制造業(yè)企業(yè)預算管理的問題及對策

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摘要：隨著市場競爭的日益加劇，對于生產流程相對復雜的制造企業(yè)來說，管理難度及管理壓力逐漸變大，因此有必要建立一套完善的企業(yè)管理機制，使企業(yè)健康高效運行。作為企業(yè)管理的重要工具，預算管理在企業(yè)的經營發(fā)展中發(fā)揮的作用日益顯著，但制造企業(yè)預算實施并非一帆風順，仍然存在著很多問題。文章分析制造企業(yè)預算管理中存在的常見問題，并針對這些問題提出相應的改進措施。

關鍵詞：預算；預算編制；預算考核

一、制造企業(yè)預算管理的概念和重要性

預算管理作為一種現代化的管理手段，是企業(yè)管理的重要組成部分，它通過對企業(yè)內外部環(huán)境的分析，在預測與決策基礎上，合理調配企業(yè)各類資源，對企業(yè)未來一定時期的經營和財務工作做出一系列具體安排?？茖W的預算系統(tǒng)可以提高各部門的協(xié)作效率，提高企業(yè)管理水平，促進企業(yè)經營目標的實現。制造企業(yè)面臨著激烈的市場競爭，企業(yè)為了實現戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，提高經濟效益，就要不斷提升管理水平，落實具體行動。預算管理就是提高企業(yè)管理水平的重要管理舉措，也是各單位工作的控制標準和考核依據。制造企業(yè)是資金和勞動密集型企業(yè)，預算有利于對企業(yè)資源合理配置。通過預算管理，不斷引導、規(guī)范企業(yè)經營，及時發(fā)現企業(yè)經營中存在的不足，挖掘管理潛力，幫助企業(yè)降低經營風險，實現企業(yè)戰(zhàn)略目的。

二、制造企業(yè)預算管理存在的問題

目前，雖然很多企業(yè)開始使用預算管理工具，但預算管理基礎較薄弱，預算管控水平較差，使得預算工具的使用面臨著諸多問題。

（一）員工預算管理意識不強

企業(yè)對預算管理的重視程度決定了預算管理在經營生產中的地位和作用。但目前很多制造企業(yè)基層員工的預算意識比較差，預算編制基礎工作薄弱，預算執(zhí)行意識不強；中層管理者對預算的認識不足，無法保證預算管理質量；尤其高層重視程度不夠，不能保證預算管理的主導地位，無法正常發(fā)揮預算管理的作用。沒有形成預算管理意識，重視程度不夠，認識不統(tǒng)一，造成管理執(zhí)行矛盾，導致預算編制不準確，預算執(zhí)行不落地，預算分析、考核形同虛設，無法完成企業(yè)的預算管理目標。同時，對預算管理工作認識不足還表現在認為預算管理就是嚴格執(zhí)行預算計劃，認為預算做的越細越好，認為只要按計劃落實預算就能有效提升預算管理水平，這些認識也會影響預算管理工作的開展，使預算管理工作無法起到約束和管控作用。

（二）預算標準體系不健全

部分制造企業(yè)雖然建立了預算管理制度，但不夠完善或不適合企業(yè)的經營發(fā)展需要。我國部分制造企業(yè)預算標準體系目前存在諸多問題。首先，部分制造企業(yè)預算管理機構不健全，影響預算管理的制度的規(guī)范、目標的制定、編制和監(jiān)督工作的有效實施。其次，預算編制標準不完善，比如預算編制涉及到公司的業(yè)務范圍不全面，預算編制粗淺，編制的預算沒有戰(zhàn)略思路，預算計劃無法有效實施。再次，預算執(zhí)行體系不健全，無法及時發(fā)現、規(guī)范預算管理存在的問題，不能保證預算得到有效執(zhí)行，降低了預算管理工具的實用性和可操作性。

（三）預算行為控制不到位

首先，資金預算控制不到位，各單位不能按預算計劃安排支出；預算控制口徑單一，比如只對預算總額進行控制；資金預算與業(yè)務規(guī)則不協(xié)調，導致資金預算與支付不同步；預算過程控制不嚴謹，出現預算編制、執(zhí)行及反饋不及時、不完整、不合理等現象。其次，各類支出業(yè)務事前預算控制不到位，比如業(yè)務支出沒有立項、申請，沒有可行性分析，預算依據不充分；費用控制系統(tǒng)缺失，費用歸屬不明確；再次，缺乏業(yè)務支出事后管控措施，支出與收入不協(xié)調；業(yè)務核算不準確導致費用歸屬錯誤，預算口徑跟核算口徑不一致，預算執(zhí)行結果異常。還有，各單位自我預算控制較差，總結分析不到位。結果導致預算編制及執(zhí)行出現異常，達不到企業(yè)預算管控目標。

（四）預算績效管理體系不完善

目前很多制造企業(yè)預算考核體系不完善，導致預算無法有效執(zhí)行或者執(zhí)行效果不佳。預算考核體系不完善，具體表現在：首先，制造企業(yè)預算管理與績效管理不協(xié)調，績效管理與預算管理脫節(jié)；其次，預算指標考核體系不完善，考核針對性及考核力度較差；最后，預算編制及執(zhí)行考核形式化，不能保證預算編制水平及預算執(zhí)行力度。結果使預算管控效率低下。

三、制造企業(yè)預算管理的改進方案

為了讓預算在企業(yè)經營戰(zhàn)略中發(fā)揮重要指導作用，解決制造企業(yè)面臨的實際經營問題，就要對預算管理進行不斷的改進和完善。

（一）強化員工預算管理意識

為進一步提高預算在制造企業(yè)經營管理中的作用，不斷提升經營管理水平，需要強化全員預算管理意識，讓每一個員工都真正認識到預算管理在企業(yè)發(fā)展中的重要地位，保證預算管理工具在企業(yè)管理中發(fā)揮戰(zhàn)略指導作用。首先，提高高層的重視程度，比如通過組織內部預算部門或外請預算管理專家進行培訓，掌握預算管理對經營的作用及重要性，也可以通過公司經營中出現的具體預算管控事件，比如某個預算計劃的制定及達成對公司高效發(fā)展的啟發(fā)及影響，突出預算管理采用與否對經營發(fā)展的指導作用。還可以通過定期或者不定期向高層提供預算專項報告的形式，反饋預算管理對企業(yè)發(fā)展的重要作用，強化高層的重視程度。其次，加強公司中層管理者對預算管理的理解及責任意識提升，比如利用公司級會議、中心級會議或各業(yè)務部門會議展示預算管理問題，從預算編制、預算執(zhí)行過程和預算執(zhí)行差異分析、考核等方面進行展示，向中層管理人員貫徹公司預算管理力度及重視程度。也可以通過財務部門組織開展專項培訓，包括組織內外部培訓，組織預算管理研討會，側重提升預算編制、預算執(zhí)行水平，可以組織必要的預算考試，強化中層管理者重視力度。最后，不斷提高基層預算執(zhí)行人員的預算編制及執(zhí)行意識，嚴格按預算方案規(guī)定執(zhí)行預算編制，按審批下發(fā)的預算計劃執(zhí)行預算工作。財務部門組織對各基層預算員及預算執(zhí)行人員進行預算培訓，重點培訓預算常識知識，比如各業(yè)務崗位預算編制、預算執(zhí)行的操作標準，以及如何用預算管理工具來管理業(yè)務，也可以借助公司內部宣傳工具進行預算工作宣傳，提升基層人員預算意識。同時，提高全員預算管理意識，加強對預算管理實施目的的認識，使預算更有效地服務企業(yè)運營。

（二）健全預算標準體系

制造企業(yè)根據不同的發(fā)展規(guī)模和不同的發(fā)展階段，不斷完善預算管理系統(tǒng)，細化預算管理標準，從根本上控制預算的科學性和可實施性。首先，完善預算組織機構，成立預算管理委員會，作為預算管理的領導和決策機構，負責領導和監(jiān)督預算工作的實施。預算管理委員會主任由公司最高領導擔任，副主任由公司執(zhí)行領導擔任，執(zhí)行副主任由財控中心負責人擔任，成員由各中心及司屬部門第一負責人擔任。公司預算日常管理機構設在財控中心，負責具體預算工作的實施、預算政策的規(guī)范和預算執(zhí)行的考核工作。各中心、司屬各部門及各分子公司為預算管理的責任單位，是預算編制、執(zhí)行及接受考核的主體。其次，完善預算編制標準，科學合理地對制造企業(yè)的經營現狀進行分析，細化公司預算編制制度，包括細化預算深度及廣度，比如完善資金預算管理，細化月度資金預算編制體系，可以以零基預算為基礎編制月度資金預算，分析月度發(fā)生額與年度支出的相關性，完善年度資金預算編制標準體系，提升年度資金收支規(guī)劃水平，提高資金使用效率。再次，完善預算執(zhí)行體系，及時發(fā)現、規(guī)范預算執(zhí)行存在的問題，保證預算的有效執(zhí)行，包括成立執(zhí)行監(jiān)測檢查部門，強化預算檢查監(jiān)督力度，完善預算執(zhí)行分析反饋流程，比如明確分析方式、分析周期、反饋內容、反饋時點及接收對象等，對檢查發(fā)現的異常問題及時進行分析、考核或者調整。同時，定期對預算制度的適用性進行檢測評估，對于不再適合企業(yè)預算開展的環(huán)節(jié)及條款及時進行修訂，并提請預算管理委員會審批執(zhí)行。從而提高制度的實用性，提高預算管理的科學性和可操作性。

（三）加強預算行為控制

首先，加強資金預算控制。資金預算控制做到先預算后業(yè)務，比如資金結算業(yè)務，必須先審核該業(yè)務是否有預算，審核費用支付時嚴格把控資金預算具體情況，沒有預算的款項不得通過支付審核；無預算的業(yè)務必須先按流程追加預算，否則不得安排付款。財務部按月對預算執(zhí)行情況進行總結，加強預算差異分析，改善預算執(zhí)行細節(jié)，減少執(zhí)行偏差；細化控制口徑，改變只控制一個預算總額操作方式，比如材料、設備采購款項預算，應該分解到具體的供應商或外協(xié)廠，工程項目預算分解到具體的承建商，零星采購預算分解到具體低耗采購預算單等；資金預算與業(yè)務規(guī)則相結合，持續(xù)推動以協(xié)議結算期為基礎申報資金預算，預算執(zhí)行單位及財務部門根據協(xié)議或合同審核業(yè)務預算結算，財務部門按月進行統(tǒng)計資金預算執(zhí)行存在的問題，不得出現提前申報及協(xié)議前付款情況；加強資金預算過程控制，由財務部門按月將各單位資金預算提報的及時性、完整性、合理性進行分析、排名及考核。其次，加強支出業(yè)務事前預算控制。加強對各類支出的立項、申請及合同簽訂的審核力度，關注是否按要求編制可行性分析，是否有預算，是否超預算，是否超過費用率專項指標考核值，投入與收益是否匹配，是否符合收益性原則；業(yè)務預算做到準確、清晰，預算額能支撐年度預算或專項預算考核指標；提高費用控制系統(tǒng)或者費用控制臺賬質量，所有費用分攤必須由承擔部門預算人員及負責人審核確認，使預算費用歸屬部門明確。再次，加強支出業(yè)務事后預算控制，加強借支支付、報銷沖賬等單據的審核力度，關注是否在預算范圍內；關注收入類預算指標的實現方式及時間，控制量入為出；保持公司核算口徑與預算口徑、會計政策選擇與預算口徑相一致，考慮內外部環(huán)境影響，提高預算執(zhí)行結果數據的準確性，完善預算管理系統(tǒng)化方式及數據使用范圍。最后，加強各單位預算實施自我控制，指導業(yè)務部門年度指標分解，提高內部預算編制質量，有效控制預算執(zhí)行；加強各部門預算總結分析，各部門自行總結預算分析經驗，財務部提供支持及指導，及時發(fā)現問題并進行調整或者規(guī)范。

（四）完善預算績效管理體系

全面實施績效管理是做好制造企業(yè)預算工作的重要抓手，有利于提高績效考評的客觀性、真實性及準確性，從根本上提升預算工作的制度化、規(guī)范化和科學化，可以使各中心及部門嚴格遵守預算管理制度，提高資金、資產使用效率，降低經營生產成本，為實現企業(yè)整體戰(zhàn)略目標提供有力保障。首先，制造企業(yè)要加強預算管理與績效管理相協(xié)調。使績效管理工作參與到預算管理當中，科學制定預算管理指標體系，不斷完善績效管理的評價模式與開展方式，鼓勵主動開展自我評價，全面提升績效管理工作水平。其次，完善預算指標考核體系。強化創(chuàng)新專項預算指標考核管理，根據企業(yè)不同的發(fā)展規(guī)模和發(fā)展階段，可以選取可控性強、有改善空間的分項指標進行專項考核，優(yōu)化調整專項考核項目的合理性與必要性，定期收集分析考核項目重要程度并及時申請調整考核項目，如近年來國家環(huán)?？刂茩z查力度加大，各制造企業(yè)環(huán)保設備、設施增加，可以考慮對環(huán)保設備、設施投資及運行指標進行預算關注，關注環(huán)保設備采購預算及產出效率；同時，加大預算指標總額考核管理，定期總結各業(yè)務部門的預算總體執(zhí)行情況，進行差異分析并加大考核力度，加大對總預算目標的重視程度。最后，加強預算編制及執(zhí)行考核。加強預算編制考核體系完善，將預算編制行為納入預算考核，如編制的準確性、合理性及科學性，預算計劃提報的及時性，預算編制調整的配合態(tài)度等，強化預算編制質量；加強預算執(zhí)行考核體系完善，對預算執(zhí)行差異進行分析，評價差異的發(fā)生原因，對因個人管理原因、執(zhí)行態(tài)度、執(zhí)行方法與要求不符等造成的差異，實施負激勵考核，加強預算執(zhí)行力度。從而有效推動預算的實施，強化預算執(zhí)行的監(jiān)督與控制力度，多維度考核制造企業(yè)預算管理績效，實現績效管理目標。綜上，預算管理是企業(yè)戰(zhàn)略管理的控制工具，企業(yè)通過強化全員預算管理意識，健全預算標準體系，加強預算行為控制，完善預算考核體系，不斷提高資金資產使用效率，持續(xù)降低經營成本支出，不斷提高戰(zhàn)略管理水平，控制制造企業(yè)經營風險，從而實現企業(yè)健康發(fā)展的戰(zhàn)略目標。

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作者：張欣 單位：全友家私清豐有限公司