增值稅稅改減負(fù)成效和深化措施
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摘要:我國(guó)營(yíng)改增稅改兩年多以來，通過不斷完善和落實(shí)政策，減稅規(guī)模不斷擴(kuò)大，企業(yè)稅負(fù)減輕，稅改基本達(dá)到了預(yù)期效果。本文通過總結(jié)營(yíng)改增稅改后企業(yè)的減負(fù)成效，分析了實(shí)施過程中影響增值稅稅改成效的主要問題，如經(jīng)濟(jì)環(huán)境不良、企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本高企、抵扣鏈中斷導(dǎo)致重復(fù)征稅等，結(jié)合當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，提出了簡(jiǎn)并下調(diào)稅率、優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境、加快增值稅立法和完善增值稅抵扣鏈等進(jìn)一步深化增值稅稅改的建議措施。
關(guān)鍵詞:營(yíng)改增;減負(fù);增值稅;簡(jiǎn)并稅率;完善抵扣鏈
一、營(yíng)改增后企業(yè)減負(fù)成效
自2016年5月1日我國(guó)全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)起，到2017年11月正式實(shí)施全面推行營(yíng)改增，通過充分落實(shí)政策，擴(kuò)大了減稅面，提高了減稅率，增加減稅額，稅改基本達(dá)到了預(yù)期效果。在稅改前，營(yíng)業(yè)稅存在著重復(fù)征稅，不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額等問題，加重了企業(yè)稅負(fù)，有違稅負(fù)公平。特別是近年來在國(guó)民生產(chǎn)總值中占比上升、增值迅速的建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等四大行業(yè)，其繳納的營(yíng)業(yè)稅額占原營(yíng)業(yè)稅總收入比例約80%，行業(yè)稅收占比較高，沉重的稅負(fù)制約了這些行業(yè)的發(fā)展。營(yíng)改增后不僅降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，還拉長(zhǎng)了產(chǎn)業(yè)鏈，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)分工優(yōu)化、轉(zhuǎn)型升級(jí)，助推了供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，并對(duì)雙創(chuàng)熱潮起了實(shí)質(zhì)性的鼓勵(lì)和推動(dòng)作用，使得“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”的起步低門檻、低成本，激發(fā)了創(chuàng)業(yè)者的信心和創(chuàng)業(yè)勇氣，對(duì)穩(wěn)增長(zhǎng)、增活力、推動(dòng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型、可持續(xù)發(fā)展起到了積極作用。據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù)顯示:從2016年5月份營(yíng)改增全面試點(diǎn)開始，當(dāng)年減稅4889億元;2017年全年共減稅9186億元，2017年7月1日起原增值稅率四檔改為三檔，將13%這檔稅率向下歸并入11%稅率檔，這個(gè)政策帶來了147億元的減稅額度。2017年，建筑業(yè)稅負(fù)下降3．75%，房地產(chǎn)業(yè)稅負(fù)下降3．75%，金融業(yè)稅負(fù)下降14．72%，生活服務(wù)業(yè)稅負(fù)下降29．85%;2018年5月1日起增值稅稅率又作變更，原17%檔下降至16%，11%檔降至10%，執(zhí)行16%、10%和6%三檔稅率，此舉讓制造業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)和建筑業(yè)等行業(yè)繼續(xù)普遍減稅。其中，制造業(yè)累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈減稅近500億元;交通運(yùn)輸業(yè)累計(jì)凈減稅約31億元;建筑業(yè)累計(jì)凈減稅近140億元，至9月底，已合計(jì)減稅2386．4億元。2018年三季度，增值稅增幅首次出現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng)，下降了1．2%。整體來說，營(yíng)改增稅改后，隨著政策的全面完善和落實(shí)，基本實(shí)現(xiàn)了所有行業(yè)稅負(fù)只減不增，減稅規(guī)模不斷擴(kuò)大，降低了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，提升了競(jìng)爭(zhēng)力。
二、影響當(dāng)前稅改成效的主要問題
(一)經(jīng)濟(jì)環(huán)境不良，企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本高企
當(dāng)前經(jīng)濟(jì)下行壓力明顯，企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜多變。首先，隨著社會(huì)加速進(jìn)入老齡化，人口紅利減少，企業(yè)用人成本急增，特別是勞動(dòng)密集型企業(yè)已失去了低成本的優(yōu)勢(shì)。與此同時(shí)，人才結(jié)構(gòu)不合理，高級(jí)技術(shù)性人才缺乏，很多省份開啟了“搶人”行動(dòng)，這加劇了某些地區(qū)企業(yè)的人力成本。其次，我國(guó)目前正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，隨著產(chǎn)業(yè)鏈升級(jí)，特別是在東部和沿海經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，場(chǎng)地、人力、物流和材料等成本項(xiàng)目上升，傳統(tǒng)的制造業(yè)企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，特別是國(guó)際市場(chǎng)中處于劣勢(shì)，產(chǎn)品缺少競(jìng)爭(zhēng)力，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加劇。第三，自2018年年初以來，中美貿(mào)易摩擦不斷升級(jí)，雙方對(duì)價(jià)值數(shù)千億美元的進(jìn)口商品互相加征關(guān)稅，中美貿(mào)易摩擦呈現(xiàn)出全面性、綜合性和長(zhǎng)期性的特點(diǎn)。美國(guó)通過縮表降低流動(dòng)性、降低債務(wù)，通過多次加息提升資金成本、降低債務(wù)，人民幣匯率已跌至近年來的歷史低點(diǎn)，接近破7。這影響了我國(guó)債務(wù)的成本和規(guī)模，對(duì)我國(guó)流動(dòng)性供給產(chǎn)生了緊縮影響，引發(fā)企業(yè)固定資產(chǎn)價(jià)格的波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在諸多不利因素下，我國(guó)經(jīng)濟(jì)下行壓力加大，在去杠桿背景下資本紛紛離場(chǎng)避險(xiǎn)，資本市場(chǎng)缺少后續(xù)資金的跟進(jìn)，導(dǎo)致失衡。成本高、利潤(rùn)薄、稅負(fù)重、流動(dòng)性不足的問題成了多數(shù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)常態(tài)，抑制了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。
(二)經(jīng)濟(jì)下行抵消減稅利好
我國(guó)稅收收入以企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅為主，增值稅作為我國(guó)的第一主體稅種，在全部稅收收入中占比約39%左右。增值稅按企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的銷售額征稅，而不是按利潤(rùn)額征稅。經(jīng)濟(jì)景氣時(shí)企業(yè)利潤(rùn)高，稅收占利潤(rùn)比就較低;如果經(jīng)濟(jì)下行，利潤(rùn)率下降，而稅收不變或變化較小，稅收占利潤(rùn)比例就會(huì)提高;如果經(jīng)濟(jì)繼續(xù)下行，稅收占利潤(rùn)比例就會(huì)持續(xù)升高，最終吞噬利潤(rùn)。當(dāng)前整體經(jīng)濟(jì)下行趨勢(shì)不減，增值稅額占利潤(rùn)比例持續(xù)升高，這情況抵消了減稅帶來的利好，因此，即使政府減稅力度再大，多數(shù)企業(yè)仍然感覺稅負(fù)在上升，減稅難以發(fā)揮其應(yīng)有的效應(yīng)和作用。
(三)全球減稅潮涌動(dòng)，催動(dòng)加大減稅力度
從全球來看，近年來英美等各國(guó)紛紛拋出減稅計(jì)劃和政策。以美國(guó)為例，美國(guó)每年的減稅大約是1500億美元，2017年的減稅幅度在3%左右。與我國(guó)不同的是，美國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)繁榮期和經(jīng)濟(jì)政策的擴(kuò)張期，這使其減稅效應(yīng)疊加，效果明顯。國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)會(huì)驅(qū)動(dòng)資本、技術(shù)等生產(chǎn)要素從高稅國(guó)流向低稅國(guó)，這迫使我國(guó)進(jìn)一步深化稅改，加大減稅力度。
(四)抵扣鏈中斷導(dǎo)致重復(fù)征稅
2017年我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)稅收收入增長(zhǎng)9．9%，占稅收比重為56．1%，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收增速快。但服務(wù)類行業(yè)發(fā)票管理機(jī)制不完善，下游供應(yīng)商中小規(guī)模納稅人和工商個(gè)體戶在數(shù)量上居多，成本構(gòu)成中普遍存在難以取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票的情況，造成抵扣鏈中斷，導(dǎo)致重復(fù)征稅。以建筑業(yè)為例，一線人工成本約占整個(gè)工程成本比例的30%，這部分成本基本上無法取得增值稅專用發(fā)票抵扣。此外，建筑業(yè)的供應(yīng)商很多是個(gè)體工商戶和農(nóng)民，往往難以開具合規(guī)真實(shí)的專票，就算取得了專票，還存在發(fā)票流轉(zhuǎn)時(shí)間，適用政策及稅率、違規(guī)代開虛開發(fā)票產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等諸多問題，導(dǎo)致抵扣不足或重復(fù)征稅。
(五)納稅成本高，效率低
與原營(yíng)業(yè)稅相比，增值稅的征收與納稅程序復(fù)雜、納稅環(huán)節(jié)多、成本高。以增值稅專用發(fā)票管理為例，領(lǐng)取、填開、作廢、遺失增值稅專用發(fā)票的處理方法非常嚴(yán)格，如發(fā)票需要進(jìn)行真?zhèn)握J(rèn)證;遺失發(fā)票需到稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)備案和處理;失誤可能導(dǎo)致核算錯(cuò)誤;虛開發(fā)票則相關(guān)人員須承擔(dān)法律責(zé)任。特別對(duì)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員來說，增值稅的相關(guān)會(huì)計(jì)核算難度大，財(cái)務(wù)報(bào)表編制復(fù)雜、稅務(wù)籌劃難度提升。因納稅成本高，效率低，多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家至今未實(shí)行增值稅。
三、深化增值稅稅改的建議措施
(一)簡(jiǎn)并稅率
現(xiàn)行的增值稅稅率是16%、10%和6%三檔多檔稅率。2018年的政府工作報(bào)告已明確了簡(jiǎn)并稅率是增值稅稅改深化的重點(diǎn)，擬將當(dāng)前的三檔基本稅率向兩檔稅率甚至一檔稅率簡(jiǎn)并，同時(shí)設(shè)置兩檔調(diào)節(jié)稅率，絕大部分商品、服務(wù)適用基本稅率，少數(shù)需要調(diào)節(jié)的商品和服務(wù)適用高稅率或低稅率。結(jié)合目前經(jīng)濟(jì)環(huán)境的現(xiàn)狀，從激發(fā)經(jīng)濟(jì)活力的角度考慮，我認(rèn)為可采用單一基本稅率，將現(xiàn)行稅率簡(jiǎn)并為一檔。多檔稅率會(huì)增加納稅人遵從成本和稅務(wù)機(jī)關(guān)征管成本，采用單一稅率不僅可以保持稅收中性，還能降低稅制設(shè)計(jì)成本、簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算?；径惵蕬?yīng)在充分考慮國(guó)家財(cái)政承受力的前提下，盡可能設(shè)定低稅率，支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)降低成本。同時(shí)，可設(shè)置一檔調(diào)節(jié)稅率，適用于少數(shù)需調(diào)節(jié)的商品或服務(wù)。在將來可根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況和產(chǎn)業(yè)調(diào)整需求再進(jìn)行調(diào)整。
(二)進(jìn)一步下調(diào)稅率
和周邊國(guó)家相比，我國(guó)的增值稅基本稅率高，其他國(guó)家一般設(shè)在6%—12%之間，如新加坡、泰國(guó)是7%，日本是8%，韓國(guó)、澳大利亞、越南、印尼都是10%，我國(guó)最高的16%稅率有很大的下調(diào)空間。增值稅是我國(guó)最大的稅種，只要是流通交易都需要交納，因此只要進(jìn)一步降低增值稅稅率，可以馬上顯現(xiàn)出減稅的效果，這是最容易在短期內(nèi)出效果的措施。承上述簡(jiǎn)并稅率為一檔的設(shè)想，可分階段下調(diào)現(xiàn)行16%的基本稅率，在充分測(cè)算的前提下，第一階段可先下調(diào)1%—3%，根據(jù)實(shí)施效果，再進(jìn)行第二階段的調(diào)整，繼續(xù)下調(diào)1%—2%，把增值稅率降到大部分企業(yè)能真正感覺到減負(fù)效應(yīng)的程度。方案二，如果執(zhí)行二檔稅率，可保留高低兩檔稅率，將企業(yè)歸并為兩類。先將16%的稅率下調(diào)1%—3%左右，適用于一類，6%的低稅率暫時(shí)保持不變，適用于另一類，未來根據(jù)實(shí)際情況可繼續(xù)調(diào)高或調(diào)低。通過降低增值稅稅率，優(yōu)化增值稅稅制，釋放了企業(yè)利潤(rùn)空間。要提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，稅收政策是關(guān)鍵。
(三)優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境
稅收政策要有一定的穩(wěn)定性，變化不能過于頻繁，學(xué)習(xí)成本對(duì)企業(yè)來說也是一種不小的成本。當(dāng)前應(yīng)確保已定的各項(xiàng)減稅降負(fù)政策盡快落實(shí)到位，讓企業(yè)尤其是中小企業(yè)有切實(shí)的獲得感，從而穩(wěn)定企業(yè)預(yù)期，實(shí)現(xiàn)減負(fù)效果。同時(shí)，要進(jìn)一步擴(kuò)大增值稅抵扣范圍、制定導(dǎo)向性的優(yōu)惠稅率政策，擴(kuò)大中小企業(yè)減稅力度和范圍，實(shí)行行業(yè)性的，階段性的減免稅政策，切實(shí)降低微觀企業(yè)的稅負(fù)，激發(fā)經(jīng)濟(jì)活力。在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期減稅，在未來經(jīng)濟(jì)過熱時(shí)償還，這樣可以把未來經(jīng)濟(jì)景氣或過熱階段的資源提前到目前經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型階段使用，不僅有利于當(dāng)前經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，也有利于避免下一輪經(jīng)濟(jì)過熱的發(fā)生，使經(jīng)濟(jì)波動(dòng)趨于平穩(wěn)。稅務(wù)部門要依法收好稅，切實(shí)落實(shí)減免稅，打擊偷稅騙稅，充分利用現(xiàn)代信息系統(tǒng)技術(shù)簡(jiǎn)化征稅程序、做好稅源管理，降低企業(yè)辦稅成本，完成稅收目標(biāo)和減稅目標(biāo)。
(四)加快增值稅法律立法進(jìn)程
立法部門應(yīng)在對(duì)現(xiàn)行《增值稅暫行條例》進(jìn)一步修改完善的基礎(chǔ)上，加快增值稅立法進(jìn)程，適時(shí)將其上升為法律。增值稅立法是構(gòu)建稅收法律制度體系，深化增值稅稅制改革的最重要的一環(huán)。通過立法，將增值稅的征稅范圍、稅基、稅率、減免稅政策等稅收要素以法律形式固定下來，建立一個(gè)更公正、簡(jiǎn)明、高效的增值稅制度，全面提升稅收治理能力和稅收國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)，應(yīng)在立法過程中為繼續(xù)推進(jìn)增值稅稅改留有空間。
(五)完善增值稅抵扣鏈
針對(duì)抵扣鏈中斷的問題，首先，應(yīng)全面實(shí)現(xiàn)稅務(wù)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)的信息化、網(wǎng)絡(luò)化，嚴(yán)格規(guī)范稅源管理，利用電子發(fā)票、共享云等技術(shù)，打通數(shù)據(jù)共享通道，使中小企業(yè)能實(shí)際享受到進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的政策。其次，應(yīng)根據(jù)某些行業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)一些直接與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的活動(dòng)應(yīng)允許抵扣。第三，加強(qiáng)對(duì)下游供應(yīng)商的篩選和整合，完善增值稅抵扣鏈。一方面盡量選擇有專票資質(zhì)的供應(yīng)商，另一方面，企業(yè)可以進(jìn)行業(yè)務(wù)外包，如勞務(wù)外包給有專票資質(zhì)的其他企業(yè)，這樣，外購(gòu)勞務(wù)可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，同時(shí)有助于整合資源，形成分工合作，推動(dòng)企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展和產(chǎn)業(yè)集群的形成，實(shí)現(xiàn)了資源的優(yōu)化合理配置。第四，加強(qiáng)企業(yè)索要專票的意識(shí)。對(duì)于一般納稅人與小規(guī)模納稅人進(jìn)行業(yè)務(wù)往來的情形，要盡量要求小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票，從而能順利進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。此外，企業(yè)要充分了解稅收政策，做好稅收籌劃工作。政府也要進(jìn)一步優(yōu)化社會(huì)保障體系，降低企業(yè)用人成本。降稅后，企業(yè)減負(fù)前行，會(huì)帶來經(jīng)濟(jì)活力的增加。而稅基擴(kuò)大后，財(cái)政稅收收入也會(huì)增加，稅改才能實(shí)現(xiàn)稅收與經(jīng)濟(jì)的良性互動(dòng)。通過相關(guān)政策的深化和完善，下一輪的增值稅稅改一定能成為經(jīng)濟(jì)上行的強(qiáng)動(dòng)力。
作者:張曉天 單位:蘇州經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院會(huì)計(jì)與國(guó)貿(mào)學(xué)院