權(quán)益法核算精選(九篇)

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第1篇：權(quán)益法核算范文

【關(guān)鍵詞】長期股權(quán)投資；權(quán)益法；內(nèi)部交易

一、權(quán)益法的定義及其適用范圍

權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的方法。

投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。

二、權(quán)益法核算

長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長期股權(quán)投資—成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

【例1】A公司以銀行存款2000萬元取得B公司30%的股權(quán)，取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為6000萬元。

2.損益調(diào)整

（1）投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值。

（2）投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額時，應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。

比如，以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計提的折舊額或攤銷額，相對于被投資單位已計提的折舊額、攤銷額之間存在差額的，應(yīng)按其差額對被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整，并按調(diào)整后的凈損益和持股比例計算確認(rèn)投資損益。在進(jìn)行有關(guān)調(diào)整時，應(yīng)當(dāng)考慮具有重要性的項目。

（3）除考慮公允價值的調(diào)整外，對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷。即，投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的內(nèi)部交易損失，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》等規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)。

投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷與投資企業(yè)與子公司之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷有所不同，母子公司之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益在合并財務(wù)報表中是全額抵銷的，而投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷僅僅是投資企業(yè)或是納入投資企業(yè)合并財務(wù)報表范圍的子公司享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權(quán)益份額。

①對于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的逆流交易，在該交易存在未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下（即有關(guān)資產(chǎn)未對外部獨(dú)立第三方出售），投資企業(yè)在采用權(quán)益法計算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應(yīng)抵銷該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響。當(dāng)投資企業(yè)自其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)購買資產(chǎn)時，在將該資產(chǎn)出售給外部獨(dú)立第三方之前，不應(yīng)確認(rèn)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)因該交易產(chǎn)生的損益中本企業(yè)應(yīng)享有的部分。

因逆流交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，在未對外部獨(dú)立第三方出售之前，體現(xiàn)在投資企業(yè)持有資產(chǎn)的賬面價值當(dāng)中。投資企業(yè)對外編制合并財務(wù)報表的，應(yīng)在合并財務(wù)報表中對長期股權(quán)投資及包含未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的資產(chǎn)賬面價值進(jìn)行調(diào)整，抵銷有關(guān)資產(chǎn)賬面價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，并相應(yīng)調(diào)整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的長期股權(quán)投資。

【例4】甲企業(yè)于20×9年1月取得乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。假定甲企業(yè)取得該項投資時，乙公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同。20×9年11月，乙公司將其成本為1200萬元的某商品以1800萬元的價格出售給甲企業(yè)，甲企業(yè)將取得的商品作為存貨。至20×9年資產(chǎn)負(fù)債表日，甲企業(yè)未對外出售該存貨。乙公司20×9年實現(xiàn)凈利潤為3200萬元。假定不考慮所得稅因素影響。

應(yīng)說明的是，在合并財務(wù)報表中進(jìn)行調(diào)整實際上是實體觀的體現(xiàn)。也就是把合并財務(wù)報表的會計主體看作包含聯(lián)營、合營企業(yè)中母公司所占權(quán)益份額在內(nèi)的一個完整主體，但聯(lián)營、合營企業(yè)因為對其沒有控制，不能采用常規(guī)的合并報表方式進(jìn)行處理，只能采用“單行合并”處理。相當(dāng)于先把聯(lián)營、合營企業(yè)凈資產(chǎn)和凈利潤（抵銷內(nèi)部交易前）的份額（分別以長期股權(quán)投資和投資收益代表）加總到合并工作底稿中，然后再將內(nèi)部交易中對應(yīng)于母公司持股比例的部分予以抵銷。抵銷時，對于母公司一方仍使用正常的會計科目，但對于聯(lián)營、合營企業(yè)一方則以“長期股權(quán)投資”和“投資收益”分別取代其聯(lián)營、合營企業(yè)報表上的“凈資產(chǎn)類”和“損益類”的具體會計科目。

上例中在合并財務(wù)報表中進(jìn)行調(diào)整可以理解為先按照抵銷內(nèi)部交易未實現(xiàn)損益前的子公司凈利潤和凈資產(chǎn)確認(rèn)投資收益：

上述兩筆分錄合并后，與【例4】相同。

【例5】甲企業(yè)于20×7年1月取得乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。假定甲企業(yè)取得該項投資時，乙公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同。②對于投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)的順流交易，在該交易存在未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下（即有關(guān)資產(chǎn)未對外部獨(dú)立第三方出售），投資企業(yè)在采用權(quán)益法計算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應(yīng)抵銷該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響，同時調(diào)整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面價值。當(dāng)投資方向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出資或是將資產(chǎn)出售給聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)，同時有關(guān)資產(chǎn)由聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)持有時，投資方對于投出或出售資產(chǎn)產(chǎn)生的損益確認(rèn)僅限于歸屬于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)其他投資者的部分。即在順流交易中，投資方投出資產(chǎn)或出售資產(chǎn)給其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)產(chǎn)生的損益中，按照持股比例計算確定歸屬于本企業(yè)的部分不予確認(rèn)。

【例6】甲企業(yè)持有乙公司有表決權(quán)股份的20%，能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營施加重大影響。20×9年11月，甲公司將其賬面價值為1200萬元的商品以1800萬元的價格出售給乙公司，至20×9年資產(chǎn)負(fù)債表日，該批商品尚未對外部第三方出售。假定甲企業(yè)取得該項投資時，乙公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司20×9年實現(xiàn)凈利潤為2000萬元。假定不考慮所得稅影響。

上述兩筆分錄合并后，與【例6】相同。

【例7】甲企業(yè)持有乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。20×7年，甲公司將其賬面價值為600萬元的商品以1000萬元的價格出售給乙公司。至20×7年資產(chǎn)負(fù)債表日，該批商品尚未對外部第三方出售。假定甲企業(yè)取得該項投資時，乙公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司20×7年凈利潤為2000萬元。假定不考慮所得稅因素。

【例8】甲企業(yè)持有乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。20×9年，甲公司將其賬面價值為800萬元的商品以640萬元的價格出售給乙公司。20×9年資產(chǎn)負(fù)債表日，該批商品尚未對外部第三方出售。假定甲企業(yè)取得該項投資時，乙公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司20×9年凈利潤為2000萬元。

（5）超額虧損的確認(rèn)

投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。

其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，通常是指長期應(yīng)收項目。比如，企業(yè)對被投資單位的長期債權(quán)，該債權(quán)沒有明確的清收計劃、且在可預(yù)見的未來期間不準(zhǔn)備收回的，實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位的凈投資。

在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：①沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。②長期股權(quán)投資的賬面價值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長期應(yīng)收項目等的賬面價值。③經(jīng)過上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，計入當(dāng)期投資損失。

除上述情況仍未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)被投資單位的損失，應(yīng)在賬外備查登記。

被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，企業(yè)扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述相反的順序處理，減記賬外備查登記的金額、已確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益及長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認(rèn)投資收益。

【例9】甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán)，2006年12月31日投資的賬面價值為4000萬元。乙企業(yè)2007年虧損6000萬元。假定取得投資時點被投資單位各資產(chǎn)公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。假定不考慮投資單位和被投資單位的內(nèi)部交易。

【例10】甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán)，能夠?qū)σ移髽I(yè)施加重大影響。20×4年12月31日該項長期股權(quán)投資的賬面價值為6000萬元。乙企業(yè)20×5年由于一項主要經(jīng)營業(yè)務(wù)市場條件發(fā)生變化，當(dāng)年度虧損9000萬元。假定甲企業(yè)在取得該投資時，乙企業(yè)各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相等，雙方所采用的會計政策及會計期間也相同。則甲企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)確認(rèn)的投資損失為3600萬元。確認(rèn)上述投資損失后，長期股權(quán)投資的賬面價值變?yōu)?400萬元。

3.其他權(quán)益變動

投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計入所有者權(quán)益。

在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，投資企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。

【例11】A公司對C公司的投資占其有表決權(quán)資本的比例為40%，C公司2009年8月20日將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，該項房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價值大于其賬面價值的差額為200萬元，不考慮所得稅的影響。

參考文獻(xiàn)：

[1]財政部會計司編寫組.企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2008[M].北京：人民出版社，2008，9.

第2篇：權(quán)益法核算范文

一、長期股權(quán)投資權(quán)益法核算監(jiān)管新規(guī)及影響

（一）監(jiān)管新規(guī)解讀 中國證監(jiān)會2011年第1期《上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答》通過示例，對長期股權(quán)投資權(quán)益法核算中“上市公司因被投資單位增發(fā)股份等而引起的在被投資單位持股比例下降”做出明確規(guī)定，其核心是：在對被投資單位仍具有重大影響的情況下，剩余投資仍按照權(quán)益法核算，而由于被投資單位增發(fā)股份、投資方未同比例增資導(dǎo)致持股比例下降的，持股比例下降部分視同處置，按新的持股比例確認(rèn)歸屬于本公司的被投資單位增發(fā)股份導(dǎo)致的凈資產(chǎn)增加份額，與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分的長期股權(quán)投資賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。這意味著，由于被投資單位增發(fā)導(dǎo)致投資單位持股比例相對下降部分，共處置成本為持股比例變動時點對應(yīng)比例的長期股權(quán)投資賬面價值，而將相對下降后的新持股比例對應(yīng)的被投資單位由于增發(fā)引起的凈資產(chǎn)增加份額視為假定處置對價，兩者差額確認(rèn)為投資收益。

（二）新規(guī)對上市公司的影響 保持權(quán)益法核算條件下的相對持股比例下降視同處置意味著：上市公司可以確認(rèn)被投資企業(yè)增發(fā)新股所產(chǎn)生的巨額投資收益，其不僅極大影響旗下具有創(chuàng)司的上市公司業(yè)績，也會給具有合營或聯(lián)營企業(yè)的制造類公司帶來“浮盈”。這些公司的業(yè)績預(yù)增公告與實際公布數(shù)據(jù)均證明了這一“坐轎收益”對其業(yè)績的巨大貢獻(xiàn)，也引發(fā)了市場的熱議。根據(jù)魯信創(chuàng)投2010年報，高新投因所投資單位增發(fā)股份導(dǎo)致原計入公司資本公積金部分，調(diào)入到投資收益科目，從而增加公司2010 年度投資收益2.58 億元左右，這一項占其該年度凈利潤的59%。由于聯(lián)營公司國民技術(shù)于2010年4月30日首次公開發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市，中興通訊持有其股份比例由26.67%降至20%，由此確認(rèn)投資收益4.40億元。受該項變動影響更大的是吉林敖東，根據(jù)其2011年第三季度報告，由于對參股的廣發(fā)證券股份有限公司本期增發(fā)股份，而沒有同比增加股份確認(rèn)投資收益18.03億元（該單項投資收益是其同期凈利潤的1.26倍），這是其業(yè)績同比增長370%以上的重要支撐，而其該期營業(yè)利潤僅有3.8億元（營業(yè)總收入減去營業(yè)總成本）。這樣的“坐轎收益”會引發(fā)企業(yè)偏離主業(yè)，這也是市場對該做法爭論的焦點。同時，也應(yīng)注意到，確認(rèn)該交易引起的假定投資收益的做法甚至超出上市公司的預(yù)期。

二、長期股權(quán)投資權(quán)益法核算投資損益確認(rèn)的質(zhì)疑

（一）違反權(quán)益法理論 權(quán)益法是經(jīng)濟(jì)實體觀的要求，即將投資單位與被投資單位視為一個整體，其核心是：旨在反映投資企業(yè)享有的被投資企業(yè)凈資產(chǎn)或權(quán)益的變化，為此，長期股權(quán)投資賬面價值隨著被投資公司所有者權(quán)益的變動而調(diào)整，進(jìn)而通過投資企業(yè)的個別財務(wù)報表反映其在被投資企業(yè)的享有的權(quán)益。被投資單位所有者權(quán)益變動的主要原因可分為：一是實現(xiàn)凈利潤；二是除實現(xiàn)凈利潤之外其他引起權(quán)益變動的事項。對此，投資企業(yè)相應(yīng)地確認(rèn)投資收益和計入資本公積，同時調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值。被投資單位向其他股東增發(fā)引起權(quán)益變動的原因，在于發(fā)行價高于或低于發(fā)行日的賬面價值，而如果按賬面價值發(fā)行，雖然會導(dǎo)致被投資企業(yè)所有者權(quán)益增加，投資企業(yè)因未同比例增加股份而引起持股比例相對下降，但是不會引起現(xiàn)有股東請求權(quán)的變動。所以，被投資企業(yè)增發(fā)導(dǎo)致投資企業(yè)享有權(quán)益的變動，本質(zhì)上是溢價增發(fā)的資本交易，按照權(quán)益法核算應(yīng)計入資本公積，而不是確認(rèn)投資收益。

（二）偏離合并報表中的權(quán)益法 對不喪失控制權(quán)情況下部分出售股權(quán)，現(xiàn)行準(zhǔn)則區(qū)分母公司個別財務(wù)報表及合并財務(wù)報表處理，在個別報表中確認(rèn)處置對應(yīng)部分的收益，而在編制合并報表時，需對該子公司投資核算有成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法，明確處置價款與處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)的差額應(yīng)當(dāng)計入所有者權(quán)益。由此可見，在合并報表中僅以權(quán)益法的利潤為基礎(chǔ)確認(rèn)投資收益，而將部分出售子公司股權(quán)而在母公司個別報表中反映的投資收益抵消，這表明，合并財務(wù)報表中的權(quán)益法下部分處置股權(quán)時，處置價款（或?qū)r的公允價值）與處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)的差額計入“投資損益”只是過程，而結(jié)果是不確認(rèn)投資收益，有關(guān)差額計入所有者權(quán)益（資本公積――資本溢價或股本溢價）。這一轉(zhuǎn)換是通過在對個別財務(wù)表調(diào)整基礎(chǔ)上編制合并財務(wù)報表實現(xiàn)的，合并財務(wù)報表通常是對母公司控制下的合并主體的全部資源以及使用這些資源的結(jié)果進(jìn)行清楚描述的最好方法。這種實質(zhì)處置形成的損益在合并財務(wù)報表中的權(quán)益法下尚不確認(rèn)，對被投資單位增發(fā)導(dǎo)致的相對持股比例下降視同處置更不應(yīng)確認(rèn)有關(guān)損益，這樣才能保證權(quán)益法在個別報表與合并報表中的一致。

（三）“浮盈”確認(rèn)有悖謹(jǐn)慎原則 會計確認(rèn)注重“實現(xiàn)”原則，對于未實現(xiàn)的利得或損失，特別是對利得持謹(jǐn)慎態(tài)度，這是我國現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的立場。主要體現(xiàn)在：可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)計量中，公允價值變動計入所有者權(quán)益；長期股權(quán)投資權(quán)益法核算中，被投資單位其他原因引起的所有者權(quán)益變動，按持股比例享有部分計入資本公積；對非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值計量進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日的公允價值大于賬面價值的差額計入資本公積等。這些持有或轉(zhuǎn)換利得的共同點是未實現(xiàn)，待實現(xiàn)時，才由資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

從邏輯上講，被投資單位增發(fā)只是其變大，投資單位在沒有同比增持而導(dǎo)致持股比例相對下降時，其本身占有的規(guī)模沒有變化，投資企業(yè)沒有實質(zhì)獲得收益，僅是由于增發(fā)價格超過股份賬面價值帶來的股本溢價，性質(zhì)上是持有利得或損失。并且持股比例下降后，被投資單位實現(xiàn)凈利潤，根據(jù)新的持股比例確認(rèn)的投資收益就會相對減少。市場對上市公司確認(rèn)的該種“非經(jīng)常性損益”反映冷淡，也證明對這一規(guī)定存有異議。

三、長期股權(quán)投資權(quán)益法核算的相關(guān)建議

（一）主要觀點 本文認(rèn)為，被投資企業(yè)增發(fā)引起的投資企業(yè)相對持股比例下降而享有權(quán)益增加，是新增股份的發(fā)行價與賬面價值不一致，由此產(chǎn)生的差異按照一定的比例分別配給所有股東的結(jié)果。在該情況下，即使投資企業(yè)持有被投資單位的股份數(shù)量保持不變，其賬面價值也會發(fā)生變化，相應(yīng)地，投資企業(yè)的持股比例也發(fā)生了變化，其原因是被投資單位蛋糕規(guī)模增加和投資企業(yè)對其持股比例的下降并不能完全抵消。從權(quán)益法的角度看，應(yīng)將投資企業(yè)和被投資企業(yè)視為單一實體，被投資單位增發(fā)是資本交易，不應(yīng)確認(rèn)損益。本文建議，對于由被投資單位增發(fā)引起的投資單位持股比例相對下降，而享有權(quán)益增加部分，計入資本公積，這種方法避免了新規(guī)中“視同處置”法直接確認(rèn)損益的冒進(jìn)，同時，也符合權(quán)益法理論，與合并報表中權(quán)益法一致，并沿襲將未實現(xiàn)利得或損失遞延到實現(xiàn)時確認(rèn)的謹(jǐn)慎邏輯。進(jìn)一步講，將被投資單位凈資產(chǎn)增加細(xì)分為面值部分（計入股本），超過面值部分計入（資本公積），相應(yīng)地，調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值時，全部計入“長期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動”科目。

（二）案例分析 甲公司為一家上市公司，2010年1月1日，甲公司以1500萬現(xiàn)金取得乙公司股份600萬股，占B公司總股份的30%，并派人參與乙B公司的經(jīng)營決策。2010年1月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為5000萬元。2011年7月1日，乙公司增發(fā)新股1000萬股，收到現(xiàn)金凈額5000萬元，本次增發(fā)中，甲公司沒有參與增持。但是增發(fā)股份后，甲公司仍能派人參與乙公司的經(jīng)營決策。2010年1月1日到2011年6月30日期間，按2010年1月1日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值調(diào)整計算，乙公司累計實現(xiàn)凈利潤900萬元。在該期間，乙公司除所實現(xiàn)利潤外，沒有發(fā)生其他權(quán)益變動事項。（假定不考慮發(fā)行費(fèi)用）。

分析：2010年1月1日，甲公司取得乙公司的長期股權(quán)投資，采用權(quán)益法核算，享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額為5000×30%=1500萬元，確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本與享有被投資單位所有者權(quán)益公允價值份額相等，不需調(diào)整。2010年1月至2011年6月，甲公司累計確認(rèn)投資收益900×30%=270（萬元），同時增加長期股權(quán)投資賬面價值270萬元。2011年6月30日，甲公司對乙公司長期股權(quán)投資賬面價值1500+270=1770（萬元）。乙公司增發(fā)股份后，甲公司在乙公司所持股份比例變?yōu)椋?00/（2000+1000）=20%。乙公司因增發(fā)股份所有者權(quán)益增加5000萬元，歸屬于甲公司的份額為5000*20%=1000（萬元）。甲公司對乙公司持股比例減少30%-20%=10%，下降部分是10%/30%=1/3的長期股權(quán)投資，相對下降部分長期股權(quán)投資的賬面價值為1770*1/3=590（萬元）。長期股權(quán)投資賬面價值凈增加410萬元（1000-590=410（萬元）），計入“長期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動”，而相對持股比例下降部分分別調(diào)減“長期股權(quán)投資――成本”1500×1/3=500（萬元），“長期股權(quán)投資――損益調(diào)整”調(diào)減270×1/3=90（萬元），差額計入“資本公積――其他資本公積”，計入資本公積部分待實際處置時再結(jié)轉(zhuǎn)為投資收益。

借：長期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動 1000（=5000×20%）

貸：長期股權(quán)投資――成本 500（=1500×1/3）

長期股權(quán)投資――損益調(diào)整 90 （=270×1/3）

資本公積――其他資本公積 410

值得注意的是，投資企業(yè)甲公司對乙公司的持股比例從30%~20%，而其享有權(quán)益卻增加了1000萬元，完全是由于增發(fā)股票的售價（5元）高于增發(fā)前發(fā)行在外的股票的賬面價值2.95元（5900/2000）所致。具體計算如表1：

第3篇：權(quán)益法核算范文

【關(guān)鍵詞】長期股權(quán)投資，成本法，權(quán)益法

企業(yè)取得的長期股權(quán)投資，在確定其初始投資成本后，持續(xù)持有期間，視對投資單位的影響程度等情況的不同，應(yīng)分別采取成本法和權(quán)益法核算。在實踐中，由于這兩種方法比較復(fù)雜，不好把握，筆者結(jié)合案例進(jìn)行了對比分析，以期能對財務(wù)工作者有所幫助。

1.認(rèn)知及適用范圍

成本法認(rèn)知及適用范圍：成本法是長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本入賬，不隨被投資單位權(quán)益的增減而調(diào)整投資企業(yè)的長期股權(quán)投資。成本法適用范圍：采用成本法核算的長期股權(quán)投資主要為兩類：一是對子公司投資；二是對被投資單位不具有共同控制或重大影響、且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。采用成本法核算的長期股權(quán)投資，除追加投資外，其投資成本在持有期間基本上保持不變。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，但所確認(rèn)的投資收益僅限于被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，超過部分應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的成本。

權(quán)益法認(rèn)知及其適用范圍：權(quán)益法是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的方法。按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資主要為兩類：一是對合營企業(yè)的投資；二是對聯(lián)營企業(yè)的投資。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，取得投資時對于初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，該差額不要求調(diào)整投資成本；對于初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，兩者之間的差額一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本，同時應(yīng)計入取得投資當(dāng)期的損益。

2.核算方法對比。兩種方法的比較：投資單位采用成本法時，長期股權(quán)投資的賬面價值不受被投資單位盈虧和其他權(quán)益變動的影響。只有在被投資單位分配現(xiàn)金股利的時候，才確認(rèn)投資收益，相應(yīng)的調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。權(quán)益法下，長期股權(quán)投資的賬面價值受被投資單位的所有者權(quán)益變動的影響。因為長期股權(quán)投資的賬面價值是需要根據(jù)被投資單位的所有者權(quán)益進(jìn)行調(diào)整的。只要所有者權(quán)益發(fā)生變動，投資單位的長期股權(quán)投資的賬面價值就要相應(yīng)的進(jìn)行調(diào)整。所以在被投資單位實現(xiàn)盈利的時候，所有者權(quán)益的留存收益增加了，投資單位的長期股權(quán)投資要調(diào)增，確認(rèn)投資收益，發(fā)生虧損時，沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。在被投資單位分配現(xiàn)金股利的時候，被投資單位的所有者權(quán)益減少了，所以要沖減長期股權(quán)投資，確認(rèn)應(yīng)收股利。

3.具體核算程序

3.1成本法核算

例：甲公司2011年1月1日以2400萬元的價格購入乙公司3%的股權(quán)，購入過程中另支付相關(guān)稅費(fèi)9萬元，乙公司為一家未上市企業(yè)，其股權(quán)不存在活躍市場價格亦無法通過其他方式可靠確定其公允價值。甲公司在取得該部分投資后，未參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策。取得投資后，乙公司實現(xiàn)凈利潤及利潤分配情況見下表：

甲公司投資時應(yīng)確認(rèn)的投資成本、每年應(yīng)確認(rèn)的投資收益、沖減投資成本的金額及相應(yīng)的賬務(wù)處理如下：

（1）2011年：投資時：長期股權(quán)投資初始投資成本以支付的現(xiàn)金、與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出作為初始投資成本。對于購買價格中包含了已宣告但尚未支付的股利，應(yīng)作為應(yīng)收股利處理，沖減初始投資成本。初始投資成本=2400萬元+9萬元=2409萬元。

借：長期股權(quán)投資-甲公司 24090000

貸：銀行存款 24090000

乙公司宣告分派2011年度利潤時：甲公司應(yīng)分得股利=2700萬元×3%=81萬元。因當(dāng)年被投資單位乙公司分派的2700萬元利潤是其在2010年及其以前期間已實現(xiàn)利潤的分配，所以81萬元的股利不能作為初始投資成本，應(yīng)作為應(yīng)收股利處理。

調(diào)整后的初始投資成本=2409萬元-81萬元= 1968萬元

借：應(yīng)收股利 810000

貸：長期股權(quán)投資 810000

收到股利時： 借：銀行存款 810000

貸：應(yīng)收股利 810000

（2）2012年：按照成本法核算要求，以后年度被投資單位累積分派的現(xiàn)金股利或利潤超過投資以后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)凈損益的，投資企業(yè)按照持股比例計算應(yīng)享有的部分應(yīng)作為投資成本的收回。應(yīng)沖減投資成本金額=（2700+4800-3000）3%-81=54萬元，當(dāng)年實際分得現(xiàn)金股利=4800×3%=144萬元，應(yīng)確認(rèn)的投資收益=144-54=90萬元

借：應(yīng)收股利 14400000

貸：長期股權(quán)投資 5400000

投資收益 9000000

收到股利時： 借：銀行存款 14400000

貸：應(yīng)收股利14400000

第4篇：權(quán)益法核算范文

［關(guān)鍵詞］ 長期股權(quán)投資；權(quán)益法；會計處理

1權(quán)益法的涵義與適用范圍分析

長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法是指在對長期股權(quán)投資后續(xù)計量時，投資企業(yè)按照持有的被投資企業(yè)股權(quán)比例以及被投資企業(yè)凈資產(chǎn)的變化來計算企業(yè)實現(xiàn)的投資收益，并對應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。權(quán)益法將投資企業(yè)與被投資企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益緊密聯(lián)系在一起，認(rèn)為即使被投資企業(yè)當(dāng)期未實際對外分配利潤，對于被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈損益，投資企業(yè)也應(yīng)當(dāng)擁有或應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的份額，因此投資企業(yè)確認(rèn)投資收益不應(yīng)當(dāng)以被投資企業(yè)是否分配股利為標(biāo)準(zhǔn)。被投資企業(yè)實際分配的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)視為投資企業(yè)長期股權(quán)投資部分變現(xiàn)，沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。同成本法相比，權(quán)益法能夠全面反映投資企業(yè)的投資業(yè)績，也更符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求。

我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)定，如果投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響，即對合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法。雖然企業(yè)會計準(zhǔn)則將投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有控制即對子公司的投資要求按照成本法進(jìn)行后續(xù)計量，但母公司在編制企業(yè)合并報表時，仍然需要將對子公司的投資從成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法。因此，事實上權(quán)益法的應(yīng)用范圍應(yīng)當(dāng)是投資企業(yè)對被投資企業(yè)的控股比例達(dá)到重大影響、共同控制或控制，這也與國際會計準(zhǔn)則的處理方法相一致。

2權(quán)益法下順流與逆流交易的會計處理分析

2.1 順流交易的處理

權(quán)益法下在計算投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的投資收益時，應(yīng)將投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照順流交易或逆流交易的不同形式進(jìn)行抵銷。順流交易是指投資企業(yè)向被投資企業(yè)出售資產(chǎn)的交易。在順流交易下，投資方從被投資企業(yè)獲得一部分利潤，例如，甲公司持有乙公司20％的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┲卮笥绊懀?010年甲公司將一批成本為100萬元的存貨以120萬元的價格出售給乙公司，乙公司2010年度會計利潤為200萬元。甲公司在計算2010年度對乙公司的長期股權(quán)投資的投資收益時，應(yīng)當(dāng)將從乙公司處獲取的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益20萬元按照持股比例扣除為：（200－20）×20％＝36萬元。甲公司所作的會計分錄為：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 36萬元；貸：投資收益36萬元。

這樣處理存在的主要問題包括：（1）資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入在甲公司，乙公司2010年度實現(xiàn)的凈利潤并不包括20萬元的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，從乙公司的凈利潤中將其扣除不符合經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。從另外一個角度來講，甲公司利用其對乙公司的重大影響，向乙公司銷售產(chǎn)品取得營業(yè)利潤，很可能正是甲公司持有乙公司股權(quán)的目的，也是甲公司取得投資收益的形式，反而不應(yīng)當(dāng)沖減。（2）即使是必須調(diào)整，也應(yīng)當(dāng)調(diào)整甲公司的營業(yè)收入，而不是投資收益。甲公司計算投資收益時，從乙公司凈利潤中沖減4萬元的理論觀點在于：在該筆交易給乙公司造成的資產(chǎn)價值“虛增”4萬元的潛在“損失”中，甲公司應(yīng)當(dāng)按照持股比例承擔(dān)20％的份額，剩下80％由于轉(zhuǎn)嫁給其他股東而無需調(diào)整。但事實上由于產(chǎn)品未對外售出，該筆交易引起的損益變動體現(xiàn)在甲公司?？梢哉J(rèn)為甲公司確認(rèn)的20萬元資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益中有20％是甲公司自身承擔(dān)的，而甲公司只應(yīng)當(dāng)確認(rèn)由其他股東承擔(dān)的80％收益，甲公司所作的會計分錄應(yīng)修正為：借：營業(yè)收入4萬元；貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整4萬元。

2.2 逆流交易的處理

逆流交易是指被投資企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的交易。例如，甲公司持有乙公司20％的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┲卮笥绊懀?010年乙公司將一批成本為100萬元的存貨以120萬元的價格出售給甲公司，乙公司2010年度會計利潤為200萬元。對于該筆交易，可以理解為甲公司向乙公司輸送了20萬元的利潤，由于甲公司持股比例為20％，也就是說其中的4萬元繼續(xù)由甲公司享有，而其中的16萬元則由其他股東享有。按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解（2008）》的做法，該筆交易的抵銷分錄與順流交易相同，為：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整36萬元；貸：投資收益36萬元。被抵銷掉的16萬元在投資方的賬面上不予反映，但從整體交易來說，也可以理解為是投資方對被投資企業(yè)的一種贈與行為或變相追加投資行為，會計分錄可以修正為（單位：萬元）：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整52；貸：投資收益36，貸：營業(yè)成本16（20×80％）。

3權(quán)益法下投資企業(yè)會計利潤與現(xiàn)金流入相脫節(jié)的問題分析

權(quán)益法按照被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動確認(rèn)投資收益，而與被投資企業(yè)實際發(fā)放股利或分配利潤相脫節(jié)。因此，權(quán)益法下確認(rèn)的投資收益僅僅是企業(yè)未實現(xiàn)的持有收益，并不會給企業(yè)帶來真正的現(xiàn)金流，它受被投資企業(yè)資產(chǎn)計價、會計核算等多方面因素的影響，具有較大的不確定性，與企業(yè)其他性質(zhì)的收入或投資收益不可類比。

投資企業(yè)按照被投資企業(yè)實現(xiàn)的會計利潤確認(rèn)投資收益，在被投資企業(yè)有盈利的情況下，會使當(dāng)期會計賬面利潤增加。如果投資企業(yè)按照增加后的賬面利潤提取盈余公積或分配股利，由于沒有實際的現(xiàn)金流作為支撐，會給企業(yè)帶來一定的不良影響?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》將母公司對子公司的長期股權(quán)投資的后續(xù)計量改按成本法核算，就是考慮到母公司按照權(quán)益法確認(rèn)投資收益后，可能會動用經(jīng)營資金發(fā)放現(xiàn)金股利而使母公司被掏空。而事實上，母、子公司之間由于存在控制與被控制關(guān)系，母公司可以決定子公司的股利分配政策，也就是可以決定投資收益的現(xiàn)金流入時間。但在共同控制與重大影響下，投資方一般不能決定被投資方的股利分配政策，確認(rèn)的投資收益很可能根本不會帶來實際的現(xiàn)金流入，因此與控制關(guān)系相比，更不宜使用權(quán)益法。

為從根本上解決權(quán)益法下投資方長期股權(quán)投資收益與現(xiàn)金流入的關(guān)系，可以借鑒可供出售金融資產(chǎn)的做法，將由于被投資企業(yè)實現(xiàn)凈損益，投資企業(yè)按照持股比例應(yīng)享有的份額暫時計入“資本公積——其他公積”賬戶，待被投資企業(yè)實際對外發(fā)放股利時再轉(zhuǎn)入投資收益。這樣處理既可以消除權(quán)益法下投資收益的不確定性對利潤表的影響，更符合謹(jǐn)慎性原則，也可以防止投資方過度分配利潤。

4權(quán)益法下投資企業(yè)與被投資企業(yè)交叉持股的問題分析

交叉持股是指投資方與被投資方直接或間接互相持有股份，這一現(xiàn)象在上市公司中極為常見。例如，甲公司持有乙公司20%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┲卮笥绊懀坏瑫r乙公司也持有甲公司20％的股權(quán)，能夠?qū)坠緦嵤┲卮笥绊?，甲公司和乙公司雙方就構(gòu)成直接交叉持股關(guān)系。這種情況下，如果甲、乙公司都實現(xiàn)了利潤，就會造成兩家公司的利潤都會大幅度增加。

復(fù)雜交叉持股（也稱間接交叉持股）現(xiàn)象將會使權(quán)益法下長期股權(quán)投資的收益計算更為復(fù)雜，甚至無法計算出每一家公司真正的投資收益。例如：A公司持有B公司的20％股權(quán)，B公司持有C公司20％的股權(quán)，C公司持有D公司的30％股權(quán)，D公司又持有A公司30％的股權(quán)，投資方都可以對被投資方實施重大影響或共同控制。按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》的規(guī)定，持股一方的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法進(jìn)行核算，那么只要整個循環(huán)中有一家公司實現(xiàn)了利潤，其他公司都會確認(rèn)一定金額的投資收益，從整體來看是投資收益的重復(fù)計算。在交叉持股情況下，長期股權(quán)投資收益采用權(quán)益法進(jìn)行計量，只會大量虛增社會總收益，使企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績出現(xiàn)“泡沫”，嚴(yán)重的甚至?xí)绊懮鐣?jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。如果整體經(jīng)濟(jì)形勢好，權(quán)益法會使交叉持股下各個企業(yè)報告出的經(jīng)營業(yè)績更好；反之，當(dāng)經(jīng)濟(jì)形勢不好時，權(quán)益法會使各個企業(yè)報告的經(jīng)營業(yè)績更差，放大了市場的不確定性和風(fēng)險?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》并沒有對交叉持股下的長期股權(quán)投資的后續(xù)計量作出專門的規(guī)定，為了維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序，應(yīng)當(dāng)對交叉持股下長期股權(quán)投資權(quán)益法的使用作出限制性規(guī)定。

主要參考文獻(xiàn)

［1］財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則［S］.2006.

［2］財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南［S］.2006.

第5篇：權(quán)益法核算范文

一、長期股權(quán)投資取得的會計處理及納稅調(diào)整

（一）會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定。

1、企業(yè)以現(xiàn)金對外投資，按實際支付的全部代價（包括稅費(fèi)）作為初始投資成本，但不包括已宣告發(fā)放尚未領(lǐng)取的股權(quán)。

2、企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)的帳面價值及應(yīng)交納的相關(guān)稅費(fèi)作為長期股權(quán)投資的入帳價值。

3、企業(yè)對取得的長期股權(quán)投資，當(dāng)投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有控制、共同控制或重大影響時，應(yīng)采用權(quán)益法核算。并且規(guī)定對于長期股權(quán)投資的初始投資成本大于享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的差額，應(yīng)作為股權(quán)投資差額處理；同時規(guī)定對于長期投資的初始投資成本小于享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的差額，在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時，作為資本公積處理。

（二）稅法規(guī)定

1、納稅人以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)分解為兩項交易，即視同銷售按公允價值繳納增值稅和所得稅，按視同銷售所得價款對外投資。

2、納稅人為取得另一企業(yè)的股權(quán)支付的全部代價，屬于股權(quán)投資支出，不得計入投資企業(yè)的當(dāng)期費(fèi)用。

（三）會計與納稅差異的分析

長期股權(quán)投資取得的納稅差異可以從以下幾個方面進(jìn)行分析：

1、非貸幣性資產(chǎn)賬面價值的納稅差異，在不考慮非貨幣性資產(chǎn)取得時的納稅差異的情況下，因非貨幣性資產(chǎn)持有期間的累計折舊（攤銷額）與稅法規(guī)定可扣除的折舊（攤銷額）不一致，或者已計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等事項形成了納稅差異，這是非貨幣性資產(chǎn)持有期間形成的可抵減時間性差異。在資產(chǎn)處置時，該納稅差異應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。

2、視同銷售的納稅差異，稅法規(guī)定以非貨幣性資產(chǎn)對外投資應(yīng)按公允價值視同銷售，而會計制度規(guī)定應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)的帳面價值加上應(yīng)支付的稅費(fèi)作為入賬價值，帳面價值與公允價值的差額應(yīng)作為應(yīng)納稅所得額的調(diào)整。

3、對于長期股權(quán)投資的初始投資成本大于享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的差額，作為股權(quán)投資的差額處理，因沒有調(diào)整長期股權(quán)投資的帳面價值，只是長期股權(quán)投資明細(xì)科目的調(diào)整，所以在取得投資的當(dāng)期，不需進(jìn)行納稅調(diào)整。

4、對長期股權(quán)投資的初始投資成本小于享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的差額，會計制度規(guī)定，在調(diào)整長期投資成本的同時，作為資本公積處理。該事項沒有調(diào)整當(dāng)期的收益，因此不需要調(diào)整當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，但該會計處理調(diào)增了長期股權(quán)投資成本，影響了資產(chǎn)的處置成本，因此該事項屬于特殊的應(yīng)納稅時間性差異。

（四）所得稅納稅調(diào)整及會計處理

企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資時，應(yīng)按投出非貨幣性資產(chǎn)的帳面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“長期股權(quán)投資一投資成本”科目；按非貨幣性資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備，借記有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目；按非貨幣性資產(chǎn)的帳面余額，貸記有關(guān)資產(chǎn)科目。如果投出是固定資產(chǎn)，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行會計處理。

如果長期股權(quán)投資的初始成本大于享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益的份額，應(yīng)按其差額借記“長期股權(quán)投資一股權(quán)投資差額”科目；貸記“長期股權(quán)投資一投資成本”科目。如果長期股權(quán)投資的初始投資成本小于被投資企業(yè)所有者權(quán)益的份額，應(yīng)按其差額借記“長期股權(quán)投資-投資成本”科目；如采用應(yīng)付稅款法，則貸記“資本公積一股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目；如采用納稅影響會計法，應(yīng)按其差額扣除所得稅時間性差異的影響金額，貸記“資本公積一股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目，按所得稅時間性差異的影響金額，貸記“遞延稅款”科目。

年度所得稅納稅清算時，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=（資產(chǎn)的公允價值—資產(chǎn)的帳面價值）—[累計折舊（攤銷額）—稅法可扣除的折舊（攤銷額）+已計提的減值準(zhǔn)備]

長期股權(quán)投資初始計稅成本=非貨幣性資產(chǎn)的公允價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。

例1、ABC 公司2003年12月1日以一批成本為1500萬元，銷售價格1800萬元，增值稅稅率17%的庫存產(chǎn)品和一臺設(shè)備向C公司投資，該設(shè)備取得時的成本為 3000萬元，已計提折舊900萬元，稅法允許扣除的折舊為750萬元，該公司為該設(shè)備計提了200萬元的減值準(zhǔn)備，該設(shè)備的公允價值為2000萬元。假設(shè)C公司所有者權(quán)益為10000萬元，該公司對C公司具有重大影響，占C公司表決權(quán)資本的30%.該公司2003年會計利潤2000萬元，所得稅稅率 33%，無其它納稅調(diào)整事項。

如果采用應(yīng)付稅款法核算，其會計處理為：

（1）借；固定資產(chǎn)清理 1900

累計折舊 900

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

200

貸：固定資產(chǎn) 3000

（2）、借：長期股權(quán)投資一投資成本 3706

貸：固定資產(chǎn)清理 1900

庫存商品 1500

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 306（1800*17%%）

（3）借：長期股權(quán)投資一股權(quán)投資差額 706（3706—10000*30%）

貸：長期股權(quán)投資—投資成本

706

（4）期末，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=[ （1800—1500）+（2000—1900）]—[（900—750）+200]=50（萬元）

當(dāng)期應(yīng)納稅所得額=2000+50=2050（萬元）

借：所得稅 676.5（2050*33%）

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 676.5

長期股權(quán)投資的初始計稅成本=1800*（1+17%）+2000=4106（萬元）

如果采用納稅影響會計法核算，其會計處理為：

（1）借：固定資產(chǎn)清理

1900

累計折舊中 900

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200

貸：固定資產(chǎn)3000

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 115.5（350*33%）

貸：遞延稅款 115.5 （固定資產(chǎn)持有期間可抵減時間性差異轉(zhuǎn)回）

（2）借：長期股權(quán)投資—投資成本 3706

貸：固定資產(chǎn)清理

1900

庫存商品 1500

應(yīng)交稅金 —應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 306（1800*17%）

借：遞延稅款式 132（視同銷售產(chǎn)生的可抵減時間性差異）

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 132（400*33%）

（3）借：長期股權(quán)投資—股權(quán)投資差額 706（3706—10000*30%）

貸：長期股權(quán)投資—股權(quán)投資成本 706

（4）期末，借：所得稅 660（2000*33%）

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 660

例2、 B公司2003年12月31日以2800萬元對A公司投資，占A公司30%的表決權(quán)資本，A公司的所有者權(quán)益為10000萬元。該公司2003年會計利潤1000萬元，所得稅稅率為33%，無其它納稅調(diào)整事項。采用納稅影響會計法核算。

（1）借：長期股權(quán)投資—投資成本 2800

貸：銀行存款 2800

（2）借：長期股權(quán)投資—投資成本 200

貸：資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備 134

遞延稅款 66

（3）借：所得稅 330（1000*33%）

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 330

二、

長期股權(quán)投資持有期間的會計處理及納稅調(diào)整

（一）、會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定

1、被投資企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例享有的份額，增加長期股權(quán)投資的帳面價值（損益調(diào)整），并確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。被投資企業(yè)當(dāng)年發(fā)生凈虧損，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計算分擔(dān)的份額，減少長期股權(quán)投資的帳面價值（損益調(diào)整）并確認(rèn)為當(dāng)期限投資損失，但以投資帳面價值減記至零為限。

2、被投資企業(yè)宣告分配利潤或股利時，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計算應(yīng)分得的利潤或股利時，沖減長期股權(quán)投資帳面價值（損益調(diào)整）同時，借記“應(yīng)收股利”科目，實際上收到時，沖減應(yīng)收股利，被投資企業(yè)宣告分配投資前實現(xiàn)的利潤，投資企業(yè)應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的投資成本。

3、被投資企業(yè)宣告分配股票股利，或用盈余公積轉(zhuǎn)增資本，投資企業(yè)不作帳務(wù)處理，只在有關(guān)登記簿進(jìn)行登記。

4、對于股權(quán)投資差額，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷，合同末規(guī)定投資期限的，按不超過10年的期限攤銷，攤銷金額計入當(dāng)期損益，并沖減長期股權(quán)投資的帳面價值（股權(quán)投資差額）。對于記入資本公積的股權(quán)投資差額不再攤銷。

5、因被投資企業(yè)接受捐贈、關(guān)聯(lián)方交易、增資擴(kuò)股、外幣投資折算差額及專項拔款形成的資本公積，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計算享有份額，增加長期股權(quán)投資的帳面價值（股權(quán)投資準(zhǔn)備），同時增資本公積。

6、企業(yè)在期末應(yīng)對長期投資帳面價值進(jìn)行檢查。如果由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況發(fā)生變化等原因?qū)е驴墒栈亟痤~低于長期投資的帳面價值，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備。

（二）稅法規(guī)定

1、不論企業(yè)會計帳務(wù)對長期股權(quán)投資采用何種核算，被投資企業(yè)會計帳務(wù)上做利潤分配（包括用盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本，以下簡稱股票股利）時，投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實現(xiàn)。被投資企業(yè)用盈余公積和末分配利潤轉(zhuǎn)增資本，投資企業(yè)按票面價值確認(rèn)納稅所得的實現(xiàn)。被投資企業(yè)用資本公積轉(zhuǎn)增資本，不確認(rèn)為納稅所得。

2、凡投資企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的稅率，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅憂惠外，其取得的股利（包括股票股利）應(yīng)還原為稅前利潤，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳所得稅。

3、被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生經(jīng)營虧損，投資企業(yè)不得調(diào)整其投資的帳面價值，也不得確認(rèn)投資收益和損失。

4、股權(quán)投資差額攤銷金額不得在稅前扣除。

5、企業(yè)計提的長期投資減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除。

（三）會計與納稅差異分析

1、 被投資企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生虧損，按會計制度規(guī)定確認(rèn)的投資收益和損失，而稅法規(guī)定不予確認(rèn)，因此企業(yè)在納稅清算時，應(yīng)將確認(rèn)的收益或損失轉(zhuǎn)回

2、投資企業(yè)攤銷股權(quán)投資差額屬于可抵減時間性差異，應(yīng)調(diào)減當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

3、如果在投資持有期間長期投資可收回金額低于帳面價值，企業(yè)應(yīng)計提長期投資減值準(zhǔn)備，但稅法規(guī)定計提的減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除，該事項屬于應(yīng)納稅時間性差異，應(yīng)調(diào)減當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。如果在投資持有期間可收回金額恢復(fù)，屬于可抵減時間性差異轉(zhuǎn)回，應(yīng)調(diào)增當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

4、被投資企業(yè)宣告分配現(xiàn)金股利時，企業(yè)按會計制度規(guī)定沖減長期股權(quán)投資的帳面價值，如果投資企業(yè)的所得稅稅率高于被投資企業(yè)的稅率，投資企業(yè)應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)稅[分回的利潤（包括股票股利）/（1—被投資企業(yè)稅率）]*被投資企業(yè)稅率；如果投資企業(yè)的所得稅稅率低于被投資企業(yè)的稅率，因被投資企業(yè)已繳納所得稅，稅法規(guī)定不再納稅。但該事項已調(diào)減了長期股權(quán)投資的帳面價值，影響資產(chǎn)的處置成本，屬于特殊的可抵減時間性差異。

5、被投資企業(yè)宣告分配股利屬于投資以前的利潤，按會計制度規(guī)定應(yīng)沖減長期投資成本，而稅法未對此作出規(guī)定，按公平的原則，該事項不應(yīng)作納稅調(diào)整。

6、被投資企業(yè)宣告分配股票股利、或用盈余公積轉(zhuǎn)增資本，如果投資企業(yè)的所得稅稅率低于被投資企業(yè)的稅率，因該事項不需作會計處理，也不需補(bǔ)稅，所以也不需作納稅調(diào)整。如果投資企業(yè)的所得稅率高于被投資企業(yè)的稅率，稅法規(guī)定應(yīng)補(bǔ)稅；企業(yè)沒有進(jìn)行帳務(wù)處理，又補(bǔ)繳所得稅，就應(yīng)調(diào)增長期股權(quán)投資的計稅成本。該事項可作為長期股權(quán)投資處置期的永久性差異調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

7、被投資企業(yè)增資擴(kuò)股，外幣投資折算差額及專項拔款形成的資本公積，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計算享有的份額，增加了長期股權(quán)投資的帳面價值，因該事項屬于被投資企業(yè)投資人投入資本超出實收投資資本的部分，稅法雖末對此作出規(guī)定，但根據(jù)稅法公平的原則，該事項不應(yīng)作納稅調(diào)整。被投資企業(yè)接受捐贈、關(guān)聯(lián)方交易形成的資本公積，增加長期股權(quán)投資的帳面價值；如果投資企業(yè)的所得稅稅率低于被投資企業(yè)的稅率，因被投資企業(yè)已繳納所得稅，按不重復(fù)納稅的原則，該事項不應(yīng)作納稅調(diào)整；如果投資企業(yè)的所得稅稅率高于被投資企業(yè)的稅率，因該事項屬于納稅調(diào)整事項，所以投資企業(yè)在長期投資處置時應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)稅。

（四）納稅整及會計處理

被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤時，投資企業(yè)應(yīng)按應(yīng)享有份額，借記“長期股權(quán)投資—損益調(diào)整”科目，貸記“投資收益”科目；如果被投資企業(yè)發(fā)生凈虧損，投資企業(yè)應(yīng)按應(yīng)分擔(dān)的份額，作相反的會計處理。被投資企業(yè)宣告分配現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)應(yīng)按應(yīng)享有的份額借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長期股權(quán)投資—損益調(diào)整”科目；實際收到股利時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”科目；如果被投資企業(yè)分配投資以前的利潤，投資企業(yè)按應(yīng)享有的份額沖減“長期股權(quán)投資-投資成本”；被投資企業(yè)分配股票股利、或用盈余公積和末分配利潤轉(zhuǎn)增資本，投資企業(yè)不作會計處理。因被投資企業(yè)接受捐贈、關(guān)聯(lián)方交易、增資擴(kuò)股、外幣投資折算差額及專項拔款形成的資本公積，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計算享有的分額，借記“長期股權(quán)投資—股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目，貸記“資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。攤銷股權(quán)投資差額時，借記“投資收益”科目，貸記

“長期股權(quán)投資-股權(quán)投資差額”科目。

投資持有年度所得稅納稅清算時，如不考慮其它納稅調(diào)整事項，應(yīng)納稅所得額=會計利潤+當(dāng)期攤銷的股權(quán)投資差額+當(dāng)期計提的減值準(zhǔn)備（減轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備）—投資企業(yè)享有被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤（或減投資企業(yè)分擔(dān)的被投資企業(yè)凈虧損）+投資企業(yè)享有被投資企業(yè)分配的股利（包括股票股利）/（1—被投資企業(yè)稅率）*（投資企業(yè)稅率—被投資企業(yè)稅率）

說明：1、如果投資企業(yè)所得稅稅率低于被投資企業(yè)所得稅稅率，上述公式中“投資企業(yè)享有被投資企業(yè)分配的股利（包括股票股利）/（1—被子投資企業(yè)稅率）*（投資企業(yè)稅率—被投資企業(yè)稅率）”不需作納稅調(diào)整。2、因會計制度規(guī)定被投資企業(yè)發(fā)生虧損，沖減長期股權(quán)投資的帳面價值，以投資帳面價值減記至零為限，所以，上述公式中“減投資企業(yè)分擔(dān)的被投資企業(yè)凈虧損”為帳面確認(rèn)的損失。

應(yīng)納所得稅=應(yīng)納稅所得額*投資企業(yè)稅率—投資企業(yè)享有被投資企業(yè)分配的股利（包括股票股利）/（1—被子投資企業(yè)稅率）*被投資企業(yè)稅率

說明：如果投資企業(yè)所得稅稅率低于被投資企業(yè)所得稅稅率，上述公式中“投資企業(yè)享有被投資企業(yè)分配的股利（包括股票股利）/（1—被投資企業(yè)稅率）*被投資企業(yè)稅率”不調(diào)整應(yīng)納所得稅。

長期股權(quán)投資的持有期間計稅成本= 長期股權(quán)投資的初始計稅成本+累計分回利潤（包括股票股利）/（1—被投資企業(yè)稅率）+投資企業(yè)按持股比例計算被投資企業(yè)增資擴(kuò)股、外幣投資折算差額及專項拔款形成的資本公積享有的份額+投資企業(yè)按持股比例計算被投資企業(yè)接受捐贈，關(guān)聯(lián)方交易形成的資本公積享有的份額+累計分回的股利（包括股票股利）/ （1—被投資企業(yè)稅率）

說明：如果投資企業(yè)所得稅稅率高于被投資企業(yè)所得稅稅率，上述公式中“投資企業(yè)按持股比例計算被投資企業(yè)接受捐贈關(guān)聯(lián)方交易形成的資本公積享有的份額”不調(diào)增長期股權(quán)投資計稅成本。

如采用納稅影響會計法，不考慮其它納稅調(diào)整事項，長期股權(quán)投資處置期所得稅額=[會計利潤—累計分回利潤（包括股票股利）/（1—被投資企業(yè)稅率）+投資企業(yè)按持股比例計算被投資企業(yè)接受捐贈關(guān)聯(lián)方交易形成的資本公積享有的份額]*投資企業(yè)稅率

說明：如果投資企業(yè)所得稅稅率高于被投資企業(yè)所得稅稅率，上述公式中“投資企業(yè)按持股比例計算被投資企業(yè)接受捐贈關(guān)聯(lián)方交易形成的資本公積享有的份額”不調(diào)整所得稅額。

例3、沿用例1的資料，假定C公司所得稅稅率為33%，2004年4月15日C公司宣告分配2003年利潤1000萬元，6 月5日接受現(xiàn)金捐贈100萬元，2004年凈利潤2000萬元，2005年分配現(xiàn)金股利500萬元，盈余公積轉(zhuǎn)增資本1000萬元，2005年虧損 1000萬元，ABC公司年末為該投資計提了200萬元減值準(zhǔn)備。假設(shè)ABC公司兩年會計利潤均為2800萬元，股權(quán)投資差額按10年攤銷，均無其它納稅調(diào)整事項。

采用應(yīng)付稅款法核算，其會計處理為

（1）借：應(yīng)收股利 300（1000*30%）

貸：長期股權(quán)投資—投資成本 300

（2）借：長期股權(quán)投資—股權(quán)投資準(zhǔn)備 20.1[100*（1—33%）*30%]

貸：資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備 20.1

（3）借： 投資收益 70.6

貸；長期股權(quán)投資—股權(quán)投資差額 70.6（706/10）

（4）借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 600

貸：投資收益 600（2000*30%）

（5）2004年應(yīng)調(diào)減納稅所得額=（2800+70.6—600）=2270.6 （萬元）

當(dāng)期應(yīng)納所得稅=2270.6*33%=749.3 （萬元）

借：所得稅 749.3

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 749.3

長期股權(quán)投資計稅成本=4106+20.1—300=3826.1（萬元）

（6） 借：應(yīng)收股利 150 （500*30%）

貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 150

盈余公積轉(zhuǎn)增資本不作會計處理，但該事項使長期股權(quán)投資的計稅成本增加，在長期股權(quán)投資處置時應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。上述兩事項都應(yīng)補(bǔ)繳所得稅。同時應(yīng)調(diào)增長期股權(quán)投資[分回的股利（包括股票股利）/（1—被投資企業(yè)稅率）]

（7）借：投資收益 70.6（股權(quán)投資差額按10年年攤銷）

貸：長期股權(quán)投資??—股權(quán)投資差額 706（70.6/10）

（8）借：投資收益 300 （1000*30%）

貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 300

（9）借：投資收益 200

貸：長期投資減值準(zhǔn)備 200

（10）2005年應(yīng)納稅所得額=2800+70.6+300+200=3370.6

當(dāng)期應(yīng)納所得稅=3370.6*33%=1112.3

借：所得稅 1112.3

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得1112.3

長期股權(quán)投資計稅成本=3826.1+（150+300）/（1—33%）=4497.74（萬元）

采用納稅法核算，其會計處理為

（1）借：應(yīng)收股利 300 （1000*30%）

貸：長期股權(quán)投資—投資成本 300

（2）借：長期股權(quán)投資—股權(quán)投資準(zhǔn)備 20.1[100*（1—33%）*30%]

貸：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備 20.1

（3）借：資本收益 70.6

貸：長期股權(quán)投資—股權(quán)投資差額 70.6 （706/10）

借：遞延稅款 23.3 （70.6*33%）

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 23.3

（4）借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 600

貸：投資收益

600（2000*30%）

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 198

貸：遞延稅款 198（600*30%）

（5）2004年末，

借：所得稅 924

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 924 （2800*33%）

（6）借：應(yīng)收股利 150 （500*30%）

貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 150

盈余公積轉(zhuǎn)增資本不作會計處理，但該事項使長期股權(quán)投資的計稅成本增加，在長期股權(quán)投資處置時應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。上述兩事項者應(yīng)補(bǔ)繳所得稅。

（7）借：投資收益 70.6 （股權(quán)投資差額按10年攤銷）

貸：長期股權(quán)投資—股權(quán)投資差額 70.6（706/10）

借：遞延稅款 23.298（70.6*33%）

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 23.298

（8） 借：投資收益300 （1000*30%）

貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整300

借：遞延稅款 99（300*33%）

貸：應(yīng)交稅????金—應(yīng)交所得稅99

（9）借：投資收益 200

貸：長期投資減值準(zhǔn)備 200

借：遞延稅款 66

貸：應(yīng)交稅金??應(yīng)—應(yīng)交所得稅 66

（10） 2005年末，

借：所得稅 924（2800*33%）

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 924

例4、沿用例2的資料。假設(shè)A公司所得稅稅率為15%，2004年5 月接受100萬元現(xiàn)金捐贈，2004年虧損1000萬元，B公司期末為該項投資計提了200萬元減值準(zhǔn)備。2005年A公司會計利潤500萬元，B公司將計提的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回100萬元，2006年A公司會計利潤為零。2006年4月用盈余公積1000萬元轉(zhuǎn)增資本。B公司至2006年會計利潤均為1000 萬元。無其它納稅調(diào)整事項。

（1）借：長期股權(quán)投資—股權(quán)投資準(zhǔn)備 25.5[100*30%*（1—155）]

貸：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備 20.1

遞延稅款 5.4[30*（33%—15%）]

（2）借：投資收益 300 （1000*33%）

貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 300

借：遞延稅款 99（300*33%）

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交的得稅 99

（3）借：投資收益 200

貸；長期投資減值準(zhǔn)備 200

借：遞延稅款 66

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 66

（4）2004年末，借：所得稅330 （1000*33%）

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅330

當(dāng)期應(yīng)納稅所得額=1000+300+200=1500（萬元）

當(dāng)期應(yīng)納所得稅 =1500*33%=493（萬元）

長期股權(quán)投資計稅成本=2800（萬元）

（5）借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 150

貸：投資收益 150（500*30%）

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 49.5（150*33%）

貸：遞延稅款 49.5

（6）借：長期投資減值準(zhǔn)備 100

貸：投資收益 100

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 33

貸：遞延稅款 33

（7）2005年末，借：所得稅 330（1000*33%）

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅330

當(dāng)期應(yīng)納稅所得額=1000—150—100=750（萬元）

當(dāng)期應(yīng)納所得稅=1250*33%=247.5（萬元）

長期股權(quán)投資計稅成本=2800（萬元）

（8）用盈余公積轉(zhuǎn)增資本不需作會計處理，但應(yīng)補(bǔ)繳所得稅63.53萬元[1000*30%/（1—15%）*（33%—15%）]，同時應(yīng)增加長期股權(quán)投資的計稅成本325.94萬元[1000*30%/（1—15%）]

（9）2006年末，借；所得稅 393.53（1000*33%+63.53）

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 393.53

當(dāng)期應(yīng)納稅所得額=1000+1000*30%/（1—15%）=1352.94（萬元）

當(dāng)期應(yīng)納所得稅=1352.94*33%—352.94*15%=393.53（萬元）

長期股權(quán)投資計稅成本=2800+352.94=3152.94（萬元）

三、長期股權(quán)投資處置的會計處理及納稅調(diào)整

（一）會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定

長期股權(quán)投資處置時， 應(yīng)將長期股權(quán)投資各明細(xì)科目結(jié)轉(zhuǎn)，將處置價格與長期股權(quán)投資的帳面價值的差額確認(rèn)為投資收益或損失，同時應(yīng)將記入資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備的金額轉(zhuǎn)入其它資本公積。

（二）稅法規(guī)定

長期限股權(quán)投資處置時，應(yīng)將處置價格與長期股權(quán)投資計稅成本差額確認(rèn)為投資所得或損失。

因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資發(fā)生的損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（三）會計與納稅差異

長期股權(quán)投資處置的納稅差異是長期股權(quán)投資取得、持有期間形成的納稅差異轉(zhuǎn)回：

1、取得期的納稅差異轉(zhuǎn)回：（1）非貸幣性資產(chǎn)投資按公允價值計價的納稅差異。（2）長期股權(quán)投資的初始投資成本小于享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的差額計入資本公積的納稅差異轉(zhuǎn)回。

2、持有期間的納稅差異轉(zhuǎn)回：（1）投資企業(yè)按被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤或凈虧損確認(rèn)的投資收益或損失的納稅差異轉(zhuǎn)回；（2）股權(quán)投資差額攤銷納稅差異轉(zhuǎn)回；（3）計提減值準(zhǔn)備納稅差異轉(zhuǎn)回；（4）分回股利（包括股票股利）應(yīng)調(diào)增的計稅成本；（5）被投資企業(yè)接受捐贈、關(guān)聯(lián)方交易計入資本公積的納稅差異轉(zhuǎn)回。

長期股權(quán)投資處置損失扣除納稅差異不在本文討論。

（四）會計處理及納稅調(diào)整

長期股權(quán)投資處置時，按處置價款，借記“銀行存款”科目；按已計提的減值準(zhǔn)備，借記“長期投資減值準(zhǔn)備”科目；按攤銷的股權(quán)投資差額，借記“長期股權(quán)投資— 股權(quán)投資差額”科目；按“長期股權(quán)投資—投資成本”科目余額，貸記“長期股權(quán)投資—投資成本”科目；按“長期股權(quán)投資—損益調(diào)整”科目余額，貸記“長期股權(quán)投資—損益調(diào)整”科目；按“長期股權(quán)投資—股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目余額，貸記“長期股權(quán)投資—股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。

長期股權(quán)投資處置時應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=長期股權(quán)投資計稅成本—長期股權(quán)投資帳面成本+投資企業(yè)按持股比例被投資企業(yè)接受捐贈、關(guān)聯(lián)方交易形成的資本公積享有的份額/（1—被投資企業(yè)稅率）

說明：如果投資企業(yè)所得稅稅率高于被投資企業(yè)所得稅稅率，上述公式中“投資企業(yè)按持股比例計算被投資企業(yè)接受捐贈、關(guān)聯(lián)方交易形成的資本公積享有的份額（1—被投資企業(yè)稅率）”不調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

在不考慮其它納稅調(diào)整事項，長期股權(quán)投資處置時應(yīng)納所得稅=（會計利潤+長期股權(quán)投資處置時應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額）—投資企業(yè)按持股比例計算被投資企業(yè)接受捐贈、關(guān)聯(lián)方交易形成的資本公積享有的份額/（1—被投資企業(yè)稅率）*被投資企業(yè)稅率。

說明：如果投資企業(yè)所得稅稅率低于被投資企業(yè)所得稅稅率，上述公式中“投資企業(yè)按持股比例計算被投資企業(yè)接受捐贈、關(guān)聯(lián)方交易形成的資本公積享有的份額/（1—被投資企業(yè)稅率）”不調(diào)減應(yīng)納所得稅。

例5、沿用例1、例3的資料，2006年3月ABC公司將該投資以4500萬元轉(zhuǎn)讓。假設(shè)ABC公司2006年會計利潤為3000萬元，無其它納稅調(diào)整事項。

如采用應(yīng)付稅款法，其會計處理為：、

（1）借：銀行存款 4500

長期投資減值準(zhǔn)備 200

貸：長期股權(quán)投資—投資成本 2700（3706—706—300）

—股權(quán)投資差額 564.8（706—70.6*2）

—股權(quán)投資準(zhǔn)備 20.1

—損益調(diào)整 150（600—150—300）

投資收益 1265.1

借：資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備 20.1

貸：資本公積—其它資本公積 20.1

（2）2006年應(yīng)納稅所得額=3000—（4497.74—3384.9）=1887.16（萬元）

當(dāng)期應(yīng)納所得稅=1887.16*33%=622.76（萬元）

借：所得稅

622.76

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 622.76

如采用納稅影響會計法，其會計處理為：

（1）借：銀行存款

4500

長期投資減值準(zhǔn)備 200

貸：長期股權(quán)投資—投資成本 2700（3706-706-300）

—股權(quán)投資差額564.8（706—70.6＊2）

—股權(quán)投資準(zhǔn)備 20.1

—損益調(diào)整 150（600－150－300）

投資收益 1265.1

借：資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備 20.1

貸：資本公積—其它的資本公積 20.1

（2）借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅　145.6

貸：遞延稅款145.6（132＋23.2＊2－198＋99＋66）

（3）2006年末，

借：所得稅 768.36｛［3000－450／（1－33%）］＊33％｝

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 768.36

例6、沿用例2、例4的資料，2007年2月B公司將A公司的股權(quán)以3000萬元轉(zhuǎn)讓。假設(shè)B公司2007年會計利潤為1000萬元無其它納稅調(diào)整事項。

（1）借：銀行存款：3000

長期投資減值準(zhǔn)備100（200－100）

長期股權(quán)投資－損益調(diào)整150（300－150

長期股權(quán)投資－投資成本3000（2800＋200）

貸：長期股權(quán)投資－投資成本 3000

-股權(quán)投資準(zhǔn)備 25.5

投資收益 224.5

（2）借；應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅11.1（66+5.4—99－66＋49.5＋33）

貸：遞延收益 11.1

（3）借：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備154.1（134＋20.1）

貸；交資本公積－其他本公積154.1

（4）2007年末，

借：所得稅221.94［1000－300／（33%－15%）＝25.5］*33%

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 221.94

當(dāng)期應(yīng)納稅所得額＝1000＋30－（3152.94－2775.5）＝652.56（萬元）

當(dāng)期應(yīng)納所得稅＝625.56*33%－25.5／（1－155）*15％＝2010.85（萬元）

1、近幾年來，財政部頒布了許多新的會計準(zhǔn)則，而稅收法規(guī)沒有跟上會計處理的變化，對于一些新的業(yè)務(wù)，稅法沒有規(guī)定納稅處理方法，本文只能根據(jù)公平、合理的原則進(jìn)行納稅處理。

第6篇：權(quán)益法核算范文

關(guān)鍵詞：建安企業(yè)；現(xiàn)金流量；收付實現(xiàn)制；權(quán)責(zé)發(fā)生制；財務(wù)核算

一、建安企業(yè)實施以現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)的權(quán)責(zé)發(fā)生制財務(wù)核算的優(yōu)勢

（一）能夠更為準(zhǔn)確、及時的會計信息

會計信息作為建安企業(yè)各項經(jīng)營決策的重要依據(jù)，其信息來源的可靠性具有極其重要的意義，所以要想及時、準(zhǔn)確的獲取會計信息，則需要選擇可靠性的數(shù)據(jù)來源。由于在建安企業(yè)日常經(jīng)營活動中，最容易取得的數(shù)據(jù)即是計算現(xiàn)金流量的數(shù)據(jù)，在取得數(shù)據(jù)后，可以修正和調(diào)整一些重要的應(yīng)收和應(yīng)付項目，并利用權(quán)責(zé)發(fā)生制對工程收入、成本和凈利潤進(jìn)行財務(wù)核算，從而進(jìn)一步獲取工程項目效益、資產(chǎn)狀況及現(xiàn)金凈流量等重要財務(wù)數(shù)據(jù)，及時提供了企業(yè)管理者，確保其決策的科學(xué)性和可行性。

（二）能夠?qū)ò财髽I(yè)的真實財務(wù)狀況進(jìn)行反映

通過企業(yè)現(xiàn)金流量情況，可能客觀的反映出企業(yè)實際所擁有的資金，更好的掌握企業(yè)所具有的支付能力，這樣就可以對企業(yè)到期債務(wù)進(jìn)行合理計劃，確保債務(wù)能夠及時進(jìn)行償還。同時在現(xiàn)金流量基礎(chǔ)上按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行財務(wù)核算，可以將企業(yè)的真實結(jié)營成果還原出來，這不僅與會計核算的穩(wěn)健性原則相符合，而且可以更好的體現(xiàn)出企業(yè)權(quán)益的增減，有利于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層了解自身真實的財務(wù)狀況。

（三）收入、成本和利潤的核算更具有客觀性

以現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)來進(jìn)行財務(wù)核算，可以有效的降低確定收入、成本和利潤時主觀因素所帶來的影響，同時還將關(guān)鍵的數(shù)據(jù)利用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行修正，這樣就有效的確保了收入、成本和利潤的客觀性。

（四）可以為建安企業(yè)提供切實可行的考核指標(biāo)

在建安企業(yè)內(nèi)對項目經(jīng)理的業(yè)績考核需要以現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)，不僅是由于利用現(xiàn)金流量作為考核指標(biāo)能夠更好的調(diào)動起管理者的能動性，還在于通過對現(xiàn)金凈流量的重視，可以更好的達(dá)到工程款的及時回收、付款條件的改善和延長，同時還可以實現(xiàn)工程費(fèi)用的主動控制等。另外由于預(yù)計實現(xiàn)利潤與實際收回利潤兩者之間存在著一個時間差，但實施以現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)的權(quán)責(zé)發(fā)生制財務(wù)核算為主，同時再輔以其他指標(biāo)的考核評價體系，則可以有效的縮短兩者之間的時間差，從而使喚工程凈利潤與工程現(xiàn)金凈流量之間具有一致性。

三、建安企業(yè)實施以現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)的權(quán)責(zé)發(fā)生制財務(wù)核算的具體措施

（一）確立現(xiàn)金流量在企業(yè)財務(wù)核算中的基礎(chǔ)地位

通常情況下，建安企業(yè)在財務(wù)管理工作中，利用現(xiàn)金流量管理的效果要比利用利潤管理更為有效，而且通過現(xiàn)金流量也能夠更有效的實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營質(zhì)量的衡量。因此對于建安企業(yè)來講，需要充分的認(rèn)識到現(xiàn)金流量的重要性，在企業(yè)財務(wù)核算中充分的認(rèn)識到現(xiàn)金流量所具有的優(yōu)勢，確立其基礎(chǔ)地位，給予現(xiàn)金流量管理更多的關(guān)注，從而在企業(yè)內(nèi)構(gòu)建出良好的環(huán)境，為企業(yè)實施以現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)的權(quán)責(zé)發(fā)生制財務(wù)核算打下良好的基礎(chǔ)。

（二）以現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)的財務(wù)核算需要做好定期修正

建安企業(yè)進(jìn)行財務(wù)核算時需要對現(xiàn)金流量進(jìn)行充分的利用，這不僅可以為企業(yè)提供現(xiàn)金流入和流出、流量和收益關(guān)系的信息，而且還可以對財務(wù)流動性及未來現(xiàn)金流量等信息進(jìn)行體現(xiàn)，這樣就可以準(zhǔn)確的對企業(yè)工程項目收支狀況和支付能力在會計核算中進(jìn)行準(zhǔn)確的確定，實現(xiàn)對項目資金的有效控制。

利用現(xiàn)金流量方法進(jìn)行成本費(fèi)用計量時，往往是是付現(xiàn)成本費(fèi)用為基礎(chǔ)的，但在實際操作中可能會有占壓供應(yīng)商資金或是操縱工程凈流量問題的發(fā)生，所以需要通過材料和設(shè)備的入庫、出庫輔助核算確定的應(yīng)付賬款變動量來對付現(xiàn)成本費(fèi)用進(jìn)行定期修正調(diào)整。同時在對項目經(jīng)理進(jìn)行業(yè)績考核評價中，其主要考核指標(biāo)是以收入實現(xiàn)制下的凈現(xiàn)金流為主的，但其輔助指標(biāo)考核的確定則需要以權(quán)責(zé)發(fā)生制下的工程產(chǎn)值、項目利潤率、應(yīng)收賬款回收率為主。這樣可以有效的防止虛報產(chǎn)值現(xiàn)象的發(fā)生，而且對決策進(jìn)行了有效的督促作用，有利于工程款的回收。

（三）收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的辯證統(tǒng)一

收付實現(xiàn)制不僅沒有涉及到會計期間，而且也沒有涉及到經(jīng)濟(jì)層面，只是從表面上對收入和費(fèi)用管理行為的發(fā)生進(jìn)行確診，而權(quán)責(zé)發(fā)生制不僅涉及到會計期間，而且是從經(jīng)濟(jì)層面對收入和費(fèi)用管理權(quán)力和義務(wù)的形成進(jìn)行了確認(rèn)，兩者各有其自身的優(yōu)缺點，并不是相互對立的，其反映的同一記賬對象的兩個不同方面，所以可以將收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制這兩種核算方法有效的結(jié)合起來。這樣就可以在財務(wù)核算中互相彌補(bǔ)其不足之處。所以對于建安企業(yè)來講，可以在日常管理核算中以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)現(xiàn)金流量作為依據(jù)，同時在一個季度進(jìn)行一次應(yīng)收應(yīng)付修正為權(quán)責(zé)發(fā)生制下的財務(wù)核算方式，這樣通過現(xiàn)金流量表可以將準(zhǔn)確的現(xiàn)金進(jìn)出資料提供給信息使用者，而利用權(quán)責(zé)發(fā)生制來進(jìn)行財務(wù)上報和財務(wù)信息公布上，這樣可以更好的反映出企業(yè)的真實財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

四、結(jié)束語：

在實際財務(wù)核算中，實施以現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)的權(quán)責(zé)發(fā)生制財務(wù)核算具有很大的優(yōu)勢和可行性。但在建安企業(yè)實際財務(wù)核算中，無論是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的現(xiàn)金流量財務(wù)核算，還是權(quán)責(zé)發(fā)生制財務(wù)核算，只要在嚴(yán)格按照兩者之間邏輯關(guān)系的基礎(chǔ)上，最大限度地發(fā)揮兩者各自的優(yōu)點，并通過采取有效的財務(wù)核算手段，都可以有效的提高企業(yè)財務(wù)管理的質(zhì)量，確保企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)，這對于建安企業(yè)健康、持續(xù)的發(fā)展具有極其重要的意義。

參考文獻(xiàn)：

第7篇：權(quán)益法核算范文

關(guān)鍵詞：醫(yī)院 全成本核算

一、我院當(dāng)前的成本核算狀況

我院財務(wù)成本核算是對各科室的收入支出進(jìn)行歸集，核算科室的效益獎金，而未把各科室做為成本利潤中心進(jìn)行核算。造成院方注重資金投入，忽視成本導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)效益不好。

醫(yī)院對成本管理的作用認(rèn)識不清，成本意識薄弱，致使部分投入收不抵支，虧損嚴(yán)重；成本核算的內(nèi)容和方法體系不完善，管理組織機(jī)構(gòu)不健全，缺乏高級專業(yè)人員；成本核算工作不全面，如一些職能部門及醫(yī)技輔助科室發(fā)生的費(fèi)用未計入效益科室的成本等。

二、全成本核算的內(nèi)容及方法

（一）全成本核算的含義

醫(yī)院全成本核算是將所有的人力成本、設(shè)備資產(chǎn)、醫(yī)療過程中的各項消耗、管理費(fèi)用等成本項目進(jìn)行系統(tǒng)歸集，并設(shè)置合理的人力成本定額、材料消耗定額、資產(chǎn)攤銷和各種費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，通過預(yù)測、控制和分析，達(dá)到各核算單位及項目的經(jīng)濟(jì)效益最大化。

（二）“四類三級”成本核算方法

《醫(yī)院財務(wù)制度》中規(guī)定：將醫(yī)院科室分為行政后勤類、醫(yī)療輔助類、醫(yī)療技術(shù)類、臨床服務(wù)類四類。各類科室成本按照分項逐級分步結(jié)轉(zhuǎn)的方法進(jìn)行分?jǐn)偅葘⑿姓笄陬惪剖业墓芾碣M(fèi)用向臨床服務(wù)類、醫(yī)療技術(shù)類和醫(yī)療輔助類科室分?jǐn)偅賹⑨t(yī)療輔助類科室成本向臨床服務(wù)類和醫(yī)療技術(shù)類科室分?jǐn)?，最后將醫(yī)療技術(shù)類科室成本向臨床服務(wù)類科室分?jǐn)偅罱K形成臨床科室的全成本。分?jǐn)倕?shù)可采用人員比例、占用資產(chǎn)、面積、工作量等。建議各個科室指定一名兼職成本核算員，成本核算員的工作主要為系統(tǒng)提供精確的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)并配合財務(wù)部門的工作。

（三）設(shè)置成本項目和收入項目

根據(jù)醫(yī)院現(xiàn)行的成本核算辦法設(shè)置，也可以根據(jù)成本核算要求調(diào)整。如成本項目的設(shè)置按照成本報表的對應(yīng)項目進(jìn)行的對應(yīng)設(shè)置，包括人力資源成本、醫(yī)療耗材費(fèi)、藥品費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、其他費(fèi)用等。如收入可設(shè)置成臨床收入、醫(yī)技收入、藥品收入、其他收入。

臨床科室（住院、門診）作為利潤中心，其他所有科室作為成本中心，臨床科室獨(dú)立創(chuàng)造的收入和協(xié)作創(chuàng)造的收入全部計入其收入。

（四）科室成本的歸集

通過數(shù)據(jù)采集軟件平臺，材料消耗成本的歸集，由后勤部門、設(shè)備部門提供數(shù)據(jù)；藥品成本的歸集，由 HIS藥房系統(tǒng)提供數(shù)據(jù)；人員經(jīng)費(fèi)成本的歸集，由工資部門提供各項工資表生成；其他各種支出與收入數(shù)據(jù)也可通過手工錄入生成；除手工錄入外，其他數(shù)據(jù)盡可能通過數(shù)據(jù)采集平臺實現(xiàn)，以提高成本核算的效率。

利用數(shù)據(jù)采集平臺將各個科室報送來的成本數(shù)據(jù)和從HIS軟件系統(tǒng)中到處的收入數(shù)據(jù)導(dǎo)入到系統(tǒng)中，采集來的數(shù)據(jù)自動生成收入支出憑證，并將成本歸集到對應(yīng)的核算單元。歸集收入數(shù)據(jù)時，區(qū)分開單科室與執(zhí)行科室的比例用于內(nèi)部進(jìn)行績效核算。采用全額法采集收入，就是不管你的開單科室與執(zhí)行科室是否設(shè)置了比例，都按照開單科室100%的計入收入。在全成本核算的情況下，收入在開單科室和執(zhí)行科室按照一定的比例進(jìn)行歸集，醫(yī)療技術(shù)科室的成本通過各個臨床科室占總收入比重分?jǐn)偟脚R床科室。

（五）科室成本的分?jǐn)?/p>

分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)可采用：人數(shù)、科室總收入、某項業(yè)務(wù)收入、自定義工作量、面積、入院人數(shù)、出院人數(shù)、門診人次、手術(shù)人次等。

基于四類三級”科室成本核算，結(jié)合本醫(yī)院實際情況，把管理、醫(yī)輔、醫(yī)技類科室根據(jù)誰受益誰承擔(dān)成本的原則設(shè)定分?jǐn)偡桨浮Ｈ翎t(yī)院科室、分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)等相關(guān)信息發(fā)生變動或有新的需求，分?jǐn)偡桨缚梢栽僮稣{(diào)整，隨時滿足醫(yī)院發(fā)展要求。各個類型科室分?jǐn)偟某杀緮?shù)據(jù)包含直接成本和上級科室分?jǐn)倎淼母鞣N成本。分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)根據(jù)實際情況選取比較合理的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，也可以針對不同的科室的不同項目選用不同的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，使得分?jǐn)偨Y(jié)果趨于合理。比如：根據(jù)服務(wù)量分?jǐn)?，根?jù)收入分?jǐn)偟取?/p>

成本按照直接成本歸集，間接成本按照一定的分?jǐn)傢樞蚝头謹(jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)最終全部分?jǐn)偟脚R床科室的方式進(jìn)行科室全成本核算。遵照誰受益誰承擔(dān)成本的原則，能夠按照服務(wù)量或者收入等標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分?jǐn)偟谋M量按此標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)?，其他的按照相對合理的成本分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分?jǐn)偅罱K核算出各個成本中心的全成本。

分?jǐn)偡桨副?/p>

[攤出科室＼&分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)＼&攤?cè)肟剖遥?管理類科室＼&人數(shù)＼&醫(yī)輔、醫(yī)技、臨床類科室＼&醫(yī)輔類科室＼&門診及入院人數(shù)＼&臨床類科室＼&醫(yī)技類科室＼&科室收入＼&臨床類科室＼&各臨床公共科室＼&當(dāng)月門診、住院收入比例＼&下屬所有門診、住院＼&]

成本分?jǐn)偡桨冈O(shè)置需要注意：管理類科室是按照人數(shù)標(biāo)準(zhǔn)作為間接費(fèi)用分?jǐn)偟结t(yī)輔、醫(yī)技、臨床科室；供應(yīng)室、外聯(lián)部，藥學(xué)部、患者服務(wù)部的成本按照入院及門診人數(shù)分?jǐn)偨o臨床科室；醫(yī)技科室的成本按照科室總收入比例分?jǐn)偨o臨床；臨床科室的公共成本，按照人數(shù)分?jǐn)偨o各門診、住院，但是這個人數(shù)，是按照門診和住院總收入算出的比例。

（六）成本報表的分析

第8篇：權(quán)益法核算范文

[關(guān)鍵詞]復(fù)制義齒；全口義齒；藻酸鹽印模材料；測量

[中圖分類號]R783 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1008-6455（2013）08-0851-04

復(fù)制全口義齒有多種臨床用途[1]，比如可以作為備用義齒和臨時義齒直接用于口內(nèi)，這就要求復(fù)制全口義齒不僅要能精確復(fù)制原義齒的垂直距離、組織面及基托邊緣的形態(tài)，還要精確復(fù)制原義齒的咬合排列。復(fù)制義齒也可作為一種臨床治療的記錄，對一副患者滿意的全口義齒，通過復(fù)制的方法，記錄其牙弓形態(tài)、邊緣伸展與寬度、唇面外形，以及髁突的位置關(guān)系，為以后義齒的制作提供參考，這也要求復(fù)制義齒具有較高的精確性，才能準(zhǔn)確記錄原義齒的形態(tài)和功能。

以往報道中探討復(fù)制義齒精確性的文獻(xiàn)很少。Heath和baker[2]對復(fù)制上頜全口義齒進(jìn)行了精確性的比較。研究結(jié)果顯示，利用藻酸鹽印模材料復(fù)制全口義齒的平均尺寸變化為1.7%（0.41%～2.5%），但其并未使用專業(yè)的復(fù)制型盒、水壓力鍋和藻酸鹽自動調(diào)拌機(jī)，測量工具為游標(biāo)卡尺，復(fù)制精度和測量精度有待提高；且其牙列和基托使用同種顏色樹脂一次性充填，不能作為備用義齒直接用于口內(nèi)。故本實驗將采用專業(yè)復(fù)制型盒復(fù)制全口義齒，并對牙列和基托使用不同顏色樹脂分步充填，利用測量顯微鏡進(jìn)行標(biāo)記點間的距離測量，評價復(fù)制義齒的精度，為臨床應(yīng)用提供理論依據(jù)。

1 材料和方法

1.1 材料：標(biāo)準(zhǔn)上頜無牙頜模型（第四軍醫(yī)大學(xué)口腔醫(yī)院修復(fù)學(xué)教研室）；藻酸鹽印模材料（登士柏公司，美國）；自凝樹脂（上海醫(yī)療器械股份有限公司齒科材料廠）；金瑪克全自動藻酸鹽攪拌機(jī)（Zhermack，意大利）；粘接劑（GC公司，日本）；測量顯微鏡（廣州測量儀器廠，精確至0.001mm）；牙模復(fù)制器（Lang 牙科材料制造公司）；水壓力鍋（Lang 牙科材料制造公司）；硅油（宏業(yè)有機(jī)硅有限公司）；調(diào)拌刀、橡皮碗、小瓷碗；技工馬達(dá)、磨頭、量杯、拋光機(jī)、布輪、棕毛刷、石英砂、拋光膏。

1.2 實驗方法

1.2.1上頜全口義齒模具的制備：取教學(xué)用標(biāo)準(zhǔn)上頜無牙頜模型，按臨床常規(guī)操作要求制作30副上頜全口義齒（對照組），用直徑為1mm的球鉆分別于每個義齒上制作測量標(biāo)記點（如圖1）。

1.2.2 復(fù)制義齒的制備[3]：噴灑分離劑：①將全口義齒的組織面及各拋光面均勻噴灑一層硅油，以便義齒與印模材料分離；②牙列的復(fù)制：用藻酸鹽攪拌機(jī)調(diào)拌藻酸鹽印模材料（水粉比為23g：10g，調(diào)和時間8s）[4]，將義齒咬合面向下壓入裝滿藻酸鹽印模材料的下型盒內(nèi)，使基托邊緣伸入印模材料內(nèi) 1mm，除去多余的印模材料，使其覆蓋義齒的深度均勻一致，確保上型盒能復(fù)位，即形成全口義齒牙列陰模；③基托的復(fù)制：將上型盒及義齒組織面充滿藻酸鹽印模材料，并將上型盒復(fù)位，擰緊鎖扣，防止上下型盒復(fù)位不準(zhǔn)確，待印模材料結(jié)固后，打開型盒，即形成義齒組織面陰模；④復(fù)制義齒牙列的充填：仔細(xì)謹(jǐn)慎的取出義齒，在牙列陰模內(nèi)填入牙色樹脂（粉液重量比為2：1），將型盒放入水壓力鍋內(nèi)（壓力為5.36 Kg/cm2），以清除樹脂內(nèi)多余的氣泡，待其結(jié)固后，取出牙列，修整齦緣形態(tài)，即形成復(fù)制義齒的牙列；⑤復(fù)制義齒基托的充填：填入基托樹脂，復(fù)位上型盒并擰緊鎖扣，再次將型盒放入水壓力鍋內(nèi)，待樹脂凝固后，取出義齒，修整基托邊緣，打磨拋光，完成義齒的復(fù)制。實驗在溫度（23±1）℃，80%相對濕度的環(huán)境下進(jìn)行，分別復(fù)制上述30個上頜全口義齒（實驗組）。

1.2.3 測量[2，5-7]：①復(fù)制義齒牙列部分水平方向形變測量：AD：左中切牙近中切角頂點與左側(cè)第一磨牙近中舌尖牙尖點的距離；AE：左中切牙近中切角頂點與右側(cè)第一磨牙近中舌尖牙尖點的距離；BC：左右第一雙尖牙中央溝中點之間的距離；DE：左右第一磨牙中央窩點之間的距離。②復(fù)制義齒牙列垂直方向形變測量：分別測量11、14、17、24、27牙的高度（11牙高度為頰側(cè)齦緣最高點至切端的距離，14、24牙的高度為頰側(cè)齦緣最高點至頰尖頂?shù)木嚯x，17、27牙的高度為頰側(cè)齦緣最高點至近舌尖頂所在水平面的距離）。③復(fù)制義齒基托部分水平方向形變測量：AD：左中切牙近中切角頂點與左側(cè)第一磨牙近中舌尖牙尖點的距離；AE：左中切牙近中切角頂點與右側(cè)第一磨牙近中舌尖牙尖點的距離；BC：左右第一雙尖牙中央溝中點之間的距離；DE：左右第一磨牙中央窩點之間的距離。④復(fù)制義齒垂直方向形變測量：AA'：左中切牙近中切角頂點至唇側(cè)基托邊緣的垂直距離，BB'：左側(cè)第一前磨牙頰尖牙尖點至基托唇側(cè)邊緣的垂直距離；CC'：右側(cè)第一前磨牙頰尖牙尖點至基托唇側(cè)邊緣的垂直距離；DD'：左側(cè)第二磨牙頰尖至基托唇側(cè)邊緣的垂直距離；EE'：右側(cè)第二磨牙頰尖至基托唇側(cè)邊緣的垂直距離。⑤測量方法：使用測量顯微鏡測量各標(biāo)記點間的距離，放大倍數(shù)2.5×10，測量精度0.001mm，測量時光源距模型50cm。采用單人盲法，每個數(shù)值測量 3 次，取平均值。

1.2.4 統(tǒng)計學(xué)分析：用SPSS13.0 軟件進(jìn)行統(tǒng)計學(xué)分析，對實驗組和對照組進(jìn)行配對t檢驗，P

2 結(jié)果（見表1～2）

3 討論

傳統(tǒng)的全口義齒在制作法不僅工序復(fù)雜，患者需多次復(fù)診，而且由于人的生物學(xué)特點和舊義齒中性區(qū)的建立，即使新義齒做的較好，患者戴用后也不可能同原義齒的感覺一樣，患者需要較長時間適應(yīng)。因此，很多患者希望應(yīng)用復(fù)制法制作出一幅已經(jīng)習(xí)慣和滿意的全口義齒。很多學(xué)者[8-11]研究認(rèn)為，復(fù)制全口義齒主要有以下優(yōu)點：①簡化了臨床和技工室的操作程序，節(jié)省了時間和材料，減少了患者的就診次數(shù)；②復(fù)制了患者原已習(xí)慣并感覺舒適的咬合關(guān)系，患者適應(yīng)快；③完成的義齒固位良好，復(fù)診次數(shù)少等。

全口義齒復(fù)制成功的關(guān)鍵在于提高復(fù)制精度，盡可能多的保持與原有義齒相同的特點[12]。包括基板伸展位置，拋光面外形，牙列弓型及在牙槽嵴上排列的位置，咬合高度等，還要考慮這些特點與顳下頜關(guān)節(jié)、唇、頰、舌部肌肉神經(jīng)及牙槽嵴承托區(qū)的組織相協(xié)調(diào)。Chamberlain等[13]把復(fù)制義齒沿頰舌向切開后再返回到原來的模型上，來研究復(fù)制義齒的精確性，結(jié)果表明復(fù)制義齒非常精確。臨床研究也表明，患者很難區(qū)分哪一個是復(fù)制義齒，哪一個是原義齒。Heath和baker[2]的研究結(jié)果顯示，藻酸鹽印模材料復(fù)制全口義齒的平均尺寸變化為1.7%（0.41%～2.5%）。Duthie等[14]用硅橡膠初印模材料復(fù)制義齒，他們報道復(fù)制義齒的平均尺寸變化少于1%（0.1%～2.9%）。濱田泰三等[1]對上、下頜全口義齒的復(fù)制體的精確性進(jìn)行了研究，結(jié)果顯示，上頜義齒收縮為0.33%～1.58%，下頜義齒收縮為0.34%～2.3%。Polyzois等[15]用藻酸鹽印模材料復(fù)制全口義齒，并用蠟完成了復(fù)制義齒的充填，其平均尺寸變化為0.05%～1.09%。

本實驗中，牙列的精度測量結(jié)果顯示，復(fù)制義齒牙列（見表1）各標(biāo)記點間距測量結(jié)果與原義齒均無統(tǒng)計學(xué)差異（P>0.05），其形變原因主要為藻酸鹽印模材料的收縮。牙列的形變可分為水平方向（AD、AE、BC、DE）和垂直方向（H11、H14、H24、H17、H27），水平方向的尺寸變化大于垂直方向的尺寸變化，可能是由于垂直測量點的間距顯著小于水平測量點的間距，造成垂直方向形變絕對值小于水平方向。

義齒基托充填完成后，復(fù)制義齒精度測量結(jié)果（見表2）顯示，垂直方向（AA'、BB'、CC'、DD'、EE'）各測量結(jié)果與原義齒有統(tǒng)計學(xué)差異（P

本實驗?zāi)M臨床操作步驟，采用專業(yè)復(fù)制型盒、分步充填，完成全口義齒的復(fù)制，制備了可直接用于口內(nèi)的復(fù)制全口義齒，作為患者的備用義齒和臨床記錄。通過復(fù)制義齒測量標(biāo)記點的制定和各個標(biāo)記點間距離的測量結(jié)果對比，發(fā)現(xiàn)藻酸鹽型盒法復(fù)制全口義齒與原義齒的差異有統(tǒng)計學(xué)意義。但這種差異是否影響復(fù)制義齒在患者口內(nèi)的使用，則需進(jìn)一步臨床試驗，證實其使用效果。

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第9篇：權(quán)益法核算范文

【關(guān)鍵詞】倉儲人員，安全意識，模糊算法

一、利用層次分析法確定指標(biāo)體系及權(quán)重系數(shù)的確定

倉儲人員的安全意識影響因素構(gòu)成紛繁復(fù)雜，表述不一，各個評價指標(biāo)在綜合評價體系中的重要程度不同，所以在對指標(biāo)的評判值進(jìn)行合成時，研究根據(jù)指標(biāo)的重要程度進(jìn)行各指標(biāo)的權(quán)系數(shù)來確定。給出各級的評價指標(biāo)的權(quán)重系數(shù)。聘請安全行業(yè)和物流行業(yè)安全專家對評價體系一級指標(biāo)：自然特質(zhì)、教育背景、社會特質(zhì)和二級指標(biāo)中自然特質(zhì)中的性別、性格，教育背景中等因素，利用層次分析法確定指標(biāo)體系及權(quán)重系數(shù)的確定。

二、多層次模糊綜合評價模型的建立

1.評價語集合的確定

將該公司倉儲人員的安全意識劃分四個等級，即強(qiáng)（V1）、較強(qiáng)（V2）、一般（V3）、較差（V4）。上述四個評價等級構(gòu)成評價語集合V={V1，V2，V3，V4}。

2.綜合評價矩陣的建立

建立Uk（k=1，2，3，4）到評價語集的模糊映射（變換），即得到一級模糊綜合評判的單因素評價矩陣，其中Rk（k=1，2，3，4）表示第K個一級指標(biāo)所對應(yīng)的評判矩陣，rij（i=1，2， … m，j=1，2，3，4）表示第k個一級指標(biāo)的第i個分指標(biāo)對評語集中第j等級的隸屬度，m表示第k個一級指標(biāo)所含二級指標(biāo)的數(shù)目。其中，隸屬度來自于對各級指標(biāo)的調(diào)查問卷統(tǒng)計結(jié)果。

3.一級綜合評判值的計算

設(shè)各一級指標(biāo)的綜合評判值為Bk（K=1，2，3，4），設(shè)Ak（k=1，2，3，4）為第k個一級評價指標(biāo)中二級指標(biāo)的權(quán)重系數(shù)。根據(jù)模糊綜合評判法可得：

Bk=AkoRk（其中o模糊算子，其中K=1，2，3，4）。

4.二級綜合評判模型建立。二級綜合評判的單因素矩陣應(yīng)為一級模糊綜合評判矩陣，則有：

如果對每個二級指標(biāo)uki（i=1，2， …m，j=1，2，3，4）仍有更多的指標(biāo)，可以對其繼續(xù)分解成三級指標(biāo)、四級指標(biāo)等等更多指標(biāo)。

5.模糊綜合評判結(jié)果分析

在模糊數(shù)學(xué)理論中，綜合評判的結(jié)果劃分也有多種方法，常用的有“最大隸屬度原則”和“綜合排序值”兩種方法。其中“最大隸屬度原則”就是從B=AoR=（b1，b2，b3，b4）中選取最大的評價值對應(yīng)bi（i=1，2，3，4）的等級作為最終評判結(jié)果；“綜合排序值”是用具體分?jǐn)?shù)對考評對象進(jìn)行評判。

6.計算綜合評價數(shù)值

對該物流公司倉儲人員安全意識除了劃分等級外，還要具體的綜合排序值，把“強(qiáng)”等級的分?jǐn)?shù)區(qū)域為（90，100）、“較強(qiáng)”為（80，90）、一般（60，80）、差為（40，60），利用向量法，設(shè)向量D=（100，85，70，50），其中85、70、50均為分?jǐn)?shù)區(qū)域的中點值，則綜合排序值W，可由公式（3-1）求值。

結(jié)論

隨著中國物流的飛速發(fā)展，倉儲管理人員的安全意識十分重要，直接關(guān)系到人民生命及財產(chǎn)的安危。通過計算，該物流公司的安全意識綜合評價數(shù)值為：88.5（較強(qiáng)），通過調(diào)查問卷我們知道該公司經(jīng)常進(jìn)行安全生產(chǎn)教育和安全演練，通過以上的研究我們可以發(fā)現(xiàn)，人的安全意識影響中教育背景對人的安全意識影響最大，其次是社會特質(zhì)影響次之，其次是自然特質(zhì)，所以物流公司在日常要重視對物流倉儲人員的安全意識的教育及安全演練。對倉儲管理人員的安全意識綜合評價研究，發(fā)現(xiàn)用模糊層次分析法研究更加貼近人思維、行為特征表現(xiàn)，研究發(fā)現(xiàn)要想提高物流公司安全意識，就必須加強(qiáng)物流公司倉儲管理人員的安全生產(chǎn)教育和演練，研究發(fā)現(xiàn)自然特質(zhì)、社會特質(zhì)是很難或沒法改變的，雖然他們對安全意識有一定的影響。