納稅風(fēng)險(xiǎn)控制精選(九篇)

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第1篇：納稅風(fēng)險(xiǎn)控制范文

【關(guān)鍵詞】 納稅風(fēng)險(xiǎn)；應(yīng)稅行為；分析

2010年7月27日國(guó)家稅務(wù)總局公布2009年全國(guó)稅務(wù)稽查情況，2009年全國(guó)稅務(wù)稽查部門共檢查納稅人31.3萬(wàn)戶，查補(bǔ)收入1 192.6億元，入庫(kù)1 176.1億元，均創(chuàng)歷史最高水平。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2010年稅務(wù)稽查工作部署和要求，2010年全國(guó)“稅務(wù)稽查工作在提高稽查工作質(zhì)量效益的基礎(chǔ)上，即將組織重點(diǎn)稅源稅收檢查工作”，2010年仍是加大稅收稽查的一年。也就是說(shuō)企業(yè)面臨的稅務(wù)稽查形勢(shì)越來(lái)越嚴(yán)峻，而且很多企業(yè)往往是每逢稽查必出問(wèn)題。不久前，中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)劉太明就說(shuō)過(guò)“少繳稅款面臨的是法律風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)罰得很重；多繳稅款面臨的是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)增加企業(yè)的成本支出?！比绾螒?yīng)對(duì)稅務(wù)檢查，企業(yè)該如何降低或避免納稅風(fēng)險(xiǎn)？這是所有企業(yè)管理層和納稅人都非常關(guān)心和亟待解決的問(wèn)題。

納稅風(fēng)險(xiǎn)，也叫涉稅風(fēng)險(xiǎn)，是指納稅人（或扣繳義務(wù)人）在涉稅活動(dòng)中遭受損失、不利（或喪失本可獲得的權(quán)益）的可能性。一般意義上說(shuō)，涉稅風(fēng)險(xiǎn)包括兩個(gè)方面：一是多繳稅的風(fēng)險(xiǎn)；二是少繳稅的風(fēng)險(xiǎn)。從產(chǎn)生環(huán)節(jié)和形式上，企業(yè)交易行為、對(duì)稅收政策的理解、企業(yè)員工等因素都可能給企業(yè)納稅帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。為降低納稅風(fēng)險(xiǎn)，很多企業(yè)也在探索各種辦法，但由于企業(yè)的實(shí)際問(wèn)題，往往還是每逢檢查必出問(wèn)題。如何控制納稅風(fēng)險(xiǎn)成為眾多企業(yè)老總和財(cái)務(wù)人員的一塊心病。為解決這一問(wèn)題，本文將從影響納稅風(fēng)險(xiǎn)的行為、時(shí)間和比例三個(gè)關(guān)鍵因素進(jìn)行分析。

一、統(tǒng)籌應(yīng)稅行為，合理納稅

籌劃自己的納稅行為，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的權(quán)利。納稅實(shí)務(wù)中奉行這么一句話：愚蠢者去偷稅，聰明者去避稅，智慧者去做納稅籌劃。企業(yè)可以從自身的行為出發(fā)，在不違反稅法的情況下，采用一些避稅行為，降低納稅風(fēng)險(xiǎn)。但是，也有一些企業(yè)對(duì)自身經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的納稅行為沒(méi)有進(jìn)行統(tǒng)籌，單純?yōu)楸芏惗芏?，往往?huì)出現(xiàn)“左手節(jié)漏稅一百，沾沾自喜；右手多繳稅一千，渾然不知?！彼?，企業(yè)做到統(tǒng)籌應(yīng)稅行為，合理納稅，是降低納稅風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵所在。

（一）企業(yè)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資活動(dòng)之前要進(jìn)行納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

經(jīng)營(yíng)者或投資者在從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資活動(dòng)之前，要考慮納稅風(fēng)險(xiǎn)，把稅收作為影響最終成果的一個(gè)重要因素來(lái)設(shè)計(jì)和安排。企業(yè)的業(yè)務(wù)流程要與現(xiàn)行的有關(guān)稅收政策結(jié)合起來(lái)，在發(fā)生業(yè)務(wù)之前，企業(yè)必須了解自始至終會(huì)涉及哪些稅種？與之相關(guān)的稅收政策、法律法規(guī)是怎樣規(guī)定的？稅率各是多少？采取何種征收方式？有哪些優(yōu)惠政策？也就是說(shuō)，企業(yè)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)和投資等活動(dòng)的安排事先有一個(gè)符合稅法的準(zhǔn)確計(jì)劃，而不是等到企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已經(jīng)完成，稅務(wù)稽查部門進(jìn)行稽查后讓企業(yè)補(bǔ)交稅款時(shí)，再想辦法進(jìn)行稅款繳納的問(wèn)題。因此，一定要讓企業(yè)把稅收因素提前放在企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策活動(dòng)中去考慮，從而可以有效地控制納稅風(fēng)險(xiǎn)。

（二）企業(yè)要把納稅風(fēng)險(xiǎn)觀念自覺(jué)地落實(shí)到企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策活動(dòng)中

許多企業(yè)納稅的最大誤區(qū)就是只看到稅收的交納過(guò)程，不注重稅收的產(chǎn)生過(guò)程，把稅收單一地讓財(cái)務(wù)人員來(lái)完成。這也是為什么很多企業(yè)每逢稽查必出問(wèn)題的原因。分析一下納稅義務(wù)是怎么產(chǎn)生的：企業(yè)是因?yàn)橛辛私?jīng)營(yíng)行為而繳稅，那么經(jīng)營(yíng)行為是如何體現(xiàn)的呢？稅務(wù)機(jī)關(guān)要查賬，其實(shí)是想通過(guò)賬本來(lái)查看企業(yè)的業(yè)務(wù)過(guò)程，但無(wú)論怎么查賬，稅務(wù)機(jī)關(guān)最終要查看的還是證明經(jīng)營(yíng)行為發(fā)生的那些材料，他們會(huì)對(duì)企業(yè)的賬簿持質(zhì)疑態(tài)度，因?yàn)橘~可以通過(guò)人為做出來(lái)。所以，稅務(wù)機(jī)關(guān)更相信企業(yè)的合同或者相應(yīng)的證明，因?yàn)闃I(yè)務(wù)是按合同發(fā)生的，是受法律保護(hù)的。因此，合同決定業(yè)務(wù)過(guò)程，業(yè)務(wù)過(guò)程產(chǎn)生稅收。但企業(yè)的合同沒(méi)有一份是財(cái)務(wù)部門簽訂的，都是業(yè)務(wù)部門簽的。也就是說(shuō)，要降低企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)其實(shí)并不是某一家企業(yè)、某一人員憑借自己的主觀愿望就可以實(shí)施的一項(xiàng)計(jì)劃，而是企業(yè)內(nèi)部各部門通力完成的。財(cái)務(wù)部門只不過(guò)是將業(yè)務(wù)部門產(chǎn)生的稅收在賬務(wù)上反映出來(lái)，并交納到稅務(wù)局去。

現(xiàn)在有不少企業(yè)并不注重業(yè)務(wù)過(guò)程的納稅風(fēng)險(xiǎn)的控制，只知道讓財(cái)務(wù)人員在賬目上做文章，甚至把偷漏稅當(dāng)成考核財(cái)務(wù)能力的標(biāo)準(zhǔn)，這將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)存在較高的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

二、合理利用比率，減輕稅負(fù)

在最近幾年，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)現(xiàn)行稅法進(jìn)行了修訂，我國(guó)的稅法也趨于完善，特別是反避稅制度得以加強(qiáng)。所以納稅實(shí)務(wù)當(dāng)中原來(lái)很多可用于避稅的政策漏洞被堵住了。企業(yè)要控制納稅風(fēng)險(xiǎn)，更多的是要利用好現(xiàn)行稅法，特別是納稅過(guò)程中的一些比率，盡可能降低稅負(fù)。

（一）比率范圍內(nèi)，應(yīng)扣盡扣

1.按照規(guī)定比率提取各項(xiàng)可以稅前扣除的費(fèi)用

我國(guó)稅法規(guī)定，除了一些實(shí)際發(fā)生可抵扣的費(fèi)用成本費(fèi)用外，有些稅前扣除可以按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，即費(fèi)用應(yīng)該在發(fā)生時(shí)而不是在實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除。企業(yè)有些費(fèi)用雖然年度內(nèi)沒(méi)有實(shí)際支付，但是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，應(yīng)該屬于年度內(nèi)負(fù)擔(dān)，稅法又規(guī)定可以稅前扣除，對(duì)這部分費(fèi)用應(yīng)該及時(shí)提取。如按合理比率提取12月份工資、年度內(nèi)應(yīng)該分?jǐn)偟淖赓U費(fèi)用及其按照合理工資總額14％提取職工福利費(fèi)、2.5％提取職工教育經(jīng)費(fèi)、2％提取工會(huì)經(jīng)費(fèi)和按照應(yīng)收賬款合理比率提壞賬損失準(zhǔn)備等。

2.把握費(fèi)用扣除比率，調(diào)減超標(biāo)費(fèi)用

企業(yè)年度內(nèi)發(fā)生的有些費(fèi)用，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定可以列支，但是稅法規(guī)定只能按照一定的標(biāo)準(zhǔn)扣除。對(duì)此，為了盡可能在比率范圍內(nèi)扣除，企業(yè)需要合理安排收入的確認(rèn)時(shí)間以延期納稅、選擇合理的成本計(jì)價(jià)方式以減低稅負(fù)水平等等。如，在企業(yè)的所得稅稅前扣除范圍里，可扣除的費(fèi)用中有業(yè)務(wù)招待費(fèi)和會(huì)議費(fèi)等，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰扣除，而會(huì)議費(fèi)則只需要合理的證明就能全額在稅前扣除。在年終匯算清繳時(shí)，超過(guò)稅法允許扣除的部分費(fèi)用支出，企業(yè)應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額。如果財(cái)務(wù)人員在日常核算時(shí)把握費(fèi)用的各項(xiàng)扣除比率，對(duì)費(fèi)用進(jìn)行合理合法的分類，令費(fèi)用滿足條件分別記在不同明細(xì)科目，避免費(fèi)用全部計(jì)入“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”這一明細(xì)科目，做到應(yīng)扣盡扣，使稅前費(fèi)用扣除最大化從而減少應(yīng)納稅所得額。

（二）控制比率，降低適用稅率

在稅負(fù)既定的情況下，稅額的大小和稅率的高低呈正方向變化，稅率是稅收制度的一個(gè)重要因素，也是決定納稅人稅負(fù)高低的主要因素之一。一般情況下，稅率低，應(yīng)納稅額少，稅后利益就多。

各種不同的稅種適用于不同的稅率，納稅人可以有條件地選擇成為稅負(fù)較低的稅種的納稅人；即使是同一稅種，適用稅率也會(huì)因稅基或區(qū)域不同而發(fā)生相應(yīng)的變化，納稅人可以通過(guò)改變稅基分布或區(qū)域的差別調(diào)整適用稅率，從而降低稅收負(fù)擔(dān)率，以達(dá)到降低稅負(fù)的目的。比如，2009年4月30日出臺(tái)的《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2009］59號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱59號(hào)文）針對(duì)企業(yè)重組定義了一般重組和特殊重組，而特殊重組就相當(dāng)于稅收遞延或免稅重組，比一般重組的納稅負(fù)擔(dān)要小。針對(duì)財(cái)稅59號(hào)文對(duì)特殊重組規(guī)定了5個(gè)必須符合的條件：（1）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。（2）被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例不低于75%。 （3）企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。（4）重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額不低于交易支付總額的85%。 （5）企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。其中（2）和（4）個(gè)條件提到的兩個(gè)比率就是降低納稅風(fēng)險(xiǎn)需要關(guān)注的。

（三）財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)比率合理，避免偷漏稅嫌疑

面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)稽查，也是企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)之一，因?yàn)楹芏嗥髽I(yè)每逢稽查必出問(wèn)題。所以企業(yè)應(yīng)盡可能避免成為稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的對(duì)象。稅務(wù)機(jī)關(guān)主要是通過(guò)分析企業(yè)的一些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)比率來(lái)確定稽查對(duì)象，一旦企業(yè)的這些涉稅指標(biāo)出現(xiàn)異常，那么該企業(yè)就很容易成為稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的對(duì)象，這就需要企業(yè)對(duì)這些關(guān)鍵比率進(jìn)行監(jiān)控。

1.稅務(wù)稽查常規(guī)分析指標(biāo)

三、控制時(shí)間范圍，應(yīng)稅盡稅

在商品經(jīng)濟(jì)條件下，貨幣是有時(shí)間價(jià)值的，提前收、推遲支并將自有資金作合理的安排，不僅可以獲得資金的時(shí)間價(jià)值，而且還可一定程度降低稅負(fù)，并且稅法對(duì)一些涉稅事項(xiàng)的辦理都要有明確的時(shí)間規(guī)定，否則可能會(huì)面臨罰款或者是該享受到的稅收優(yōu)惠無(wú)從享受。所以，控制涉稅相關(guān)的時(shí)間期限，只有做到應(yīng)稅盡稅，才能降低企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

（一）準(zhǔn)確理解納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

稅法明確規(guī)定了各稅種的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，但是具體處理不同納稅時(shí)間是會(huì)有差異的。比如，貨物銷售方式、貨款結(jié)算方式不同，納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間就存在差別。許多納稅人沒(méi)有正確理解有關(guān)稅收法規(guī)的精神，在銷售貨物時(shí)，往往是先發(fā)貨，收到貨款時(shí)再開(kāi)票。結(jié)果是大量的貨物銷售發(fā)生了，而會(huì)計(jì)僅在往來(lái)賬上進(jìn)行核算，導(dǎo)致長(zhǎng)期掛賬，企業(yè)的應(yīng)收賬款余額越滾越大，貨款沒(méi)有收回，就不開(kāi)具發(fā)票，也不申報(bào)納稅，一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)查賬，偷稅事實(shí)客觀存在，加大企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)。

如果納稅人在進(jìn)行貨物銷售時(shí)對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間進(jìn)行適當(dāng)籌劃，與購(gòu)買方協(xié)商貨款回籠的具體安排，并在銷貨合同上進(jìn)行具體反映。當(dāng)對(duì)方的資金運(yùn)作情況比較好，貨物提走后很快就有資金回籠時(shí)，合同可以約定采用直接收款等銷售方式，納稅義務(wù)當(dāng)天發(fā)生；當(dāng)對(duì)方資金流轉(zhuǎn)情況不太好，貨物提走后貨款不能很快回籠，甚至可能要拖延很長(zhǎng)時(shí)間，在簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí)，就要考慮納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間給企業(yè)可能帶來(lái)的資金壓力，盡可能采用賒銷和分期收款方式銷售貨物，從而將納稅義務(wù)向后推移。這樣操作的結(jié)果，納稅人既可以避免被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅，造成納稅成本增加的后果，又獲得了稅款的時(shí)間價(jià)值，從而規(guī)避了納稅風(fēng)險(xiǎn)。

（二）規(guī)定時(shí)間范圍內(nèi)辦理涉稅業(yè)務(wù)

我國(guó)《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》規(guī)定，納稅人自納稅年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款。納稅人發(fā)生的有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)需報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核或?qū)徟?，?yīng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)辦理。所有需審核、審批的事項(xiàng)原則上均應(yīng)在年度納稅申報(bào)之前辦理完畢。按照規(guī)定，凡依據(jù)稅收法律、法規(guī)，以及國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定給予減征或免征應(yīng)繳稅款的，如招收下崗失業(yè)人員企業(yè)減免、高新技術(shù)企業(yè)減免、民政福利企業(yè)減免、遭受自然災(zāi)害困難企業(yè)減免等等，都必須由納稅人提出減免稅申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定審核批準(zhǔn)后才能執(zhí)行。同時(shí)《企業(yè)所得稅減免管理辦法》規(guī)定，減免稅受理的截止日期為年度終了后兩個(gè)月內(nèi)，逾期減免稅不再辦理。按照《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》規(guī)定，納稅人發(fā)生的固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的盤虧、毀損及永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害、報(bào)廢凈損失、壞賬損失，以及遭受自然災(zāi)害等造成的非常損失，應(yīng)及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除書(shū)面申請(qǐng)，申請(qǐng)日期一般不得超過(guò)年度終了后45日。如果納稅人確因特殊情況，不能及時(shí)申報(bào)的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可延期申報(bào)，但最遲不得超過(guò)年度終了后的3個(gè)月。

納稅風(fēng)險(xiǎn)更多的表現(xiàn)為企業(yè)利益受損的可能性，控制企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)，盡可能地降低企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)，這是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的需要。企業(yè)通過(guò)以上從行為、比率和時(shí)間上的籌劃，可以控制納稅風(fēng)險(xiǎn)，從而實(shí)現(xiàn)盡可能降低企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的目的。

【參考文獻(xiàn)】

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第2篇：納稅風(fēng)險(xiǎn)控制范文

1構(gòu)建適合上市公司稅務(wù)內(nèi)控體系的重要意義

1.1上市公司納稅風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源

納稅風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源于納稅人在計(jì)算和繳納稅款方面承擔(dān)的各種風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)一步講則是納稅人因負(fù)擔(dān)稅款、違反稅收法律規(guī)定等原因而可能遭致利益受損的可能性。企業(yè)因納稅風(fēng)險(xiǎn)而帶來(lái)的利益損失更多是和稅收政策遵從和納稅金額核算有關(guān)。主要包括交易風(fēng)險(xiǎn)和遵從風(fēng)險(xiǎn)：交易風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)各種商業(yè)交易行為和交易模式因本身特點(diǎn)可能影響納稅準(zhǔn)確性而導(dǎo)致未來(lái)交易收益損失的不確定因素。遵從風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為未能有效適用稅收政策而導(dǎo)致未來(lái)利益損失的不確定因素。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的不斷發(fā)展以及稅務(wù)征管執(zhí)法力度的不斷加大,因?qū)τ嘘P(guān)納稅事項(xiàng)進(jìn)行了錯(cuò)誤的處理給企業(yè)帶來(lái)的信譽(yù)危機(jī)和經(jīng)濟(jì)損失愈加嚴(yán)重,納稅風(fēng)險(xiǎn)的防范與化解變得越來(lái)越重要和急迫。

1.2上市公司構(gòu)建稅務(wù)內(nèi)控體系的意義

(1)清楚地認(rèn)識(shí)到自身在經(jīng)營(yíng)發(fā)展中涉稅事項(xiàng)存在的問(wèn)題及產(chǎn)生問(wèn)題的原因。提出相應(yīng)的措施,也就是建立一個(gè)程序化、具有可操作性的內(nèi)控手冊(cè),一旦控制住流程中的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),即使具體辦事人員不懂稅務(wù)知識(shí),只要能按設(shè)計(jì)好的程序操作,同樣能將涉稅風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

(2)隨著交易內(nèi)容、核算體系的改變,需要不斷更新和改進(jìn)稅務(wù)內(nèi)控制度。實(shí)踐一段時(shí)間后,企業(yè)需要在實(shí)際工作中對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行測(cè)評(píng),根據(jù)業(yè)務(wù)的變化對(duì)內(nèi)控進(jìn)行優(yōu)化,以最大限度地減少交易風(fēng)險(xiǎn)和核算風(fēng)險(xiǎn)。

(3)有助于提高企業(yè)納稅意識(shí),也有助于企業(yè)財(cái)務(wù)利益的最大化。社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模,企業(yè)會(huì)越來(lái)越重視納稅工作,納稅工作與納稅意識(shí)的加強(qiáng)一般具有客觀一致性和同步性的關(guān)系。

(4)能加強(qiáng)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作聯(lián)系,便于對(duì)辦稅人員進(jìn)行稅法和稅務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)。7大類23個(gè)稅種的納稅申報(bào)、稅款繳納和賬務(wù)處理,都需要通過(guò)辦稅人員的計(jì)算付款。明確設(shè)置稅務(wù)內(nèi)控體系能加強(qiáng)征納稅主體之間的直接聯(lián)系。

(5)有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置,適應(yīng)我國(guó)改革開(kāi)放的需要。稅務(wù)內(nèi)控體系根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別,根據(jù)稅收的各項(xiàng)優(yōu)惠和鼓勵(lì)政策,進(jìn)行投資、籌資、企業(yè)制度改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等決策,盡管在主觀上是為了減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),但客觀上卻是在國(guó)家稅收經(jīng)濟(jì)杠桿的作用下,逐步走向產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和生產(chǎn)力合理布局的道路,體現(xiàn)了國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策,有利于促進(jìn)資本的流動(dòng)和資源的合理配置。

2構(gòu)建適合上市公司稅務(wù)內(nèi)控體系的方法

2.1建立稅務(wù)內(nèi)控體系的方法

第一,建立完善的稅務(wù)內(nèi)控制度,內(nèi)容包括以下方面：

(1)設(shè)立專人專崗,收集各項(xiàng)財(cái)政稅收政策的最新變化,對(duì)其整理、分析并確定與企業(yè)相關(guān)的有效收集涉稅業(yè)務(wù)信息；

(2)構(gòu)建良好的財(cái)稅信息的溝通平臺(tái),及時(shí)將各項(xiàng)信息傳遞至有關(guān)人員有關(guān)崗位；

(3)根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)特征、所在行業(yè)稅負(fù)特點(diǎn)、所在地區(qū)的稅務(wù)環(huán)境以及有關(guān)稅法規(guī)定等制定企業(yè)納稅規(guī)劃或計(jì)劃(年、季度、月)；

(4)分析企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),做好采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、工資方法、費(fèi)用報(bào)銷、資產(chǎn)處理、利潤(rùn)分配等企業(yè)存在(或潛在)的各種納稅環(huán)節(jié)的分析,并根據(jù)稅法加以控制；

(5)及時(shí)申報(bào)納稅、繳納稅金；

(6)做好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通,建立良好的企稅關(guān)系；

(7)建立涉稅檔案,保管好各類涉稅資料、憑證；

(8)建立納稅應(yīng)急措施；

(9)定期對(duì)企業(yè)納稅情況進(jìn)行自檢,及時(shí)糾正錯(cuò)誤。有條件的話,可以聘請(qǐng)有實(shí)力的中介機(jī)構(gòu)(如會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其他稅務(wù)中介機(jī)構(gòu))進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)、監(jiān)督；

(10)定期對(duì)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、員工進(jìn)行財(cái)稅培訓(xùn)。

第二,按年度編制辦稅人員工作手冊(cè)如表1所示。

第三,編制各稅種流程圖及風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣,標(biāo)注風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，如上圖所示，城建稅與教育費(fèi)附加流程。

第四,建立完善的稅務(wù)審批程序。

(1)執(zhí)行：它是整個(gè)辦稅工作體系正常運(yùn)作的實(shí)際操作部分,主要指辦稅崗位上的辦稅人員依照稅法和相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī),從企業(yè)稅收籌劃的角度出發(fā)來(lái)處理稅收相關(guān)工作。辦稅人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)確立后的稅收籌劃方案的主要內(nèi)容來(lái)進(jìn)行相關(guān)的辦稅工作,具體包括辦理稅務(wù)登記(開(kāi)業(yè)登記、變更登記和注銷登記),統(tǒng)一購(gòu)買賬簿、憑證,負(fù)責(zé)發(fā)票(包括增值稅專用發(fā)票和其他發(fā)票)的領(lǐng)購(gòu)和管理,負(fù)責(zé)本單位各種應(yīng)交稅款的計(jì)算和納稅申報(bào),繳納稅款、滯納金及罰款,辦理減稅、免稅、退稅事宜,報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表和相關(guān)資料,協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)清算、檢查等。必要時(shí)還要辦理稅務(wù)行政復(fù)議、稅務(wù)行政訴訟等。

(2)內(nèi)部監(jiān)督：在企業(yè)內(nèi)部控制制度中內(nèi)部稽核制度是一個(gè)重要組成部分。辦稅工作也離不開(kāi)稽核,這樣可以利用企業(yè)內(nèi)部稽核制度建立一個(gè)監(jiān)督體系來(lái)監(jiān)督辦稅工作,全面防范企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

建立好稅務(wù)內(nèi)控體系,并不等于完成了稅務(wù)內(nèi)控工作,內(nèi)控的真正建立,不僅需要單位高層領(lǐng)導(dǎo)的重視,需要在日常工作中貫徹執(zhí)行,還需要對(duì)各涉稅崗位進(jìn)行培訓(xùn)。培訓(xùn)要包括稅收政策、內(nèi)控制度和意識(shí)形態(tài)幾個(gè)方面,從而加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)和員工的法律遵從度,提升員工素質(zhì),只有這樣才能真正發(fā)揮稅務(wù)內(nèi)控體系的重要作用。

2.2建立稅務(wù)內(nèi)控體系后對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的管理

(1)建立風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)境：包括建立涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略和目標(biāo),主要取決于企業(yè)管理層的納稅文化和要求。企業(yè)管理層在建立書(shū)面涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略和目標(biāo)時(shí),應(yīng)明確以下幾點(diǎn)：企業(yè)應(yīng)遵守國(guó)家稅收政策規(guī)定,照章納稅；企業(yè)應(yīng)積極爭(zhēng)取和企業(yè)相關(guān)的稅收優(yōu)惠；企業(yè)和分支機(jī)構(gòu)必須要設(shè)置稅務(wù)負(fù)責(zé)人；企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理部門從交易開(kāi)始時(shí)參與。

(2)評(píng)估涉稅風(fēng)險(xiǎn)：就是企業(yè)具體經(jīng)營(yíng)行為涉及涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和明確責(zé)任人,是企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)管理的核心內(nèi)容。要考慮以下幾步：理清企業(yè)有哪些具體經(jīng)營(yíng)行為；分析哪些經(jīng)營(yíng)行為涉及納稅問(wèn)題；這些經(jīng)營(yíng)行為分別涉及哪些涉稅風(fēng)險(xiǎn)；所有涉稅風(fēng)險(xiǎn)中,哪些是主要風(fēng)險(xiǎn)；和這些涉稅風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的工作崗位有哪些；這些崗位的相關(guān)責(zé)任人是誰(shuí)等。

(3)制定涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略、設(shè)計(jì)控制措施。涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略包括：避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)、保留涉稅風(fēng)險(xiǎn)、降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)、利用涉稅風(fēng)險(xiǎn)。上述策略的制定與實(shí)施是在企業(yè)管理層批準(zhǔn)或授權(quán)的前提下由企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制部門執(zhí)行的。設(shè)計(jì)控制措施是指為完成涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略和目標(biāo),針對(duì)已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)和相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行授權(quán)、調(diào)整以及責(zé)任的分配等。

(4)信息交流和溝通：加強(qiáng)與上市公司的溝通互動(dòng)既是個(gè)性化服務(wù)的重要途徑,也是推進(jìn)個(gè)性化服務(wù)的前提。上市公司對(duì)稅法的高度認(rèn)同和對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的信任,也是影響其遵從行為的重要因素。上市公司通過(guò)主動(dòng)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的互動(dòng)溝通,一方面深化上市公司對(duì)稅收政策、行政規(guī)章、規(guī)范性文件以及征管措施的認(rèn)識(shí)和理解,交流雙方感情、達(dá)成充分互信,排除合作障礙問(wèn)題,共同營(yíng)造和諧、共贏的征納關(guān)系。加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理涉及部門和人員的培訓(xùn)和溝通。涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略和目標(biāo)應(yīng)讓風(fēng)險(xiǎn)管理涉及部門和人員所熟知。涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理的流程和結(jié)果應(yīng)被書(shū)面記錄。

(5)監(jiān)控實(shí)施效果：監(jiān)控實(shí)施效果就是再檢查涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理的效果,并對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理效果進(jìn)行總結(jié)的流程。涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制是一個(gè)過(guò)程,上述活動(dòng)并沒(méi)有一定的先后順序,在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,上述活動(dòng)是持續(xù)進(jìn)行的,其目的是使企業(yè)保持對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)連續(xù)的識(shí)別、分析、計(jì)量、控制及改進(jìn)的能力,所以上述活動(dòng)貫穿于企業(yè)內(nèi)部日常經(jīng)營(yíng)行為中,以應(yīng)對(duì)企業(yè)所處環(huán)境的快速變化。

第3篇：納稅風(fēng)險(xiǎn)控制范文

關(guān)鍵詞：審計(jì)；高效稅務(wù)；風(fēng)險(xiǎn)控制

高校稅收管理經(jīng)常被高校管理部門忽視，內(nèi)部審計(jì)在業(yè)務(wù)實(shí)踐過(guò)程中，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)一些因稅收政策解讀不全面、稅收籌劃不合理等引起的審計(jì)關(guān)注事項(xiàng)。總體而言，高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是指高校因稅收行為未遵守國(guó)家和當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)稅收法律法規(guī)而導(dǎo)致利益受損的風(fēng)險(xiǎn)。它主要包括兩方面：一是顯性風(fēng)險(xiǎn)，即納稅行為不符合國(guó)家和地方法律規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅或少納稅，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、刑事處罰以及聲譽(yù)受損的風(fēng)險(xiǎn)；二是隱性風(fēng)險(xiǎn)，即對(duì)稅法及有關(guān)稅收優(yōu)惠政策利用度不夠，形成了不必要稅收負(fù)擔(dān)，對(duì)學(xué)校和教職員工的利益造成隱性損害。因此，高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制應(yīng)該作為高校內(nèi)部控制的一個(gè)重點(diǎn)來(lái)抓。

1高校稅務(wù)管理的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

高校主要涉及個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、增值稅、房產(chǎn)稅、契稅、印花稅等納稅業(yè)務(wù)。個(gè)人所得稅方面，涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要包括：年所得12萬(wàn)元及兩處和兩處以上取得收入的納稅；以各種名目發(fā)放給本校教師的補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金是否按規(guī)定足額代扣代繳個(gè)人所得稅；發(fā)放給外聘教師勞務(wù)費(fèi)是否按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅；向職工發(fā)放的各項(xiàng)福利，以及贈(zèng)送給外單位人員禮品是否按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅等。所得稅方面，目前《企業(yè)所得稅暫行條例》對(duì)于高校所得稅的征繳還沒(méi)有明確的、針對(duì)性的管理規(guī)定，大多數(shù)都是根據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的通知執(zhí)行。在涉稅風(fēng)險(xiǎn)方面，主要是獨(dú)立核算的校辦企業(yè)、投資公司會(huì)計(jì)核算不合理、避稅不合規(guī)、少繳、未及時(shí)繳納所得稅等問(wèn)題。增值稅方面，主要涉及科研經(jīng)費(fèi)“營(yíng)改增”稅收政策的變化、稅收項(xiàng)目減免等方面。例如：根據(jù)國(guó)家的相關(guān)規(guī)定，可以免征高校的技術(shù)轉(zhuǎn)讓稅、技術(shù)咨詢稅等一些增值稅。增值稅的稅收管理重點(diǎn)在控制隱性風(fēng)險(xiǎn)方面，如何合理利用現(xiàn)有優(yōu)惠政策降低科研成本將成為高校增值稅管控的重點(diǎn)。另外，房產(chǎn)稅、契稅、印花稅在高校的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中也有所涉及，但業(yè)務(wù)量少、金額相對(duì)較低，風(fēng)險(xiǎn)控制相對(duì)較容易。今后隨著高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的拓展，可能會(huì)成為高校稅務(wù)管理的一個(gè)組成部分。

2高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制策略

2.1提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

高校應(yīng)當(dāng)采取有效措施增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，一是充分利用多媒體渠道，如門戶網(wǎng)站、微博、微信等方式全方位、多角度向廣大教職工及時(shí)宣傳國(guó)家有關(guān)稅收政策，增強(qiáng)全體人員的納稅意識(shí)；二是聘請(qǐng)稅務(wù)部門的相關(guān)工作人員、財(cái)務(wù)人員或內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)各單位、各部門面對(duì)面進(jìn)行稅法政策宣講活動(dòng)，詳細(xì)研讀、剖析各項(xiàng)稅法政策。三是對(duì)重點(diǎn)部門、重要課題相關(guān)人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，讓一線財(cái)務(wù)人員熟悉掌握稅收法規(guī)政策。通過(guò)宣傳與培訓(xùn)相結(jié)合的模式，充分改善高校的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境，樹(shù)立誠(chéng)信納稅、合理合法避稅的理念，有效實(shí)現(xiàn)對(duì)高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控。

2.2加強(qiáng)稅收日常管理工作

高校稅收風(fēng)險(xiǎn)控制的重點(diǎn)在于日常業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，從票據(jù)管理入手，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)核算、納稅申報(bào)兩個(gè)方面控制。（1）加強(qiáng)高校票據(jù)管理。票據(jù)管理是稅務(wù)管理的基礎(chǔ)，也是稅務(wù)控制的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，票據(jù)管控是否到位將直接影響高校納稅工作的最終結(jié)果。各個(gè)高校應(yīng)對(duì)涉票崗位工作內(nèi)容及其分工、流程、責(zé)任等做出明確規(guī)定，同時(shí)注意不相容職務(wù)控制。另外應(yīng)加快財(cái)務(wù)信息化建設(shè)，推行高校票據(jù)電算化和網(wǎng)絡(luò)化管理，跟蹤開(kāi)票、收票、存根的具體情況，不斷提高了票據(jù)管理的時(shí)效性，最大限度地避免和減少差錯(cuò)、舞弊的發(fā)生，從而防止偷稅漏稅現(xiàn)象的出現(xiàn)。（2）加強(qiáng)控制稅款申報(bào)和會(huì)計(jì)核算。會(huì)計(jì)核算工作是涉稅工作的核心環(huán)節(jié)，而稅款的申報(bào)與會(huì)計(jì)的核算的正確性是密不可分的，財(cái)務(wù)信息的完整是高校稅收業(yè)務(wù)內(nèi)部監(jiān)控的一項(xiàng)重要內(nèi)容。具體而言，高校應(yīng)當(dāng)將各類收入按照應(yīng)稅、免稅項(xiàng)目予以區(qū)分，例如，對(duì)現(xiàn)有的科研收入、經(jīng)營(yíng)收入、其他收入等設(shè)立應(yīng)稅收入和免稅收入兩個(gè)大類，然后對(duì)應(yīng)稅業(yè)務(wù)根據(jù)稅種的不同分門別類地進(jìn)行單獨(dú)明細(xì)核算，充分利用稅收政策，有效實(shí)現(xiàn)合理減稅的目的。（3）積極開(kāi)展納稅籌劃工作。高校在確保依法納稅的同時(shí)，稅收籌劃工作也同等重要。高校稅收優(yōu)惠眾多，有很大的稅收籌劃空間，稅收籌劃應(yīng)定位為利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行合理安排以達(dá)到節(jié)稅的目的。在開(kāi)展納稅籌劃工作時(shí)，要注意以下幾點(diǎn)：一是在完善制度、夯實(shí)基礎(chǔ)工作之后，應(yīng)配備專業(yè)人員開(kāi)展該項(xiàng)業(yè)務(wù)。稅收工作專業(yè)性強(qiáng)，操作不當(dāng)會(huì)造成不良的后果，影響正常的教學(xué)、科研管理工作；二是應(yīng)圍繞一些稅收政策，針對(duì)各高校的實(shí)際情況，有的放矢地開(kāi)展納稅籌劃工作，要注重納稅籌劃成本與節(jié)約效益之間的合理性。三是在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要研究稅收政策變化，對(duì)稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用必須有緊迫感，要注意稅收優(yōu)惠政策的時(shí)效性，不則不僅無(wú)法享受相關(guān)的優(yōu)惠，甚至合法也可能會(huì)變成違法。

3結(jié)語(yǔ)

綜上所述，隨著高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜化，稅收風(fēng)險(xiǎn)控制工作越來(lái)越嚴(yán)峻。高校應(yīng)穩(wěn)步的、有序地推進(jìn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作，有效控制稅收風(fēng)險(xiǎn)，充分利用好稅收優(yōu)惠政策，更好地促進(jìn)學(xué)校各項(xiàng)工作健康可持續(xù)發(fā)展。

作者:鄭梅娟 單位:武漢大學(xué)審計(jì)處

參考文獻(xiàn)

[1]仰巍巍.基于內(nèi)部控制制度的高校涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理[J].會(huì)計(jì)之友，2012（14）.

第4篇：納稅風(fēng)險(xiǎn)控制范文

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；涉稅風(fēng)險(xiǎn)；防范；對(duì)策

對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，有效開(kāi)展稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范能夠降低企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)，在目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的作用下，企業(yè)在運(yùn)作過(guò)程中其稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的影響因素也逐漸變化，加之企業(yè)稅收工作人員自身存在一些問(wèn)題，導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題不斷出現(xiàn)。對(duì)于這一情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提高自身重視，完善相關(guān)防范對(duì)策，合理的控制稅收風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)自身健康發(fā)展。

一、稅收籌劃中涉稅風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

(一)相關(guān)工作人員素質(zhì)不高

在企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展稅收籌劃工作時(shí)，稅收籌劃的實(shí)施方案以及具體的實(shí)施手段在很大程度上是由企業(yè)自身所決定，從目前的實(shí)際狀況來(lái)看，企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃工作主要由財(cái)務(wù)工作人員或者會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)，但部分企業(yè)的相關(guān)工作人員由于缺乏專業(yè)知識(shí)，難以提高稅收籌劃工作的效率，而部分工作人員相關(guān)職業(yè)道德素質(zhì)有所欠缺，導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃涉稅風(fēng)險(xiǎn)不斷提高。同時(shí)，有的工作人員由于自身信息局限性，無(wú)法實(shí)時(shí)了解國(guó)家稅收政策的轉(zhuǎn)變，故難以提出有效降低風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施。

(二)稅收政策的轉(zhuǎn)變

近幾年，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)程的不斷推進(jìn)，我國(guó)稅收政策為適應(yīng)市場(chǎng)變化在不斷改變，稅收法規(guī)的不確定性極大的提高了企業(yè)稅收籌劃的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)稅收籌劃一般是在具體項(xiàng)目實(shí)施之前進(jìn)行，而面臨國(guó)家稅收政策的多變性，很容易導(dǎo)致在項(xiàng)目未結(jié)束時(shí)，由于政策的轉(zhuǎn)變影響到項(xiàng)目開(kāi)展前的原始稅收方案，導(dǎo)致稅收籌劃工作的不合理化，甚至違法。然而，大部分企業(yè)未提高對(duì)于這一現(xiàn)狀的重視，不能實(shí)時(shí)掌握我國(guó)稅收政策的動(dòng)態(tài)變化，未建設(shè)相關(guān)管理制度，導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的不斷提高。

(三)稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范

稅收籌劃的根本目的是降低稅負(fù)，其基本手段與避稅、漏稅存在實(shí)質(zhì)性差異，稅收籌劃在本質(zhì)上屬于合法手段，需要取得稅收部門的批準(zhǔn)，但是在實(shí)際的批準(zhǔn)過(guò)程中，由于相關(guān)稅務(wù)部門的不規(guī)范執(zhí)法手段導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，稅法無(wú)明確的執(zhí)行政策，執(zhí)法人員通常根據(jù)自身經(jīng)驗(yàn)判斷稅收籌劃的合理性，由于存在較大的主觀原因，加之某些稅務(wù)執(zhí)法人員的綜合素質(zhì)不高，很容易導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃工作的失敗。

二、稅收籌劃中涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策

(一)兼顧合法性與收益性

從納稅人的角度來(lái)看，稅收籌劃的兩個(gè)主要原則為收益性、合法性。合法性指的是稅收籌劃工作符合國(guó)家相關(guān)制度法規(guī)，以此保障納稅人稅收籌劃行為不跨越法律范圍，同時(shí)，合法性也指稅收籌劃在立法精神層面受到相關(guān)法律的鼓勵(lì)以及支持。而收益性指的是稅收籌劃能夠提高企業(yè)的稅后收益，減輕企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收負(fù)擔(dān)，另外，稅收籌劃是企業(yè)會(huì)計(jì)管理的主要組成部分，直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，稅收籌劃的合理性有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)策略的提出。需要指出的是，收益性是納稅人進(jìn)行稅收籌劃的主要目的，但是企業(yè)不應(yīng)僅僅看到收益性，否則容易誤入非法途徑。納稅人要取得稅收籌劃工作的成功，應(yīng)當(dāng)兼顧合法性與收益性，以此有效降低稅收籌劃工作的風(fēng)險(xiǎn)。

(二)樹(shù)立正確的稅收籌劃意識(shí)

從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度來(lái)分析，在企業(yè)稅收籌劃工作成功的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收收入會(huì)大幅減少，因此，某些稅務(wù)機(jī)關(guān)管理人員比較注重于其自身利益，在實(shí)際生活中并不支持企業(yè)的稅收籌劃，主要原因在于這些部門干部并未真正理解稅收籌劃的實(shí)際內(nèi)涵和主要作用。嚴(yán)格來(lái)說(shuō)，稅收籌劃是受到法律鼓勵(lì)與支持的，但是其標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)家立法意圖不一致，國(guó)家政策主要是為了完善稅法體系，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)作用等。所以，稅收籌劃并不是由稅務(wù)機(jī)關(guān)全權(quán)控制，而是與國(guó)家政策體系以及發(fā)展思想有著緊密聯(lián)系，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在實(shí)際的工作過(guò)程中樹(shù)立正確的意識(shí)，認(rèn)清自身的服務(wù)地位，積極參與納稅人的稅收籌劃，唯有如此，才能推動(dòng)國(guó)家立法政策的有效落實(shí)與貫徹，從根本上降低企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

(三)建立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)

建立稅收籌劃制度以及相關(guān)預(yù)警體系是降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的主要手段之一，納稅人應(yīng)當(dāng)全面掌握稅收籌劃的基本流程，并在此前提下，建設(shè)合理、高效的稅收籌劃預(yù)警體系，以此實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)時(shí)監(jiān)控。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)的主要功能包括三個(gè)方面，即預(yù)知風(fēng)險(xiǎn)、信息采集以及控制風(fēng)險(xiǎn)等，信息采集也就是通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的了解，積極分析市場(chǎng)的供需、國(guó)家稅收政策的變動(dòng)等情況，實(shí)時(shí)掌握市場(chǎng)狀況。預(yù)知風(fēng)險(xiǎn)是稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng)的主要作用，旨在通過(guò)預(yù)警及時(shí)提醒納稅人風(fēng)險(xiǎn)的存在，使其能夠盡早提出具備針對(duì)性的解決對(duì)策，順利避開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)。而風(fēng)險(xiǎn)控制則主要負(fù)責(zé)找出風(fēng)險(xiǎn)根源，以此從根本上控制稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)[1]。

(四)建立稅收籌劃績(jī)效評(píng)估體系

稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理并非靜態(tài)過(guò)程，在實(shí)踐稅收籌劃的方案過(guò)后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對(duì)方案的實(shí)踐水平以及風(fēng)險(xiǎn)控制管理水平進(jìn)行評(píng)價(jià)，為稅收籌劃的二次開(kāi)展奠定良好的基礎(chǔ)?，F(xiàn)階段，企業(yè)稅收籌劃的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要包括利潤(rùn)、收入、資產(chǎn)以及成本等基本指標(biāo)進(jìn)行實(shí)踐，同時(shí)，這類評(píng)定指標(biāo)也是稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展核查工作的重要體系，因此在評(píng)價(jià)稅收籌劃的實(shí)踐效果時(shí)，應(yīng)當(dāng)保障評(píng)價(jià)指標(biāo)均處于合理范圍內(nèi)。另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅收籌劃的工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)了解納稅人的實(shí)際情況，具體即為納稅人對(duì)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制能力以及納稅人對(duì)稅法的了解程度等，若納稅人的稅法遵從度較高，則可支持其進(jìn)行稅收籌劃，并引導(dǎo)其采用合理的方案。

(五)發(fā)揮政府稅收職能

降低稅收籌劃的涉稅風(fēng)險(xiǎn)不僅要靠納稅人的高度配合，政府也應(yīng)當(dāng)充分體現(xiàn)其基本職能，在規(guī)劃稅收制度以及執(zhí)行稅收政策時(shí)，應(yīng)當(dāng)通過(guò)對(duì)市場(chǎng)的實(shí)際了解進(jìn)行論證與籌劃，選擇有效的方案來(lái)提高稅收政策的效益。在籌劃稅收政策時(shí)，政府應(yīng)當(dāng)將執(zhí)法理念融入其中，其稅收統(tǒng)籌對(duì)納稅人有一定的控制引導(dǎo)作用，具有宏觀調(diào)控的作用，政府通過(guò)稅收的適當(dāng)優(yōu)惠，有效調(diào)整稅率。方能達(dá)到其立法目標(biāo)，即合理調(diào)整收入分配，優(yōu)化資源配置。換句話說(shuō)，只有政府本身希望納稅人的稅收籌劃取得成功，才能有效降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，而如果納稅人的籌劃方案失敗，不僅無(wú)法凸顯稅收籌劃方案的收益性，還容易對(duì)納稅人造成一系列負(fù)面影響。為了避免這一現(xiàn)象，政府在開(kāi)展稅收統(tǒng)籌工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)把握籌劃方案的可操作性，在兼顧納稅人運(yùn)行成本的同時(shí)，兼顧稅收政策的根本目標(biāo)，降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，保障政策的落實(shí)[2]。

(六)提高稅收籌劃人員素質(zhì)

提升稅收籌劃人員素質(zhì)是降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的必要途徑，籌劃人員的實(shí)際能力與籌劃風(fēng)險(xiǎn)有著緊密的聯(lián)系，作為一名優(yōu)秀的籌劃人員不僅要具備深厚的理論知識(shí)，還應(yīng)當(dāng)具備一定職業(yè)道德素養(yǎng)。所以，在企業(yè)中，管理人員應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)工作人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，使其掌握專業(yè)知識(shí)的同時(shí)，要求其學(xué)習(xí)我國(guó)稅法的基本政策，掌握立法知識(shí)。另外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)保障稅收籌劃資料的準(zhǔn)確性、真實(shí)性以及完整性，其資料應(yīng)當(dāng)包括會(huì)計(jì)資料、申報(bào)信息、稅收法律法規(guī)以及相關(guān)票據(jù)等，這是納稅人進(jìn)行稅收籌劃的前提，是籌劃行為的合法依據(jù)。同時(shí)，企業(yè)可以與專業(yè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)合作，利用其專業(yè)化的技術(shù)降低企業(yè)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，一般來(lái)說(shuō)，稅務(wù)機(jī)構(gòu)具備專業(yè)素質(zhì)較高的工作人員以及科學(xué)合理的籌劃流程，企業(yè)與其建立合作關(guān)系可避免由于涉稅造成的稅收處罰，實(shí)時(shí)了解國(guó)家稅收優(yōu)惠政策[3]。

三、結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)對(duì)企業(yè)造成較大的經(jīng)濟(jì)損失，不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善稅收籌劃中涉稅風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策，準(zhǔn)確分析引起稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的主要原因，結(jié)合自身的實(shí)際情況，樹(shù)立正確的稅收籌劃意識(shí)，有效建立建全稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)以及評(píng)估體系，降低稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，以此提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)：

[1]梁曉萍.供電企業(yè)稅收籌劃與涉稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)探討[J].中國(guó)市場(chǎng)，2015，11(03)：157.

[2]韓巧艷.當(dāng)前國(guó)有港口企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)及防范對(duì)策探究[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版)，2015，18(08)：59-60.

第5篇：納稅風(fēng)險(xiǎn)控制范文

關(guān)鍵詞:稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);企業(yè);防范

1 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的含義及影響

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),是指納稅人納稅風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施失敗或者沒(méi)有充分利用稅收優(yōu)惠法規(guī)而受損的可能性,表現(xiàn)在兩個(gè)方面,一是因主客觀原因?qū)е缕髽I(yè)對(duì)稅收法規(guī)的理解和執(zhí)行發(fā)生偏差,遭受稅務(wù)等部門的查處而增加稅收滯納金、罰款、罰金等額外支出的可能性;二是企業(yè)因多繳稅款或未用足稅收優(yōu)惠政策等而減少應(yīng)得經(jīng)濟(jì)利益的可能性。

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)首先會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的成本增加。這種成本第一表現(xiàn)為因?yàn)檫`反法律法規(guī)少納稅而遭到稅收機(jī)關(guān)的處罰成本;第二表現(xiàn)為因?yàn)槎悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)而成為稅務(wù)機(jī)關(guān)的重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象的應(yīng)付成本;第三就是因?yàn)槎愂諆?yōu)惠沒(méi)有充分利用的利益流出成本。其次稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理等決策行為產(chǎn)生影響,對(duì)企業(yè)的投資決策、財(cái)務(wù)決策、組織設(shè)立形式等都會(huì)產(chǎn)生一定的影響。再次,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)還可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的信譽(yù)受損。有時(shí)候企業(yè)的稅收信譽(yù)與商業(yè)信譽(yù)聯(lián)系在一起,這樣就會(huì)對(duì)企業(yè)在產(chǎn)品交易、銀行貸款等方面的產(chǎn)生連鎖反應(yīng)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)還有一些其他的影響,比如說(shuō)因?yàn)檫`法違規(guī)可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)管理層的人員受到刑事處罰;可能導(dǎo)致企業(yè)一般納稅人資格、開(kāi)具發(fā)票的資格、以及稅收優(yōu)惠享受資格等資格喪失?？傊?稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的影響很大,企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理,對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)、評(píng)估、規(guī)避和化解,以避損失的產(chǎn)生和各項(xiàng)成本的增加。[JP]

2 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因

2.1 企業(yè)納稅意識(shí)不科學(xué),稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)觀念不強(qiáng)

我國(guó)許多企業(yè)雖然意識(shí)到到納稅是企業(yè)的義務(wù),但是大部分企業(yè)還是處于國(guó)家權(quán)威的強(qiáng)制性,對(duì)于納稅缺少自覺(jué)性和主動(dòng)性。被動(dòng)的納稅可能會(huì)使企業(yè)沒(méi)有從整體上把握企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的稅收適用法規(guī),這樣就可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)納稅不準(zhǔn)確,沒(méi)有盡到依法納稅的義務(wù)和享受依法節(jié)稅的權(quán)利。同時(shí)由于企業(yè)自身權(quán)益的不清楚,一味迎合稅務(wù)征收機(jī)關(guān)的要求,導(dǎo)致企業(yè)有些利益沒(méi)有享受或者企業(yè)利益受損時(shí)缺少維權(quán)意識(shí)。這樣就產(chǎn)生了稅收風(fēng)險(xiǎn)。

另外稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一方面可能導(dǎo)致企業(yè)無(wú)意識(shí)的多繳稅而加重企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),另一方面可能導(dǎo)致企業(yè)無(wú)意識(shí)的偷稅。而無(wú)論哪種結(jié)果,都會(huì)對(duì)企業(yè)造成負(fù)面影響。但是,眾多企業(yè)對(duì)納稅風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重性認(rèn)識(shí)不夠,納稅風(fēng)險(xiǎn)控制呈現(xiàn)缺失狀態(tài)。

由于企業(yè)納稅意識(shí)及風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不科學(xué),必生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)的決策中缺乏對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控在組織機(jī)構(gòu)設(shè)立以及整體考慮,沒(méi)能把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程,對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的設(shè)計(jì)缺少整體性與協(xié)調(diào)性。實(shí)際工作中,企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)部門互不干涉門又缺乏對(duì)各個(gè)業(yè)務(wù)部門的稅務(wù)監(jiān)控,導(dǎo)致缺少相應(yīng)的配合,增加企業(yè)不必要的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 企業(yè)辦稅人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低下

一般來(lái)說(shuō)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隨著辦稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提高而降低,反之亦然。但是現(xiàn)在我國(guó)的企業(yè)辦稅人員對(duì)稅務(wù)、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等相關(guān)法律法規(guī)及對(duì)業(yè)務(wù)的了解和掌握并不是那么熟悉和透徹。由于辦稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)的限制,對(duì)稅法的掌握不準(zhǔn),雖然可能主觀上沒(méi)有偷稅意識(shí),但是在實(shí)際的業(yè)務(wù)操作中并沒(méi)有按照稅收法規(guī)的要求去做,或者即使表面上符合,但是事實(shí)上卻導(dǎo)致偷稅,給企業(yè)帶來(lái)了稅收風(fēng)險(xiǎn)。另外由于辦稅人員的溝通等能力可能欠缺,與稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)其他部門溝通不夠,無(wú)法針對(duì)企業(yè)的自身特點(diǎn)設(shè)計(jì)出合理、合法、有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制方案。

2.3 稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人信息的不對(duì)稱

稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人信息的嚴(yán)重不對(duì)稱是增加納稅人稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因之一。由于相當(dāng)一部分具有適用性、比照性的政策處于非公開(kāi)狀態(tài),稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于政策法規(guī)的宣傳力度不夠,一般僅限于有效范圍的解釋。對(duì)于新出臺(tái)的稅收政策,缺乏提醒納稅人予以關(guān)注的說(shuō)明,因此很容易誤導(dǎo)納稅人,使其跌入稅收陷阱。

2.4 國(guó)家稅收政策和征管方面的影響

稅收政策變動(dòng)時(shí)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的重要原因。由于我國(guó)現(xiàn)在處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期,稅收政策作為國(guó)家宏觀調(diào)控的中重要手段,總是隨經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而不斷調(diào)整,具有相對(duì)較短的時(shí)效性。另外,在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同階段,政府對(duì)不同地區(qū)、不同行業(yè)制定不同的稅收政策。因此稅收政策的時(shí)常變化,增加了企業(yè)把握稅收政策的難度,就會(huì)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外我國(guó)稅收法律、法規(guī)層次多,部門規(guī)整和地方法規(guī)復(fù)雜,導(dǎo)致企業(yè)對(duì)稅收政策理解不透,把握不準(zhǔn),從而可能利用不當(dāng)而導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而我國(guó)稅收、法律法規(guī)不太健全,企業(yè)又面對(duì)國(guó)稅和地稅兩套征收系統(tǒng),這樣導(dǎo)致企業(yè)與稅收征收機(jī)關(guān)對(duì)稅法的理解上存在差異,帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。[JP]

2.5 外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境復(fù)雜

客觀經(jīng)營(yíng)環(huán)境特別是稅收秩序方面存在的一些社會(huì)問(wèn)題,也對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成影響。

例如,交易環(huán)節(jié)中虛開(kāi)、代開(kāi)增值稅發(fā)票問(wèn)題,就給正常經(jīng)營(yíng)的企業(yè)納稅人帶來(lái)巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外,在企業(yè)兼并過(guò)程中,由于未對(duì)被兼并企業(yè)的納稅情況進(jìn)行充分調(diào)查了解,因此就有可能承擔(dān)因兼并對(duì)象以前經(jīng)營(yíng)中存在的稅務(wù)違法行為而造成的稅收補(bǔ)稅罰款的損失。由于信息不對(duì)稱,這類風(fēng)險(xiǎn)是廣泛存在的。

3 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策

3.1 樹(shù)立依法納稅的理念,從根本上杜絕稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生

首先要加強(qiáng)依法納稅,將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范于控制納入公司發(fā)展戰(zhàn)略的高度,通過(guò)統(tǒng)籌、規(guī)劃與管理,依法納稅,而非僅僅是追求稅收利益最大化。另外在進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候,進(jìn)行規(guī)范。要根據(jù)企業(yè)具體業(yè)務(wù)進(jìn)行稅收合法性和合理性的審核,避免因稅收違法造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.2 提高涉稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

提高涉稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)是有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)采取各種行之有效的措施,利用多種渠道,幫助財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等涉稅人員加強(qiáng)稅收法律法規(guī)的學(xué)習(xí),了解掌握最新稅務(wù)知識(shí),提高規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力,為降低和防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)奠定良好基礎(chǔ)。

3.3 完善企業(yè)內(nèi)控制度

企業(yè)內(nèi)部控制制度是風(fēng)險(xiǎn)控制的重要內(nèi)容,健全的企業(yè)內(nèi)部控制制度,是企業(yè)生存發(fā)展的需要,是保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,有效控制納稅風(fēng)險(xiǎn)的重要保障。為此,要盡快建立稅務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)。包括稅務(wù)會(huì)計(jì)核算、稅款計(jì)算、納稅申報(bào)、稅款繳納以及發(fā)票管理等工作要規(guī)范化、法制化;同時(shí)要強(qiáng)化獨(dú)立檢查和內(nèi)部審計(jì),設(shè)立專門的稅務(wù)機(jī)構(gòu)和專門稅務(wù)人員進(jìn)行企業(yè)納稅的處理,這樣可以杜絕不規(guī)范的稅務(wù)行為,防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

第6篇：納稅風(fēng)險(xiǎn)控制范文

關(guān)鍵詞：建安企業(yè)；收入確認(rèn)環(huán)節(jié)；涉稅風(fēng)險(xiǎn)

2012年，國(guó)家稅務(wù)總局明確了重點(diǎn)稅務(wù)稽查行業(yè)，其中就包括建筑業(yè)。建筑業(yè)經(jīng)過(guò)多年的稽查，依然存在一些問(wèn)題，建安企業(yè)在納稅風(fēng)險(xiǎn)中存在問(wèn)題，必須做好防范工作。本文將主要分析建安企業(yè)在收入確認(rèn)環(huán)節(jié)防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策。

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的必要性

企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)使企業(yè)增加成本，主要的表現(xiàn)是：第一，企業(yè)在納稅中的行為不符合相關(guān)的法律規(guī)定，應(yīng)該納稅沒(méi)有納稅，面臨罰款的問(wèn)題，企業(yè)還需要繳納滯納金，企業(yè)的成本增加；第二，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為不能準(zhǔn)確地適用稅法，不會(huì)享受到優(yōu)惠的政策，企業(yè)成本增加。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)還會(huì)產(chǎn)生其他的影響，可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)失去納稅人的資格，喪失開(kāi)發(fā)票資格，產(chǎn)生惡性的影響。企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意在各項(xiàng)活動(dòng)中進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，注意防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

二、預(yù)收賬款環(huán)節(jié)存在及時(shí)性問(wèn)題

在施工之前，建安企業(yè)就會(huì)收到預(yù)收款，持續(xù)到工程竣工，中間跨度比較長(zhǎng)，預(yù)收款金額通常比較大。為延遲納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，占用需要進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅稅款繳納的資金，部分建安企業(yè)會(huì)隱藏預(yù)收款或?qū)⑹湛畹臅r(shí)間推遲。當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查出這種行為以后，建安企業(yè)需要繳納比較多的滯納金，很可能會(huì)被處罰。為在預(yù)收賬款環(huán)節(jié)防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)，建安企業(yè)需要注意以下幾方面。

（一）及時(shí)開(kāi)具發(fā)票

建安企業(yè)在收到預(yù)收款以后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向發(fā)包方出具建筑業(yè)的發(fā)票并在“銀行存款”等方面借記，貸記為“預(yù)收賬款”。但是，在實(shí)際操作的過(guò)程中，一些建安企業(yè)僅僅是出具外購(gòu)或自印收款數(shù)據(jù)，以借款的名義開(kāi)具收款憑據(jù)，部分建安企業(yè)把在稅收機(jī)關(guān)領(lǐng)取的收款收據(jù)當(dāng)作收取預(yù)收款的憑據(jù)，企業(yè)通常不按規(guī)定執(zhí)行。賬面沒(méi)有及時(shí)體現(xiàn)出預(yù)收款，預(yù)收款借用往來(lái)款名義進(jìn)入賬目，沒(méi)有主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納相關(guān)的費(fèi)用。稅務(wù)檢查的重點(diǎn)通常是往來(lái)款貸方余額，企業(yè)為防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)的問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)的糾正。

（二）預(yù)收款不能進(jìn)行賬外循環(huán)和體外循環(huán)

賬外循環(huán)指的是企業(yè)收取了預(yù)收款，但是沒(méi)有根據(jù)相關(guān)的規(guī)定進(jìn)入賬目，而是進(jìn)入到“賬外賬”中，以便進(jìn)行賬外周轉(zhuǎn)。體外循環(huán)指的是企業(yè)沒(méi)有收取預(yù)收款，而是讓發(fā)包方把款項(xiàng)直接付與付款對(duì)象，進(jìn)行采購(gòu)材料、支付其他的欠款等。建安企業(yè)在材料采購(gòu)及支付水電動(dòng)力等環(huán)節(jié)收取發(fā)票后，通常會(huì)以“原材料”名義記錄，貸記到相關(guān)的科目下，在賬面上不能發(fā)現(xiàn)收款和資金流動(dòng)，企業(yè)借此漏繳稅。在實(shí)際操作的過(guò)程中，預(yù)收賬款進(jìn)入到帳外循環(huán)，企業(yè)的賬面不能反映出實(shí)際的情況，但是在企業(yè)銀行賬戶中會(huì)出現(xiàn)收取預(yù)收款的痕跡。在體外循環(huán)中，企業(yè)可能在很長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)不能支付材料款及水電動(dòng)力等，當(dāng)往來(lái)賬戶出現(xiàn)這樣的情況時(shí)，稅務(wù)檢查人員通常會(huì)對(duì)其進(jìn)行跟蹤并查明相關(guān)的情況。

（三）及時(shí)地體現(xiàn)項(xiàng)目收入

通常情況下，項(xiàng)目部會(huì)在項(xiàng)目所在地設(shè)立銀行賬戶，但是部分建安企業(yè)項(xiàng)目部和總部之間的關(guān)系是掛靠或轉(zhuǎn)包，總部對(duì)于項(xiàng)目部實(shí)施的是三級(jí)核算，對(duì)于這樣的銀行賬戶，總公司賬面上不會(huì)反映出來(lái)，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有足夠的精力去查找賬戶，不能查到賬戶的款項(xiàng)收入。

在實(shí)施項(xiàng)目時(shí)，項(xiàng)目部在收到預(yù)收款時(shí)僅僅出具借款收據(jù)或收款收據(jù)，工程結(jié)束以后才會(huì)出具發(fā)票并進(jìn)行稅費(fèi)計(jì)提。工程項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)主要是在項(xiàng)目部出具發(fā)票的過(guò)程中扣稅，當(dāng)項(xiàng)目部不去稅務(wù)機(jī)關(guān)出具建筑業(yè)發(fā)票時(shí)，當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)無(wú)法進(jìn)行扣稅。項(xiàng)目部通常和總部距離較遠(yuǎn)，總部的稅務(wù)機(jī)關(guān)不了解實(shí)際的情況，只是對(duì)少數(shù)的項(xiàng)目部進(jìn)行抽查。兩地稅務(wù)機(jī)關(guān)在征管項(xiàng)目部營(yíng)業(yè)稅方面存在問(wèn)題。但是，建安企業(yè)工程施工必須要有預(yù)收款，并且結(jié)合工程的進(jìn)度獲得相關(guān)的款項(xiàng)。在工程竣工階段，建安企業(yè)會(huì)將工程收入多數(shù)營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行集中繳納，對(duì)比合同付款規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)就可能查到預(yù)收款沒(méi)有進(jìn)行及時(shí)繳稅的問(wèn)題。

三、收入結(jié)算環(huán)節(jié)存在完整性問(wèn)題

建安企業(yè)在營(yíng)業(yè)收入方面的組成包括：常規(guī)價(jià)款及價(jià)外費(fèi)；工程原材料、設(shè)備、動(dòng)力價(jià)款。建安企業(yè)計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅需要基于正常的會(huì)計(jì)核算，進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。若企業(yè)可以及時(shí)地將調(diào)整的應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額主動(dòng)上繳，會(huì)減少納稅的風(fēng)險(xiǎn)，否則可能會(huì)形成納稅風(fēng)險(xiǎn)。

（一）刻意減少稅基

稅法做出規(guī)定，納稅人所需要提供的應(yīng)稅收入包含價(jià)款、價(jià)外費(fèi)用，還包括原材料和動(dòng)力價(jià)款等。在實(shí)際情況下，部分建安企業(yè)會(huì)想辦法縮小營(yíng)業(yè)額的范圍，具有代表性的是“甲供材”工程項(xiàng)目。“甲供材”項(xiàng)目主要是發(fā)包方購(gòu)買施工材料，在進(jìn)行材料采購(gòu)時(shí)，如果沒(méi)有特殊的規(guī)定，供貨方會(huì)向發(fā)包方出具材料發(fā)票，發(fā)包方把材料向建安企業(yè)提供。但是，在工程結(jié)算階段，建安企業(yè)沒(méi)有給發(fā)包方發(fā)票，出現(xiàn)納稅風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于這類問(wèn)題，建安企業(yè)需要和發(fā)包方做好協(xié)商工作，由建安企業(yè)在材料采購(gòu)時(shí)加蓋建安企業(yè)的公章，降低納稅風(fēng)險(xiǎn)。

（二）以權(quán)抵款

發(fā)包方通常和建安企業(yè)進(jìn)行協(xié)定，在某段時(shí)間內(nèi)，建安企業(yè)管理其所開(kāi)發(fā)的工程項(xiàng)目，建安企業(yè)在特定期限內(nèi)享有使用權(quán)及收益權(quán)，經(jīng)過(guò)這段時(shí)間后，權(quán)利回歸發(fā)包方。在這種情況下，建安企業(yè)在賬目上不能體現(xiàn)工程款的收入情況，建安企業(yè)就不必?fù)?dān)心因隱瞞收入而出現(xiàn)納稅風(fēng)險(xiǎn)。

（三）以物抵款

發(fā)包方會(huì)和建安企業(yè)進(jìn)行商定，發(fā)包方把土地、房屋等作為工程款抵算。部分發(fā)包方和建安企業(yè)進(jìn)行協(xié)定，將某塊土地劃撥給建安企業(yè)作為工程款，或者是發(fā)包方把開(kāi)發(fā)的一些房產(chǎn)作為抵押。上述的操作不是貨幣交易，通常不能反映出某一方的收入，容易出現(xiàn)逃稅的問(wèn)題，也不能體現(xiàn)出支出解決資金障礙的問(wèn)題。部分土地或房產(chǎn)在作為工程款抵算時(shí)，若建安企業(yè)不能及時(shí)把相關(guān)的資產(chǎn)并入賬目，稅務(wù)機(jī)關(guān)在這方面存在一定的難度，結(jié)果會(huì)導(dǎo)致建安企業(yè)推遲確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的時(shí)間，可能會(huì)發(fā)生偷稅問(wèn)題。

（四）隱瞞收入

部分建安企業(yè)為逃避稅收直接隱瞞收入，在獲得營(yíng)業(yè)收入時(shí)不出具發(fā)票，不開(kāi)具收款收據(jù)，甚至假造發(fā)票；對(duì)于實(shí)際獲得的收入，隱藏在項(xiàng)目部賬戶等，或者是讓發(fā)包方代替其進(jìn)行購(gòu)物，支付費(fèi)用以后，把發(fā)票交給發(fā)包方，進(jìn)行入賬，和工程款相抵算。部分建安企業(yè)規(guī)模較小，主要是借項(xiàng)目部的名義進(jìn)行掛靠。企業(yè)原來(lái)是獨(dú)立的法人和總公司之間的關(guān)系通常是掛靠合同的關(guān)系，名義是項(xiàng)目部，但是和總公司之間的管理關(guān)系比較松散，在年末會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)送及納稅申報(bào)的辦理方面，需要由雙方進(jìn)行商議，根據(jù)商議的結(jié)果執(zhí)行。部分項(xiàng)目部是屬于分公司，在總公司賬目無(wú)法體現(xiàn)，在分公司賬面也不能反映實(shí)際的收入情況，容易出現(xiàn)納稅風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語(yǔ)

建安企業(yè)的管理層要根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況，認(rèn)識(shí)到防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)的重要性，在預(yù)收賬款環(huán)節(jié)及收入結(jié)算環(huán)節(jié)嚴(yán)格地進(jìn)行稅收繳納管理，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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第7篇：納稅風(fēng)險(xiǎn)控制范文

當(dāng)前，我國(guó)稅收體系不斷完善，但稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)依然是企業(yè)持續(xù)發(fā)展面臨的重要風(fēng)險(xiǎn)，若要推動(dòng)企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展，就必須加強(qiáng)內(nèi)部控制，營(yíng)造良好的內(nèi)部環(huán)境，有效控制與防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。本文首先分析了企業(yè)內(nèi)部控制不當(dāng)對(duì)稅收造成的不利影響，即納稅人缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、內(nèi)部管理制度不健全、稅收法律法規(guī)不健全。又在此基礎(chǔ)上從重視稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、加強(qiáng)信息溝通、提高對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)、強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督等方面，探究了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的策略。

【關(guān)鍵詞】

企業(yè);內(nèi)部控制;稅收

稅收風(fēng)險(xiǎn)會(huì)在一定程度上增加企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，有時(shí)也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)存在非主觀意愿的少繳納稅款，這就會(huì)使企業(yè)面臨稅收處罰?？梢?jiàn)，企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)會(huì)對(duì)嚴(yán)重制約企業(yè)的順利發(fā)展。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日益繁榮，企業(yè)面臨的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境都更加復(fù)雜，稅收管理的難度也日益增大。在這種時(shí)代背景下，若要降低企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，就必須加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制。近年來(lái)，我國(guó)從制度層面加強(qiáng)了企業(yè)內(nèi)部控制，但許多企業(yè)仍舊沒(méi)有設(shè)置專門的內(nèi)部控制管理機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)體系不健全，這無(wú)疑對(duì)企業(yè)的整體發(fā)展極為不利。

一、企業(yè)內(nèi)部控制不當(dāng)對(duì)稅收造成的不利影響

（一）納稅人缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

調(diào)查顯示，許多人將納稅視為一種負(fù)擔(dān)，未能完全理解國(guó)家的稅收政策，沒(méi)有意識(shí)到納稅是公民應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。此外，一些人對(duì)企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)也未形成正確理解，甚至將納稅風(fēng)險(xiǎn)看作稅收處罰，認(rèn)為企業(yè)如果沒(méi)有受到稅務(wù)處理，就沒(méi)有稅收風(fēng)險(xiǎn)。這些錯(cuò)誤意識(shí)導(dǎo)致許多企業(yè)管理者在工作中缺乏稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，不重視企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)防范。此外，一些企業(yè)的稅收管理也不夠規(guī)范，將稅收管理依托于社會(huì)關(guān)系、企業(yè)資源。許多企業(yè)在出現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，傾向于通過(guò)“找關(guān)系”解決問(wèn)題，忽視了自身風(fēng)險(xiǎn)防范能力的提升。這就導(dǎo)致企業(yè)的稅收問(wèn)題日益增多，無(wú)法從根本上解決稅收風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展困難重重。

（二）內(nèi)部管理制度不健全

企業(yè)內(nèi)部管理制度對(duì)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)控制水平具有直接應(yīng)香港。就人員層面來(lái)看，目前許多企業(yè)的稅務(wù)管理都由內(nèi)部財(cái)務(wù)部門復(fù)雜，但財(cái)務(wù)部門甚少設(shè)置專門的稅務(wù)會(huì)計(jì)。這無(wú)疑不利于提升企業(yè)的納稅管理水平。因此，企業(yè)要著力提升納稅人員的業(yè)務(wù)能力，加強(qiáng)對(duì)他們的培訓(xùn)，或聘請(qǐng)稅務(wù)專家統(tǒng)籌規(guī)劃企業(yè)的納稅問(wèn)題。就制度層面來(lái)看，許多企業(yè)沒(méi)有形成健全的內(nèi)部控制建設(shè)，眾所周知，企業(yè)的財(cái)務(wù)工作與納稅工作聯(lián)系密切，不健全的內(nèi)部控制會(huì)導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)各種問(wèn)題，進(jìn)而增加企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

（三）稅收法律法規(guī)不健全

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果需要通過(guò)稅收法律進(jìn)行調(diào)節(jié)，因此，國(guó)家出臺(tái)的稅收法律法規(guī)對(duì)企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)有直接影響。稅收法律法規(guī)的改變也會(huì)影響企業(yè)的稅收，引起企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的變化。所以，如果相關(guān)的稅收法律法規(guī)模糊不清，就會(huì)導(dǎo)致納稅概念難以界定，稅法的執(zhí)行力度也會(huì)大打折扣，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)多納稅或少納稅的問(wèn)題，增加企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。此外，若稅收法律對(duì)相關(guān)程序規(guī)定的過(guò)于復(fù)雜，也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在非主觀意愿下產(chǎn)生違法行為，這同樣會(huì)提升企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)過(guò)多年來(lái)的發(fā)展，我國(guó)稅收法律法規(guī)逐漸得以完善，但總體而言，稅法制度依然較為復(fù)雜，導(dǎo)致企業(yè)難以把握稅法動(dòng)態(tài)。同時(shí)，目前，我國(guó)的稅法還處于初級(jí)發(fā)展階段，許多企業(yè)的稅收控制都依靠企業(yè)的規(guī)章制度，國(guó)家則很少正式出臺(tái)法律法規(guī)。這就導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制過(guò)程中出現(xiàn)無(wú)法可依的現(xiàn)象。除此之外，稅收法律解釋權(quán)的規(guī)定和稅法機(jī)構(gòu)的自由裁量權(quán)，也在一定程度上弱化了執(zhí)行力度。一旦自由裁量權(quán)使用不當(dāng)就會(huì)對(duì)企業(yè)造成極大危害，增加企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

二、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)

（一）重視稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

首先，要識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)要切實(shí)考慮自身的經(jīng)營(yíng)情況，有效識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素，掌握和實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制措施、控制框架，及時(shí)了解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制措施的實(shí)施情況，以及稅收業(yè)務(wù)的操作流程。合理運(yùn)用稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)流程圖法、清單法、財(cái)務(wù)報(bào)表分析法等識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其次，應(yīng)當(dāng)分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的前提下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用定性、定量相結(jié)合的措施，分析企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，及其對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制可能產(chǎn)生的影響。明確重點(diǎn)控制、優(yōu)先控制的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。再次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)要根據(jù)分析結(jié)果，充分考慮自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)承受能力，在此基礎(chǔ)上合理選擇承擔(dān)、規(guī)避、轉(zhuǎn)移和控制等應(yīng)對(duì)措施。當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)時(shí)常比較復(fù)雜，若用單一的應(yīng)對(duì)措施，很難降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，所以，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定切實(shí)可行的系統(tǒng)性應(yīng)對(duì)方案，綜合運(yùn)用多種應(yīng)對(duì)措施。

（二）加強(qiáng)信息溝通

加強(qiáng)企業(yè)的信息溝通可以有效防范、規(guī)避企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，總體而言，企業(yè)的信息溝通包括外部溝通和內(nèi)部溝通兩種方式，其中，企業(yè)內(nèi)部溝通是指要全面了解企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境，評(píng)估與識(shí)別企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，明確企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制程度、控制范圍。比如，要加強(qiáng)和人力資源部的聯(lián)系，積極組織稅收管理人員定期參加培訓(xùn)，促使企業(yè)的各個(gè)部門以及崗位人員更加深入的了解企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，且形成整體認(rèn)知。同時(shí)，企業(yè)還要注意溝通交流的方式，積極構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部信息溝通平臺(tái)，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部溝通的及時(shí)性和便捷性。鼓勵(lì)各個(gè)部門積極聯(lián)系，在相互溝通中獲取更加全面的企業(yè)稅收信息，進(jìn)而有效控制企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)作為社會(huì)生產(chǎn)的重要組成部分，其生存和發(fā)展離不開(kāi)外界環(huán)境，因此，企業(yè)的外部溝通對(duì)企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)控制也具有重要影響。外部溝通主要是指和相關(guān)稅務(wù)部門的交流，這也是企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的重要環(huán)節(jié)，合理的外部溝通可以增強(qiáng)稅收機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的肯定。當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)納稅困難的請(qǐng)款時(shí)，稅收機(jī)關(guān)可以在一定范圍內(nèi)推遲納稅時(shí)間，進(jìn)而減輕企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。此外，與稅收部門溝通交流還可以及時(shí)了解最新的稅收法律法規(guī)，進(jìn)而正確規(guī)劃企業(yè)稅收管理，降低企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)。需要強(qiáng)調(diào)的是，企業(yè)和相關(guān)稅收人員溝通交流時(shí)，應(yīng)當(dāng)如實(shí)匯報(bào)企業(yè)稅收情況，以便稅收人員可以更加客觀、全面的了解企業(yè)情況，并在此基礎(chǔ)上給出合理建議，進(jìn)而加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)控制。

（三）提高對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)

企業(yè)若違反稅收風(fēng)險(xiǎn)管理制度，就會(huì)面臨法律風(fēng)險(xiǎn)，因此，必須提升企業(yè)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理制度體現(xiàn)在企業(yè)的各個(gè)層面中，不管是企業(yè)的普通員工，還是企業(yè)的管理層都要遵守內(nèi)部控制制度，有效實(shí)現(xiàn)控制過(guò)程，進(jìn)而降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中，應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置業(yè)務(wù)流程，以促使各個(gè)崗位與環(huán)節(jié)相互制約、相互監(jiān)督。此外，在設(shè)置崗位時(shí)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)節(jié)約人力資源的原則，優(yōu)化處理內(nèi)部控制各監(jiān)督崗位，提升各個(gè)崗位的工作效率。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)崗位之間的獨(dú)立性，在崗位制度建設(shè)中落實(shí)內(nèi)部控制條例，并增強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督的公平性，避免有違反內(nèi)部控制的特權(quán)現(xiàn)象出現(xiàn)，促使各個(gè)崗位的企業(yè)人員在制度約束下各司其職。除此之外，在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中，還應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)企業(yè)各個(gè)部門之間的配合，促使各個(gè)環(huán)節(jié)與部門之間相互協(xié)調(diào)，避免因各個(gè)部門溝通不暢出現(xiàn)相互推諉的現(xiàn)象，只有增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)環(huán)節(jié)與部門崗位的協(xié)調(diào)，才能夠增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效性、連續(xù)性，為稅收工作的順利開(kāi)展奠定良好的基礎(chǔ)。協(xié)調(diào)配合則需要各個(gè)部門設(shè)計(jì)清晰的控制活動(dòng)，崗位設(shè)置模糊，就會(huì)導(dǎo)致各部門之間出現(xiàn)職責(zé)不清、落實(shí)不到位的現(xiàn)象，內(nèi)部控制的效果也會(huì)受到影響。

（四）強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督

企業(yè)要健全審計(jì)制度和機(jī)構(gòu)，制定企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制目標(biāo)，且據(jù)此監(jiān)督稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，并客觀評(píng)價(jià)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，及時(shí)了解管理過(guò)程中的薄弱環(huán)節(jié)，在此基礎(chǔ)上提出改革策略，提升企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范能力。此外，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)聯(lián)合外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，合理評(píng)價(jià)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制情況，明確企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理狀況，進(jìn)而提出完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的舉措。

（五）組建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，要根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)狀況、規(guī)模大小，合理組建內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門，對(duì)企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行統(tǒng)籌管理。合理設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門，有助于歸集管理企業(yè)的納稅事宜及稅收制度，有效協(xié)調(diào)企業(yè)和外部稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系，及時(shí)處理企業(yè)稅務(wù)管理中的各種問(wèn)題。通常情況下，企業(yè)的稅務(wù)管理部門可以針對(duì)企業(yè)的具體稅收風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，制定切實(shí)可行的風(fēng)險(xiǎn)防范方案，并有效評(píng)估企業(yè)運(yùn)營(yíng)中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)納稅管理的監(jiān)督。綜上所述，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的日益復(fù)雜，我國(guó)企業(yè)面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越多，企業(yè)若要提升自身的稅收管理水平，就必須及時(shí)調(diào)整企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)外部溝通，并適時(shí)了解相關(guān)的稅收信息，增強(qiáng)內(nèi)部控制與外部控制。只有這樣才能夠降低企業(yè)的稅收壓力，有效防范稅收風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展，進(jìn)而增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

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第8篇：納稅風(fēng)險(xiǎn)控制范文

關(guān)鍵詞：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)　控制體系　管理

隨著稅務(wù)部門征管稽查行為逐步規(guī)范化和法制化，以及報(bào)稅系統(tǒng)信息化的發(fā)展，企業(yè)投機(jī)行為帶來(lái)的潛在風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大。企業(yè)解決稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的最好辦法，就是制定一個(gè)好的稅務(wù)策略，建立一套嚴(yán)格的內(nèi)控體系，把企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍之內(nèi)。

一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的定義及管理目標(biāo)

(一)定義

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是企業(yè)在涉稅活動(dòng)中面臨的一種不確定性。風(fēng)險(xiǎn)和收益是成正比的，企業(yè)追求利潤(rùn)最大化，勢(shì)必要求降低稅收，因而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在，具有客觀的必然性。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有稅收上的不確定性。在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)面臨著各種各樣的決策，每一項(xiàng)決策都要考慮效益和成本的關(guān)系，不可避免的會(huì)涉及稅務(wù)問(wèn)題。不同的決策引起不同的稅收負(fù)擔(dān)，即使相同的決策也會(huì)由于納稅人的主觀原因和外部環(huán)境的客觀原因不同而稅負(fù)各異。

(二)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)

從企業(yè)角度考慮，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)是企業(yè)通過(guò)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系識(shí)別、評(píng)估和防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策和日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及相關(guān)業(yè)務(wù)處理符合稅法規(guī)定，降低企業(yè)涉稅成本。企業(yè)稅務(wù)部門應(yīng)參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和重大經(jīng)營(yíng)決策的制定，并跟蹤和監(jiān)控相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。具體說(shuō)，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的主要目標(biāo)包括：稅務(wù)規(guī)劃具有合理的商業(yè)目的，并符合稅法規(guī)定；經(jīng)營(yíng)決策和日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)考慮稅收因素的影響，符合稅法規(guī)定，對(duì)稅務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理符合相關(guān)會(huì)計(jì)制度或準(zhǔn)則以及相關(guān)法律法規(guī)；納稅申報(bào)和稅款繳納符合稅法規(guī)定；稅務(wù)登記、賬簿憑證管理、稅務(wù)檔案管理以及稅務(wù)資料的準(zhǔn)備和報(bào)備等涉稅事項(xiàng)，符合稅法規(guī)定。目標(biāo)重點(diǎn)突出了稅務(wù)行為的“合法性”，即涉稅事宜均符合法律規(guī)定。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理構(gòu)成要素

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，主要包括八個(gè)相互關(guān)聯(lián)的構(gòu)成要素：

(一)內(nèi)部稅務(wù)環(huán)境。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)確定關(guān)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概念，并確定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)容量；內(nèi)部稅務(wù)環(huán)境為主體中的領(lǐng)導(dǎo)及員工對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度；領(lǐng)導(dǎo)重視，稅務(wù)會(huì)計(jì)堅(jiān)實(shí)的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)及相關(guān)人員的配合和正確認(rèn)識(shí)，為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理打好了基礎(chǔ)。

(二)稅務(wù)目標(biāo)設(shè)定。設(shè)定稅務(wù)工作目標(biāo)，工作人員在努力達(dá)成目標(biāo)的過(guò)程中，就能識(shí)別影響它們的潛在風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理確保管理當(dāng)局采取恰當(dāng)?shù)某绦蛟O(shè)定目標(biāo)，確保所選定的稅務(wù)目標(biāo)支持和切合該稅務(wù)主體的使命，并且與它的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)容量相一致。

(三)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)識(shí)別。稅務(wù)事項(xiàng)識(shí)別涉及到從影響稅務(wù)目標(biāo)事先的內(nèi)部和外部原因中識(shí)別潛在的稅務(wù)事項(xiàng)。它包括區(qū)分代表風(fēng)險(xiǎn)的稅務(wù)事項(xiàng)和代表機(jī)會(huì)的稅務(wù)事項(xiàng)，以及可能二者兼有的事項(xiàng)，機(jī)會(huì)被反饋到管理當(dāng)局的戰(zhàn)略或目標(biāo)制定過(guò)程中。

(四)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。要對(duì)識(shí)別的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，以便形成如何對(duì)他們進(jìn)行管理的依據(jù)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與可能被影響的目標(biāo)相關(guān)聯(lián)。即要對(duì)固有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，也要對(duì)變化的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估要考慮到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性和影響。

(五)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。員工識(shí)別和評(píng)價(jià)可能的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，包括回避風(fēng)險(xiǎn)、承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、降低風(fēng)險(xiǎn)和分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)管理當(dāng)局選擇一系列措施，使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與主體的風(fēng)險(xiǎn)容限和風(fēng)險(xiǎn)容量相協(xié)調(diào)。

(六)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制。制訂和實(shí)施政策和程序，以幫助確保管理當(dāng)局所選擇的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施得以有效實(shí)施。

(七)稅務(wù)相關(guān)信息與溝通。收集稅務(wù)相關(guān)的信息，以確保員工履行其職責(zé)的方式和時(shí)機(jī)能及時(shí)識(shí)別、獲取相關(guān)信心并保持有效溝通。稅務(wù)人員需要借助相關(guān)信息來(lái)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使稅務(wù)人員充分了解自己的職責(zé)和相互聯(lián)系，并有序開(kāi)展工作。

(八)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控。對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行全面監(jiān)控，必要時(shí)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理程序加以修改和改進(jìn)。通過(guò)這種方式，能夠動(dòng)態(tài)反應(yīng)企業(yè)稅務(wù)情況，并根據(jù)外界和內(nèi)部條件的要求而變化。

三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的影響因素

(一)內(nèi)部影響因素

企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素包括：企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念和發(fā)展戰(zhàn)略；稅務(wù)規(guī)劃以及對(duì)待稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度。組織架構(gòu)、經(jīng)營(yíng)模式或業(yè)務(wù)流程，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行；稅務(wù)管理部門設(shè)置和人員配備；部門之間的權(quán)責(zé)劃分和相互制衡機(jī)制；稅務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德；財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果；對(duì)管理層的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)。企業(yè)信息的基礎(chǔ)管理狀況；信息和溝通情況。監(jiān)督機(jī)制的有效性。其他內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素。分析企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素，有利于企業(yè)從高層態(tài)度、員工素質(zhì)、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、技術(shù)投入與應(yīng)用、經(jīng)營(yíng)成果，財(cái)務(wù)狀況、內(nèi)部制度等微觀方面，識(shí)別企業(yè)自身可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。重點(diǎn)可歸納為以下幾個(gè)方面：

一是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的依法納稅意識(shí)。部分企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者依法納稅意識(shí)不是很強(qiáng)，不注重稅務(wù)人才的培養(yǎng)和職務(wù)設(shè)置，企圖通過(guò)不合法行為來(lái)達(dá)到減少企業(yè)稅負(fù)的目的。隨著我國(guó)稅收征收征管體系的健全，稅收征管力度的加大，企業(yè)稅務(wù)不合法行為一旦被發(fā)現(xiàn)，將可能面臨行政處罰和刑事處罰，后果嚴(yán)重。為此，企業(yè)及其經(jīng)營(yíng)管理者有必要樹(shù)立涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，加深對(duì)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)了解，加大對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范。

二是企業(yè)稅務(wù)人員的專業(yè)水平。一些企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)直接來(lái)自稅務(wù)人員對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)、稅務(wù)法規(guī)和國(guó)家政策的不熟悉，企業(yè)稅務(wù)人員的專業(yè)水平直接影響企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重得還可能在主觀沒(méi)有違法意圖的情況下，做出事實(shí)違法的稅務(wù)行為，給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理體制的影響。完善的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理體制和內(nèi)部控制制度是企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范的基礎(chǔ)。企業(yè)如果缺乏有效地經(jīng)營(yíng)管理體制，就很難從源頭上控制和防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。因而企業(yè)應(yīng)該建立健全企業(yè)財(cái)會(huì)制度，內(nèi)部審計(jì)制度、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度等，從組織架構(gòu)、經(jīng)營(yíng)模式或業(yè)務(wù)流程上做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行，還要重視稅務(wù)管理部門的作用，設(shè)置并配備相關(guān)人員，使部門之間的權(quán)責(zé)劃分要相互制衡。

(二)外部影響因素

企業(yè)外部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素包括：經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和產(chǎn)業(yè)政策；市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和融資環(huán)境；適用的法律法規(guī)和監(jiān)管要求；稅收法規(guī)或地方性法規(guī)的完整性和適用性；上級(jí)或股東的越權(quán)或違規(guī)行為；行業(yè)慣例；災(zāi)害性因素；其他外部風(fēng)險(xiǎn)因素。我國(guó)目前的影響因素主要包括以下幾個(gè)方面：

一是稅收政策法規(guī)。在金融危機(jī)的影響下，為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，稅收政策變化頻繁。再加上我國(guó)納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流不夠，信息不對(duì)稱，造成對(duì)稅務(wù)法規(guī)的錯(cuò)誤理解，因此納稅人需要及時(shí)準(zhǔn)確掌握稅收政策法規(guī)的變動(dòng)，如果企業(yè)不及時(shí)了解這些變動(dòng)，調(diào)整自己的涉稅行為，極有可能使自己的本來(lái)合法的納稅行為變?yōu)椴缓戏?，加大企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

二是行政執(zhí)法。我國(guó)稅務(wù)執(zhí)法主體多元化，稅務(wù)行政管理權(quán)存在著重疊，這也加大了企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。另外，稅收法律法規(guī)由行政機(jī)關(guān)制定并監(jiān)督實(shí)施和解釋，納稅人即使有較為充分的理由，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以加以否定，大大地增加了企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

第9篇：納稅風(fēng)險(xiǎn)控制范文

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；創(chuàng)新

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1008-4428（2016）11-82 -04

為響應(yīng)供給側(cè)改革，進(jìn)一步減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局自2016年5月1日起，將全部營(yíng)業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅（以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）。相較于營(yíng)業(yè)稅模式，增值稅貫穿于整個(gè)業(yè)務(wù)始終，對(duì)企業(yè)財(cái)稅管理要求更嚴(yán)格、管理更規(guī)范。“營(yíng)改增”初期，對(duì)送變電公司造成較大的沖擊，影響稅負(fù)的變化。

一、“營(yíng)改增”后送變電公司各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的稅負(fù)分析

（一）經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)涉及稅率和征收率

1.送變電公司主營(yíng)業(yè)務(wù)涉稅情況

送變電公司主營(yíng)業(yè)務(wù)為電力工程服務(wù)，包括送電線路服務(wù)、變電安裝服務(wù)、土建工程服務(wù)等。

按照財(cái)稅[2016]36號(hào)文規(guī)定，電力工程服務(wù)屬于建筑服務(wù)，適用11%稅率和3%征收率。其中，一般納稅人以清包工方式、甲供工程及為老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。“營(yíng)改增”前，建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率為3%。

2.送變電公司非主營(yíng)業(yè)務(wù)涉稅情況

送變電公司非主營(yíng)業(yè)務(wù)包括送變電特高壓工器具租賃、材料銷售（如：送變電水泥預(yù)制蓋板銷售）等。

（1）送變電特高壓工器具租賃屬于“營(yíng)改增”現(xiàn)代服務(wù)業(yè)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)“有形動(dòng)產(chǎn)租賃”類，適用17%稅率，根據(jù)財(cái)稅[2013]106號(hào)文規(guī)定，有形動(dòng)產(chǎn)租賃自2014年1月1日起已納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍。

（2）銷售水泥預(yù)制板屬于增值稅銷售貨物類，適用17%稅率，屬于原增值稅納稅范圍。

3.送變電公司其他業(yè)務(wù)涉稅情況

送變電公司其他業(yè)務(wù)包括鋼構(gòu)件對(duì)外加工業(yè)務(wù)、出租不動(dòng)產(chǎn)、承接上級(jí)單位的研發(fā)技術(shù)服務(wù)或提供專業(yè)技術(shù)服務(wù)和承辦系統(tǒng)內(nèi)施工技術(shù)教育培訓(xùn)業(yè)務(wù)等。

（1）送變電原鋼構(gòu)件對(duì)外加工業(yè)務(wù)屬于增值稅銷售貨物，適用17%稅率，屬于原增值稅納稅范圍。

（2）出租不動(dòng)產(chǎn)屬于“營(yíng)改增”不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，適用17%稅率，根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文規(guī)定，一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。“營(yíng)改增”前，出租不動(dòng)產(chǎn)稅率5%。

（3）承接上級(jí)單位的研發(fā)技術(shù)服務(wù)屬于“營(yíng)改增”研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，適用6%稅率。“營(yíng)改增”前，服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。

（4）承辦系統(tǒng)內(nèi)施工技術(shù)教育培訓(xùn)業(yè)務(wù)屬于“營(yíng)改增”生活服務(wù)，適用6%稅率。“營(yíng)改增”前，文化體育業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率為3%。

（二）“營(yíng)改增”后送變電公司稅負(fù)分析

根據(jù)增值稅原理，應(yīng)納稅額的計(jì)算方法包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。其中，一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。經(jīng)上述“營(yíng)改增”前后送變電公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)涉稅情況分析，稅負(fù)發(fā)生變化的有：電力工程服務(wù)、出租不動(dòng)產(chǎn)、研發(fā)技術(shù)服務(wù)和施工技術(shù)教育培訓(xùn)業(yè)務(wù)。

1.“營(yíng)改增”后送變電公司稅負(fù)下降的業(yè)務(wù)

增值稅具有價(jià)外稅特點(diǎn)，對(duì)于送變電公司提供電力工程服務(wù)和出租不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)在選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下，相較于原營(yíng)業(yè)稅體制，稅負(fù)發(fā)生降低。但前提是送變電公司以清包工方式、甲供工程及為老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)和出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，才可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

2.“營(yíng)改增”后送變電公司稅負(fù)保持不變的業(yè)務(wù)

特高壓工器具租賃、銷售水泥預(yù)制板和原鋼構(gòu)件對(duì)外加工業(yè)務(wù)。

3.“營(yíng)改增”后送變電公司稅負(fù)潛在上升的業(yè)務(wù)

電力工程服務(wù)、出租不動(dòng)產(chǎn)、研發(fā)技術(shù)服務(wù)和施工技術(shù)教育培訓(xùn)業(yè)務(wù)。除上述可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅業(yè)務(wù)外，其他業(yè)務(wù)均應(yīng)按照一般計(jì)稅方式，根據(jù)應(yīng)納稅額計(jì)算公式，稅負(fù)變化取決于企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的建立健全和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的流程管理。我們對(duì)2015年的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行模擬測(cè)算，具體結(jié)果如下：

通過(guò)對(duì)送變電三個(gè)主要施工業(yè)務(wù)的統(tǒng)計(jì)測(cè)算，比較“無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅”與“應(yīng)抵盡抵進(jìn)項(xiàng)稅（部分進(jìn)項(xiàng)）”兩種情況下的稅負(fù)水平，我們發(fā)現(xiàn)企業(yè)在不進(jìn)行增值稅管理時(shí)，即獲取進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況最差，導(dǎo)致整體稅率相較于“營(yíng)改增”前增加約2.5%-4.5%、稅負(fù)增加幅度約50%-70%；在送變電企業(yè)進(jìn)行增值稅管理，即風(fēng)險(xiǎn)控制體系最完善時(shí)，獲取進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況最為理想。隨著企業(yè)稅務(wù)管理的制度、流程越發(fā)完善，整體稅負(fù)將逐步接近甚至低于3%，進(jìn)而達(dá)到減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、規(guī)范企業(yè)管理、控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

二、“營(yíng)改增”后導(dǎo)致送變電公司增值稅稅負(fù)上升的風(fēng)險(xiǎn)因素

“營(yíng)改增”后，企業(yè)增值稅管理體系若不完善，將導(dǎo)致送變電企業(yè)部分成本費(fèi)用無(wú)法取得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票用于抵扣，造成增值稅稅負(fù)提高。包括如下方面：

（一）送變電企業(yè)采購(gòu)方面

1.大宗采購(gòu)

根據(jù)送變電企業(yè)采購(gòu)規(guī)模，其自行購(gòu)材的材料、工器具、配件等，其大部分供應(yīng)商均為小規(guī)模納稅人，且開(kāi)具3%的增值稅普通發(fā)票，預(yù)計(jì)占全部物料成本比重不低于20%。同時(shí)，對(duì)于大宗采購(gòu)，如土建及基礎(chǔ)施工所需的砂石料采購(gòu)等，由于供應(yīng)方計(jì)稅方式的選擇或自身管理效益，無(wú)法開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。因此，對(duì)于采購(gòu)金額小、銷售方是小規(guī)模納稅人，且經(jīng)辦人增值稅知識(shí)普及程度、工作慣例等原因，導(dǎo)致無(wú)法獲得增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。

2.零星采購(gòu)

在建筑業(yè)成本結(jié)構(gòu)中，項(xiàng)目部現(xiàn)場(chǎng)輔助材料因零星采購(gòu)且單價(jià)較低，難以獲取增值稅專用發(fā)票。

（二）送變電企業(yè)支付人工費(fèi)方面

因企業(yè)支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不屬于增值稅應(yīng)稅范圍，無(wú)法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。實(shí)際工作中，根據(jù)建筑企業(yè)成本費(fèi)用構(gòu)成比例，人工費(fèi)約占總成本費(fèi)用的10%左右，送變電企業(yè)因工程體量小，其比重平均達(dá)到30%以上。

（三）送變電企業(yè)支付勞務(wù)派遣費(fèi)方面

財(cái)稅[2016]47號(hào)文規(guī)定，一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇差額納稅方式，選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取的用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。由于人工費(fèi)無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)，多數(shù)勞務(wù)派遣公司選擇差額納稅，即按照5%征收率計(jì)算繳納增值稅額。

（四）送變電企業(yè)工程分包方面

建筑業(yè)的明顯特征是存在分包情況，在營(yíng)業(yè)稅模式下，因住建部門項(xiàng)目合同登記備案要求，相應(yīng)不符合規(guī)定的分包合同不得進(jìn)行登記備案，進(jìn)而導(dǎo)致其難以在項(xiàng)目所在地開(kāi)具發(fā)票成為業(yè)內(nèi)常態(tài)。增值稅模式下，上述影響因素仍然存在，并且長(zhǎng)期以來(lái)形成的價(jià)格體系和分包單位已有觀念，勢(shì)必造成稅金轉(zhuǎn)嫁為總包單位承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。

根據(jù)前期調(diào)研結(jié)果，部分分包單位屬于自身無(wú)資質(zhì)存在掛靠情況，導(dǎo)致在項(xiàng)目所在地預(yù)繳稅款回機(jī)構(gòu)所在地開(kāi)具發(fā)票是否符合開(kāi)具條件存在不確實(shí)性。同時(shí)，若送變電公司強(qiáng)制要求分包單位采用一般計(jì)稅方式，開(kāi)具增值稅稅率為11%的專用發(fā)票，則需在招標(biāo)、結(jié)算文件中對(duì)造價(jià)部分予以彌補(bǔ)，進(jìn)而導(dǎo)致成本費(fèi)用增加的風(fēng)險(xiǎn)。

（五）送變電企業(yè)項(xiàng)目部異地房屋租賃方面

項(xiàng)目部異地施工，存在向當(dāng)?shù)鼐用褡赓U房屋情況，由于房屋出租方多為個(gè)人，且缺乏委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致送變電公司難以獲得增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。

三、“營(yíng)改增”后送變電公司業(yè)務(wù)流程的增值稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

（一）招投標(biāo)環(huán)節(jié)

增加營(yíng)銷獲取的信息要素，包括納稅人信息（如納稅人身份、所屬行業(yè)、適用稅率、社會(huì)信用代碼等）、增值稅開(kāi)票信息（如注冊(cè)地址、電話、開(kāi)戶行及銀行賬號(hào)等）。細(xì)化招標(biāo)文件的評(píng)審，包括付款條件、付款節(jié)點(diǎn)、質(zhì)保金、結(jié)算時(shí)間、投標(biāo)保證金或保函、履約保函等因素。

（二）造價(jià)環(huán)節(jié)

“營(yíng)改增”后，工程造價(jià)需按“價(jià)稅分離”計(jì)價(jià)規(guī)則計(jì)算，具體要素價(jià)格及適用增值稅稅率根據(jù)財(cái)稅部門的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。稅前工程造價(jià)為人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工器具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤(rùn)和規(guī)費(fèi)之和，各項(xiàng)費(fèi)用均以不含稅價(jià)格計(jì)算。因此，經(jīng)營(yíng)管理人員應(yīng)建立不含稅收入思維，建立增值稅下測(cè)算綜合稅率的模型，根據(jù)增值稅綜合稅率作為調(diào)整投標(biāo)報(bào)價(jià)的依據(jù)，并以合理的方式向業(yè)主提出訴求，共同承擔(dān)稅制改革的成本，投標(biāo)報(bào)價(jià)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注供應(yīng)商的不含稅價(jià)及可抵扣的增值稅額。

（三）業(yè)務(wù)合同環(huán)節(jié)

增值稅專用發(fā)票涉及到抵扣環(huán)節(jié)，無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票或增值稅發(fā)票不合規(guī)，均造成法律和經(jīng)濟(jì)損失。因此，對(duì)于合同條款的細(xì)節(jié)描述，是決定后期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣關(guān)鍵。雙方在擬定合同時(shí)，應(yīng)在合同中明確不含稅價(jià)和相應(yīng)增值稅額、雙方增值稅納稅人身份及開(kāi)具發(fā)票類型的條款。由于增值稅專用發(fā)票對(duì)合同雙方名稱、地址、納稅識(shí)別號(hào)等企業(yè)信息準(zhǔn)確性、齊全性要求很高，且對(duì)后期增值稅專用發(fā)票能否認(rèn)證抵扣尤為關(guān)鍵，合同中相關(guān)信息應(yīng)全面準(zhǔn)確、表達(dá)完整。

（四）分包環(huán)節(jié)

一是增加對(duì)分包商收入規(guī)模、納稅情況、資信狀況、納稅人身份、實(shí)際經(jīng)營(yíng)者與分包商的合同關(guān)系（社保繳納證明）、價(jià)款支付與開(kāi)具時(shí)間、發(fā)票與價(jià)格因素的登記、資料備查、年檢、抽查等制度。二是結(jié)合實(shí)際情況推進(jìn)掛靠分包隊(duì)伍重組，針對(duì)存在建筑市場(chǎng)上掛靠分包隊(duì)伍規(guī)模小、數(shù)量多、質(zhì)量參差不齊等因素，努力推進(jìn)優(yōu)秀承包隊(duì)伍的培訓(xùn)、重組，是保證公司施工隊(duì)伍的穩(wěn)定性和降低發(fā)票虛開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)。三是盡量保證業(yè)主報(bào)量與分包報(bào)量、材料款等進(jìn)項(xiàng)時(shí)間匹配，確保預(yù)繳稅款和申報(bào)稅款時(shí)分包發(fā)票和進(jìn)項(xiàng)稅額能及時(shí)抵扣。

（五）物資采購(gòu)環(huán)節(jié)

采購(gòu)前應(yīng)充分了解銷貨、提供勞務(wù)單位納稅資信評(píng)級(jí)，加強(qiáng)對(duì)材料供應(yīng)商以及其他經(jīng)常性供應(yīng)商開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的資質(zhì)篩選、審查。采購(gòu)過(guò)程中，在總價(jià)一致的基礎(chǔ)上，優(yōu)先選擇開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的一般納稅人供應(yīng)商，其次選擇代開(kāi)增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人供應(yīng)商，最后選擇開(kāi)具增值稅普通發(fā)票的供應(yīng)商。增加對(duì)供應(yīng)商的結(jié)算管理，盡可能采取“先開(kāi)票、后付款”的原則，增加當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。

（六）工程結(jié)算環(huán)節(jié)

竣工決算過(guò)程中，針對(duì)部分成本費(fèi)用無(wú)法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的情況，尋求合理理由，以價(jià)稅合計(jì)計(jì)入決算成本；決算金額確定后，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行合同約定收款時(shí)間和開(kāi)票時(shí)間，并加強(qiáng)對(duì)分包方開(kāi)票內(nèi)容規(guī)范性的監(jiān)管。對(duì)于施工現(xiàn)場(chǎng)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)水電費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施使用費(fèi)及其他扣款票據(jù)的索取或者合同約定代扣成本的承擔(dān)，避免全額開(kāi)票、差額收款或已承擔(dān)成本但無(wú)票據(jù)情況的出現(xiàn)。

四、“營(yíng)改增”后送變電公司的創(chuàng)新舉措

增值稅具有環(huán)環(huán)相扣的特點(diǎn)，嚴(yán)格按照規(guī)定計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額，做到及時(shí)、足額繳納增值稅，是規(guī)避增值稅風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。企業(yè)在已有制度基礎(chǔ)上，引進(jìn)專業(yè)稅務(wù)服務(wù)機(jī)構(gòu)，優(yōu)化增值稅管理制度，并形成操作文件，有效控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)，做到涉稅處理有章可循并符合政策規(guī)定。面對(duì)“營(yíng)改增”，送變電公司在增值稅管理上探索如下創(chuàng)新：

（一）全員重視，引進(jìn)專業(yè)稅務(wù)服務(wù)機(jī)構(gòu)共同應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”

1.2015年下半年，公司就已開(kāi)始重視“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)，一是組織專門的工作組，以財(cái)務(wù)總監(jiān)牽頭，各部門主要負(fù)責(zé)人參與；二是成立“營(yíng)改增”應(yīng)對(duì)小組，舉辦多場(chǎng)內(nèi)部增值稅專業(yè)知識(shí)講座和培訓(xùn)；三是積極進(jìn)行測(cè)算和試運(yùn)行的增值稅模式管理，為“營(yíng)改增”展開(kāi)積累了豐富經(jīng)驗(yàn)和感性認(rèn)知。

2.2016年3月，公司與AAAAA級(jí)中瑞岳華稅務(wù)師事務(wù)所簽訂合作協(xié)議，引入“營(yíng)改增”專項(xiàng)稅務(wù)服務(wù)，在專業(yè)稅務(wù)師事務(wù)所的指導(dǎo)下順利出臺(tái)《“營(yíng)改增”風(fēng)險(xiǎn)分析咨詢報(bào)告》《“營(yíng)改增”操作手冊(cè)》和《增值稅發(fā)票管理辦法》，在業(yè)務(wù)流程改造、信息化管理、增值稅風(fēng)險(xiǎn)控制等方面提供制度保障。

（二）強(qiáng)化依法納稅意識(shí)，在增值稅發(fā)票管理上探索創(chuàng)新

1.依托真實(shí)業(yè)務(wù)交易的原則。增值稅發(fā)票的開(kāi)具和取得均以實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，依托真實(shí)業(yè)務(wù)交易為準(zhǔn)繩，嚴(yán)禁在沒(méi)有交易或者改變交易內(nèi)容情況下開(kāi)具或取得發(fā)票，對(duì)于不屬于增值稅納稅范圍的收取款項(xiàng)（如罰款、拆遷款等），不應(yīng)開(kāi)具增值稅發(fā)票，涉及其他不得進(jìn)項(xiàng)抵扣的支付款項(xiàng)（如餐費(fèi)、利息、職工集體福利等）不得要求對(duì)方變換項(xiàng)目，違規(guī)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

2.首辦負(fù)責(zé)制的原則。增值稅發(fā)票的開(kāi)具和取得直接影響公司銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額及收入成本，有的甚至涉及刑事責(zé)任，任何一個(gè)環(huán)節(jié)不得出現(xiàn)違法違規(guī)行為。申請(qǐng)開(kāi)具增值稅發(fā)票部門或者經(jīng)辦人和取得增值稅發(fā)票的部門或經(jīng)辦人為第一責(zé)任人，凡增值稅發(fā)票涉及問(wèn)題均由上述首辦人負(fù)責(zé)處理（重新開(kāi)具、換取等），并承擔(dān)因此造成的責(zé)任。

（三）建立健全增值稅管理制度，有效控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)

1.優(yōu)化業(yè)務(wù)部門增值稅管理職責(zé)

增值稅管理體系，包括建立健全增值稅管理制度、辦法，制度中明確增值稅管理相關(guān)崗位及職責(zé)權(quán)限，詳細(xì)列明增值稅專用發(fā)票管理及進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的認(rèn)證、抵扣，增值稅納稅申報(bào)、稅款繳納及增值稅相關(guān)會(huì)計(jì)核算等工作，支付款項(xiàng)時(shí)，審核款項(xiàng)與合同、服務(wù)、發(fā)票四流合一的執(zhí)行，組織開(kāi)展“營(yíng)改增”業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作，不斷提高財(cái)務(wù)人員增值稅管理水平。

2.規(guī)范增值稅發(fā)票日常管理工作

規(guī)范增值稅發(fā)票日常管理工作，有利于送變電公司總部各職能部門及各分公司、項(xiàng)目部開(kāi)具和取得增值稅發(fā)票（含增值稅普通和專用發(fā)票）的管理，強(qiáng)化相關(guān)基礎(chǔ)工作，明確增值稅發(fā)票管理責(zé)任，完善管理流程，建立滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)管理要求和內(nèi)部增值稅風(fēng)險(xiǎn)管控體系。增值稅發(fā)票管理主要包括崗位設(shè)定及職責(zé)劃分，增值稅發(fā)票的開(kāi)具、取得、認(rèn)證抵扣等流程規(guī)范以及特殊事項(xiàng)的處理。

3.增設(shè)增值稅風(fēng)險(xiǎn)管理考核標(biāo)準(zhǔn)

考核目的包括提升稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高涉稅崗位的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力；完善稅務(wù)資料傳遞審核，健全稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)和信息溝通機(jī)制，有效控制稅收成本，創(chuàng)造稅務(wù)管理效益?？己诉^(guò)程中，注意企業(yè)是否按期申報(bào)，增值稅專用發(fā)票應(yīng)取未取次數(shù)、專票丟失張數(shù)以及專票未及時(shí)認(rèn)證張數(shù)等。

4.建立增值稅突發(fā)事項(xiàng)處理機(jī)制

突發(fā)事項(xiàng)主要是較大金額（50 萬(wàn)元以上）的專票丟失、未按期認(rèn)證或申報(bào)抵扣、接受虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票、稅務(wù)稽查及稅企較大爭(zhēng)議協(xié)調(diào)等事項(xiàng)的處理流程和應(yīng)急措施。發(fā)生突發(fā)事項(xiàng)經(jīng)辦人需第一時(shí)間告知所屬單位分管領(lǐng)導(dǎo)，上報(bào)公司總部財(cái)務(wù)資產(chǎn)部。突發(fā)事項(xiàng)處理完畢后，專門小組進(jìn)行總結(jié)整理，并對(duì)相關(guān)過(guò)錯(cuò)責(zé)任人提出處理建議。

（四）改造完善經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)流程，形成增值稅一體化管控體系

增值稅管理貫穿于整個(gè)業(yè)務(wù)始終，梳理經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)流程，系提高增值稅管理效率的關(guān)鍵。企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)主要包括市場(chǎng)營(yíng)銷、投標(biāo)報(bào)價(jià)、擬定業(yè)務(wù)合同、物資集采、分包管理、工程結(jié)算及設(shè)施設(shè)置的購(gòu)置調(diào)配等。企業(yè)財(cái)務(wù)部門加強(qiáng)與其他職能部門的溝通協(xié)調(diào)，找出各環(huán)節(jié)稅收風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵點(diǎn)。針對(duì)關(guān)鍵點(diǎn)，進(jìn)行業(yè)務(wù)流程管理工作底稿的完善和改造，把增值稅風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)串聯(lián)起來(lái)，環(huán)環(huán)相扣，互動(dòng)預(yù)警，形成反饋、分析、評(píng)價(jià)一體化的管控體系。

（五）組織“營(yíng)改增”專題培訓(xùn)研討，提高增值稅管理水平

為確保公司財(cái)務(wù)人員及時(shí)掌握“營(yíng)改增”知識(shí)及實(shí)務(wù)操作，企業(yè)定期組織開(kāi)展增值稅專題培訓(xùn)，不斷提高與工作相關(guān)的專業(yè)技能，以適用新形勢(shì)下的稅務(wù)管理崗位要求而不斷努力。

五、結(jié)語(yǔ)

在增值稅模式下，企業(yè)通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事先安排、事中控制、事后審閱和復(fù)核基礎(chǔ)上，結(jié)合制度、流程管控，免于或降低稅務(wù)處罰，并在不違反國(guó)家稅收法規(guī)及政策的前提下盡可能地節(jié)約稅收成本，降低或規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為實(shí)現(xiàn)集團(tuán)稅務(wù)管理戰(zhàn)略目標(biāo)提供支撐。

參考文獻(xiàn)：

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