政府預(yù)算會計引入權(quán)責(zé)發(fā)生制研究

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摘要：近幾年，伴隨著我們國家社會主義市場經(jīng)濟體系自身的之間完善，當前的收付實現(xiàn)制自身也出現(xiàn)了非常多的問題和不足之處，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制已變成了當前我們國家預(yù)算會計改革以及進行發(fā)展的主要方向。文章對于收付實現(xiàn)制在預(yù)算會計里出現(xiàn)的問題和引入權(quán)責(zé)發(fā)生制自身的必要性進行了相關(guān)的分析。

關(guān)鍵詞：預(yù)算會計；權(quán)責(zé)發(fā)生制；收付實現(xiàn)制；會計核算基礎(chǔ)

一、當前收付實現(xiàn)制預(yù)算會計自身出現(xiàn)的問題

當前，我們國家所執(zhí)行的預(yù)算會計制度里指出了預(yù)算會計和行政單位會計需要選擇收付實現(xiàn)的制度去對其完成相關(guān)的管理，事業(yè)單位所進行的會計核算則應(yīng)該選擇收付的制，可是經(jīng)營性的收支業(yè)務(wù)核算能夠使用權(quán)責(zé)的發(fā)生制。收付的實現(xiàn)制度比較的簡單可行，而更好的財務(wù)報告編制，其可以比較好的被用戶理解，因此使用的會計技術(shù)上的需要也是比較小的;支付制度也能夠十分精準的作為貨幣的收支完成記錄，并提供一些實際的現(xiàn)金指標，在加強現(xiàn)金管理和預(yù)算超預(yù)算方面發(fā)揮了非常主要的作用。但會實現(xiàn)會計基礎(chǔ)這個預(yù)算會計本身存在一些缺點，主要在以下幾點：

（一）收付實現(xiàn)制當前存在的制約性

收付實現(xiàn)制度主要是實際收到或支付作為當期收入與當期確認的一種標準。它的重點是當前的現(xiàn)金是具體收據(jù)和實際支付，當費用和實際支付不在同一會計期間出現(xiàn)時，會計記錄中的會計科目不能準確到政府部門和行政部門進行提供的公共產(chǎn)品，還有其在使用有關(guān)服務(wù)過程中所出現(xiàn)的成本耗費與相關(guān)的效率水平保持一致，這種情況就會使得相關(guān)的政府部門與行政事業(yè)單位財務(wù)管理出現(xiàn)混亂與浪費財務(wù)資源的問題。

（二）收付實現(xiàn)制不能夠全面并且準確的記錄政府當前的財政風(fēng)險

政府部門和相關(guān)的行政事業(yè)單位需要積極的對于可能出現(xiàn)的損失以及風(fēng)險進行預(yù)防的基礎(chǔ)就是需要獲得一些前瞻性的信息，使其可以在不好的結(jié)果產(chǎn)生之前就能夠選擇一定的調(diào)節(jié)形式。而收付實現(xiàn)制可以說主要是把具體收到或者是已經(jīng)收到的支付款項去作為針對本期收入和本期費用完成確認的相關(guān)標準，其經(jīng)常會令相關(guān)政府部門和有關(guān)的行政事業(yè)單位對于一些產(chǎn)生可是其本身并沒有具體實際收到或者是在具體進行款項支付的經(jīng)濟業(yè)務(wù)里所產(chǎn)生的相關(guān)財務(wù)風(fēng)險有一定的忽視。

（三）收付實現(xiàn)制無法精準的對行政事業(yè)單位的資產(chǎn)情況加以反應(yīng)

當前單位中的固定資產(chǎn)不去完成計提的折舊，只僅僅是對于其自身原本價值的增加或降低等變動情況給予反應(yīng)，所以無法真實并且精準的對于單位本身在成本耗費上的情況給予切實的反應(yīng)。同時收付實現(xiàn)制能夠令行政事業(yè)單位不能夠全面針對資產(chǎn)情況予以很好的反應(yīng)，經(jīng)常會對支出有所混淆，使得國有資產(chǎn)在數(shù)量和規(guī)模信息出現(xiàn)失真的情況，對這些資產(chǎn)的監(jiān)督和控制也出現(xiàn)了一些乏力的問題。

二、預(yù)算會計變?yōu)榘褭?quán)責(zé)發(fā)生制予以引入的必要性

（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制本身存在的特點

權(quán)責(zé)發(fā)生制主要值得是當期獲得的收入，不管這一收入是不是屬于當期的收入。那么本期產(chǎn)生的所有費用，不管其自身是不是被作為現(xiàn)行費用戶部巷支付，都需要對其進行適當?shù)奶幚?。反之，收入也不屬于這一期間中，就算是當前已收到這一款項，但是也無法被記錄到當期的收入中;那些不屬于目前成本的人，權(quán)責(zé)發(fā)生制額能夠非常精準的對付款人購買不在會計期間的材料進行管理，也能夠比較準確的對于政府部門與行政機構(gòu)提供公共物品和服務(wù)的成本進行反應(yīng)。

（二）可以準確反映行政機構(gòu)的資產(chǎn)

進行預(yù)算會計改革權(quán)責(zé)變更改變行政機構(gòu)固定資產(chǎn)折舊，有助于對行政機構(gòu)固定資產(chǎn)其在賬面上的價值給予明確，并且對非經(jīng)營性國有資產(chǎn)進行監(jiān)督與管理給予明確。在行政機關(guān)進行管理的范疇里，其能夠?qū)τ趪匈Y產(chǎn)數(shù)量和信息大小的真實性進行充分的反應(yīng)。

（三）建立公共財政制度的必要性

引入應(yīng)計責(zé)任制可以說是對公共財政制度完成建設(shè)的主要要求。其不僅僅締造了財務(wù)資金本身的使用條件，與監(jiān)督管理還有績效評估的條件，同時還能夠非常好的對有助于提高政府部門的管理效率，推進財政政策上宏觀調(diào)控的作用。例如，在支付實現(xiàn)制度的基礎(chǔ)上創(chuàng)造的收入以及支出報表和當前的收入以及支出存在一定的差異。無法精準的對政府的具體表現(xiàn)給予反應(yīng)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制相關(guān)的收支表明能夠?qū)τ谡畬?jīng)濟存量和經(jīng)濟流動的控制給予反應(yīng)。

（四）政府轉(zhuǎn)型的需要

近幾年，伴隨著我們國家的建設(shè)和發(fā)展，政府開始逐漸的明確社會經(jīng)濟分工，政府開始慢慢的退出了競爭性的投資領(lǐng)域，其給予公共物品。相對地，政府財政也開始在單一分配形式轉(zhuǎn)變到了綜合管理的形式上，其應(yīng)該對于信息流動以及資金還有有關(guān)非財務(wù)等信息加以反應(yīng)，并且成為決策轉(zhuǎn)型的主要基礎(chǔ)。當前產(chǎn)品和服務(wù)的預(yù)算會計核算的基礎(chǔ)，成本，成本比例，使其能夠非常精準的反映出產(chǎn)品自身的成本和服務(wù)還有相關(guān)的效率水平，使其能夠很好的促進公眾評估政府部門職能的地位執(zhí)行，同時還需要對政府績效給予提升。

（五）提高政府預(yù)算會計信息需求

近幾年，伴隨著我們國家金融投融資體制自身發(fā)展速度的提升，政府財政資金上的來源也朝著多樣化的方向發(fā)展，支付和支付制度下的預(yù)算核算主要集中在財政收支核算上，不包括所有會計要素。將權(quán)責(zé)的發(fā)生制進行引入，其不僅僅對于政府在會計上的透明度以及準確性給予了非常好的提升，并且還為預(yù)算提供了非常準確的會計信息，如反映產(chǎn)品和服務(wù)相關(guān)信息的成本，以評估主要財務(wù)和有關(guān)的財務(wù)信息其對信托責(zé)任的執(zhí)行起到促進作用。

三、相關(guān)建議

（一）基本思路

我們國家預(yù)算會計在進行變革的過程中不但應(yīng)該積極的繼承當前不斷發(fā)展的相關(guān)會計與管理理論，同時還應(yīng)該積極的對西方發(fā)達國家在預(yù)算會計中引入成本經(jīng)驗的應(yīng)計利潤進行學(xué)習(xí)，使其能夠保持在一定的范圍內(nèi)，并且有步驟的對預(yù)算會計發(fā)展進程予以推進。一是從現(xiàn)行的付款支付制度向訂正付款制的實現(xiàn)過渡，即主要的收款制度，使用權(quán)責(zé)發(fā)生制的某些會計事項。其次，條件成熟的時候，修訂的付款和付款制度逐步擴大到權(quán)責(zé)發(fā)生制，即權(quán)責(zé)發(fā)生制，會計制度仍然用于某些會計事務(wù)。建立具有中國特色的預(yù)算會計基礎(chǔ)和財務(wù)報告制度，使權(quán)責(zé)發(fā)生制后的預(yù)算核算可以提供更客觀，的會計信息，提高政府工作效率。

（二）強化立法工作，使其能夠為預(yù)算會計改革提供保障

在預(yù)算會計改進行前，首先要加大對預(yù)算會計制度改革的相關(guān)立法工作，為建立良好的法律環(huán)境，確保改革順利進行。隨著我國法制建設(shè)不完善，將不可避免地將預(yù)算會計改革引入到權(quán)責(zé)發(fā)生制度的順利發(fā)展。同時也要明確政府部門的權(quán)責(zé)，加強政府立法立法的相關(guān)法律和法規(guī)。使其能夠?qū)︻A(yù)算會計進行變革的規(guī)范化以及標準化給予充分的保證。

（三）預(yù)算會計還是將收付實現(xiàn)制作為主要的制度

現(xiàn)有的付款和發(fā)放系統(tǒng)可以發(fā)揮非常好的作用，比如使得會計方法變得更加的簡便，更容易進行操作，能夠提供非常詳盡的現(xiàn)金以及流量信息，還有就是數(shù)據(jù)處置以及低成本。所以，在預(yù)算會計改革里積極的引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的過程需要是不斷的推進的，在保持現(xiàn)有的支付和實現(xiàn)制度的基礎(chǔ)上采取應(yīng)計制度，為進一步為綜合權(quán)責(zé)發(fā)生制的發(fā)展打下基礎(chǔ)。比如在行政單位會計處理里購買固定的資產(chǎn)與財務(wù)直接支付業(yè)務(wù)完成權(quán)責(zé)的發(fā)生制，業(yè)務(wù)仍在使用收款制度，機構(gòu)除固定資產(chǎn)購建業(yè)務(wù)外和收入，支出事項仍然使用支付系統(tǒng)。

（四）預(yù)算會計進行改革的相關(guān)內(nèi)容

首先，財政收支會計的使用權(quán)責(zé)產(chǎn)生變更。財政收支的權(quán)責(zé)變革能夠在基層預(yù)算單位的收入會計部分去積極的進行，然后使其能夠逐漸的過渡到其他收入類別的一種改革。財政會計核算應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，資金支出等項目仍采用支付制度。二是固定資產(chǎn)的權(quán)責(zé)變更。為了準確反映行政機關(guān)國有資產(chǎn)的數(shù)量和規(guī)模的真實性以及固定資產(chǎn)的實際損失，固定資產(chǎn)的購買和折舊費用的分攤應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則基礎(chǔ)。，最后基于權(quán)責(zé)發(fā)生制上，還需要其能夠?qū)︻A(yù)算會計師承擔(dān)的所有債務(wù)給予反應(yīng)，即預(yù)算會計師需要能夠擔(dān)負賠償責(zé)任，并且將其歸為會計的科目里。

四、結(jié)束語

結(jié)合我們國家當前階段實際的情況，我國當前預(yù)算會計需要將收付實現(xiàn)制作為主要的制度，對一些業(yè)務(wù)使用權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算基礎(chǔ)，參照不斷漸進的形式將權(quán)責(zé)發(fā)生制進行引入，在其適用之后，再全面的將權(quán)責(zé)發(fā)生制進行引入。

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作者:韓海燕 單位:昌邑市下營鎮(zhèn)財政經(jīng)管統(tǒng)計服務(wù)中心