企業(yè)增值稅籌劃技巧分析

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摘要：近年來(lái)，我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)獲得了突飛猛進(jìn)的發(fā)展，按照國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)的轉(zhuǎn)變，制度層面也相應(yīng)開(kāi)展了一系列變革，“營(yíng)改增”的出現(xiàn)就是國(guó)家稅制領(lǐng)域呼應(yīng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的必然結(jié)果。當(dāng)下，在全國(guó)范圍內(nèi)，“營(yíng)改增”試點(diǎn)改革正在如火如荼地進(jìn)行當(dāng)中，且在新的試點(diǎn)中逐漸納入四大產(chǎn)業(yè)，即建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)以及生活服務(wù)業(yè)，營(yíng)業(yè)稅作為我國(guó)地方稅第一稅種正式退出。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；企業(yè)增值稅；籌劃技巧

一、“營(yíng)改增”概述

“營(yíng)改增”即營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的一種簡(jiǎn)稱(chēng)，其試點(diǎn)工作在2016年在全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行，一直都是人們熱議的財(cái)務(wù)焦點(diǎn)、企業(yè)關(guān)注的財(cái)務(wù)重點(diǎn)。通過(guò)實(shí)施“營(yíng)改增”新政，能夠簡(jiǎn)化我國(guó)稅制流程，促進(jìn)執(zhí)行能效性的顯著提高，便于更好的健全與完善我國(guó)稅制，避免重復(fù)征稅，能夠幫助企業(yè)切實(shí)有效的減輕稅負(fù)，有助于企業(yè)納稅壓力的減輕，實(shí)現(xiàn)對(duì)新經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)的尋找，促進(jìn)技術(shù)革新步伐的不斷加快，能夠采用制度手段來(lái)加快企業(yè)的發(fā)展與革新。同時(shí)，自出現(xiàn)“營(yíng)改增”以后，可更好的調(diào)整國(guó)家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，確保社會(huì)分工的發(fā)展方向更加精細(xì)化，實(shí)現(xiàn)國(guó)家投資對(duì)于消費(fèi)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，更好的發(fā)展國(guó)家對(duì)外出口貿(mào)易，確保國(guó)內(nèi)稅制更好的接軌國(guó)際稅制，從而能夠確保我國(guó)經(jīng)濟(jì)能夠站在更寬廣的世界舞臺(tái)上［2］。

二、企業(yè)增值稅籌劃技巧分析

（一）銷(xiāo)項(xiàng)稅額角度

按照“營(yíng)改增”的規(guī)定，納稅主體企業(yè)在同時(shí)經(jīng)營(yíng)稅率不同的業(yè)務(wù)時(shí)需根據(jù)不同業(yè)務(wù)稅率單獨(dú)核算銷(xiāo)售額，然后根據(jù)統(tǒng)一高稅率來(lái)核算沒(méi)有單獨(dú)核算的銷(xiāo)售收入，即增殖稅種的“從高適用稅率”方針。為此，針對(duì)量度較大的混合業(yè)務(wù)企業(yè)，需要對(duì)不同經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行準(zhǔn)確的落實(shí)，分別定價(jià)、分別開(kāi)具發(fā)票，做好稅額核算工作，從而有助于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的降低與企業(yè)外在競(jìng)爭(zhēng)力的顯著提高［3］。

（二）進(jìn)項(xiàng)稅額角度

企業(yè)在實(shí)行“營(yíng)改增”之后，相應(yīng)的會(huì)增加財(cái)務(wù)部門(mén)關(guān)于增值稅的核算工作，且會(huì)獲取到更多的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，如此可將企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額度有效抵消掉，從而能夠做好增值稅稅收籌劃工作，取得良好的工作成效。一方面，做好前期調(diào)研工作，摸清企業(yè)潛在供應(yīng)商的納稅人身份，關(guān)于合作伙伴必須選擇一般納稅人企業(yè)，即能夠開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。另一方面，在供應(yīng)商的業(yè)務(wù)往來(lái)過(guò)程中需要盡可能獲取增值稅專(zhuān)用發(fā)票，確保能夠?qū)⑵髽I(yè)自身進(jìn)項(xiàng)稅充分抵消掉，致力于企業(yè)納稅額度的不斷降低。

（三）納稅主體角度

納稅主體不同的企業(yè)，會(huì)相應(yīng)采用不同的增值稅籌劃措施。一般納稅主體企業(yè)、小規(guī)模納稅主體企業(yè)在實(shí)施“營(yíng)改增”后，關(guān)于增值稅的籌劃，二者各有不同的優(yōu)勢(shì)。前者具備抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的權(quán)利，但是后者則不具備這項(xiàng)權(quán)利；對(duì)外出現(xiàn)銷(xiāo)售貨物、銷(xiāo)售勞務(wù)等銷(xiāo)售行為時(shí)，前者可向?qū)ν馄髽I(yè)開(kāi)具專(zhuān)門(mén)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，但是后者卻不能且需要向相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)專(zhuān)門(mén)的代開(kāi)發(fā)票業(yè)務(wù)，關(guān)于額度抵扣也制定了明確要求［4］。然而，因小規(guī)模納稅人企業(yè)不能獨(dú)立的開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，對(duì)外銷(xiāo)售業(yè)務(wù)出現(xiàn)時(shí)可降低對(duì)方企業(yè)所承擔(dān)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額負(fù)擔(dān)，也會(huì)降低銷(xiāo)售業(yè)務(wù)價(jià)格，基于此，企業(yè)在籌劃稅收時(shí)需結(jié)合企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況選擇納稅主體身份，確保企業(yè)享受一定的稅收紅利，且不會(huì)極大的改變企業(yè)銷(xiāo)售收入，更加合理、科學(xué)的開(kāi)展企業(yè)稅收籌劃。

（四）增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣時(shí)間與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

通常情況下，增值稅一般納稅人的納稅期限多為一個(gè)月。假設(shè)企業(yè)7月的銷(xiāo)項(xiàng)稅額基本持平于進(jìn)項(xiàng)稅額，則企業(yè)幾乎不用繳納7月的增值稅。反之，7月銷(xiāo)項(xiàng)稅額比進(jìn)項(xiàng)稅額高很多，8月低，則會(huì)極大地增加7月的應(yīng)納增值稅額，8月進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)留下很多，但是不可能退還7月已經(jīng)繳納的增值稅款，由此會(huì)給企業(yè)造成一定經(jīng)濟(jì)損失?；诖耍瑢?duì)于企業(yè)而言，做好企業(yè)每月的銷(xiāo)項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)稅額的平攤工作至關(guān)重要［5］。增值稅業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間一經(jīng)確定以后，需盡可能地保證銷(xiāo)售收款、發(fā)票開(kāi)具時(shí)間保持同步，即為防止對(duì)增殖稅款進(jìn)行墊付，在貨款沒(méi)有收到的情況下不能開(kāi)具發(fā)票。納稅人在銷(xiāo)售款收到不及時(shí)的情況下，應(yīng)該盡可能的財(cái)務(wù)分期收款或賒銷(xiāo)的方法，關(guān)于納稅業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間需嚴(yán)格按照合同約定時(shí)間來(lái)確認(rèn)。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在“營(yíng)改增”背景下，關(guān)于企業(yè)的增值稅籌劃工作需要有計(jì)劃、有層次的開(kāi)展，以此可保證企業(yè)充分享受?chē)?guó)家改革紅利，創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)發(fā)展空間來(lái)促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

［1］周肖肖,鄭寶鳳.營(yíng)改增背景下的企業(yè)增值稅籌劃技巧分析［J］.經(jīng)貿(mào)實(shí)踐,2017（24）.

［2］張紅漫,郭傳偉,閔曉楊.淺析“營(yíng)改增”后時(shí)代長(zhǎng)江航道工程單位增值稅籌劃及納稅技巧［J］.交通財(cái)會(huì),2017（8）.

［3］楊梅.探析勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)“營(yíng)改增”后增值稅的稅收籌劃實(shí)用技巧［J］.企業(yè)研究,2014（12）.

作者：吳曉江 單位：瀘州職業(yè)技術(shù)學(xué)院