內(nèi)審視角的中小企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問題

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摘要：中小企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定起著舉足輕重的作用。而內(nèi)部控制制度是規(guī)范中小企業(yè)內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要保證。從當(dāng)前實(shí)際看，許多中小企業(yè)的內(nèi)部控制問題非常突出，進(jìn)而影響了中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展，文章基于內(nèi)部審計(jì)視角，分析了目前我國(guó)中小企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的幾種常見問題，并提出了解決問題的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；中小企業(yè)；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

規(guī)范、科學(xué)的內(nèi)部控制可以起到降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、管理執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)的作用，對(duì)嚴(yán)控違法違紀(jì)行為，降低管理實(shí)踐的風(fēng)險(xiǎn)，已達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)體經(jīng)營(yíng)效益的作用。所以中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)成敗的關(guān)鍵是能否健全并且嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制。

一、基于內(nèi)審視角的中小企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀分析

從中小企業(yè)的內(nèi)審工作視角來看，我國(guó)中小企業(yè)目前內(nèi)部審計(jì)制度還不夠完善，內(nèi)部審計(jì)有關(guān)的組織體系還不夠獨(dú)立，另外人員配給也偏少，反映了中小企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的不夠重視。而且從內(nèi)審工作的開展情況看，中小企業(yè)普遍存在著內(nèi)部治理不夠完善，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不夠完善，且企業(yè)信息溝通上存在著流動(dòng)性差等問題。而中小企業(yè)的內(nèi)審工作，由于自身的獨(dú)立性較差，在內(nèi)審工作結(jié)論中，往往對(duì)企業(yè)治理問題只字不提，提出的企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)問題也沒有得到管理者的重視，雖然提出了對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的完善建議，但是往往得不到有力的整改，以至于建議年年提，問題年年有，內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的改進(jìn)作用流于形式。

二、內(nèi)審視角下中小企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理上的問題分析

（一）企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全

中小企業(yè)由于不夠重視內(nèi)部控制，導(dǎo)致內(nèi)部控制的制度建設(shè)較薄弱，對(duì)具體業(yè)務(wù)的關(guān)鍵點(diǎn)內(nèi)部控制較弱，具體表現(xiàn)在：沒有做到制定授權(quán)批準(zhǔn)制度并嚴(yán)格執(zhí)行、不相容職務(wù)分離、規(guī)范的資產(chǎn)管理、全面預(yù)算制定的完善和嚴(yán)格執(zhí)行、業(yè)務(wù)運(yùn)行的跟蹤監(jiān)督與及時(shí)反饋、應(yīng)急事故管理機(jī)制等等。總之既缺乏制度，又沒有嚴(yán)格貫徹實(shí)施。通過內(nèi)部審計(jì)調(diào)研發(fā)現(xiàn)我國(guó)中小企業(yè)存在某些業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)關(guān)鍵點(diǎn)控制薄弱的共性問題，舉例如下：1.采購(gòu)業(yè)務(wù)付款賬期沒有進(jìn)行固定設(shè)置，采購(gòu)部與財(cái)務(wù)部對(duì)付款時(shí)間問題經(jīng)常有摩擦現(xiàn)象，而且實(shí)際付款金額與采購(gòu)申請(qǐng)款項(xiàng)間有差異。2.不經(jīng)申請(qǐng)就可以隨意蓋章，印章管理不夠嚴(yán)肅。3.支票項(xiàng)目填寫不完全，開具存在不規(guī)范現(xiàn)象。4.雖然設(shè)置了支票、印鑒領(lǐng)用登記簿，但是登記記錄工作存在不及時(shí)現(xiàn)象。作廢支票也沒有進(jìn)行仔細(xì)登記，更沒有加蓋作廢章并統(tǒng)一收集存放。5.采購(gòu)業(yè)務(wù)獲取的發(fā)票沒有做到按規(guī)定時(shí)間到達(dá)財(cái)務(wù)部門，存在一定的時(shí)滯現(xiàn)象。

（二）企業(yè)員工素質(zhì)較低，內(nèi)部審計(jì)職能弱化

目前很多中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)能力仍然較低，很多會(huì)計(jì)人員不具備相應(yīng)的職稱資格，而且對(duì)內(nèi)部控制相關(guān)理論知識(shí)和技能技巧也不甚了解，導(dǎo)致賬務(wù)處理工作缺乏理論指導(dǎo)，無法應(yīng)付新的情況和內(nèi)部控制工作的要求。很多中小企業(yè)內(nèi)審部門沒有設(shè)置，或者依附于財(cái)務(wù)部門，級(jí)別和權(quán)力都滿足不了內(nèi)部控制監(jiān)管的需要，無法起到正確考核自身運(yùn)營(yíng)和財(cái)務(wù)信息的需要。這導(dǎo)致中小企業(yè)各個(gè)部門對(duì)內(nèi)部控制的嚴(yán)格執(zhí)行要求，落實(shí)程度不夠。另外，中小企業(yè)往往老板大權(quán)獨(dú)攬，權(quán)力過分集中，也不利于企業(yè)各業(yè)務(wù)部門的相互牽制，相互制約的狀態(tài)形成。通過內(nèi)審發(fā)現(xiàn)，中小企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)大多比較單一，注冊(cè)資本也不高。管理架構(gòu)上多數(shù)設(shè)一總經(jīng)理和若干部長(zhǎng)，再無其他管理人員，崗位設(shè)置不合理，技術(shù)含量較低。相當(dāng)部分中小企業(yè)現(xiàn)金內(nèi)部控制普遍存在的問題有：1.首先出納崗位并沒單獨(dú)設(shè)置，而是由稅務(wù)會(huì)計(jì)人員兼任。2.所有費(fèi)用單據(jù)，無論金額大小，無論是采購(gòu)付款還是職工的日常費(fèi)用報(bào)銷，都要經(jīng)過總經(jīng)理批復(fù)并報(bào)銷，存在著高度集權(quán)的現(xiàn)象，導(dǎo)致付款時(shí)間較長(zhǎng)。3.備用金管理不規(guī)范，公司員工長(zhǎng)期個(gè)人借款較多，而且長(zhǎng)期化，管理不嚴(yán)格，借出方可自由支配，實(shí)質(zhì)上形成了個(gè)人的小金庫(kù)。銀行存款方面的內(nèi)部控制普遍存在的問題有：1.中小企業(yè)銀行賬戶太多，導(dǎo)致票據(jù)收取麻煩，耽誤時(shí)間，且存款分散，不利于管理。2.銷售回款存在不及時(shí)現(xiàn)象，銷售人員催收應(yīng)收賬款積極性不高，應(yīng)收賬款賬期過長(zhǎng)，壞賬風(fēng)險(xiǎn)較高，同時(shí)短期償債壓力和利息費(fèi)用支出加大。3.銀行存款存在閑置現(xiàn)象，沒有得到增值性的合理規(guī)劃。4.銀行余額調(diào)節(jié)表制作時(shí)間不符合要求。

三、內(nèi)部審計(jì)視角下加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策

（一）提高對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知程度

內(nèi)部控制是全員控制，是企業(yè)所有員工共同參與的管理工作，是保證企業(yè)遠(yuǎn)期目標(biāo)能夠順利實(shí)現(xiàn)的一種制度。內(nèi)部控制是保障企業(yè)任何一項(xiàng)日常工作能夠付諸實(shí)踐的不可或缺的制度。要想使企業(yè)目標(biāo)能夠順利實(shí)現(xiàn)，從企業(yè)的高級(jí)管理者到中層管理者及基層執(zhí)行人員都要擔(dān)當(dāng)起自己的職責(zé)，履行相應(yīng)的義務(wù)。

1.提高認(rèn)識(shí)。

提高整個(gè)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，管理層人員一定要意識(shí)到內(nèi)部控制是中小企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在需求，是企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)步發(fā)展的有力保障。

2.全員控制。

要清晰內(nèi)部控制是全員控制，加強(qiáng)全體員工對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)程度，擺脫對(duì)內(nèi)部控制的誤區(qū)，從心底徹底認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制在企業(yè)發(fā)展中的戰(zhàn)略意義。每個(gè)員工因?yàn)楣ぷ鲀?nèi)容和工作性質(zhì)區(qū)別在企業(yè)中所處的位置有所差別，但是每個(gè)人都在內(nèi)部控制中發(fā)揮著自己不可或缺的作用。其內(nèi)部控制可劃分成幾個(gè)層級(jí)：管理層在中小企業(yè)中處于主導(dǎo)地位，引領(lǐng)企業(yè)發(fā)展，應(yīng)適時(shí)根據(jù)內(nèi)外環(huán)境的變化調(diào)整企業(yè)的發(fā)展方向和戰(zhàn)略目標(biāo)的制定；一線操作人員，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)中存在的問題，及時(shí)向上級(jí)反饋；部門管理人員，是協(xié)調(diào)企業(yè)和員工之間的紐帶，在企業(yè)運(yùn)行過程中起到協(xié)調(diào)和溝通的作用。

3.調(diào)動(dòng)積極性。

提高企業(yè)整體對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，要提高全體員工參與到內(nèi)部控制中來的積極性，要使企業(yè)從上至下的全體員工意識(shí)到，實(shí)施內(nèi)部控制，短期內(nèi)可能增加員工工作量，提高工作強(qiáng)度，但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，有利于防范工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)，提高工作業(yè)績(jī)，改善中小企業(yè)的管理水平，提升企業(yè)知名度和競(jìng)爭(zhēng)力，員工個(gè)人素質(zhì)也會(huì)得到極大的提高，最終達(dá)到企業(yè)和員工共同受益的效果。管理層應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到內(nèi)控系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作用、監(jiān)督制約作用，甚至有節(jié)約企業(yè)資源的作用。應(yīng)利用會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、業(yè)務(wù)等各部門的制度規(guī)劃及有關(guān)報(bào)告，把企業(yè)的生產(chǎn)、營(yíng)銷、財(cái)務(wù)等各部門及其工作結(jié)合在一起，從而使各部門密切配合，充分發(fā)揮整體的作用，促進(jìn)企業(yè)的有效經(jīng)營(yíng)。同時(shí)擯棄用人唯親的做法，重視引進(jìn)和培養(yǎng)內(nèi)控領(lǐng)域的人才，提升自身企業(yè)的內(nèi)控水平。

（二）建立有效的控制和監(jiān)督機(jī)制

1.建立有效的監(jiān)督控制制度。

內(nèi)部控制中的控制，首先要求制定適合本單位的組織架構(gòu)，對(duì)擁有的資源按照科學(xué)的組織架構(gòu)進(jìn)行合理的劃分和運(yùn)用。并科學(xué)、規(guī)范地制定各部門的權(quán)限責(zé)任，確定經(jīng)營(yíng)所需要的崗位，并按照崗位來選擇合適的人才。并且中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)崗位人員的培訓(xùn)，以提高內(nèi)部人員的職業(yè)勝任能力。同時(shí)科學(xué)規(guī)范完善各業(yè)務(wù)模塊的內(nèi)部牽制制度，實(shí)現(xiàn)審批、經(jīng)辦、資金操作、核算、監(jiān)督等崗位的分離，對(duì)各個(gè)職位的權(quán)責(zé)利進(jìn)行明確的劃分，做好規(guī)范的考核工作。在內(nèi)部控制環(huán)境上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置適合自己發(fā)展的組織結(jié)構(gòu)，以公司章程規(guī)定各部門的職責(zé)和權(quán)力，并實(shí)現(xiàn)決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)與監(jiān)督權(quán)的分離，權(quán)責(zé)匹配并遵循不相容職務(wù)分離的原則。建立內(nèi)部審計(jì)制度和部門，其部門要直接接受董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算、內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行進(jìn)行審計(jì)和評(píng)估，企業(yè)要結(jié)合審計(jì)結(jié)論加以整改，有條件的可考慮引入第三方外部審計(jì)，來提高對(duì)企業(yè)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)力度。

2.加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)流程中關(guān)鍵控制點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)把控。

（1）資金活動(dòng)控制?；I集資金和資金運(yùn)營(yíng)過程中的控制都屬于資金活動(dòng)控制范疇。對(duì)投融資目標(biāo)與規(guī)劃要合理設(shè)定，資金運(yùn)作各環(huán)節(jié)，例如授權(quán)、批準(zhǔn)、審驗(yàn)都要加強(qiáng)管理，并制定相關(guān)管理制度，在資金的日?；顒?dòng)中嚴(yán)格管理，并明確各環(huán)節(jié)職責(zé)權(quán)限和崗位分離的要求，對(duì)資金使用情況要定期監(jiān)督考核，落實(shí)責(zé)任制度，以提高資金運(yùn)行效率。

（2）采購(gòu)業(yè)務(wù)控制。在采購(gòu)業(yè)務(wù)方面，中小企業(yè)要完善相關(guān)管理制度，明確采購(gòu)權(quán)限和審批權(quán)限；清晰劃分請(qǐng)購(gòu)、審批、選擇供應(yīng)商、確定采購(gòu)方式、驗(yàn)收、付款、最后到采購(gòu)后評(píng)估等各環(huán)節(jié)的責(zé)任和權(quán)限；定期檢查采購(gòu)中的易出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)，保證采購(gòu)工作的真實(shí)有效。

（3）資產(chǎn)管理控制。中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意會(huì)計(jì)核算與實(shí)物管理這兩個(gè)崗位的區(qū)分，并對(duì)資產(chǎn)管理各環(huán)節(jié)的職能進(jìn)行全面梳理，找出薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)采取措施加以修正，對(duì)重要資產(chǎn)要采取投保、特別防護(hù)等安全措施來降低風(fēng)險(xiǎn)。

（4）銷售業(yè)務(wù)控制。中小企業(yè)要制定有力的銷售策略，清晰劃分銷售合同的簽訂和審批、銷售、發(fā)貨與收款等環(huán)節(jié)的控制流程；嚴(yán)格按照國(guó)家法定會(huì)計(jì)制度，確定企業(yè)銷售收入確認(rèn)條件、銷售成本計(jì)算方法，建立詳盡的客戶檔案，不同的客戶采用不一樣的信譽(yù)政策。

（5）加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告控制體系，嚴(yán)格防范會(huì)計(jì)信息失真。中小企業(yè)應(yīng)重視財(cái)務(wù)部門工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制要尤為認(rèn)真，全過程嚴(yán)格管理。財(cái)務(wù)報(bào)告合法有效。

（6）在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，要用激勵(lì)機(jī)制調(diào)動(dòng)員工工作積極性，用嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢?zé)任追究制度提高員工的責(zé)任感。內(nèi)部控制工作要在全體員工中展開，無一例外，在對(duì)違反公司規(guī)定的處罰上要做到一視同仁，這樣的內(nèi)部控制才能做到深入人心。

四、結(jié)束語(yǔ)

在內(nèi)部審計(jì)視角下，中小企業(yè)內(nèi)部控制完善工作上，應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部審計(jì)及外部審計(jì)得出的結(jié)論，應(yīng)當(dāng)完善公司治理，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作建設(shè)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高風(fēng)險(xiǎn)管控能力，并加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)審體系的建設(shè)，以內(nèi)部審計(jì)工作及內(nèi)審報(bào)告為引導(dǎo)，加強(qiáng)改善自身的內(nèi)部控制能力。

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作者：蔡文春