民營企業(yè)預算監(jiān)管狀況研討
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本文作者：韓醒芳 單位：天津臨港港務集團有限公司
預算管理辦公室的職責包括：全面組織預算的編制和執(zhí)行工作；負責預算日常事務的跟蹤、監(jiān)督和協(xié)調(diào)；收集和反饋市場信息；制定價格政策；審定實物技術標準；預算調(diào)整與修改的批準。預算編制組由財務部門和企劃部門兼任，由專人負責。其職責是編制正式預算和修正預算。預算監(jiān)督組由總經(jīng)理帶頭，各副經(jīng)理和審計部門參與，其職責包括：負責對預算的編制和執(zhí)行情況進行監(jiān)督；對預算管理過程中資料的真實性、科學性進行檢查和鑒定。預算反饋組由各級預算執(zhí)行組織自下而上相聯(lián)合而形成的綜合性信息組織。其職責包括：對預算的執(zhí)行情況進行反饋；對預算在執(zhí)行中出現(xiàn)的問題進行反饋，促進預算編制組及時調(diào)整預算。
不同類型的企業(yè)，確定預算目標的出發(fā)點是不同的，但從財務角度來看，其核心目標都可以落實到目標利潤。平衡記分卡是一套以戰(zhàn)略為核心的現(xiàn)代績效管理系統(tǒng)，它將財務和非財務指標有機地結(jié)合在一起，突破了以財務指標為核心的傳統(tǒng)績效管理系統(tǒng)的框架，它的產(chǎn)生給企業(yè)的績效管理帶來了劃時代的變革。民營企業(yè)可以構(gòu)建如圖所示的總預算指標體系。預算指標值的確定可以采用兩種方法，第一種方法是以企業(yè)過去實際和未來可挖掘的潛力為標準，這種方法與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況相結(jié)合，但不容易剔除企業(yè)自身的某些不合理的因素；第二種方法是以市場內(nèi)同行業(yè)的先進水平為標準，這種方法偏重于市場的一般要求，具有相對的先進性。在指標體系中，由于每項指標對企業(yè)績效的影響程度不同，所以在確定預算指標值后，下一步就是按照指標對企業(yè)績效的影響程度確定每項指標所占的比重，即指標權數(shù)。企業(yè)可以將指標體系的總權數(shù)設定為1，每個指標分別占不同的權重，定量指標所占比重大于定性指標所占比重，財務指標所占比重大于非財務指標所占比重。
民營企業(yè)全面預算管理的編制
民營企業(yè)預算的編制可采用自上而下、自下而上上下結(jié)合的方式。具體流程如下：每年年末，由預算管理委員會根據(jù)公司發(fā)展戰(zhàn)略和環(huán)境預測，提出預算期的生產(chǎn)經(jīng)營總體目標及各主要責任中心的具體經(jīng)營目標，并下達給車間、各職能部門等責任中心，各責任中心與預算管理委員會進行充分的協(xié)調(diào)和溝通后，編制本部門的預算草案。各責任中心的預算草案編制完成后，由本責任中心預算管理人員進行初步審核，審核后上報給預算管理辦公室。初步審核的內(nèi)容包括本責任中心的預算草案是否與預算目標保持一致、本責任中心的預算草案是否與年度工作計劃相符合、預算數(shù)據(jù)的來源是否真實合理。預算管理辦公室首先要對各責任中心的預算草案進行審核。審核的內(nèi)容包括各責任中心上報的預算草案是否與預算管理委員會下達的預算目標相一致、各責任中心的預算草案是否與年度工作計劃相符合、預算數(shù)據(jù)的來源是否真實合理、初審程序是否完善、各責任主體所報數(shù)據(jù)間的邏輯關系和勾稽關系是否正確。預算管理辦公室對預算草案進行審核之后，由預算編制組將各預算草案進行匯總，將各責任中心預算草案中相同的項目相加，將彼此重合和交叉的項目抵消，根據(jù)匯總后的預算編制企業(yè)的財務預算。由預算編制組匯總編制形成的總預算，上報給預算管理委員會審核批準。預算管理委員會主要就以下內(nèi)容進行審核：預算與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略是否相符、預算與企業(yè)年度目標是否相符、預算的編制是否充分考慮到各個責任中心的利益。預算審核通過后，采取自上而下的方式進行預算的執(zhí)行，各車間和各職能部門是第一級預算執(zhí)行主體，各車間和各職能部門下屬責任中心是二級預算執(zhí)行主體，車間內(nèi)部職工是三級預算執(zhí)行主體。預算方案下達后，各一級執(zhí)行主體將預算目標逐級分解，形成逐級分解、層層保證的責任體系。通過自上而下、自下而上上下結(jié)合的預算管理程序，使公司全員參與預算，預算目標分解到人，責任落實到人，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標得以實現(xiàn)。
預算體系包括業(yè)務預算、專門決策預算和財務預算，財務預算是在業(yè)務預算和專門決策預算的基礎上編制而成的，全面預算的編制應從業(yè)務預算開始。各民營企業(yè)可根據(jù)業(yè)務特點確定具體編制內(nèi)容。
民營企業(yè)全面預算的執(zhí)行
各預算執(zhí)行主體在預算執(zhí)行過程中，首先將預算管理委員會下達的年度或季度預算分解為月度預算，以分期預算控制確保年度預算目標的實現(xiàn)。月度預算要以企業(yè)年度預算或季度預算為基礎，以預期的每個月的生產(chǎn)經(jīng)營情況為依據(jù)，采用滾動預算的方法編制。對未完成的月度預算，要單獨列示，并在以后月份中予以彌補。各級責任單位要按月（一般為每月1日）召開預算例會，將預算執(zhí)行結(jié)果與預算數(shù)據(jù)進行對比，計算差異，分析原因，提出改進措施，并形成預算反饋報告。預算反饋報告在每月5日之前報上一級預算執(zhí)行主體，由上一級預算執(zhí)行主體的預算員匯總后報預算反饋組，預算反饋組再對全公司預算執(zhí)行情況進行匯總，計算差異，找出差異產(chǎn)生的原因，落實責任，提出改進或推廣措施。在預算執(zhí)行過程中，可能會出現(xiàn)預算外事項，即沒有包含在企業(yè)預算管理體系中，但因內(nèi)部或外部因素所引起而必須執(zhí)行的事項。預算外事項應由責任人提出書面申請，說明預算外事項的原因，執(zhí)行預算外事項可能給企業(yè)帶來的影響，預算外事項涉及的程序和金額，預算外事項的時間和進程，涉及的責任單位和責任人等內(nèi)容。書面申請由預算執(zhí)行單位負責人進行初步審查，審查通過后簽署書面意見，報預算管理委員會審查，預算管理委員會審查通過后方可執(zhí)行。
民營企業(yè)全面預算的控制
預算控制是通過建立信息反饋制度，以預算編制為基礎，檢查其執(zhí)行進度及結(jié)果，及時發(fā)現(xiàn)預算差異及其原因，并采取措施糾正偏差的一系列活動。全面預算管理涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的方方面面，預算控制也應本著全員參與、全過程控制、全額監(jiān)督的原則，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個方面進行控制。民營企業(yè)應建立在預算管理委員會的領導下，以預算管理辦公室（主要包括內(nèi)部審計組和內(nèi)部仲裁組）、預算監(jiān)督組、預算反饋組為主體，各預算執(zhí)行主體的預算部門或人員全員參與的預算監(jiān)督控制責任網(wǎng)絡。預算管理委員會制定預算管理原則、程序，對全面預算的編制、審批、下達、執(zhí)行、控制和考評等工作進行全程監(jiān)控，對預算外事項進行審批并監(jiān)控。預算管理辦公室下的內(nèi)部審計組對公司內(nèi)部業(yè)務流和資金流進行審計，將不合理的超預算支出制止在萌芽狀態(tài)，避免損失。預算管理辦公室下的內(nèi)部仲裁組由公司高層領導組成，對預算過程中各責任中心的矛盾沖突進行調(diào)解和仲裁，協(xié)調(diào)責任中心的關系，協(xié)助各部門進行預算監(jiān)督和控制。3.預算監(jiān)督組預算監(jiān)督組負責對企業(yè)的每一項生產(chǎn)經(jīng)營活動進行監(jiān)督和控制，預算監(jiān)督組根據(jù)財務處提供的財務資料，可以每天、每月或不定期對企業(yè)的實際生產(chǎn)經(jīng)營進行監(jiān)控。除此之外，預算監(jiān)督組還應參與企業(yè)業(yè)務流程的設計、對預算管理中存在的問題提出合理化建議。使事前監(jiān)督、事中控制、事后監(jiān)督有機結(jié)合，為全面預算管理的有效實施保駕護航。預算反饋組對預算編制、審批、下達、執(zhí)行、控制、考評等各環(huán)節(jié)存在的問題進行反饋。在預算執(zhí)行過程中，針對生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)現(xiàn)的問題，各責任中心可隨時報告給預算反饋組，預算反饋組應及時將情況上報預算管理委員會，尋求解決方案并下達給責任中心。各預算執(zhí)行主體要設置預算部門或人員負責本責任中心預算數(shù)據(jù)的提供和預算草案的編制工作，同時還要負責本責任中心以及下一級責任中心預算的監(jiān)控工作，及時發(fā)現(xiàn)預算中出現(xiàn)的問題。
民營企業(yè)全面預算的考核評價
全面預算的考核評價是全面預算管理的最終環(huán)節(jié)，也是預算管理的生命線，只有通過科學合理的考評、獎罰分明的獎懲，才能確保全面預算管理落到實處。不同層級的責任主體由于其權責不同，其預算目標和責任也不同。預算考評是對其目標實現(xiàn)和責任履行情況的考核，因此預算考評指標應與預算目標相對應。