一致、行動一致良好局面，共同推進(jìn)總省行戰(zhàn)略實現(xiàn)。6.由

考核問責(zé)向考核激勵轉(zhuǎn)變。問責(zé)體現(xiàn)的是過去，而激勵體現(xiàn)的是未來；問責(zé)打擊積極性，而激勵激發(fā)能動性。要更多地運(yùn)用管理會計的考核激勵功能，鼓勵和引導(dǎo)商業(yè)銀行各級機(jī)

構(gòu)、各專業(yè)部門、各崗位員工正確地做事、做正確的事，朝著既定的戰(zhàn)略目標(biāo)奮力前進(jìn)。7.由專注自身向?qū)?biāo)同業(yè)轉(zhuǎn)變。專注自身可發(fā)現(xiàn)管理問題，而對標(biāo)同業(yè)可發(fā)現(xiàn)競爭差距。

要不斷強(qiáng)化與同業(yè)業(yè)務(wù)、效益、風(fēng)險等數(shù)據(jù)的交流分析，及時了解同業(yè)競爭對手最新動向，對比差距找問題，有針對性地制定和完成競爭策略，為商業(yè)銀行各級管理層提供決策參

考，不斷縮小競爭差距，補(bǔ)短板、強(qiáng)弱項，增強(qiáng)全面競爭力能力。

三、需要重點(diǎn)關(guān)注的幾個問題

1.聚焦重點(diǎn)，圍護(hù)核心。管理會計的目標(biāo)應(yīng)少而精，避免面面俱到。管理會計作為現(xiàn)代會計理論兩大分支之一，終極目標(biāo)對外為企業(yè)價值最大化，對內(nèi)為核心競爭力的提升。因此

應(yīng)緊緊聚焦價值創(chuàng)造這一核心要義，對于日常經(jīng)營管理與業(yè)務(wù)發(fā)展，要及時指出問題、指明方向，并堅持專業(yè)的事專業(yè)辦的原則，避免過度越俎代庖。2.階段匹配，桴鼓相應(yīng)。管

理會計建設(shè)應(yīng)與商業(yè)銀行自身發(fā)展階段高度契合，為解決商業(yè)銀行特定發(fā)展階段的特定問題服務(wù)。在市場領(lǐng)先階段，應(yīng)側(cè)重“質(zhì)”的提升，強(qiáng)化量價協(xié)調(diào)、資產(chǎn)質(zhì)量等因素考核，

提高商業(yè)銀行管理效率、夯實發(fā)展根基、提升發(fā)展質(zhì)量；在市場追該階段，應(yīng)側(cè)重“量”的提升，要加大財務(wù)、人力等資源傾斜，更多地考核引導(dǎo)做大業(yè)務(wù)規(guī)模，努力實現(xiàn)薄利多

銷，不斷提升市場占比。3.剛?cè)岵?jì)，穩(wěn)妥推進(jìn)。管理會計重在應(yīng)用，系統(tǒng)搭建的再完美，若束之高閣、棄之不用，則永遠(yuǎn)無法實現(xiàn)預(yù)期管理目標(biāo)。既要保持管理會計的必要剛性

，嚴(yán)格獎懲兌現(xiàn)，樹立管理會計權(quán)威性，更要注重靈活應(yīng)用，避免一棍打死，要緊跟商業(yè)銀行發(fā)展、外部環(huán)境變化等因素適時適當(dāng)調(diào)整。既能體現(xiàn)最新戰(zhàn)略要求，又能更好地推動

管理會計建設(shè)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]吳曉靈：《構(gòu)建價值創(chuàng)造型商業(yè)銀行管理會計體系提升中資銀行的競爭力》，載《金融會計》，2007年第01期，第4-7頁

[2]張文武：《關(guān)于構(gòu)建管理會計體系的一些思考》，載《金融會計》，2014年第12期，第3-6頁

作者：徐鵬飛 單位：中國工商銀行股份有限公司安徽省分行