增值稅稅率下調(diào)對建筑企業(yè)的影響

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摘要：2019年以來政府減稅降費力度空前加大。2019年3月20日的《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》在2018年稅率調(diào)整基礎(chǔ)上再次下降，建筑行業(yè)增值稅稅率由10%降低至9%。文章以增值稅稅率下調(diào)為背景，從企業(yè)稅負、業(yè)主和供應(yīng)商三個方面分析了此次稅率下調(diào)對建筑企業(yè)產(chǎn)生的影響，并針對這些影響提出了對應(yīng)的應(yīng)對策略，從而實現(xiàn)建筑企業(yè)充分享受稅率調(diào)整所帶來的紅利的目的。

關(guān)鍵詞：增值稅稅率；建筑企業(yè)；稅負

一、研究背景

“營改增”后，增值稅在調(diào)節(jié)市場平衡、促進全行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈融合方面起著日益深刻的影響。尤其面對經(jīng)濟下行壓力，以降低間接稅作為對企業(yè)扶持的重要手段，是政府和行業(yè)內(nèi)部達成的一致共識。此舉必然有助于企業(yè)提升盈利能力。但由于稅率調(diào)整涉及全行業(yè)范圍，各領(lǐng)域存在著各產(chǎn)業(yè)利潤分配嚴重不平衡的現(xiàn)實情況[1]。故而，結(jié)合建筑業(yè)自身行業(yè)特征，從合同履約、議價定價、計稅模式選擇、發(fā)票管理和納稅籌劃等角度提出應(yīng)對措施，將是建筑企業(yè)實現(xiàn)稅收收益最大化的必由之路。此次稅率由10%下調(diào)為9%主要針對的是實行一般計稅的工程項目，對于適用簡易計稅的項目仍實行3%的征收率，且不允許抵扣進項稅。故此，本文主要從一般計稅工程項目的角度來分析稅率下調(diào)的影響，并針對這些影響提出應(yīng)對措施。

二、增值稅稅率下調(diào)對建筑企業(yè)的影響

（一）稅負影響事實上，對于建筑企業(yè)來說稅率調(diào)整必然會引起上游企業(yè)和下游企業(yè)銷項進項稅額不一致的問題。在未進行價稅分離的總承包合同文本中，含稅價較難改變。稅率的降低往往導(dǎo)致的結(jié)果是不含稅價格的相對提高，對于下游企業(yè)來說也就是成本的增加。具體而言可以從以下三個方面來分析：（1）從銷項稅額角度看，當(dāng)增值稅稅率為10%時，銷項稅占合同價款的比例為10%/（1+10%）=9.09%；當(dāng)增值稅稅率為9%時，銷項稅占合同價款的比例為9%/（1+9%）=8.26%，增值稅稅率下調(diào)使建筑企業(yè)銷項稅額減少了9.09%-8.26%=0.83%，也就是營業(yè)收入比降稅前增加了0.83%。（2）從進項稅額角度看，假設(shè)取得的成本費用發(fā)票均為材料設(shè)備、租賃、動力等相關(guān)費用。當(dāng)增值稅稅率為16%時，進項稅占合同價款的比例為16%/（1+16%）=13.79%；當(dāng)增值稅稅率為13%時，進項稅占合同價款的比例為13%/（1+13%）=11.5%，增值稅稅率下調(diào)使建筑企業(yè)進項稅額減少了13.79%-11.5%=2.29%，也就是營業(yè)成本比降稅前增加了2.29%。（3）綜合前兩個方面，對于同一個工程項目來說，假設(shè)材料設(shè)備、租賃、動力等相關(guān)費用占合同價款的比例為A，受增值稅稅率下調(diào)影響，進項稅額的減少比率為2.29%A，同時考慮銷項稅額時，增值稅稅率下調(diào)對營業(yè)利潤增減變動影響為：0.83%-2.29%A（即：營業(yè)收入增加額-營業(yè)成本增加額）。由此得出，當(dāng)A＞36.25%時，營業(yè)利潤變動額為負數(shù)；當(dāng)A＜36.25%時，營業(yè)利潤變動額為正數(shù)。也就是說，當(dāng)既定規(guī)模以上的采購成本發(fā)生且含稅價不變的前提下，本次稅率調(diào)整后建筑企業(yè)的利潤不升反降。而實際情況是，對于基礎(chǔ)設(shè)施、房屋建筑、機電安裝等大部分建筑工程來說，材料設(shè)備、租賃、動力等相關(guān)費用占合同價款的比例都高于36.25%，所以僅從上述情形來看此次增值稅稅率下調(diào)對于建筑企業(yè)來說是不利的。如果要想改變現(xiàn)狀，就必須從對業(yè)主、供應(yīng)商的議價著手，通過合同的簽訂、結(jié)算等履約過程的談判，傳遞增值稅是價外稅的理念，進而對含稅價進行價稅分離，以不含稅作為合同簽訂、計量、結(jié)算的依據(jù)。

（二）對與業(yè)主結(jié)算的影響對于工程項目來說，在稅率調(diào)整前工程就已完工且增值稅相關(guān)發(fā)票已經(jīng)開具，同時相關(guān)的稅款也已經(jīng)繳納完畢，此種情況下，增值稅稅率下調(diào)并不會產(chǎn)生較大影響。但如果在增值稅稅率調(diào)整期間工程項目存在已完工未結(jié)算或未完工工程，那么稅率下調(diào)勢必會對與業(yè)主之間的工程結(jié)算產(chǎn)生影響。工程項目一般工期較長，大多數(shù)工程項目都存在跨增值稅稅率調(diào)整期間施工的情況，這樣就會產(chǎn)生稅率下調(diào)前工程已部分完工但結(jié)算卻在稅率下調(diào)后而適用調(diào)整后的增值稅稅率的情況。在這種情況下建筑企業(yè)由于取得的進項稅發(fā)票均為高稅率發(fā)票，而與業(yè)主結(jié)算卻開具的低稅率發(fā)票，相當(dāng)于建筑企業(yè)完全享受了稅率下調(diào)的紅利而將較高的稅負轉(zhuǎn)嫁給了業(yè)主。相反，業(yè)主也必然會催促建筑企業(yè)在稅率下調(diào)前完成開票以取得更高的進項稅額，分享稅率下調(diào)的紅利。對于未完工的工程項目來說，2019年4月1日后仍需履行原有合同義務(wù)進行施工，此時剩余合同含稅價是否變更會對建筑企業(yè)的成本利潤及稅負產(chǎn)生影響。具體可以根據(jù)業(yè)主的銷項稅抵扣需求情況來調(diào)整合同價款。無進項稅抵扣需求的業(yè)主通常按照含稅價來進行核算，4月1日后如果不調(diào)整合同含稅總價，則業(yè)主的資金支付總額不會產(chǎn)生變化，而建筑企業(yè)收到業(yè)主驗工計價款時需要進行價稅分離，此時會增加建筑企業(yè)的不含稅收入，并且較之前稅負會有所降低。但是如果業(yè)主在4月1日后調(diào)整合同含稅總價，那么業(yè)主的投資額將會降低，對應(yīng)的建筑企業(yè)的現(xiàn)金流入也會減少。有進項稅抵扣需求的業(yè)主通常會以不含稅收入進行核算，如果業(yè)主按新稅率調(diào)整合同含稅總價，則會降低其進項稅額抵扣金額，但投資總額不會發(fā)生變化，對于建筑企業(yè)來說，現(xiàn)金流入總量將會減少。

（三）對與供應(yīng)商結(jié)算的影響在2019年4月1日前購買材料、勞務(wù)等發(fā)生的業(yè)務(wù)，供應(yīng)商會盡可能爭取按新稅率開具發(fā)票以降低自身的稅負，但是對于建筑企業(yè)來說，供應(yīng)商按新稅率開票意味著自身取得的可用于抵扣銷項稅的進項稅額就會減少，進而會增加自身的稅負。所以建筑企業(yè)會積極催促供應(yīng)商在4月1日前完成開票以獲得更多的可抵扣進項稅額。如果已與供應(yīng)商以含稅價簽訂合同，當(dāng)合同含稅價不變時，增值稅稅率下調(diào)會降低增值稅稅額，合同不含稅價上升，供應(yīng)商收入增加，對應(yīng)的建筑企業(yè)成本也會增加，稅負增加。

三、建筑企業(yè)的應(yīng)對策略

增值稅稅率下調(diào)后，不僅是建筑企業(yè)，與建筑企業(yè)相關(guān)的供應(yīng)商以及業(yè)主都會站在自身的角度去分析增值稅稅率調(diào)整帶來的影響。不同主體之間都會在防范稅務(wù)風(fēng)險的前提下實施盡可能實現(xiàn)自身納稅受益最大化的應(yīng)對舉措。從以上分析可以看出，由于增值稅流轉(zhuǎn)稅和稅收中性的性質(zhì)，實現(xiàn)納稅受益最大化都是相對而言的，一方稅負的減少必然對應(yīng)著另一方稅負的相對增加，所以建筑企業(yè)如何實現(xiàn)納稅受益最大化的關(guān)鍵在于如何與業(yè)主及供應(yīng)商之間進行協(xié)商。本文主要從業(yè)主和供應(yīng)商兩個方面來說明建筑企業(yè)的應(yīng)對策略。

（一）業(yè)主方面首先，建筑企業(yè)應(yīng)及時向業(yè)主開具發(fā)票。對于2019年4月1日前已經(jīng)完工且已達到納稅義務(wù)發(fā)生時間的工程要及時與業(yè)主進行結(jié)算，爭取在4月1日前開具10%稅率的增值稅發(fā)票并完成納稅申報，這樣可以降低滯納金和補稅的風(fēng)險。對于由于業(yè)主無法及時結(jié)算、存在合同變更、爭議索賠或其他原因?qū)е挛茨芙Y(jié)算的驗工，建筑企業(yè)應(yīng)及時與業(yè)主溝通，約定于結(jié)算障礙消除后按原10%稅率結(jié)算該部分驗工并開票，對于其他原因的未完工工程應(yīng)按9%的新稅率進行結(jié)算開票。其次，建筑企業(yè)應(yīng)及時與業(yè)主溝通合同價款的調(diào)整問題。納稅義務(wù)發(fā)生時間在2019年4月1日之后的結(jié)算，應(yīng)按9%的新稅率進行開票。但建筑企業(yè)應(yīng)與業(yè)主協(xié)商盡量不調(diào)整合同含稅價格。如果業(yè)主一定要對合同含稅價格進行調(diào)整，那么建筑企業(yè)在與業(yè)主進行溝通時，可以說明如果按照低稅率調(diào)整合同總價，由于與供應(yīng)商的合同價格不可能全部調(diào)整，所以會造成項目成本上升，收入減少，可以與業(yè)主協(xié)商盡量減少合同總價的降低，只調(diào)整稅金部分。

（二）供應(yīng)商方面首先，建筑企業(yè)應(yīng)及時向供應(yīng)商索要發(fā)票。尤其是在2019年4月1日前已達到納稅義務(wù)發(fā)生時間的業(yè)務(wù)，建筑企業(yè)要督促供應(yīng)商盡快開票，爭取保證稅率下調(diào)前開具發(fā)票并完成納稅。建筑企業(yè)可向供應(yīng)商說明未按納稅義務(wù)發(fā)生時間開具發(fā)票并完成納稅申報會使其面臨需要補繳稅款和滯納金的風(fēng)險，也會使建筑企業(yè)面臨不能稅前扣除和進項稅無法抵扣的風(fēng)險。建筑企業(yè)應(yīng)于稅率下調(diào)前及時梳理未開的發(fā)票，及時向供應(yīng)商索要。其次，建筑企業(yè)應(yīng)及時與供應(yīng)商協(xié)商合同價款的調(diào)整問題。建筑企業(yè)應(yīng)與供應(yīng)商積極協(xié)商調(diào)整合同含稅總價，如果合同中約定了價稅分離條款并明確指出合同的不含稅價格和稅額時，建筑企業(yè)應(yīng)與供應(yīng)商溝通并取得一致意見為：合同的不含稅價格不變，降低合同的稅額；如果合同中未約定價稅分離，僅約定了合同含稅總價，則建筑企業(yè)可以與供應(yīng)商協(xié)商：重新進行價稅分離，按新稅率與不含稅價格進行適當(dāng)下調(diào)合同價款。建議可用以下公式作為新合同價款的計算依據(jù)：稅率調(diào)整后的含稅價=稅率調(diào)整前的合同含稅價/（1+調(diào)整前稅率）×（1+調(diào)整后稅率）。如果考慮已經(jīng)結(jié)算、開具發(fā)票或支付的款項，可將稅率調(diào)整前的合同含稅價拆分為已結(jié)算及開票含稅價和剩余含稅價，即修改上述公式為：稅率調(diào)整后的含稅價=已結(jié)算及開票含稅價+（稅率調(diào)整前的合同含稅價-已結(jié)算及開票含稅價）/（1+調(diào)整前稅率）×（1+調(diào)整后稅率）。

四、結(jié)束語

此次增值稅稅率下調(diào)進一步降低了企業(yè)稅負，釋放了市場流動性，激發(fā)了各行業(yè)的積極性，提振了市場信心。對于建筑企業(yè)而言，此次稅率下調(diào)充滿了機遇，正確認識稅率下調(diào)帶來的積極影響，準(zhǔn)確把握稅率調(diào)整帶來的紅利，與此同時，建筑企業(yè)也應(yīng)注意工程收入結(jié)算對調(diào)整前后增值稅稅率的適用，提前籌劃，在享受減稅紅利的同時也要注意規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。

【參考文獻】

[1]周海輝.增值稅深化改革對建筑企業(yè)的影響與對策[J].納稅,2018(16):8-9+12.

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[3]曾祎喆.建筑施工企業(yè)增值稅納稅籌劃問題研究[D].廣州:廣東外語外貿(mào)大學(xué),2017.

作者：汪森 單位：北京瑞拓電子技術(shù)發(fā)展有限公司