稅務(wù)稽查精選(九篇)

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第1篇：稅務(wù)稽查范文

自1996年實(shí)行稅收征管改革，推行新的稅收征管模式以來(lái)，雖然我國(guó)稅務(wù)稽查制度已得到長(zhǎng)足的發(fā)展，但仍然存在諸多問(wèn)題，無(wú)論在法律定位還是機(jī)構(gòu)設(shè)置方面，無(wú)論在理

論建構(gòu)還是制度設(shè)計(jì)方面，都存在著一些矛盾、沖突和偏差。

【一)稅務(wù)槍查的目標(biāo)及其法律定位

稅務(wù)稽查的目標(biāo)與法律定位，是稅務(wù)稽查整體制度構(gòu)建的基石。目標(biāo)與任務(wù)的明確是稅務(wù)稽查制度存在的基本出發(fā)點(diǎn)，而法律定位的清晰則是稅務(wù)稽查制度的合法性和效率性依據(jù)。但我國(guó)現(xiàn)有的制度體系不僅對(duì)稅務(wù)稽查沒(méi)有明確的界定，同時(shí)現(xiàn)行有效的規(guī)范性文件之間也存在不一致或矛盾之處，導(dǎo)致對(duì)稅務(wù)稽查基本內(nèi)涵和外延的不明確。

1.法律層面的制度缺失。我國(guó)現(xiàn)有法律和行政法規(guī)并沒(méi)有對(duì)稅務(wù)稽查進(jìn)行明確的界定?！吨腥A人民共和國(guó)稅收征收管理法))(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《稅收征管法》)只在第11條規(guī)定“稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收、管理、稽查、行政復(fù)議的人員的職責(zé)應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約”，除此之外再無(wú)對(duì)“稽查”的表述。我們可以將之理解為稅務(wù)稽查的最終目標(biāo)同征收、管理等都是服務(wù)于稅法功能與稅收法治的實(shí)現(xiàn)，只是在具體實(shí)現(xiàn)的途徑上有所不同，并且必須與征管等職能?chē)?yán)格執(zhí)行“相互分離、相互制約”。在《稅收征管法實(shí)施細(xì)2則》中，也并未對(duì)稅務(wù)稽查制度進(jìn)行明確，只是對(duì)《稅收征管法》第14條【2】關(guān)于稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置方面進(jìn)行了說(shuō)明，《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第9條規(guī)定:“按照國(guó)務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會(huì)公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，是指省以下稅務(wù)局的稽查局?；榫謱?zhuān)司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處?！钡@種專(zhuān)司職責(zé)是否就是稅務(wù)稽查的全部職責(zé)，或者說(shuō)稅務(wù)稽查是否還存在著廣義與狹義的區(qū)分，若存在種種區(qū)分在現(xiàn)實(shí)制度中的具體反映又當(dāng)為何?除此之外，對(duì)于稽查機(jī)構(gòu)的職能等再未明確，只在第六章“稅務(wù)檢查”部分規(guī)定，“稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)制定合理的稅務(wù)稽查工作規(guī)程”。

因此，從立法法意義上的“法律”體系理解，能夠準(zhǔn)確界定、有效規(guī)范稅務(wù)稽查基礎(chǔ)制度的“法律”并不存在，這種法律定位上的缺失不僅使得稅務(wù)稽查制度缺乏基本的法律依據(jù)，也使得稅務(wù)稽查制度在具體實(shí)施中更多地依賴(lài)于稅務(wù)部門(mén)的通告，更使得其合法性與正當(dāng)性受到社會(huì)的質(zhì)疑。

2.規(guī)范性文件的沖突矛盾。由于法律層面的制度缺失，對(duì)于稅務(wù)稽查的理解和實(shí)踐操作，更多地表現(xiàn)為以稅務(wù)部門(mén)的通告等為依據(jù)。2001年《稅收征管法》修訂后，新

的稅務(wù)稽查工作規(guī)定一直沒(méi)有出臺(tái)。因此，1995年國(guó)家稅務(wù)總局的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程))(國(guó)稅發(fā)「1995〕226號(hào))成為指導(dǎo)稅務(wù)稽查工作的具有普遍約束力的制度規(guī)范。該規(guī)程規(guī)定了稅務(wù)稽查的基本任務(wù)是“依照國(guó)家稅收法律、法規(guī)、查處稅收違法行為，保障稅收收人，維護(hù)稅收秩序，促進(jìn)依法納稅，保證稅法的實(shí)施”。同時(shí)規(guī)定，“稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的稅務(wù)檢查和處理工作的總稱(chēng)。稅務(wù)稽查包括日常稽查、專(zhuān)項(xiàng)稽查、專(zhuān)案稽查等”。這一定義成為人們研究稅務(wù)稽查制度的普遍出發(fā)點(diǎn)?？梢?jiàn)在此，“稅務(wù)稽查”概念的外延較廣。

但隨著稅務(wù)稽查制度的發(fā)展，尤其是隨著《稅收征管法》的修訂，對(duì)于稅務(wù)稽查的外延，在國(guó)家稅務(wù)總局的諸多文件中已經(jīng)受到一定的限制和縮小。如2003年國(guó)家稅務(wù)

總局的《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管基礎(chǔ)工作若干問(wèn)題的意見(jiàn)))(國(guó)稅發(fā)[2003]124號(hào))就將對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)的日常性檢查及處理劃歸基層征收管理機(jī)構(gòu)，稅務(wù)稽查的主要任務(wù)在具體的實(shí)施過(guò)程中，日益被定位于“通過(guò)查處涉稅違法案件，整頓和規(guī)范稅收秩序”?！?】

雖然《稅收征管法》2001年修訂后，并沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)稽查工作規(guī)程，但從制度運(yùn)行來(lái)看，修訂前與《稅收征管法》不合的若干制度，也在逐漸地被稅務(wù)部門(mén)新的通告所取代，“法”與規(guī)范性文件之間的沖突也逐步得到了解決。

盡管文本意義上沖突逐漸消洱，但稅務(wù)稽查仍然缺乏統(tǒng)一、明確的法律定位，其內(nèi)涵、職能不清，突出地反映在外延—稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)的設(shè)置與職能方面，即稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)的法律定位問(wèn)題同樣沒(méi)有得到很好的解決。

(二)稅務(wù)稚查機(jī)構(gòu)的法律定位

稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)是稅務(wù)稽查職能實(shí)現(xiàn)的物質(zhì)基礎(chǔ)，一方面稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)的合理建構(gòu)取決于稅務(wù)稽查法律職能的統(tǒng)一與明確，另一方面稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)職能的有效發(fā)揮將促進(jìn)稅務(wù)稽查功能與目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，從而推進(jìn)整體稅收法治與和諧社會(huì)的建構(gòu)。但如前所述，稅務(wù)稽查的定位不明，影響了在制度推進(jìn)中稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)本身的定位及其職能、職權(quán)的實(shí)現(xiàn)與

完善。

1.稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)的職能。根據(jù)《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第9條的規(guī)定，稽查局專(zhuān)司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。雖然規(guī)定了稽查局的四項(xiàng)專(zhuān)司職能，但是否這就是稽查機(jī)構(gòu)的全部職能，日?；?、專(zhuān)項(xiàng)稽查、專(zhuān)案稽查等職能是否全部歸屬于稽查機(jī)構(gòu)，還是在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部有更細(xì)致的分工，這在法律上也沒(méi)有得到明確。該條第2款規(guī)定“國(guó)家稅務(wù)總局應(yīng)當(dāng)明確劃分稅務(wù)局和稽查局的職責(zé)，避免職責(zé)交叉”，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于稽查局職責(zé)問(wèn)題的通知))(國(guó)稅函[2003]140號(hào))指出，在國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一明確之前，稽查局的職責(zé)主要是:稽查業(yè)務(wù)管理、稅務(wù)檢查和稅收違法案件查處;凡需要對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人進(jìn)行賬證檢查或者調(diào)查取證，并對(duì)其稅收違法行為進(jìn)行稅務(wù)行政處理(處罰)的執(zhí)法活動(dòng)，仍由各級(jí)稽查局負(fù)責(zé)。

從國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)稽查局的職能來(lái)看，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)機(jī)構(gòu)設(shè)置明確職責(zé)分工的意見(jiàn)》(國(guó)稅發(fā)〔2004〕125號(hào))的規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)局稽查局的主要職責(zé)是，“組織貫徹稅務(wù)稽查規(guī)章制度，擬定具體實(shí)施辦法;負(fù)責(zé)稽查選案、檢查等工作;負(fù)責(zé)稅收舉報(bào)案件的受理、上級(jí)交辦、轉(zhuǎn)辦及征收管理部門(mén)移交的有關(guān)稅務(wù)違法案件的查處工作;負(fù)責(zé)上級(jí)稽查局對(duì)稽查情況進(jìn)行復(fù)查復(fù)審工作的組織與配合;負(fù)責(zé)與公安、檢察、法院協(xié)調(diào)稅務(wù)稽查中的司法工作，對(duì)涉嫌犯罪的案件，稅務(wù)機(jī)關(guān)除依法進(jìn)行行政處理(處罰)外，要嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)務(wù)院《行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》及相關(guān)法律、行政法規(guī)，及時(shí)移送公安機(jī)關(guān)處理;負(fù)責(zé)增值稅專(zhuān)用發(fā)票和其他抵扣憑證涉稅問(wèn)題稽查和協(xié)查工作;牽頭組織稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查和整頓規(guī)范稅收秩序工作”。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管工作的若干意見(jiàn)))(國(guó)稅發(fā)〔2004〕108號(hào))的規(guī)定，在稅收征管中涉嫌“偷逃騙抗”等稅收違法行為需要立案的，要及時(shí)移交稅務(wù)稽查部門(mén)查處。同時(shí)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)機(jī)構(gòu)設(shè)置明確職責(zé)分工的意見(jiàn)》(國(guó)稅發(fā)[2004]125號(hào))規(guī)定，稅收違法案件的查處(包括選案、檢查、審理、執(zhí)行)由稽查局負(fù)責(zé)，專(zhuān)項(xiàng)檢查部署由稽查局負(fù)責(zé)牽頭統(tǒng)一組織。同時(shí)，該意見(jiàn)明確要求各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)劃清日常檢查與稅務(wù)稽查的業(yè)務(wù)邊界，提出加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合的具體要求。

據(jù)此，無(wú)論是關(guān)于稽查機(jī)構(gòu)的具體業(yè)務(wù)的規(guī)定，還是關(guān)于稅收征管和稅務(wù)系統(tǒng)職責(zé)分工的規(guī)定，可以看出目前稽查局的職能主要集中于專(zhuān)項(xiàng)和專(zhuān)案稽查，而不包括日?；椤?/p>

但稅務(wù)系統(tǒng)的職能分工必須有明確的法律依據(jù)，而不能僅僅從實(shí)踐的操作或是含混的法律文件中進(jìn)行推斷。

2.稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)的法律定位。組織稅收收人是稅務(wù)機(jī)關(guān)最主要的職能，而收人來(lái)源一方面是通過(guò)征收申報(bào)人庫(kù)稅款，另一方面是通過(guò)稽查取得查補(bǔ)收人。同時(shí)，《稅收征管

法實(shí)施細(xì)則》第9條還賦予了稽查機(jī)構(gòu)執(zhí)法主體資格，為稅務(wù)機(jī)關(guān)打擊涉稅違法犯罪活動(dòng)提供了法律保障。故稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)作為稅務(wù)系統(tǒng)的重要組成部分，與征管機(jī)構(gòu)之間的協(xié)調(diào)運(yùn)作不僅關(guān)系著稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)自身的職能完善，也關(guān)系著稅務(wù)機(jī)關(guān)整體職能的實(shí)現(xiàn)。

在稽查與征管之間的協(xié)調(diào)方面，目前的劃分主要依據(jù)是:在征管過(guò)程中，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)的日常性檢查及處理由基層征收管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé);稅收違法案件的

查處(包括選案、檢查、審理、執(zhí)行)由稽查局負(fù)責(zé);專(zhuān)項(xiàng)檢查部署由稽查局負(fù)責(zé)牽頭統(tǒng)一組織?！?】

在稽查系統(tǒng)內(nèi)部，由于同時(shí)存在著國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)和地方稅務(wù)局系統(tǒng)，各設(shè)稽查局，但目前對(duì)于兩個(gè)系統(tǒng)內(nèi)的稽查局之間的配合與協(xié)調(diào)并沒(méi)有明確的規(guī)范。同時(shí)，上下級(jí)稽

查機(jī)構(gòu)之間的關(guān)系，目前雖然國(guó)家稅務(wù)總局的《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)機(jī)構(gòu)設(shè)置明確職責(zé)分工的意見(jiàn)》(國(guó)稅發(fā)[2004]125號(hào))明確了上級(jí)稽查局對(duì)下級(jí)稽查局的執(zhí)法辦案進(jìn)行指揮協(xié)調(diào)的職權(quán)，但目前稽查局在各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)都有設(shè)立，對(duì)專(zhuān)項(xiàng)稽查和專(zhuān)案稽查的需求在地域分布上也有所不同，目前的機(jī)構(gòu)設(shè)置造成了機(jī)構(gòu)和人員的重復(fù)，也使得對(duì)于大案要案的稽查缺乏跨區(qū)域的協(xié)調(diào)機(jī)制，使得存在稽查力量不足的潛在危機(jī)。

(三)我國(guó)稅務(wù)稽查的實(shí)踐及其缺陷

由稅務(wù)稽查及其機(jī)構(gòu)的職能與地位的缺陷不僅反映在法律規(guī)范的不足，更突出地表現(xiàn)在制度實(shí)施中的不足。

1.稅務(wù)稽查的職責(zé)與職權(quán)不明。如前所述，《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定了稽查部門(mén)的專(zhuān)司職責(zé)，即“偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處”，但并沒(méi)有明確是否屬于稽查的全部職責(zé)?這使得稽查機(jī)構(gòu)在進(jìn)行日?；?、專(zhuān)項(xiàng)稽查、專(zhuān)案稽查時(shí)，實(shí)際上是欠缺法律依據(jù)的。與職責(zé)相對(duì)應(yīng)的，是稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)的職權(quán)。

由于法律上對(duì)“檢查”與“稽查”往往并列使用，而稅務(wù)稽查是稅務(wù)檢查的一類(lèi)，故對(duì)于《稅收征管法》第四章“稅務(wù)檢查”關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)職權(quán)的規(guī)定，可以被認(rèn)為是稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)行使職能時(shí)所享有的職權(quán)。如查賬權(quán)，生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和貨物存放地檢查權(quán)，責(zé)成提供資料權(quán)，詢問(wèn)權(quán)，對(duì)托運(yùn)、郵寄應(yīng)納稅商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)的有關(guān)資料檢查權(quán)，存款賬戶查詢權(quán)，稅收保全或強(qiáng)制執(zhí)行措施實(shí)施權(quán)，錄音、錄像、照相和復(fù)制權(quán)等?！?】

可見(jiàn)，即使在大案或要案的查處中，稽查機(jī)構(gòu)的執(zhí)法權(quán)限仍然局限于一般性的檢查權(quán)限。雖然國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)執(zhí)法主體資格問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1997]148號(hào))明確了稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)具有獨(dú)立執(zhí)法主體資格，并且《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第9條也授予了稽查機(jī)構(gòu)以自己的名義獨(dú)立作出稅收處理、處罰決定的權(quán)限，但有限的執(zhí)法權(quán)影響了其執(zhí)法效力。

2.稅務(wù)稽查的內(nèi)部關(guān)系—稽查與征管機(jī)構(gòu)的職能不清。我國(guó)現(xiàn)行稅務(wù)稽查制度的建立實(shí)際上是根據(jù)近代茜方分權(quán)制衡理論在稅收征管制度上的具體應(yīng)用。如前所述，由于稅務(wù)稽查與稅收征管在職能方面存在著天然的交叉，而國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了若干文件，試圖劃清稅務(wù)稽查與征管的界限，基本的內(nèi)容是“征管部門(mén)負(fù)責(zé)日常檢查、稽查部門(mén)負(fù)責(zé)

日常檢查之外的案件檢查與專(zhuān)項(xiàng)檢查”。但事實(shí)上無(wú)法解決實(shí)踐操作中的職責(zé)交叉。主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn):

(1)稽查機(jī)構(gòu)與征管機(jī)構(gòu)的重復(fù)檢查。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，征管機(jī)構(gòu)納稅申報(bào)的日常檢查和納稅評(píng)估的期限原則上以納稅申報(bào)的當(dāng)期、當(dāng)年為主，稅務(wù)稽查的期限以往年度為主，

但在實(shí)際執(zhí)行中，時(shí)常發(fā)生征管機(jī)構(gòu)對(duì)以往年度也進(jìn)行檢查和納稅評(píng)估的情況?！抖愂照鞴芊ā返?6條明確規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人必須接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的稅務(wù)檢查。對(duì)納稅人的這種重復(fù)檢查，甚至帶來(lái)處理的重復(fù)或不統(tǒng)一，不僅加重了納稅人額外的負(fù)擔(dān)，還帶來(lái)了稅收征管體制的系統(tǒng)性混亂，妨害了和諧征納關(guān)系和稅收法治的構(gòu)建。

(2)稽查機(jī)構(gòu)與征管機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)缺失?！跋嗷シ蛛x、相互制約”是《稅收征管法》對(duì)二者關(guān)系的基本定位，但同作為稅務(wù)機(jī)關(guān)的職能部門(mén)，除了彼此之間的相對(duì)獨(dú)立性，稽查機(jī)構(gòu)與征管機(jī)構(gòu)又是相互依存、相互制約、相互促進(jìn)的有機(jī)整體。但實(shí)踐中，由于二者在職能劃分上存在交叉，在重復(fù)檢查之外，還存在著征管機(jī)構(gòu)在日常檢查和納稅評(píng)估中，發(fā)現(xiàn)被查戶和被評(píng)戶以往年度有重大問(wèn)題也不按規(guī)定程序移交稽查局，而是直接查補(bǔ)稅款，加收滯納金;【6】或者雖然稽查機(jī)構(gòu)在稽查過(guò)程中獲取了重要信息，但由于缺乏有效的信息傳導(dǎo)和溝通機(jī)制，使得征管機(jī)構(gòu)不能進(jìn)行有效的管理;或者征管機(jī)構(gòu)片面地理解了集中征收、重點(diǎn)稽查的內(nèi)涵，不能給稽查機(jī)構(gòu)提供信息支持，從而使得稽查泛化?！?】這種信息上的不溝通造成的管理盲區(qū)，給諸多偷逃稅單位和個(gè)人可乘之機(jī)，嚴(yán)重削弱了稅法的嚴(yán)肅性和剛性。因此，作為稅收功能實(shí)現(xiàn)的重要支柱，稽查與征管只有在分工明確的基礎(chǔ)上，形成合力，才能有效地保證彼此功能最大地發(fā)揮。

3.稅務(wù)稽查的外部關(guān)系—與公安、檢察機(jī)關(guān)等部門(mén)。稅務(wù)稽查的涉案對(duì)象為在稅收征管活動(dòng)中有納稅義務(wù)的納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人及相關(guān)當(dāng)事人。根據(jù)我國(guó)《刑法》、《刑事訴訟法》、《稅收征管法》及其他相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，稅務(wù)違法案件由稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄，涉稅犯罪案件由公安機(jī)關(guān)的稅案?jìng)刹椴块T(mén)管轄，由于稅務(wù)、公安兩機(jī)關(guān)查處、偵辦稅案的執(zhí)法力度和專(zhuān)業(yè)技術(shù)力量各有不足，導(dǎo)致涉稅案件的查處工作有時(shí)是心有余而力不足。一方面，由于稽查權(quán)限不足，稅務(wù)稽查的職能實(shí)際上被分解為稅務(wù)機(jī)關(guān)和公安機(jī)關(guān)的三個(gè)部門(mén)，即稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管機(jī)構(gòu)、稽查機(jī)構(gòu)和公安機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)偵察機(jī)構(gòu)，因此稽查機(jī)構(gòu)在調(diào)查取證、追繳稅款等方面，需要相關(guān)執(zhí)法部門(mén)或管理單位建立稽查協(xié)作網(wǎng)絡(luò)，聯(lián)手打擊偷逃騙抗稅等違法行為。另一方面，由于沒(méi)有明確的協(xié)查機(jī)制，松散型的稅警配合，使稅收?qǐng)?zhí)法剛性并無(wú)實(shí)質(zhì)性提高，稅務(wù)稽查的手段有限，使得其職能實(shí)現(xiàn)受到很大制約。

4.稅務(wù)稽查的縱向關(guān)系。我國(guó)目前國(guó)稅、地稅系統(tǒng)分設(shè)，而稽查部門(mén)也同時(shí)存在國(guó)稅和地稅系統(tǒng)。一方面造成了成本增加和效率低下，另一方面尤其在后者，地方政府的干預(yù)使得稽查機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性再次被削弱。雖然分稅制下分設(shè)國(guó)稅、地…稅兩套系統(tǒng)，在稅收征收管理上和財(cái)政利益的劃分上有一定必要性，但把這種分設(shè)關(guān)系應(yīng)用到案件查辦當(dāng)中，反而降低了稽查效率。無(wú)論是專(zhuān)項(xiàng)稽查還是專(zhuān)案稽查，往往同時(shí)涉及國(guó)稅和地稅系統(tǒng)，因此對(duì)于特定納稅人而言，除了要接受一個(gè)系統(tǒng)(國(guó)稅或地稅)的兩個(gè)以上部門(mén)(征管機(jī)構(gòu)、稽查機(jī)構(gòu)等)的檢查，還有接受另一個(gè)系統(tǒng)檢查的可能性。尤其在兩個(gè)機(jī)關(guān)認(rèn)定的事實(shí)不一、處理意見(jiàn)不一的情況下，不僅造成了對(duì)納稅人帶來(lái)的負(fù)面影響，同時(shí)影響了稅務(wù)部門(mén)的效率和合法性?；谀壳岸悇?wù)稽查制度方面的困境與缺陷，有必要對(duì)稅務(wù)稽查的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行研究和借鑒。三、稅務(wù)稽查制度的國(guó)際比較

稅務(wù)稽查在世界各國(guó)的稅法實(shí)施中都受到了普遍的重視。從合理的稅務(wù)稽查權(quán)限、規(guī)范的稽查機(jī)構(gòu)設(shè)置等方面，都有值得我國(guó)借鑒之處。

(一)關(guān)于稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)

大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家的稅務(wù)稽查模式，基本上實(shí)行完全獨(dú)立于征收系統(tǒng)之外的稽查模式，即將稅務(wù)稽查與稅務(wù)征收機(jī)構(gòu)分別設(shè)置。

美國(guó)聯(lián)邦、州、地方均設(shè)有各自的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，聯(lián)邦一級(jí)為國(guó)內(nèi)收人局，州、地方分別設(shè)有相應(yīng)的稅務(wù)局。各級(jí)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)均設(shè)有專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)。國(guó)內(nèi)收人局總部及大區(qū)

稅務(wù)局都設(shè)有單獨(dú)的稅務(wù)稽查組織機(jī)構(gòu)，一般以管理稅務(wù)稽查工作為主，通常不負(fù)責(zé)案件查處工作，案件查處工作主要由分區(qū)稅務(wù)局的稽查機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。【8】稅務(wù)稽查人員擁有很大的查處權(quán)，通?？梢圆殚喖{稅人的賬戶、存款，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，有權(quán)直接凍結(jié)存款、查封私宅、收繳財(cái)產(chǎn)，直到納稅人繳清稅款?！?】

德國(guó)稅務(wù)局內(nèi)部，根據(jù)經(jīng)濟(jì)區(qū)域、稅收工作量和人口密度等因素，設(shè)有征收分局、稽查分局、違法案件調(diào)查分局。征管分局負(fù)責(zé)聯(lián)邦、州、地區(qū)三級(jí)行政機(jī)構(gòu)的稅收征管工作，接受納稅人納稅申報(bào)，負(fù)責(zé)管轄范圍內(nèi)的中小企業(yè)的日?；?。稽查分局負(fù)責(zé)大型企業(yè)的稽查工作，接受征管分局移送的案件。調(diào)查分局具有司法職責(zé)，負(fù)責(zé)稅務(wù)稽查分局移送的涉稅犯罪案件和公民檢舉揭發(fā)的涉稅犯罪案件的各項(xiàng)調(diào)查和刑事偵察工作，其中經(jīng)調(diào)查與偵察，認(rèn)為構(gòu)成刑事犯罪的案件要移送司法部門(mén)查處;認(rèn)為未構(gòu)成刑事犯罪的案件，要移送稅收征管分局來(lái)處理。而調(diào)查分局的調(diào)查人員不配槍支，不授警銜，但具有稅官和警官的雙重身份，擁有稅收違法犯罪刑事調(diào)查權(quán)?！?0】

日本則將稅收犯罪的刑事偵查權(quán)賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的一個(gè)特別部門(mén)(即稅警部門(mén))來(lái)行使，稅警部門(mén)專(zhuān)司打擊稅收犯罪活動(dòng)，違法活動(dòng)則由一般的稅務(wù)人員負(fù)責(zé)調(diào)查。由以上國(guó)家的稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)設(shè)置可以看出，各國(guó)對(duì)稅務(wù)稽查都給予了高度的重視，都設(shè)置了專(zhuān)門(mén)的稽查機(jī)構(gòu)，并且還突出涉稅犯罪案件的稽查，將該項(xiàng)權(quán)力授予專(zhuān)門(mén)的機(jī)構(gòu)。

(二)關(guān)于稅務(wù)稽查的職權(quán)與稅警制度

稅務(wù)稽查的職權(quán)關(guān)系著稅務(wù)稽查職能的實(shí)現(xiàn)程度，而為了彌補(bǔ)稅務(wù)稽查執(zhí)法性和剛性不足的潛在可能，國(guó)外對(duì)此的補(bǔ)充和完善主要是通過(guò)稅警制度體現(xiàn)。

德國(guó)的違法案件調(diào)查分局實(shí)際上是一個(gè)不配備武器、不授予警銜的稅務(wù)警察機(jī)構(gòu)，具有警察、檢察和行政三種職能，兼具稅官和警官的雙重身份。

俄羅斯、意大利則實(shí)行的獨(dú)立稅務(wù)警察制度，脫離于公安、稅務(wù)部門(mén)之外，自上而下自成體系，屬于司法部門(mén)，是國(guó)家的一種特殊武裝力量，可以保存和攜帶槍械和其他專(zhuān)用武器。其優(yōu)勢(shì)在于高壓集權(quán)、政出一門(mén)、反應(yīng)迅速，便于協(xié)調(diào)行動(dòng)，統(tǒng)一指揮，能有效地打擊稅收犯罪。

日本則在大藏省國(guó)稅局內(nèi)部設(shè)立查察部，也稱(chēng)稅收犯罪調(diào)查部，并在各地財(cái)政局內(nèi)部設(shè)立相應(yīng)的查察部，從而完成了稅警機(jī)構(gòu)的組建。國(guó)會(huì)通過(guò)《打擊國(guó)稅犯罪法》，授予查察官(即稅收犯罪調(diào)查人員)調(diào)查稅收違法犯罪行為的刑事調(diào)查權(quán)和一系列相應(yīng)的刑事偵查權(quán)。即稅務(wù)警察不僅有權(quán)對(duì)一般稅收違法行為進(jìn)行調(diào)查，還有權(quán)進(jìn)行犯罪調(diào)查。因此，稅收犯罪行為由查察官直接移交檢察機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任，不必通過(guò)警察部門(mén)。因此，從形式上看，稅務(wù)警察屬于稅務(wù)行政人員的一種，但實(shí)質(zhì)上整個(gè)調(diào)查過(guò)程適用的是特別的司法程序而不是行政程序。在取證程序的嚴(yán)格程度上，稅務(wù)調(diào)查體現(xiàn)了行政合法與效率兼顧原則，由稅務(wù)署長(zhǎng)同意就可以進(jìn)行。稅收犯罪調(diào)查程序要嚴(yán)于課稅調(diào)查程序，強(qiáng)制調(diào)查權(quán)須經(jīng)法院授權(quán)才可以行使?！?1】

從各國(guó)關(guān)于稅務(wù)稽查的職權(quán)與稅警制度的選擇來(lái)看，稅務(wù)稽查的功能主要定位在打擊和懲戒稅收犯罪。為了實(shí)現(xiàn)這一功能的有效性，各國(guó)除了設(shè)置專(zhuān)門(mén)的負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)外，還通

過(guò)法律賦予稽查機(jī)構(gòu)更多的權(quán)限，即在一般的詢問(wèn)、檢查權(quán)限之外，還規(guī)定稅務(wù)稽查人員在調(diào)查案件時(shí)擁有搜查住所、封存賬簿、查封財(cái)產(chǎn)等刑事偵查權(quán)。雖然程度不同，但稅務(wù)稽查部門(mén)或多或少都擁有一定的刑事偵查權(quán)，如強(qiáng)制檢查權(quán)或人身自由限制權(quán)，從而為打擊犯罪提供了強(qiáng)有力的保障。

因此，無(wú)論是機(jī)構(gòu)設(shè)置還是功能定位，對(duì)我國(guó)稅務(wù)稽查制度的改革與完善都具有重要的借鑒意義。如通過(guò)法律授予稅務(wù)稽查部門(mén)在特定情況下的特殊權(quán)限，增強(qiáng)稅務(wù)稽查部

門(mén)的獨(dú)立性和執(zhí)法性等。

3、我國(guó)稅務(wù)稽查制度的改革

(一)稅務(wù)稽查的基本定位與改革思路

稅收稽查是稅收?qǐng)?zhí)法的主要表現(xiàn)形式，是稅收公平正義的最大體現(xiàn)。因此，對(duì)稅務(wù)稽查的定位，需要同時(shí)從微觀和宏觀兩方面考慮。微觀方面，主要是稽查機(jī)構(gòu)內(nèi)部的部門(mén)設(shè)

置、職能分工等，同時(shí)，包括稽查機(jī)構(gòu)設(shè)立的形式、職能配置以及上下級(jí)稽查部門(mén)之間的管理體制等。宏觀方面主要涉及稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)稽查與征管、法制機(jī)構(gòu)的關(guān)系以及稅務(wù)稽查與公安、檢察等部門(mén)之間的關(guān)系。

因此，改革的思路應(yīng)當(dāng)是從法律上保證稅務(wù)稽查的地位與獨(dú)立性，完善和強(qiáng)化稅務(wù)稽查的職能與執(zhí)法手段，確保其剛性。

(二)稅務(wù)稽查制度改革的路徑

1.實(shí)行全國(guó)統(tǒng)一和垂直領(lǐng)導(dǎo)的稅務(wù)稽查管理體制。統(tǒng)一和垂直領(lǐng)導(dǎo)的稅務(wù)稽查管理體制體現(xiàn)了稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)縱向安排的發(fā)展趨勢(shì)。在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行一體化的稅務(wù)稽查管

理體制，形成獨(dú)立的稅務(wù)稽查系統(tǒng)，將實(shí)現(xiàn)相互配合、信息共享、降低成本。

垂直管理體制的重要作用之一在于將稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)與其所在的地方政府之間樹(shù)立一道隔離墻，防范地方政府在政績(jī)觀驅(qū)動(dòng)下對(duì)稽查機(jī)構(gòu)的不當(dāng)干涉。在原有的按照行政區(qū)

劃層層設(shè)置稽查機(jī)構(gòu)的制度下，稽查職能的發(fā)揮將明顯受到影響。這一新管理架構(gòu)的生命力在于，必須樹(shù)立垂直管理體制的權(quán)威，不容地方政府和各類(lèi)利益集團(tuán)染指，保證稅務(wù)稽查的統(tǒng)一性與有效性。

垂直管理體制在我國(guó)宏觀調(diào)控領(lǐng)域已是普遍的制度模式，我國(guó)目前比較重要的政府職能部門(mén)，主要包括履行經(jīng)濟(jì)管理和市場(chǎng)監(jiān)管職能的部門(mén)，如海關(guān)、工商、煙草、交通、鹽業(yè)的中央或者省級(jí)以下機(jī)關(guān)多數(shù)實(shí)行垂直管理。1998年人民銀行撤銷(xiāo)省級(jí)分行，設(shè)立9家大區(qū)制分行，此后，銀監(jiān)、證監(jiān)、保監(jiān)均參照實(shí)行垂直管理，同年，省級(jí)以下工商管理機(jī)關(guān)實(shí)行垂直管理。200。年，省以下質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫局和藥監(jiān)局都賣(mài)行垂直管理。2004年，國(guó)家統(tǒng)計(jì)局各直屬調(diào)查隊(duì)改制為派出機(jī)構(gòu)，實(shí)行垂直管理。同年，省級(jí)以下土地部門(mén)的土地審批權(quán)和人事權(quán)實(shí)行垂直管理，借以強(qiáng)化中央政府的宏觀調(diào)控能力。2005年，國(guó)家安監(jiān)總局下面的國(guó)家煤監(jiān)局實(shí)行垂直管理。除了上述形式的垂直管理以外，我國(guó)實(shí)行的督察制度又催生了來(lái)自不同中央部門(mén)的跨省區(qū)的大區(qū)機(jī)構(gòu)，通過(guò)巡視、檢查來(lái)督察中央政令在地方的實(shí)行情況，如2006年國(guó)家土地監(jiān)督制度的建立，這也可以看成另外一種特殊的垂直管理形式?！?2】

因此，在借鑒我國(guó)現(xiàn)有各類(lèi)垂直管理制度的基礎(chǔ)上，可以根據(jù)我國(guó)稅務(wù)稽查的現(xiàn)實(shí)需要進(jìn)行制度設(shè)計(jì)。具體的設(shè)想是:由國(guó)家稅務(wù)總局的稽查局統(tǒng)一、垂直領(lǐng)導(dǎo)全國(guó)的稅務(wù)稽

查隊(duì)伍，打破行政區(qū)劃設(shè)置，按照大經(jīng)濟(jì)區(qū)域設(shè)立若干稽查分局，即為國(guó)家稅務(wù)總局稽查局(如北京、廣州、武漢)分局，稽查分局以實(shí)施稽查、辦案為主并具有系統(tǒng)業(yè)務(wù)管理職能，稽查分局以下再設(shè)若干稽查特派員。這樣有助于實(shí)現(xiàn)征管和稽查的分離，提高執(zhí)法權(quán)威。與此同時(shí)，整合我國(guó)目前的國(guó)稅、地稅兩套并行的稅務(wù)稽查力量，即在現(xiàn)有的稽查人員中保留部分精干，其余充實(shí)到征收機(jī)構(gòu)中。

2001年國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于改進(jìn)和規(guī)范稅務(wù)稽查工作的實(shí)施意見(jiàn)))(國(guó)稅發(fā)「2001〕118號(hào))明確提出在市(地)、縣(市)兩級(jí)逐步實(shí)行一級(jí)稽查體制。在市(地)的全部城區(qū)、

直轄市的區(qū)和縣(市)的全域集中設(shè)立稽查局進(jìn)行一級(jí)稽查;在大城市或城區(qū)較大、交通不便的城市，市稽查局可以適當(dāng)設(shè)立少數(shù)分支機(jī)構(gòu)或派出機(jī)構(gòu)，以保證有限的稽查力量充分使用。這樣，一級(jí)稽查的逐步推進(jìn)，將成為促進(jìn)稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)縱向體制完善的制度基礎(chǔ)。

2.依法確認(rèn)稅務(wù)稽查部門(mén)為有較高獨(dú)立性的辦案機(jī)關(guān)。在理論上，稅務(wù)機(jī)構(gòu)的專(zhuān)屬管理權(quán)具體分為專(zhuān)屬征管權(quán)和專(zhuān)屬檢查權(quán)。專(zhuān)屬征管權(quán)與專(zhuān)屬檢查權(quán)，是不能互相代為行使的，否則就不成為專(zhuān)屬權(quán)。故應(yīng)當(dāng)抓緊修改《稅收征管法》，制定具體管理辦法，加強(qiáng)稽查組織體系的構(gòu)建，加快稽查的專(zhuān)業(yè)化進(jìn)程，使稽查機(jī)構(gòu)成為獨(dú)立于征收系統(tǒng)之外有較高獨(dú)立性的稅務(wù)稽查辦案機(jī)關(guān)，并賦予其管理和直接辦案執(zhí)法的職能，使其既是一個(gè)稽查實(shí)體，又是一個(gè)稽查管理指揮中心，以使稽查部門(mén)真正獨(dú)立行使對(duì)外打擊偷稅、抗稅、騙稅行為，對(duì)內(nèi)以查促收、以查促管、以查促廉的職能，充分發(fā)揮稽查在整個(gè)稅收工作中的重要作用。

對(duì)于日常檢查則歸屬于征管機(jī)構(gòu)職能為宜，征管部門(mén)在稅收征納過(guò)程中既負(fù)擔(dān)對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人履行程序法方面的管理，如稅務(wù)登記等，又負(fù)責(zé)進(jìn)行實(shí)體法方面的管

理，如確定計(jì)稅依據(jù)等，為其進(jìn)行日常檢查提供了充分的信息資源?；闄C(jī)構(gòu)主要進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)稽查和專(zhuān)案稽查，這樣將更有利子合理安排稽查的力量，從而建立一支以實(shí)現(xiàn)稅收公平正義最大化為目標(biāo)，以保障善良納稅人的合法權(quán)益、維護(hù)正常的稅收秩序?yàn)樽谥?，以查處稅收大案要案、打擊稅收犯罪活?dòng)為主要任務(wù)的精干、高效、公正、廉潔的稅務(wù)稽查隊(duì)伍。

3.賦予稅務(wù)稽查部門(mén)較大的執(zhí)法權(quán)。如前所述，稅務(wù)稽查部門(mén)的主要職責(zé)在于查處稅收大案要案，故需要在從法律上確認(rèn)稽查的執(zhí)法主體資格的基礎(chǔ)上，賦予稅務(wù)稽查部門(mén)

較大的執(zhí)法權(quán)，為稽查部門(mén)采取稅收保全、稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施、暫停支付和扣款，以及對(duì)有關(guān)證據(jù)實(shí)施保全措施等提供必備的法律依據(jù)。只有通過(guò)法律上的明確規(guī)定，稅務(wù)稽查才能真正得到司法機(jī)關(guān)的支持。與此同時(shí)，可考慮修改《稅收征管法》，設(shè)“稅務(wù)特別調(diào)查(或稅務(wù)稽查)”專(zhuān)章。

針對(duì)涉稅違法犯罪日益智能化、多樣化、復(fù)雜化的特點(diǎn)，既需要協(xié)調(diào)好稅務(wù)稽查與稅收征管機(jī)構(gòu)、稅收法制機(jī)構(gòu)的關(guān)系，依法明確各自的權(quán)力和責(zé)任;又需要拓寬部門(mén)(紀(jì)檢、監(jiān)察、財(cái)政、審計(jì)、海關(guān)、銀行、司法等部門(mén))協(xié)作的深度與廣度。稅務(wù)稽查部門(mén)應(yīng)與外部執(zhí)法或管理單位聯(lián)手辦案，建立情報(bào)交換機(jī)制?；椴块T(mén)應(yīng)建立信息交換平臺(tái)，掌握現(xiàn)代信息技術(shù)手段，實(shí)現(xiàn)多執(zhí)法部門(mén)或管理部門(mén)的信息共享，建立稽查協(xié)作機(jī)制。

4.建立具有中國(guó)特色的稅務(wù)警察制度。從目前的現(xiàn)實(shí)考慮，在我國(guó)單獨(dú)設(shè)立稅務(wù)警察系列可能帶來(lái)的負(fù)面效應(yīng)，如政府機(jī)構(gòu)的龐大、引起納稅人的反感等等。因此，目前在

我國(guó)應(yīng)當(dāng)通過(guò)對(duì)稅務(wù)稽查的職能完善，即把涉稅犯罪的刑事偵查權(quán)賦予稅務(wù)稽查部門(mén)行使，在稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)內(nèi)部設(shè)立人員固定的稅務(wù)犯罪刑事偵查機(jī)構(gòu)，即“不配備武器、不授予警銜”的稅務(wù)普察制度，賦予其刑事偵查權(quán)，將公安機(jī)關(guān)經(jīng)偵部門(mén)查辦稅案的職責(zé)移交給稅偵機(jī)構(gòu)。這樣不僅可以提高案件的查處效率，而且可以借助刑罰的威懾力提高稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人心目中的權(quán)威。稅務(wù)普察隸屬于稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)，實(shí)行統(tǒng)一垂直的管理體制，也將成為稅收征管中國(guó)稅、地稅系統(tǒng)改革的契機(jī)。同時(shí)，由于實(shí)踐中稅務(wù)稽查部門(mén)一直參與稅收案件的查處和移送司法機(jī)關(guān)處理工作，實(shí)際上已承擔(dān)著部分偵查稅收犯罪的職責(zé)，在稅收犯罪的調(diào)查、認(rèn)定上都積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，組織上也有較為完備的系統(tǒng)和工作制度，為建立具有中國(guó)特色的稅務(wù)警察制度奠定了一定的基礎(chǔ)。

因此，應(yīng)當(dāng)通過(guò)立法程序，修改《刑事訴訟法》，賦予稅務(wù)替察查處重大涉稅案件的特別調(diào)查權(quán)和刑事偵察權(quán)。

五、結(jié)語(yǔ)

在建設(shè)和諧社會(huì)和稅收法治國(guó)家的進(jìn)程中，強(qiáng)化稅務(wù)稽查工作，對(duì)于促進(jìn)稅務(wù)稽查效能的發(fā)揮，打擊涉稅違法犯罪活動(dòng)，凈化稅收環(huán)境，維護(hù)公平正義，保障納稅人合法權(quán)益，維護(hù)國(guó)家稅權(quán)，意義重大。稅務(wù)稽查制度不僅是一個(gè)理論問(wèn)題，更是一個(gè)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。稅務(wù)稽查制度在我國(guó)實(shí)施10年來(lái)，隨著實(shí)踐的發(fā)展，仍有諸多方面需待改革，對(duì)其理論和制度構(gòu)建方面也提出了更高的要求。本文囿于篇幅，不能對(duì)稅務(wù)稽查制度進(jìn)行全面的研究，只能選取制度的核心進(jìn)行改革構(gòu)建，從而成為稅務(wù)稽查的制度基礎(chǔ)。從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度看，稅務(wù)稽查制度本身的完善也是稅收法治和和諧社會(huì)構(gòu)件的內(nèi)在要求。

注釋

【1】參見(jiàn)王偉城《回顧與展望:中國(guó)稅務(wù)稚查體制史革》，2004年12月在廣州召開(kāi)的“第二屆中國(guó)高校財(cái)稅法改革研討會(huì)”的會(huì)議論文。

【2】《稅收征管法》第14條規(guī)定，本法所稱(chēng)“稅務(wù)機(jī)關(guān)”是指各級(jí)稅務(wù)局、稅務(wù)分局、祝務(wù)所和按服國(guó)務(wù)院挽定設(shè)立的并向社會(huì)公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)。

【3】賀邦靖:《堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展強(qiáng)化依法槍查為構(gòu)建公平正義的征收環(huán)境提供有力保障》，2007年全國(guó)稅務(wù)稽查工作講話。

【4】國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管基礎(chǔ)工作若干問(wèn)題的意見(jiàn)》(國(guó)稅發(fā)[2003]124號(hào))。

【5】《稅收征管法》第54~58條。

【6】趙明宇:《淺議現(xiàn)行征管模式中的征管與稽查的協(xié)調(diào)》，鎮(zhèn)江地方稅務(wù)局調(diào)研報(bào)告。

【7】參見(jiàn)李青《稅收管理》，第118頁(yè)，大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2006。

【8】參見(jiàn)劉次邦、《美國(guó)稅務(wù)稽查法律制度及其啟示》，載《涉外稅務(wù)》，2006(l2).

【9】參見(jiàn)李青編著《稅收管理》.第121~121頁(yè)，大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2006。

【10】參見(jiàn)張躍建、陳友福《德國(guó)的稅務(wù)管理模式、稅務(wù)稽查體系及借鑒意義》.載《稅收與企業(yè)》，2003(1)。

第2篇：稅務(wù)稽查范文

關(guān)鍵字：稅務(wù)稽查取證思考

一、目前稅務(wù)稽查取證中存在的主要問(wèn)題及其原因

隨著各項(xiàng)稅收制度的日趨完善及有關(guān)行政法規(guī)的相繼出臺(tái)，稅務(wù)稽查中證據(jù)的收集工作比以前有了較大的進(jìn)步，證據(jù)收集不符合程序、不規(guī)范的情況還時(shí)有存在，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）稽查人員證據(jù)意識(shí)淡薄，收集的證據(jù)有效性不強(qiáng)。稽查人員對(duì)依法行政認(rèn)識(shí)程度有高有低，個(gè)人業(yè)務(wù)素質(zhì)有好有差，從而造成證據(jù)意識(shí)淡薄，不能夠及時(shí)有效地按法定程序收集證據(jù)，甚至錯(cuò)失收集證據(jù)的良機(jī)，導(dǎo)致案件不能準(zhǔn)確定性或無(wú)法如期結(jié)案。

（二）稽查人員證據(jù)法規(guī)不熟悉，收集證據(jù)的合法性不充分。從現(xiàn)實(shí)情況看，稽查人員往往重視對(duì)稅收法規(guī)的學(xué)習(xí)，忽視對(duì)證據(jù)法規(guī)的學(xué)習(xí)。在各級(jí)的稽查業(yè)務(wù)培訓(xùn)中，也很少涉及《證據(jù)學(xué)》方面的內(nèi)容，即使涉及到也是一帶而過(guò)。因此，部分稽查人員在辦理案件時(shí)不知道怎樣入手收集證據(jù)，有時(shí)雖然能夠根據(jù)案情分析出需要哪些證據(jù)，但采取什么樣的方法才能收集到合法有效證據(jù)，往往都是憑自己的理解和認(rèn)知程度在辦理，證據(jù)的合法性就得不到保證，造成稅務(wù)部門(mén)在稅務(wù)行政訴訟中敗訴的情況也常見(jiàn)。

（三）在實(shí)施稅務(wù)稽查的過(guò)程中，稽查的各種記錄不完整?；楣ぷ鞯赘宓挠涗洸粔蛉?、詳實(shí)，與案情有關(guān)的財(cái)務(wù)處理情況、記帳憑證及相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄記錄得不夠完整、清楚，底稿上的內(nèi)容字跡潦草，涂涂改改，不經(jīng)企業(yè)相關(guān)人員認(rèn)真核對(duì)就讓其在底稿上簽字，甚至仍然存在企業(yè)相關(guān)人員不簽字就作為證據(jù)的情況，時(shí)間一久連自己也記不清楚是怎么回事。如果企業(yè)一旦要求聽(tīng)證，或申請(qǐng)行政復(fù)議，或提起行政訴訟，會(huì)使稅務(wù)機(jī)關(guān)處于被動(dòng)境地。

（四）在實(shí)際的查帳過(guò)程中，證據(jù)提取的手續(xù)不健全。在必須對(duì)有關(guān)帳目、憑證進(jìn)行復(fù)制時(shí)，復(fù)制的內(nèi)容不夠全面、清楚；在復(fù)印件上只有企業(yè)有關(guān)人員的簽字，缺少?gòu)?fù)制人及審核人的簽名，缺少企業(yè)蓋章；將資料原件復(fù)印后還給企業(yè)時(shí)，沒(méi)有注明原件的保管地和保管人等內(nèi)容；在提取有關(guān)收據(jù)、發(fā)票及物品等資料時(shí)，不辦理相關(guān)手續(xù)或手續(xù)不完整。通過(guò)以上方法取得的證據(jù)就顯得蒼白無(wú)力，無(wú)法在案件中起決定性作用。

（五）在案件調(diào)查過(guò)程中，忽視當(dāng)事人和相關(guān)人員的證詞。對(duì)當(dāng)事人的陳述申辯不做或少做記錄，當(dāng)需要詢問(wèn)筆錄作為證據(jù)的時(shí)候又去找當(dāng)事人調(diào)查，既浪費(fèi)時(shí)間又延誤時(shí)機(jī)。或者是在詢問(wèn)和記錄時(shí)抓不住要點(diǎn)，重要的內(nèi)容沒(méi)記下，所記錄的內(nèi)容起不到真正的舉證作用。

上述不重視收集證據(jù)的情況，往往使原本簡(jiǎn)單的工作復(fù)雜化，或增加大量不必要的重復(fù)勞動(dòng)，嚴(yán)重的會(huì)喪失收集證據(jù)的機(jī)會(huì)，使案件難以定性，既可能使稅收違法行為難以得到追究，造成國(guó)家稅款的流失，也可能使稅務(wù)機(jī)關(guān)敗訴，影響行政執(zhí)法權(quán)威。

二、如何有效收集稅務(wù)稽查證據(jù)

稅務(wù)稽查作為稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法行為之一，是依法查處稅收違法行為，維護(hù)稅收秩序，促進(jìn)依法納稅的重要手段。稅務(wù)稽查的結(jié)果直接影響到對(duì)納稅人查補(bǔ)稅款，進(jìn)行行政處罰，甚至于追究相關(guān)責(zé)任人的刑事責(zé)任?！抖悇?wù)稽查工作規(guī)程》（蘇國(guó)稅發(fā)【1996】第039號(hào)）第四條明確規(guī)定“稅務(wù)稽查必須以事實(shí)為依據(jù)，以稅收法律、法規(guī)、規(guī)章為準(zhǔn)繩”，這就要求我們?cè)趯?shí)施稅務(wù)稽查時(shí)，必須做到事實(shí)清楚，證據(jù)確鑿充分，數(shù)據(jù)詳實(shí)準(zhǔn)確，資料齊全，其中“證據(jù)確鑿充分”至關(guān)重要，從某種意義上來(lái)說(shuō)，稅務(wù)稽查過(guò)程，就是一個(gè)發(fā)現(xiàn)、查找、收集各種稅收違法證據(jù)，并以收集的證據(jù)為依據(jù)作出相應(yīng)的稅務(wù)處理決定和稅務(wù)處罰決定的過(guò)程。因此，收集完整、合法、有效證據(jù)的工作，就是實(shí)施稽查工作的基礎(chǔ)和重點(diǎn)。

（一）以提高稽查人員業(yè)務(wù)素質(zhì)為抓手，練好稽查人員的必備內(nèi)功?；槿藛T業(yè)務(wù)素質(zhì)狀況，對(duì)稅務(wù)稽查取證工作產(chǎn)生十分直接的影響。因此在合理調(diào)配稽查人員的前提下，必需緊緊抓住提高稽查人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不放，夯實(shí)基礎(chǔ)，練好內(nèi)功。

一要熟練掌握稅收法規(guī)和證據(jù)法規(guī)。稅務(wù)稽查人員對(duì)稅收法規(guī)和證據(jù)法規(guī)的熟練程度，是解決稅收違法證據(jù)收集的關(guān)鍵所在。對(duì)一項(xiàng)稅收違法行為，根據(jù)稅收法規(guī)規(guī)定需要哪些方面的證據(jù)，因證據(jù)類(lèi)型的不同，根據(jù)證據(jù)法規(guī)規(guī)定需要取得證據(jù)到什么程度，都必須建立在稅務(wù)稽查人員對(duì)稅收法規(guī)和證據(jù)法規(guī)十分熟悉的基礎(chǔ)上。從稅務(wù)稽查取證工作的實(shí)際需要來(lái)看，稽查人員務(wù)必學(xué)習(xí)并掌握稅收法律法規(guī)和行政訴訟法規(guī)，特別是行政訴訟法規(guī)中的有關(guān)證據(jù)收集和取得的規(guī)范程序、方法和形式等內(nèi)容，強(qiáng)化稅務(wù)稽查人員的證據(jù)意識(shí)，提高稅務(wù)稽查人員的取證業(yè)務(wù)水平。

二要熟練掌握會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理、計(jì)算機(jī)運(yùn)用基礎(chǔ)知識(shí)。對(duì)稅務(wù)稽查而言，大多數(shù)證據(jù)材料都是在一定的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算、財(cái)務(wù)管理以及各種財(cái)會(huì)軟件中取得的。對(duì)會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)知識(shí)的熟悉掌握，是稅務(wù)稽查和取證工作的一項(xiàng)基本功。特別是遇到比較復(fù)雜的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理環(huán)境，更需要稽查人員扎實(shí)的基本功作后盾，才能使取證工作順利開(kāi)展，并保證取得稅收違法證據(jù)的質(zhì)量。

三要熟練掌握取證方法和經(jīng)驗(yàn)。對(duì)各種稽查取證方法的熟悉程度和稽查取證經(jīng)驗(yàn)的豐富程度，是做好稅務(wù)稽查取證工作一個(gè)至關(guān)重要的因素。而方法的熟悉和經(jīng)驗(yàn)的積累，離不開(kāi)稅務(wù)稽查人員自身的刻苦鉆研、思考總結(jié)和不斷摸索，更離不開(kāi)稅務(wù)稽查部門(mén)有針對(duì)性的組織業(yè)務(wù)培訓(xùn)和總結(jié)交流，營(yíng)造愛(ài)學(xué)習(xí)、勤鉆研、常探討、善總結(jié)的工作氛圍。

四要熟練掌握納稅人所在行業(yè)情況和知識(shí)。稅務(wù)稽查人員對(duì)納稅人所在行業(yè)有關(guān)情況和知識(shí)（包括發(fā)展的新動(dòng)態(tài)）的熟悉程度，對(duì)做好稅務(wù)稽查的取證工作也十分重要，特別是在工業(yè)、金融、保險(xiǎn)等行業(yè)更是如此。稅務(wù)稽查人員對(duì)納稅人的生產(chǎn)工藝、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和主要業(yè)務(wù)過(guò)程熟悉，對(duì)其中按規(guī)定或按常規(guī)可能產(chǎn)生的書(shū)面記錄熟悉，可以有的放矢地發(fā)現(xiàn)存在的稅收違法問(wèn)題并迅速取得所需的直接證據(jù)和原始證據(jù)，避免錯(cuò)失取證良機(jī)。還可以通過(guò)書(shū)籍、網(wǎng)絡(luò)等途徑了解相關(guān)情況，也可以在稽查工作開(kāi)展前請(qǐng)稅務(wù)管理部門(mén)的稅收管理員、工商行政管理部門(mén)相應(yīng)行業(yè)管理人員介紹情況，這不僅對(duì)做好稅務(wù)稽查工作和稅務(wù)取證工作很有幫助，而且對(duì)充分發(fā)揮稅務(wù)稽查在行業(yè)稅收管理秩序整頓中的作用也極為重要。

（二）強(qiáng)化證據(jù)意識(shí)，確保所取證據(jù)為鐵證。細(xì)節(jié)決定成敗，很多稽查錯(cuò)案都是因?yàn)榛槿藛T沒(méi)有注重程序和細(xì)節(jié)造成的。因此，每一個(gè)稽查人員都應(yīng)加強(qiáng)證據(jù)意識(shí)，重視證據(jù)的收集工作，本著依法行政、實(shí)事求是的原則，對(duì)被查納稅人負(fù)責(zé)的精神，確保所取證據(jù)為鐵證，所辦案子為鐵案。要達(dá)到這一目標(biāo)，在稅務(wù)稽查的證據(jù)收集方面應(yīng)做到以下幾個(gè)方面：

一是收集證據(jù)要按程序辦理。查案件證據(jù)的收集要按照規(guī)定的程序辦理相關(guān)手續(xù)，在做出具體稽查取證行為時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循必要的程序規(guī)則，如告知程序、審批程序、調(diào)查或檢查程序、送達(dá)程序等。應(yīng)由兩人或兩個(gè)以上的稽查人員共同進(jìn)行，并向相關(guān)人員出示稅務(wù)檢查證，需要稽查人員簽字的，只能各簽各的，不能一人代勞。

二是收集證據(jù)要記錄詳實(shí)?；楣ぷ鞯赘鍛?yīng)全面詳細(xì)地記錄檢查過(guò)程，對(duì)涉及的稅收違法行為的內(nèi)容更要全面的反映，在摘抄有關(guān)書(shū)證材料時(shí)，應(yīng)當(dāng)注明時(shí)間、地點(diǎn)、抄自何處，摘抄人應(yīng)簽字或蓋章。底稿記錄完畢后務(wù)必請(qǐng)企業(yè)相關(guān)人員仔細(xì)核對(duì)，確認(rèn)無(wú)誤后簽名并加蓋企業(yè)公章。

三是提取證據(jù)要全面完整。對(duì)于各種證據(jù)資料，應(yīng)盡可能提取原件，不能提取原件的，可采用復(fù)印、拍照、繪圖、制作筆錄等方法，但是收集時(shí)必須注意全面反映原件的原貌，在復(fù)印、復(fù)制有關(guān)帳目、憑證時(shí)，必須注明原件保存單位和出處，必須有復(fù)印、復(fù)制的時(shí)間，由原件保管人、當(dāng)事人簽注“與原件核對(duì)無(wú)誤”的字樣，并按規(guī)定要求蓋章簽字，同時(shí)要注意復(fù)印、復(fù)制的內(nèi)容是否完整、全面。并且要求請(qǐng)?zhí)峁┳C據(jù)的人員簽字或押印。在取得有關(guān)單位、部門(mén)的證明材料時(shí)，必須加蓋單位公章，不能使用單位內(nèi)設(shè)部門(mén)的印章或其他業(yè)務(wù)用章。

四是詢問(wèn)當(dāng)事人要合法有效。在實(shí)施稅務(wù)稽查中，需詢問(wèn)當(dāng)事人的，應(yīng)填發(fā)《詢問(wèn)通知書(shū)》，在形式上必須有兩名稽查人員同時(shí)在場(chǎng)，對(duì)所詢問(wèn)的內(nèi)容必須客觀公正，重點(diǎn)突出。在詢問(wèn)調(diào)查過(guò)程中，要注意被詢問(wèn)人員的陳述和申辯，并完整地記錄下來(lái)，全面反映被詢問(wèn)人員的陳述申辯情況。在制作詢問(wèn)調(diào)查筆錄時(shí)，必須注明制作筆錄的時(shí)間、地點(diǎn)，由當(dāng)事人在閱讀無(wú)誤后在筆錄末寫(xiě)明“上述情況屬實(shí)”，簽名或蓋章并捺上手印，同時(shí)要有調(diào)查人員和記錄人的簽名。而且筆錄上的每一個(gè)修改之處，都必須有當(dāng)事人在改動(dòng)處簽章或押印。

第3篇：稅務(wù)稽查范文

一、捕捉異?，F(xiàn)象，從中發(fā)現(xiàn)涉稅問(wèn)題

稅務(wù)稽查人員在查閱會(huì)計(jì)資料、賬簿時(shí)，要特別注意反映在會(huì)計(jì)資料中的有關(guān)數(shù)字、時(shí)間、地點(diǎn)、往來(lái)單位、業(yè)務(wù)內(nèi)容或科目對(duì)應(yīng)關(guān)系等，查找異常現(xiàn)象，并從中發(fā)現(xiàn)涉稅線索。

（一）異常數(shù)字

現(xiàn)實(shí)中，數(shù)字本身所代表的涵義只是一個(gè)量的概念，只有將其與特定的業(yè)務(wù)內(nèi)容相互聯(lián)系，才能確定是否為異常數(shù)字。一般從以下四個(gè)方面進(jìn)行查找：

1.數(shù)字的大小。某個(gè)數(shù)字在特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中和特定的時(shí)期里，其大小是否正常是可以加以判斷的。如某商品單價(jià)3000元，對(duì)于小型企業(yè)，如屬“固定資產(chǎn)”賬中的記錄是正常的，而若是在“低值易耗品”賬中的記錄便是異常數(shù)字，應(yīng)進(jìn)一步查實(shí)其進(jìn)項(xiàng)稅金是否抵扣，是否應(yīng)記入“固定資產(chǎn)”而未按規(guī)定記入。

2.數(shù)字的變化趨勢(shì)或范圍。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的某些量化指標(biāo)有其特定的變化趨勢(shì)或范圍。某個(gè)數(shù)字若超出了特定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化趨勢(shì)或范圍，則應(yīng)視為異常數(shù)字。如某企業(yè)1-11月份各月產(chǎn)品銷(xiāo)售收入一直在50萬(wàn)元-55萬(wàn)元之間上下變化，而12月份為105萬(wàn)元，這個(gè)105萬(wàn)元數(shù)字大大超出了企業(yè)月?tīng)I(yíng)業(yè)收入的正常范圍，應(yīng)進(jìn)一步核查是否有銷(xiāo)售滯后入賬或虛轉(zhuǎn)收入問(wèn)題。

3.數(shù)值的正負(fù)。會(huì)計(jì)資料中的數(shù)字，表現(xiàn)為正數(shù)或負(fù)數(shù)，都是正?，F(xiàn)象。只有當(dāng)多方面證據(jù)表明“利潤(rùn)總額”不應(yīng)也不會(huì)出現(xiàn)負(fù)數(shù)（虧損）的情況下，若表現(xiàn)為負(fù)數(shù)（虧損），那么，此處負(fù)數(shù)（虧損）就應(yīng)被看作異常數(shù)字。如某企業(yè)“利潤(rùn)總額”數(shù)額為“0”時(shí)，而人員、業(yè)務(wù)等情況未發(fā)生變化，特別是企業(yè)收入在連續(xù)2年中分別為1500萬(wàn)元、2460萬(wàn)元，其“利潤(rùn)總額”數(shù)額均顯示的數(shù)字“0”，就應(yīng)被看作異常數(shù)字，需要進(jìn)一步查實(shí)是否存在隱瞞收入或多報(bào)成本費(fèi)用問(wèn)題。

4.數(shù)字的精確程度。會(huì)計(jì)資料中數(shù)字應(yīng)根據(jù)其反映的具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容決定其精確程度。該精確卻沒(méi)有精確到適當(dāng)?shù)某潭?，或不該精確而精確到不正常的程度都應(yīng)當(dāng)視為數(shù)字異常。如某商業(yè)企業(yè)，每個(gè)月的銷(xiāo)售收入均是整數(shù)值，且較為接近。那么這些數(shù)字就屬異常數(shù)字，應(yīng)檢查是否如實(shí)反映銷(xiāo)售收入。某企業(yè)的銷(xiāo)售收入計(jì)劃的數(shù)字若有角有分則是不正常的，而這些數(shù)字就是異常數(shù)字，因?yàn)樗_到了反常的程度。這些數(shù)字，在查賬時(shí)都要引起高度重視。

（二）異常時(shí)間

所謂異常時(shí)間，就是反映在會(huì)計(jì)資料中的不正?；虿环蠈?shí)際情況的有關(guān)時(shí)間。一般從以下兩個(gè)方面查找：

1.會(huì)計(jì)資料中反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或記錄的時(shí)間是否符合特定的時(shí)間。如對(duì)于季節(jié)性發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其設(shè)備的大修理等會(huì)計(jì)資料上反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間必須符合特定的季節(jié)，否則就應(yīng)該視為異常時(shí)間。

2.根據(jù)會(huì)計(jì)資料中反映時(shí)間的長(zhǎng)短是否超越了一個(gè)適當(dāng)?shù)臅r(shí)間界限。如對(duì)企業(yè)應(yīng)付賬款超過(guò)二年（甚至更長(zhǎng)）的記錄金額，其時(shí)間上已超過(guò)正常的時(shí)間界限，應(yīng)視同異常時(shí)間進(jìn)行檢查分析，看其是否屬截留收入或虛開(kāi)發(fā)票。

（三）異常地點(diǎn)

所謂異常地點(diǎn)，是指反映在會(huì)計(jì)資料中的不符合正常情況的地點(diǎn)。一般從以下兩個(gè)方面查找：

1.根據(jù)有關(guān)距離的遠(yuǎn)近確定其是否合理。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生后所涉及到的有關(guān)單位或地點(diǎn)，可根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容確定其距離的遠(yuǎn)近。如有些材料采購(gòu)只能到外埠采購(gòu)，而有的則不必舍近求遠(yuǎn)，否則就表現(xiàn)為采購(gòu)地點(diǎn)上的異?，F(xiàn)象，應(yīng)進(jìn)一步核查是否有虛開(kāi)發(fā)票行為。

2.根據(jù)物資運(yùn)動(dòng)流向確定其是否合理。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的地點(diǎn)與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容有著密切的聯(lián)系。物資運(yùn)動(dòng)的合理流向決定了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所涉及的地點(diǎn)具有一定的規(guī)律性。如果經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的地點(diǎn)與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容無(wú)關(guān)，甚至相互矛盾，即違背了物質(zhì)運(yùn)動(dòng)的合理流向，應(yīng)將其視為異常地點(diǎn)，應(yīng)進(jìn)一步核查是否有虛開(kāi)發(fā)票行為。

（四）異常往來(lái)單位

所謂異常往來(lái)單位，是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不應(yīng)發(fā)生或一般不發(fā)生而實(shí)際卻發(fā)生了業(yè)務(wù)往來(lái)的兩個(gè)或兩個(gè)以上的單位。一般從以下兩個(gè)方面進(jìn)行查找：

1.根據(jù)往來(lái)單位的各自業(yè)務(wù)范圍。每一個(gè)經(jīng)營(yíng)實(shí)體，其正常生產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)范圍都是相對(duì)穩(wěn)定的，如果會(huì)計(jì)資料中反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)超出了單位正常業(yè)務(wù)范圍和對(duì)方單位的正常業(yè)務(wù)范圍，則可將其視為異常往來(lái)單位，應(yīng)進(jìn)一步檢查是否有虛開(kāi)發(fā)票行為。

2.根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后是否構(gòu)成復(fù)雜的多角關(guān)系。一般情況下，有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只涉及兩個(gè)單位，如購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)涉及到購(gòu)貨單位與銷(xiāo)貨單位，即付款單位和收款單位；有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只涉及本單位，或者說(shuō)只涉及本單位的有關(guān)部門(mén)或人員，而不涉及其他單位。在查賬過(guò)程中，若發(fā)現(xiàn)應(yīng)只涉及兩個(gè)單位或只涉及本單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，記賬中卻涉及到多個(gè)單位，應(yīng)將其視為異常往來(lái)單位。如在購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)中，銷(xiāo)貨單位若不是收款單位，購(gòu)貨單位若不是付款單位，即構(gòu)成復(fù)雜的購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的往來(lái)單位。應(yīng)進(jìn)一步檢查該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的背后有無(wú)不正當(dāng)?shù)慕灰谆蚴欠翊嬖谔撻_(kāi)發(fā)票行為。

（五）異常業(yè)務(wù)內(nèi)容或科目對(duì)應(yīng)關(guān)系

所謂異常業(yè)務(wù)內(nèi)容或科目對(duì)應(yīng)關(guān)系，是指記錄或反映在特定賬戶中的不正常的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后所涉及的科目（賬戶）形成不正常的對(duì)應(yīng)關(guān)系。如記錄或反映在“管理費(fèi)用”賬戶中的廣告費(fèi)支出業(yè)務(wù)、罰款支出業(yè)務(wù)、分配福利部門(mén)人員的工資、獎(jiǎng)金費(fèi)用業(yè)務(wù)等；反映在“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶中產(chǎn)品或商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，接受捐贈(zèng)收入業(yè)務(wù)等；反映在“其他應(yīng)付款”賬戶中的有關(guān)營(yíng)業(yè)外收入業(yè)務(wù)等。由此，使上述賬戶與其對(duì)應(yīng)賬戶形成了不正常的對(duì)應(yīng)關(guān)系，要進(jìn)一步檢查是否涉及稅收問(wèn)題。一般從以下三個(gè)方面進(jìn)行查找：

1.檢查記賬憑證，根據(jù)所列的會(huì)計(jì)科目及所反映的具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，對(duì)照會(huì)計(jì)制度，分析其是否構(gòu)成異?？颇繉?duì)應(yīng)關(guān)系。如某工業(yè)企業(yè)對(duì)本企業(yè)行政管理部門(mén)耗用的自產(chǎn)產(chǎn)品業(yè)務(wù)，編制如下記賬憑證：借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“產(chǎn)成品”科目。此處的兩賬戶便構(gòu)成了異常對(duì)應(yīng)關(guān)系。因?yàn)楹挠米援a(chǎn)的產(chǎn)品，屬于銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，應(yīng)按所耗用產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格記入“產(chǎn)品銷(xiāo)售收入”科目，即：借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“產(chǎn)品銷(xiāo)售收入”科目。同時(shí)，按耗用產(chǎn)品的生產(chǎn)成本價(jià)格結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本，即：借記“產(chǎn)品銷(xiāo)售成本”科目，貸記“產(chǎn)成品”科目。被查單位的錯(cuò)誤賬務(wù)處理少列了此項(xiàng)銷(xiāo)售收入，進(jìn)而偷逃了有關(guān)稅款及其他款項(xiàng)。

2.檢查應(yīng)收應(yīng)付款的明細(xì)賬戶，將發(fā)生時(shí)間較長(zhǎng)，金額較大的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證調(diào)出，根據(jù)具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容分析其是否構(gòu)成異常的科目對(duì)應(yīng)關(guān)系。如在檢查某商業(yè)企業(yè)“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬戶時(shí)，發(fā)現(xiàn)12月末在某不經(jīng)常發(fā)生往來(lái)業(yè)務(wù)的客戶賬上借記了300萬(wàn)元，調(diào)出會(huì)計(jì)憑證，了解到會(huì)計(jì)分錄是借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“商品銷(xiāo)售收入”科目，而記賬憑證卻未附有任何原始憑證。據(jù)此，可以認(rèn)為被查單位此項(xiàng)賬務(wù)是虛增商品銷(xiāo)售收入的舞弊行為，此處的“應(yīng)收賬款”與“商品銷(xiāo)售收入”兩科目便構(gòu)成了異常的對(duì)應(yīng)關(guān)系。

3.檢查能夠反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來(lái)龍去脈的賬簿記錄，根據(jù)所反映的具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分析其是否存在異常的科目對(duì)應(yīng)關(guān)系。采用日記總賬核算形式下的總賬記錄以及設(shè)有“對(duì)方科目”欄次的賬簿記錄能夠反映出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后所運(yùn)用的會(huì)計(jì)科目。根據(jù)賬戶摘要所說(shuō)明的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，分析所運(yùn)用的會(huì)計(jì)科目是否構(gòu)成異常的科目對(duì)應(yīng)關(guān)系。如審閱日記總賬時(shí)發(fā)現(xiàn)一筆與某企業(yè)以物易物業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理是，借記“低值易耗品”科目，貸記“產(chǎn)成品”科目。可以斷定，此處兩科目構(gòu)成了異常對(duì)應(yīng)關(guān)系。因?yàn)橐云洚a(chǎn)成品換回對(duì)方的某種物品作低值易耗品，既應(yīng)看作購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)，又應(yīng)看作銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，最根本的是應(yīng)通過(guò)“產(chǎn)品銷(xiāo)售收入”與“產(chǎn)品銷(xiāo)售成本”賬戶進(jìn)行核算，未作如此處理，便少列了此項(xiàng)銷(xiāo)售收入，進(jìn)而偷逃了有關(guān)稅款及其他款項(xiàng)的繳納或分配。

二、捕捉賬外信息，從中發(fā)現(xiàn)涉稅問(wèn)題

大部分涉稅違法行為，在會(huì)計(jì)資料中，只能間接地反映出來(lái)，具有很大的隱密性。因此，只有跳出會(huì)計(jì)資料，從賬外發(fā)現(xiàn)線索捕捉信息，才能及時(shí)準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)涉稅違法行為。利用賬外信息捕捉涉稅線索沒(méi)有固定的方式方法?；槿藛T應(yīng)隨時(shí)隨地搜集信息，分析各方面有關(guān)情況，以判斷是否構(gòu)成涉稅違法問(wèn)題。一般從以下三個(gè)方面捕捉：

1.根據(jù)座談、參觀過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)的異?，F(xiàn)象和調(diào)查了解到的被查單位有關(guān)線索。如為了“上市”或“開(kāi)拓市場(chǎng)”大量需要灰色支出等，就可作為追查是否截留收入或變向增加成本的線索。

第4篇：稅務(wù)稽查范文

納稅評(píng)估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對(duì)比分析的方法，對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人納稅申報(bào)情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人和其他涉稅當(dāng)事人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況及涉稅事項(xiàng)進(jìn)行檢查處理，以及圍繞檢查處理開(kāi)展的其他相關(guān)工作的總稱(chēng)。稅務(wù)稽查的基本任務(wù)，是依法查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護(hù)稅收秩序，促進(jìn)依法納稅。納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查有嚴(yán)格意義上的區(qū)別：一是實(shí)施部門(mén)不同，稅務(wù)稽查必須是稅務(wù)機(jī)關(guān)特定的職能部門(mén)實(shí)施；納稅評(píng)估既可是稅務(wù)管理是部門(mén)也可以是第三方稅務(wù)事務(wù)所以及企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)實(shí)施。

二是流程環(huán)節(jié)不同。稅務(wù)稽查由（選案）立案、檢查實(shí)施、審理定案、處理處罰等法定程序，納稅評(píng)估則由信息采集、分析評(píng)估、預(yù)警告知、反饋處理等工作環(huán)節(jié)。三是法律依據(jù)有所不同，稅務(wù)稽查不僅依據(jù)一般意義上的稅收政策法規(guī)，還要依據(jù)行政處罰乃至刑事法；而納稅評(píng)估依據(jù)的只是一般意義上的稅收政策法規(guī)。

四是工作性質(zhì)不同，稅務(wù)稽查是對(duì)違法案件的強(qiáng)制查處。

第5篇：稅務(wù)稽查范文

關(guān)鍵字:稅務(wù)稽查執(zhí)法環(huán)境探討

一、稅務(wù)稽查執(zhí)法環(huán)境存在的主要問(wèn)題：

（一）就外部環(huán)境來(lái)說(shuō)：

1、經(jīng)濟(jì)環(huán)境。（一）近年來(lái)，國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)以及部分事業(yè)單位的改制、出讓等變革在全國(guó)范圍內(nèi)大面積展開(kāi)，這種變革對(duì)于國(guó)有資產(chǎn)的盤(pán)活、服務(wù)型政府的構(gòu)建以及讓企事業(yè)單位成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的真正主體，都具有重要意義。但是，我們也看到，隨著所有權(quán)，由“公”改為“私”，企業(yè)所繳納的稅收，已經(jīng)和私有后的企業(yè)所有者與管理者的個(gè)人收益或者分紅直接掛鉤，他們對(duì)于國(guó)家稅收的態(tài)度，也從“無(wú)所謂”，變成了“很計(jì)較”。這必然給稅收征收管理，增加了難度；（二）隨著中國(guó)對(duì)于世界貿(mào)易組織的承諾逐步兌現(xiàn)，中國(guó)銀行金融業(yè)對(duì)外開(kāi)放的口徑不斷擴(kuò)大，這使得原本競(jìng)爭(zhēng)白熱化的中國(guó)銀行金融業(yè)更加步履維艱。銀行金融業(yè)為了生存與發(fā)展，放松甚至放任對(duì)企業(yè)開(kāi)戶與資金的管理，這使得開(kāi)戶門(mén)檻低、多頭開(kāi)戶、異地異城開(kāi)戶，成為常見(jiàn)現(xiàn)象。這造成稅務(wù)稽查部門(mén)難以通過(guò)銀行金融業(yè)對(duì)企業(yè)資金流向進(jìn)行核查監(jiān)控；（三）我國(guó)目前雖然出臺(tái)了個(gè)人儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制辦法，但在實(shí)際執(zhí)行中不夠嚴(yán)格，在經(jīng)濟(jì)生活中，部分企業(yè)在業(yè)務(wù)往來(lái)中大量使用現(xiàn)金，造成紙幣“滿天飛”，現(xiàn)金控制不住，使稅務(wù)稽查部門(mén)無(wú)法了解企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，給稅務(wù)稽查工作帶來(lái)極大的困擾；（四）大量私有企業(yè)，在建帳建制方面，應(yīng)建不建、能建不建，或者通過(guò)代帳公司不真實(shí)記帳，造成帳目不能反映實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況。凡此種種不正常的現(xiàn)象，都不利于稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)正確掌握納稅人的計(jì)稅依據(jù)，極大地增加了稅務(wù)稽查工作難度。

2、法治環(huán)境。（一）缺乏完備的稅收法律體系，突出表現(xiàn)在沒(méi)有一部稅收基本法來(lái)統(tǒng)領(lǐng)各項(xiàng)稅收法律、法規(guī)和政策；（二）稅務(wù)稽查執(zhí)法依據(jù)存在不合理以及級(jí)次較低。目前，稅務(wù)稽查部門(mén)的執(zhí)法依據(jù)多是一些條例、規(guī)定、通知、辦法，級(jí)次明顯偏低，這在一定程度上影響了稅務(wù)稽查依據(jù)的剛性，同時(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局與各地省級(jí)稅務(wù)局出臺(tái)的對(duì)稅法的解釋性文件，雖然并不是行政法規(guī)，但在實(shí)際工作中，卻是各地稅務(wù)稽查部門(mén)的執(zhí)法必須依據(jù)的規(guī)范，這種做法，在提高行政效率方面，確實(shí)是有積極的意義，但從稅務(wù)法制規(guī)范化、現(xiàn)代化的角度來(lái)審視，是不科學(xué)的，未經(jīng)法定程序，由行政機(jī)關(guān)根據(jù)工作便利的需要，自行解釋法律規(guī)范，這是很難保證這些解釋不會(huì)背離立法原旨，也難以保證多頭解釋不會(huì)相互沖突，不會(huì)造成執(zhí)法混亂；（三）某些司法部門(mén)，以及在這些部門(mén)工作的執(zhí)法人員，對(duì)稅收法律法規(guī)政策研究學(xué)習(xí)不夠，在執(zhí)法中，對(duì)于涉稅案件證據(jù)的采集、對(duì)于稅收工作的特點(diǎn)，還非常陌生，一旦遇到比較復(fù)雜的情況，就會(huì)出現(xiàn)“眾口眾辭”，爭(zhēng)論不休，案件久拖不決，使涉稅違法犯罪難以受到及時(shí)打擊，。同時(shí)，由于司法辦案人員稅法知識(shí)欠缺，對(duì)由稅務(wù)稽查人員檢查的稅源的案件，不熟悉相關(guān)法規(guī)，不懂得會(huì)計(jì)核算的要求，常以“證據(jù)不充分”，而“不予立案”或者“不予追究”，致使有些涉稅犯罪未受到應(yīng)有的打擊，涉稅犯罪勢(shì)頭未得到有效遏制，案件越查越多，案值越來(lái)越大；（四）現(xiàn)行《稅收征管法》（主席令【2001】第049號(hào)）及《刑法》對(duì)保護(hù)依法征稅作了不少規(guī)定，但是確保稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)強(qiáng)制執(zhí)法與制裁的手段仍顯不足。比如新征管法只規(guī)定了對(duì)金融單位的處罰，對(duì)由此造成的稅收流失的追征沒(méi)有具體規(guī)定，缺乏更進(jìn)一步的有力制裁。扣押物資遭拒絕，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能請(qǐng)求其他部門(mén)協(xié)助。

3、文化環(huán)境。我國(guó)是一個(gè)文化傳統(tǒng)悠久的國(guó)家，兩千多年來(lái)，稅收的權(quán)威性，深入人心，人們對(duì)于稅收的遵從度，一直是比較好的。但是，必須看到：（一）改革開(kāi)放以來(lái)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)程的不斷推進(jìn)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活在不斷地發(fā)生深刻變化，隨之相適應(yīng)的，是人們的思想，也在積極的以及消極的方面，都發(fā)生著逐步的變化。一些人認(rèn)為，只要能賺到錢(qián)，就是能人。涉稅違法犯罪，不是“老鼠過(guò)街，人人喊打”，相反，在處罰的時(shí)候，還能夠得到一些人的同情；（二）一直以來(lái)，國(guó)家都宣傳，稅收是“取之于民，用之于民”。但是，在實(shí)際生活中，“取之于民”很透明，而如何“用之于民”，卻很不透明，廣大納稅人，對(duì)于國(guó)家稅收是如何使用的，基本無(wú)從知曉，對(duì)于國(guó)家稅收是如何使用在為納稅人提供的公共服務(wù)和社會(huì)福利等與納稅人切身利益密切相關(guān)的重大問(wèn)題上，廣大納稅人基本沒(méi)有知情權(quán)和話語(yǔ)權(quán)。在此情形下，一些納稅人認(rèn)為國(guó)家稅收，主要是用于供養(yǎng)各級(jí)國(guó)家機(jī)關(guān)與龐大的相關(guān)工作人員群體，也就在所難免。所以“用之于民”的不透明，給“取之于民”的稅收征收管理稽查工作，都造成了相當(dāng)?shù)南麡O影響；（三）社會(huì)救濟(jì)制度的不完善，社會(huì)福利部門(mén)的管理缺位，還是嚴(yán)峻的社會(huì)現(xiàn)實(shí)。弱勢(shì)群體、困難群體的救濟(jì)，常常還需要弱勢(shì)群體和困難群體的自救或者相互募捐。這造成了在有些情況下，一些人認(rèn)為，稅務(wù)部門(mén)放松稅收的高壓線，給一些納稅人以稅收方面的照顧，是必要的，也是合理的。

4、社會(huì)環(huán)境。突出的問(wèn)題是：（一）一些地方政府和領(lǐng)導(dǎo)從地方招商引資本、發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)的角度出發(fā)，對(duì)于稅務(wù)稽查部門(mén)的工作還缺乏應(yīng)有的理解與支持，有的時(shí)候，還消極對(duì)待稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)的執(zhí)法。（二）新《征管法》明文規(guī)定工商、金融、海關(guān)等部門(mén)應(yīng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)合作和配合，但由于規(guī)定不具體，在實(shí)踐工作中落實(shí)的還顯不夠。某些部門(mén)，有的時(shí)候還不能很好地支持與配合稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)的工作。（三）一些稅務(wù)稽查部門(mén)從事稽查工作，必須尋求協(xié)助的政府部門(mén)，雖然能夠給予一定的支持，但配合的力度尚顯不足，時(shí)常還向稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)索要檔案查詢費(fèi)用、辦案經(jīng)費(fèi)、設(shè)備器材與福利等等費(fèi)用，作為協(xié)助執(zhí)法的“籌碼”。

5、科技環(huán)境。目前我國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)的信息化進(jìn)程中，還存在信息口徑不統(tǒng)一、網(wǎng)絡(luò)不健全等問(wèn)題，尤其是在信息采集方面，企業(yè)對(duì)于個(gè)人的分配、企業(yè)現(xiàn)金的流向等重要信息，還遠(yuǎn)沒(méi)有納入信息化系統(tǒng)，稅務(wù)稽查部門(mén)無(wú)法通過(guò)信息系統(tǒng)查詢。而就稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部信息交換查詢而言，尚無(wú)法完全通過(guò)信息系統(tǒng)進(jìn)行溝通和了解，跨部門(mén)之間的數(shù)據(jù)信息交換就更加難以做到。由于無(wú)法做到在一個(gè)有效的計(jì)算機(jī)信息環(huán)境里實(shí)現(xiàn)對(duì)信息的充分采集、存儲(chǔ)、輸出和利用，直接造成稅務(wù)稽查工作中無(wú)法實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)對(duì)數(shù)據(jù)的對(duì)話，只能是概念對(duì)概念，造成信息質(zhì)量差強(qiáng)人意，工作效率低下。在計(jì)算機(jī)的使用上，處于事實(shí)上的手工“自動(dòng)化”狀態(tài)，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)真正意義的信息化。

（二）就稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部環(huán)境來(lái)說(shuō)：

1、對(duì)稅務(wù)稽查在稅收征收管理中的地位和作用，還缺乏統(tǒng)一認(rèn)識(shí)。稅務(wù)稽查，是著眼于“打擊型”，還是著眼于“服務(wù)型”，在實(shí)踐中一直有不同觀點(diǎn)，而不同觀點(diǎn)指導(dǎo)下，必然會(huì)有不同的稅務(wù)稽查實(shí)踐?！按驌粜汀钡挠^點(diǎn)認(rèn)為，稅務(wù)稽查應(yīng)該凸現(xiàn)嚴(yán)厲打擊，通過(guò)對(duì)涉稅違法犯罪的嚴(yán)厲打擊，創(chuàng)造公平公正的經(jīng)濟(jì)秩序，來(lái)體現(xiàn)稅務(wù)稽查服務(wù)經(jīng)濟(jì)的根本目的。而“服務(wù)型”的觀點(diǎn)認(rèn)為，稅務(wù)稽查應(yīng)該以具體的納稅人為中心，以幫助扶持為重點(diǎn)，淡化稅務(wù)稽查“利劍”的鋒芒。以此來(lái)制造“寬松”的投資與經(jīng)濟(jì)環(huán)境，促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

2、狹隘的地方保護(hù)主義的制約。一些地方政府，在發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)迫切目標(biāo)的指導(dǎo)下，要求稅務(wù)稽查部門(mén)從保護(hù)稅源的角度，對(duì)涉稅違法犯罪行為，采取“從寬”的做法，這使得稅務(wù)稽查部門(mén)高舉稽查“利劍”，卻難以痛砍涉稅違法犯罪的毒瘤。

3、信息化支持的不足。由于前述的信息化建設(shè)的種種不足，使得稅務(wù)稽查部門(mén)還難以通過(guò)信息化系統(tǒng)快捷地篩選案源，科學(xué)地整合、調(diào)配稽查資源。目前，由于信息化系統(tǒng)在篩選案源方面，作用有限，稅務(wù)管理人員和管戶之間，由于信息化系統(tǒng)作用有限，常常一個(gè)片管稅務(wù)干部，需要管理數(shù)百戶企業(yè)，就南京國(guó)稅系統(tǒng)來(lái)說(shuō)，全部稅務(wù)干部為2100余人，但需要管理15.8萬(wàn)戶企業(yè)，這必然會(huì)形成精細(xì)化管理目標(biāo)和粗放型管理現(xiàn)實(shí)之間的巨大差距。這也不可避免造成，稅務(wù)稽查部門(mén)在選案和檢查中，時(shí)常是盲目的，缺乏針對(duì)性的，稅務(wù)稽查資源無(wú)可奈何地形成了浪費(fèi)。

4、考核模式的欠缺。目前“征、管、查”相互分離與獨(dú)立的格局下，稅務(wù)機(jī)關(guān)的考核部門(mén)對(duì)“三條線”的考核，做了嚴(yán)格的規(guī)定，明確的各自責(zé)任，提高了各自意識(shí)。但也出現(xiàn)了不科學(xué)的考核模式，突出的就是，一旦稅務(wù)稽查部門(mén)在執(zhí)法中，查出納稅人的問(wèn)題，考核部門(mén)就會(huì)直接對(duì)征管部門(mén)作扣分扣獎(jiǎng)處理,實(shí)行責(zé)任追究。把稽查部門(mén)查出問(wèn)題，機(jī)械地推導(dǎo)出征管不力的結(jié)論。這就造成了稽查部門(mén)執(zhí)法時(shí)有顧慮，征管部門(mén)的人員也千方百計(jì)為被查對(duì)象說(shuō)明、說(shuō)情，站在納稅人一邊應(yīng)對(duì)稽查，使原本簡(jiǎn)單的案情和處罰定性變得復(fù)雜化。

5、稅務(wù)稽查人員素質(zhì)的良莠不齊?？偟目?，稅務(wù)稽查干部整體上是能夠適應(yīng)依法稽查要求的，但干部相互之間也有明顯差距：一是部分人員責(zé)任意識(shí)差，缺乏愛(ài)崗敬業(yè)精神，長(zhǎng)期在“鐵飯碗”、“大鍋飯”的機(jī)制下，工作懶懶散散，不求上進(jìn)。二是部分人員適應(yīng)能力差，缺乏勤奮好學(xué)、只爭(zhēng)朝夕的精神，不愿學(xué)習(xí)新知識(shí)，掌握新技能，難以適應(yīng)新形勢(shì)。三是極少數(shù)人員法紀(jì)觀念淡薄，對(duì)涉稅違法犯罪行為，“睜一只眼、閉一只眼”，做“老好人”，不愿意得罪人。

二、營(yíng)造良好的稅收稽查執(zhí)法環(huán)境的對(duì)策思考

營(yíng)造良好的稅收稽查執(zhí)法環(huán)境，消除依法稽查的障礙是一項(xiàng)長(zhǎng)期而艱巨的任務(wù)，是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，須將其放在依法治國(guó)的高度來(lái)認(rèn)識(shí)和解決。

1、加快立法進(jìn)程，做到有法可依

一是在稅制上，應(yīng)結(jié)合我國(guó)國(guó)情，參照國(guó)際慣例，進(jìn)一步優(yōu)化結(jié)構(gòu)。分稅制要徹底，應(yīng)在合理劃分中央與地方事權(quán)的基礎(chǔ)上劃分財(cái)權(quán)，使事權(quán)與財(cái)權(quán)有機(jī)統(tǒng)一；流轉(zhuǎn)稅制中應(yīng)擴(kuò)大資源稅規(guī)模，完善增值稅制，增強(qiáng)可操作性；所得稅應(yīng)將內(nèi)外兩套稅制合并，實(shí)行國(guó)民待遇；要根據(jù)新形勢(shì)需要盡快開(kāi)征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅，并加快“費(fèi)改稅”的步伐。

二是應(yīng)盡快制訂《稅收基本法》，用以指導(dǎo)和統(tǒng)領(lǐng)各單行稅法，并對(duì)各單行稅法的稅收共性問(wèn)題做出統(tǒng)一規(guī)定，對(duì)稅收法定原則、立法原則、執(zhí)法原則、管理原則等做出明確界定，并賦予稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)必要的強(qiáng)制執(zhí)行與制裁權(quán)力。

三是要完善稅收法律法規(guī)的解釋制度。對(duì)于稅收法律法規(guī)，必須嚴(yán)格按照國(guó)家立法制度的要求，按照規(guī)定程序，由規(guī)定的部門(mén)進(jìn)行權(quán)威解釋。以做到法律法規(guī)的解釋?zhuān)瑖?yán)扣立法原旨、規(guī)范科學(xué)。

2、強(qiáng)化司法監(jiān)督，搞好部門(mén)配合

稅收涉及經(jīng)濟(jì)生活的方方面面，必然需要有關(guān)部門(mén)的協(xié)助與支持。作為法定責(zé)任和義務(wù)，有關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)盡力使用自己的權(quán)力或掌握的信息資料協(xié)助稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)依法稽查，嚴(yán)厲打擊涉稅違法犯罪行為。對(duì)于有責(zé)任、有義務(wù)配合協(xié)助稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)履行執(zhí)法責(zé)任的部門(mén)和單位，必須給予嚴(yán)格的司法監(jiān)督，對(duì)消極對(duì)待、甚至采取對(duì)立的態(tài)度的，必須嚴(yán)格追究相關(guān)責(zé)任。一是將稅收工作納入地方政府及其對(duì)各部門(mén)的考核體系中，對(duì)于干擾稅收稽查執(zhí)法的，既要承擔(dān)行政責(zé)任，也要承擔(dān)法律責(zé)任；二是要堅(jiān)決懲治司法腐敗，對(duì)于在稅收上徇私枉法的司法人員予以嚴(yán)懲；對(duì)涉稅案件該辦不辦，久拖不決，造成稅收流失的，應(yīng)追查相關(guān)人員責(zé)任；三是加大追究相關(guān)單位不配合稅務(wù)稽查執(zhí)法的責(zé)任，例如對(duì)對(duì)銀行等部門(mén)該協(xié)助扣款不履行義務(wù)的，除由其負(fù)責(zé)賠償流失的稅收外，還應(yīng)給予一定的經(jīng)濟(jì)處罰，情節(jié)嚴(yán)重的，應(yīng)追究刑事責(zé)任。

3、改進(jìn)征管，完善內(nèi)部機(jī)制

（1）改進(jìn)征管手段和征管方式。應(yīng)加快各種稅控機(jī)的研制、推廣和運(yùn)用，除稅控加油機(jī)外，還應(yīng)加強(qiáng)稅控開(kāi)票機(jī)、稅控售貨機(jī)、稅控里程表、稅控衡量器具等高科技產(chǎn)品的研發(fā)與推廣使用。采取各種方法要求所有企業(yè)盡快實(shí)行電算化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)計(jì)算機(jī)與稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)網(wǎng)。今后應(yīng)該逐步實(shí)現(xiàn)對(duì)不能實(shí)行電算化的企業(yè)（特別是大中型企業(yè)）不予注冊(cè)，以提高監(jiān)控與稽查的效果。

（2）改進(jìn)考核方式。不能把稽查部門(mén)的工作成果，機(jī)械地等同于征收管理部門(mén)的工作失誤。要具體問(wèn)題，具體分析，給“征、管、查”三個(gè)部門(mén)都卸下思想包袱，以做到輕裝上陣，在各負(fù)其責(zé)的前提下，做好密切配合。

4、提高稅收稽查執(zhí)法水平

稅收稽查執(zhí)法具有很強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)性，同時(shí)，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，稅源結(jié)構(gòu)和征管對(duì)象的日趨復(fù)雜，實(shí)際工作中的稅務(wù)稽查執(zhí)法的難度還在進(jìn)一步加大。這就要求稅務(wù)稽查人員必須不斷提高政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。為此，就必須建立優(yōu)勝劣汰的機(jī)制，一要強(qiáng)調(diào)“逢進(jìn)必考”的原則，建立稅務(wù)稽查人員的選用制度，把好入口，不符合要求的人員不能進(jìn)；二要強(qiáng)化培訓(xùn)，使現(xiàn)有稽查隊(duì)伍的執(zhí)法水平盡快提高；三要開(kāi)放出口，對(duì)不適合稽查執(zhí)法工作的人員，要調(diào)整到其他部門(mén)和崗位工作。只有這樣，才能不斷提高稅收?qǐng)?zhí)法水平，使稅收職能充分予以體現(xiàn)。

5、加快信息化建設(shè)步伐

針對(duì)稅收征管信息采集上的不細(xì)致、不準(zhǔn)確、難共享而導(dǎo)致的稽查執(zhí)法信息混亂的現(xiàn)象，應(yīng)該加快稅收征管的信息化建設(shè)，優(yōu)化規(guī)范稅收稽查執(zhí)法工作的信息手段。要按照依法稽查的內(nèi)在規(guī)律和信息采集、審核、加工、應(yīng)用的內(nèi)在要求，盤(pán)活散置于征管一線的大量信息流，與業(yè)務(wù)流進(jìn)行有機(jī)整合，要實(shí)現(xiàn)各國(guó)家機(jī)關(guān)涉稅信息的充分交流與共享，使稽查部門(mén)可以更科學(xué)和更有效率地選案、查案。

6、加強(qiáng)稅法宣傳

第6篇：稅務(wù)稽查范文

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)信息化;稅務(wù)稽查;對(duì)策

稅務(wù)稽查是稅收征收管理工作的重要步驟和環(huán)節(jié),是稅務(wù)機(jī)關(guān)代表國(guó)家依法對(duì)納稅人的納稅情況進(jìn)行監(jiān)督檢查的一種形式。隨著信息化手段的廣泛應(yīng)用,稅務(wù)稽查管理及查賬軟件應(yīng)運(yùn)而生,這標(biāo)志著稅務(wù)稽查工作走上了信息化管理時(shí)代。

一、會(huì)計(jì)信息化對(duì)稅務(wù)稽查的影響

(一)稽查地點(diǎn)更加靈活,稅務(wù)稽查效果更加顯著。在手工會(huì)計(jì)中,稽查人員一般采取現(xiàn)場(chǎng)查詢方式進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)。在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下,稽查人員可以在企業(yè)現(xiàn)場(chǎng)通過(guò)電腦查詢的方式進(jìn)行稅務(wù)審計(jì),這樣不僅可以現(xiàn)場(chǎng)答疑,也不易泄密,而且查詢的效率和準(zhǔn)確性較高;稽查人員也可將相關(guān)數(shù)據(jù)資料通過(guò)打印機(jī)輸出到紙上,以便于稅務(wù)稽查人員存檔;稽查人員還可將數(shù)據(jù)輸出到磁盤(pán)上或通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)方式取得資料,這樣既能方便稅務(wù)稽查人員快捷地取得數(shù)據(jù),又不影響企業(yè)日常工作。

(二)會(huì)計(jì)信息化核算程序和方法對(duì)稅務(wù)稽查的影響

1、會(huì)計(jì)電算化賬務(wù)程序的電子化。稅務(wù)稽查信息化的關(guān)鍵在于有效利用信息資源,通過(guò)建立信息應(yīng)用平臺(tái),廣泛采集和積累信息,迅速流通和加工信息,有效利用信息。稅務(wù)稽查信息化同時(shí)也是強(qiáng)化管理的過(guò)程,通過(guò)稅務(wù)稽查與信息技術(shù)運(yùn)用的結(jié)合和相互促進(jìn),規(guī)范稅務(wù)稽查業(yè)務(wù)流程,減少稽查執(zhí)法的隨意性,增強(qiáng)稽查工作的透明度,有利于降低稅務(wù)稽查成本,提高工作效率,也可以促進(jìn)稽查人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)和稅收?qǐng)?zhí)法整體水平的提高。但會(huì)計(jì)信息化是一種先進(jìn)的計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng),財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)增加、修改、刪除都是在計(jì)算機(jī)上操作,操作可以不留痕跡,給稅務(wù)稽查帶來(lái)諸多不便。

2、計(jì)算機(jī)做賬可以使企業(yè)設(shè)置更多賬套。手工會(huì)計(jì)操作過(guò)程中,都是紙介質(zhì)上的會(huì)計(jì)內(nèi)容,企業(yè)如果使用電算化管理軟件可以建立999套賬套,企業(yè)財(cái)務(wù)人員可以根據(jù)需要設(shè)置多個(gè)賬套,可以有內(nèi)部管理使用,也可以有對(duì)外報(bào)送使用,賬套與賬套之間可以根據(jù)不同需要填寫(xiě)不同的數(shù)據(jù)。企業(yè)可以根據(jù)需要對(duì)以前的賬簿或修改、刪除、添加財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)后的賬簿進(jìn)行備份保存。

3、多臺(tái)計(jì)算機(jī)建立賬套,多人員操作不同賬套。會(huì)計(jì)電算化軟件強(qiáng)調(diào)的是人、財(cái)、物、產(chǎn)、供、銷(xiāo)全面結(jié)合,會(huì)有相應(yīng)的模板全面綜合操作,也會(huì)有相應(yīng)的權(quán)限人員進(jìn)入不同的模塊操作。比如,系統(tǒng)管理員對(duì)電算化管理軟件進(jìn)行系統(tǒng)操作,財(cái)務(wù)主管對(duì)總賬模塊操作,倉(cāng)庫(kù)主管對(duì)存貨模塊操作等,因?yàn)橛?jì)算機(jī)操作,會(huì)導(dǎo)致一人身兼數(shù)職,人員分工不明確,違反財(cái)務(wù)規(guī)定,影響稅務(wù)人員稽查工作。企業(yè)可能為財(cái)務(wù)賬套設(shè)置密碼、隱藏服務(wù)器或異地設(shè)置服務(wù)器等,逃避稅務(wù)監(jiān)管。

4、會(huì)計(jì)信息化對(duì)稅務(wù)稽查技術(shù)的影響。當(dāng)前是信息化社會(huì),我國(guó)大中型企業(yè)基本實(shí)現(xiàn)了電算化,相當(dāng)數(shù)量的小型企業(yè)也使用了財(cái)務(wù)軟件,一些大型企業(yè)集團(tuán)由于經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)的信息量和業(yè)務(wù)量相當(dāng)大,傳統(tǒng)的稽查方法已經(jīng)不能適應(yīng)或不能滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。為此,稅務(wù)部門(mén)的稅務(wù)檢查要適應(yīng)高科技發(fā)展的要求,將傳統(tǒng)的稅務(wù)稽查方法與先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)結(jié)合,開(kāi)發(fā)出先進(jìn)的稅務(wù)稽查賬務(wù)系統(tǒng),以滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,進(jìn)一步提高稅務(wù)稽查的工作質(zhì)量和效率。

5、會(huì)計(jì)信息化對(duì)稅務(wù)稽查人員的影響。電算化稅務(wù)稽查是對(duì)會(huì)計(jì)、稅務(wù)、稽查、信息技術(shù)與計(jì)算機(jī)應(yīng)用相結(jié)合的綜合,為了應(yīng)對(duì)信息化下管理企業(yè)的稅務(wù)稽查,稅務(wù)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和能力需求必須做適當(dāng)調(diào)整,稅務(wù)稽查人員不但要具有豐富的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)稽查知識(shí)和技能,熟悉財(cái)務(wù)、稅務(wù)法律、法規(guī),而且應(yīng)該熟練掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件的核算程序、核算方法和操作要點(diǎn)。

二、會(huì)計(jì)信息化在稅務(wù)稽查應(yīng)用中存在的問(wèn)題

(一)會(huì)計(jì)核算軟件易做假賬,稽查環(huán)境更加復(fù)雜。與手工會(huì)計(jì)相比,在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境中,安全問(wèn)題是造成稅務(wù)稽查環(huán)境惡化的主要原因。主要有兩個(gè)環(huán)節(jié)面臨安全威脅:一是納稅人會(huì)計(jì)信息提取數(shù)據(jù)的操作環(huán)節(jié);二是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人會(huì)計(jì)信息的保管環(huán)節(jié)。在操作環(huán)節(jié)中,操作失誤或病毒破壞很有可能造成納稅人會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)崩潰,導(dǎo)致納稅人會(huì)計(jì)信息的丟失或泄露;在保管環(huán)節(jié)中,稽查人員是否能夠?qū)ζ淙〉玫臅?huì)計(jì)信息進(jìn)行有效的保密。納稅人處于安全問(wèn)題的考慮很可能產(chǎn)生不信任和不配合的心理,使稅務(wù)稽查的環(huán)境十分不利。

(二)會(huì)計(jì)核算軟件版本繁多,稽查人員難掌握、難鑒別。會(huì)計(jì)軟件種類(lèi)繁多且軟件開(kāi)發(fā)的語(yǔ)言、開(kāi)發(fā)工具不盡相同,沒(méi)有經(jīng)過(guò)專(zhuān)門(mén)培訓(xùn)的稅務(wù)稽查人員,很難掌握軟件的操作。電算化軟件可以靈活地進(jìn)行備份、恢復(fù),再利用恢復(fù)后的賬務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)據(jù)的調(diào)整,很多軟件都提供了業(yè)務(wù)處理過(guò)程的反結(jié)賬、反審核功能,使得會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的刪除、修改不留痕跡,使稽查人員難以應(yīng)對(duì)。

(三)稅務(wù)稽查軟件的研發(fā)相對(duì)滯后。隨著會(huì)計(jì)電算化的普及,利用計(jì)算機(jī)輔助稅務(wù)稽查是未來(lái)發(fā)展的必然趨勢(shì)。會(huì)計(jì)電算化工作經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展,在會(huì)計(jì)電算化軟件的研究與開(kāi)發(fā)方面已經(jīng)取得了一定的成績(jī)。但目前審計(jì)電算化即直接采用計(jì)算機(jī)程序?qū)ζ髽I(yè)財(cái)務(wù)軟件的數(shù)據(jù)進(jìn)行合法性審查,在稅務(wù)稽查這個(gè)專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域中的運(yùn)用還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠,可以說(shuō)稅務(wù)稽查應(yīng)用軟件的研發(fā)只是剛剛起步,還不能滿足稅收稽查工作的要求。

(四)稅務(wù)稽查人員素質(zhì)有待提高。目前,稅務(wù)干部隊(duì)伍素質(zhì)與信息化建設(shè)的發(fā)展速度之間 的矛盾仍然比較突出,缺乏既懂信息技術(shù)又熟悉稅收業(yè)務(wù)的復(fù)合型人才,稅收業(yè)務(wù)和信息技術(shù)的有機(jī)結(jié)合遭遇斷層。稅務(wù)稽查信息化是稅務(wù)機(jī)關(guān)利用信息技術(shù),實(shí)現(xiàn)稽查相關(guān)數(shù)據(jù)的采集、處理、應(yīng)用,提高執(zhí)法水平,強(qiáng)化管理的過(guò)程。稅務(wù)稽查信息化的同時(shí)也是強(qiáng)化管理的過(guò)程,通過(guò)稅務(wù)稽查與信息技術(shù)運(yùn)用的相互結(jié)合和相互促進(jìn),規(guī)范稽查業(yè)務(wù)流程,減少稽查執(zhí)法的隨意性,增強(qiáng)稽查工作的透明度,有利于降低稽查成本,提高工作質(zhì)量和效率,也可以促進(jìn)稽查人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)和稅收?qǐng)?zhí)法整體水平的提高。

(五)稽查審理缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)行綜合征管軟件審理環(huán)節(jié)中,由于沒(méi)有對(duì)具體違法行為進(jìn)行分類(lèi)歸集,因此無(wú)法將法律法規(guī)與具體行為進(jìn)行分類(lèi)歸集并自動(dòng)結(jié)合形成定性處罰監(jiān)控,造成了審理人員審理定性的隨意性,無(wú)法對(duì)審理行為進(jìn)行有效監(jiān)控。

目前,稅務(wù)綜合征管軟件及許多地方自行開(kāi)發(fā)的稅務(wù)應(yīng)用軟件中稽查文書(shū)未按照總局統(tǒng)一樣式設(shè)計(jì),致使各地區(qū)稽查文書(shū)樣式不統(tǒng)一,內(nèi)容也不能滿足總局對(duì)稽查工作的要求。各地區(qū)自行開(kāi)發(fā)的稅務(wù)應(yīng)用軟件中,存在著大量自行設(shè)計(jì)的內(nèi)部傳遞文書(shū),用于滿足內(nèi)部業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn),其作用相似、樣式各異、項(xiàng)目參差不齊,并且相關(guān)文書(shū)沒(méi)有相互校驗(yàn)功能。軟件只提供word模板,必須依靠過(guò)去的手工勞動(dòng),依賴(lài)稽查人員將稽查結(jié)果、審理結(jié)論錄入。

三、應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查信息化建設(shè)的對(duì)策

(一)建立管理機(jī)制,加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)核算軟件的管理。要對(duì)會(huì)計(jì)軟件的基本功能、數(shù)據(jù)輸入輸出和處理程序、整體運(yùn)行環(huán)境等方面制定規(guī)范性要求,如規(guī)定會(huì)計(jì)電算化軟件具有自動(dòng)記錄功能,嚴(yán)禁納稅人擅自修改或刪除會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),必須保留會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的修改痕跡,以便于稅務(wù)稽查人員根據(jù)上機(jī)日志開(kāi)展稽查工作;制定統(tǒng)一的通用數(shù)據(jù)接口,主要是要求各種商品化會(huì)計(jì)軟件之間能實(shí)現(xiàn)相互間的數(shù)據(jù)交換和共享,保證稅務(wù)稽查工作的順利進(jìn)行。因此,稅務(wù)稽查人員應(yīng)參與會(huì)計(jì)軟件的開(kāi)發(fā),盡早發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)軟件存在的問(wèn)題并提出建議。

(二)對(duì)電算化稅務(wù)稽查在法律上予以規(guī)范。整合現(xiàn)有稅收政策和法規(guī),并形成完善稅務(wù)稽查政策法規(guī)信息庫(kù),明確法律依據(jù)。利用稅務(wù)稽查政策信息庫(kù)實(shí)行信息資源共享,對(duì)檢查中遇到的具體問(wèn)題統(tǒng)一把握尺度,避免出現(xiàn)對(duì)不同企業(yè)提出的相同問(wèn)題適用不同稅收政策的情況。

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)與財(cái)政部門(mén)配合,成立專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)電算化推廣普及部門(mén),完善會(huì)計(jì)電算化軟件選擇的管理辦法,制定切實(shí)可行的會(huì)計(jì)電算化軟件使用流程,并積極推廣稅控裝置的使用,以規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)電算化行為和納稅行為。同時(shí),要以法律的形式,明確對(duì)實(shí)施會(huì)計(jì)電算化企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)稽查是征納雙發(fā)的權(quán)利和義務(wù)。

(三)開(kāi)發(fā)稽查專(zhuān)用軟件,提高稅務(wù)稽查信息化的應(yīng)用深度。國(guó)家稅務(wù)總局應(yīng)統(tǒng)一組織人力、物力、財(cái)力,積極研發(fā)稽查軟件,使該軟件既科學(xué)又具有較強(qiáng)的實(shí)用性和可操作性,使之在稅務(wù)稽查實(shí)踐中逐步得到發(fā)展和完善。對(duì)目前已存在的稅務(wù)稽查軟件,必須加強(qiáng)稅務(wù)稽查中計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用,不但要將手工稅務(wù)稽查的內(nèi)容、程序和方法等編入計(jì)算機(jī)中,還要利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)逐步建立一個(gè)多渠道、多層次的縱橫交錯(cuò)、上下貫通的稅務(wù)稽查信息港,實(shí)現(xiàn)對(duì)稽查信息的及時(shí)共享和有效利用。

開(kāi)發(fā)稅務(wù)稽查管理信息系統(tǒng),實(shí)現(xiàn)對(duì)稽查工作全流程監(jiān)控,提高稅務(wù)稽查的管理水平。稅務(wù)稽查管理信息系統(tǒng)以《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》為基礎(chǔ),覆蓋稅務(wù)稽查工作的下達(dá)檢查計(jì)劃、實(shí)施稅務(wù)檢查、審理和執(zhí)行四個(gè)環(huán)節(jié),實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)稽查工作從開(kāi)始到結(jié)束全流程的監(jiān)控。通過(guò)稅務(wù)稽查管理信息系統(tǒng)可也及時(shí)準(zhǔn)確地掌握檢查計(jì)劃下達(dá)和分配情況、每個(gè)檢查戶的檢查進(jìn)度、各個(gè)檢察環(huán)節(jié)的階段性報(bào)告、檢查處理結(jié)果和執(zhí)行情況,以及每個(gè)稽查部門(mén)的補(bǔ)查收入和每個(gè)檢查人員的工作量和工作成績(jī),以實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)稽查工作的有效監(jiān)督和管理,提高稅務(wù)稽查查補(bǔ)收入預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確度,保證稅務(wù)稽查工作高效運(yùn)轉(zhuǎn)。

(四)加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)理論學(xué)習(xí),提高稅務(wù)稽查人員整體業(yè)務(wù)素質(zhì)。加大對(duì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員的培訓(xùn)力度,大力組織計(jì)算機(jī)系統(tǒng)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)、稅控設(shè)備以及應(yīng)用系統(tǒng)的培訓(xùn)。同時(shí),學(xué)習(xí)西方國(guó)家稅收信息化建設(shè)方面的經(jīng)驗(yàn),充分了解自己在信息化條件下的所需,以及怎樣選用相適應(yīng)的信息及網(wǎng)絡(luò)技術(shù),發(fā)揮信息及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用。

強(qiáng)化信息管理制度,加強(qiáng)稽查人員職業(yè)道德建設(shè)和保護(hù)被稽查單位信息安全方面的教育,確保采集來(lái)的信息不被泄露,從而免除被稽查單位對(duì)其信息安全的擔(dān)憂。要求稅務(wù)機(jī)關(guān)要合理配置人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和人員結(jié)構(gòu),即稅務(wù)機(jī)關(guān)不但要有會(huì)計(jì)和稅收專(zhuān)家,也要有信息技術(shù)專(zhuān)家、計(jì)算機(jī)輔助稽查技術(shù)的研究開(kāi)發(fā)人員等。

加強(qiáng)單位間的協(xié)作,增進(jìn)稽查軟件的實(shí)用性。加強(qiáng)國(guó)稅與地稅部門(mén)在稽查方面的信息共享,及時(shí)掌握相關(guān)稽查部門(mén)的檢查情況,以便于互通信息,提高稽查的工作效率。

總之,會(huì)計(jì)信息化的迅猛發(fā)展給傳統(tǒng)的稅務(wù)稽查帶來(lái)了新的挑戰(zhàn),也是給新時(shí)期稅務(wù)管理工作帶來(lái)變革的機(jī)遇。稅務(wù)稽查應(yīng)盡快適應(yīng)這種變化,主動(dòng)出擊,強(qiáng)化制度建設(shè),加強(qiáng)自身學(xué)習(xí),掌握先進(jìn)電子技術(shù),建立現(xiàn)代化的稅務(wù)稽查體系,從根本上解決新環(huán)境下稅務(wù)稽查的系列問(wèn)題,進(jìn)一步強(qiáng)化稅務(wù)稽查管理。

主要參考文獻(xiàn):

[1]袁詠平,譫君.電算化會(huì)計(jì)教程[M].武漢大學(xué)出版社,2008.5.

第7篇：稅務(wù)稽查范文

關(guān)鍵詞 稅務(wù) 稽查 選案 問(wèn)題 對(duì)策

選案是稽查工作的來(lái)源，是稽查工作的第一道程序，它屬于稽查實(shí)施前的運(yùn)籌過(guò)程，起著為后續(xù)工作提供方向和目標(biāo)的作用，在稽查實(shí)際工作中具有十分重要的地位，可以說(shuō)稽查選案工作做的好壞，在很大程度上影響和決定著整個(gè)稽查工作的質(zhì)量和效率。然而在目前稽查工作中卻存在不容忽視和亟待解決的問(wèn)題。

一、稽查選案存在的主要問(wèn)題

（一）隨意性、盲目性較大?，F(xiàn)在大部分稽查部門(mén)主要還是依靠人工選案，缺乏一套客觀、科學(xué)、合理的選案指標(biāo)，基本上是依賴(lài)于選案人員的知識(shí)水平和個(gè)人經(jīng)驗(yàn)，帶有較強(qiáng)的主觀隨意性。因?yàn)檫x案人員工作經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)水平有限，在選案時(shí)更多的依靠主觀臆斷，欠缺科學(xué)有效地工作程序和流程，勢(shì)必會(huì)影響案件選擇的準(zhǔn)確性，甚至可能產(chǎn)生摻雜人情私利的選案行為。

（二）信息源較少，質(zhì)量較差。無(wú)論是人工選案還是計(jì)算機(jī)選案都要依托真實(shí)、全面、準(zhǔn)確的納稅人涉稅信息數(shù)據(jù)庫(kù)。然而目前稅務(wù)稽查選案主要還是依賴(lài)稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)征管信息系統(tǒng)采集的內(nèi)部涉稅信息，包括已取得稅務(wù)登記的各類(lèi)納稅人依法履行納稅義務(wù)而向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的有關(guān)信息資料。由于選案是依賴(lài)納稅人登記和征收管理方面數(shù)據(jù)信息資料，而缺少納稅人日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)資料，加之選案人不直接接觸納稅人，難以全面掌握納稅人情況，往往造成選案片面性。

（三）依據(jù)不充分，缺乏科學(xué)性。目前稽查選案還沒(méi)有充分利用稅收征管信息系統(tǒng)中的涉稅信息數(shù)據(jù)，系統(tǒng)、科學(xué)的選案指標(biāo)體系尚未建立，還不能充分利用納稅人納稅申報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表本身數(shù)據(jù)指標(biāo)的邏輯性和關(guān)聯(lián)性，準(zhǔn)確獲取風(fēng)險(xiǎn)案源。實(shí)際工作中比較典型的選案指標(biāo)或依據(jù)僅按以下篩選：營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)率、所得稅稅負(fù)率、納稅同比變化率及納稅申報(bào)表與財(cái)務(wù)報(bào)表的簡(jiǎn)單邏輯關(guān)系等。另一方面由于受收入任務(wù)型稽查影響，加之稅務(wù)稽查力量所限，稽查選案主要針對(duì)建安房地產(chǎn)或者是納稅額達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)較大規(guī)模納稅人，對(duì)一般稅源納稅人則很少問(wèn)津，使中小規(guī)模納稅人成為檢查的“真空地帶”，很大程度造成稅務(wù)稽查漏洞。

（四）方法單一，手段不足。目前，稅務(wù)稽查部門(mén)采用的選案方法和手段比較少，選案主要是根據(jù)稽查計(jì)劃按稅收征管信息系統(tǒng)中管戶，按事選定的簡(jiǎn)單稅收和財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行篩選或隨機(jī)確定稽查對(duì)象，而沒(méi)有結(jié)合本地經(jīng)濟(jì)發(fā)展和行業(yè)特點(diǎn)進(jìn)行綜合分析。另一方面在實(shí)際工作中沒(méi)有充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)的功能，導(dǎo)致計(jì)算機(jī)選案利用率低。

二、對(duì)策建議

（一）增強(qiáng)選案針對(duì)性?；椴块T(mén)與稅源管理部門(mén)、納稅服務(wù)部門(mén)應(yīng)建立常態(tài)的信息反饋機(jī)制，管理和納服部門(mén)在日常稅收征管中發(fā)現(xiàn)納稅人有涉稅疑點(diǎn)及時(shí)向稽選案部門(mén)反饋?；檫x案部門(mén)在準(zhǔn)確掌握納稅人銷(xiāo)售收入、注冊(cè)資金、應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)區(qū)等涉稅信息情況下，通過(guò)歸納分析、分類(lèi)，進(jìn)一步查找案源線索，為稽查選案提供真實(shí)、準(zhǔn)確依據(jù)，為編制稽查計(jì)劃提供指導(dǎo)。

（二）實(shí)現(xiàn)涉稅信息共享。依靠政府力量，進(jìn)一步完善綜合治稅信息網(wǎng)絡(luò)，最大限度依靠政府力量，有效整合各方面行政和社會(huì)資源，依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立情況真實(shí)、內(nèi)容詳盡的信息管理系統(tǒng)和稽查協(xié)稅網(wǎng)絡(luò)體系，搭建信息共享平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)常性的數(shù)據(jù)傳遞與比對(duì)，多層次、多角度地了解獲取涉稅信息，為稽查選案提供第一手資料。通過(guò)與統(tǒng)計(jì)、城建、國(guó)土等部門(mén)的數(shù)據(jù)交換，獲取宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，如納稅人房產(chǎn)和土地產(chǎn)權(quán)變更情況等；通過(guò)與工商、技術(shù)監(jiān)督局的數(shù)據(jù)交換，及時(shí)為稽查部門(mén)提供漏征漏管案源線索，如納稅人注冊(cè)注資本變化情況，自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓變更登記信息等。

（三）建立科學(xué)指標(biāo)體系。通過(guò)開(kāi)發(fā)科學(xué)合理的選案軟件，對(duì)征管信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行分析、比對(duì)、排列、組合和甄別，從中發(fā)現(xiàn)異常，發(fā)出涉稅警報(bào)，進(jìn)而列出稽點(diǎn)和打擊對(duì)象。選案人員利用選案數(shù)據(jù)資料，包括稅種監(jiān)定、納稅申報(bào)、稅款征收，財(cái)務(wù)報(bào)表等內(nèi)部信息，并綜合利用工商、城建、國(guó)土、金融、公安司法等外部涉稅信息，并對(duì)搜集信息進(jìn)行加工、整合、分析按一定標(biāo)準(zhǔn)和格式存于案源數(shù)據(jù)庫(kù)，然后通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)“海量”數(shù)據(jù)信息的加工整理，形成各種涉稅分析指標(biāo)，并計(jì)算出同行業(yè)或同等規(guī)模的納稅人的有關(guān)參數(shù)，同時(shí)全面分析指標(biāo)對(duì)稅收的影響程度，為稽查實(shí)施的查前分析和實(shí)地稽查提供參考和指南。

（四）充分利用計(jì)算機(jī)科學(xué)選案。在日常選案過(guò)程中，盡量以計(jì)算機(jī)代替手工操作，以便在稽查選案過(guò)程中盡量避免選案人員主觀隨意性。我們建議嘗試按如下方法處理：一是對(duì)管理信息系統(tǒng)中所有納稅人當(dāng)期申報(bào)的納稅信息進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化、程序化處理存放于數(shù)據(jù)庫(kù)；二是對(duì)所有納稅人存放于數(shù)據(jù)庫(kù)的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行分析歸納并處理打分；三是將獲取得的納稅人外部涉稅數(shù)據(jù)信息資料與內(nèi)部打分相結(jié)合，由選案人員按照預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)，最終確定稽查對(duì)象。

參考文獻(xiàn)：

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[2]李亙.數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)在稅務(wù)稽查選案中的應(yīng)用.電腦知識(shí)與技術(shù).2007第23期

第8篇：稅務(wù)稽查范文

2020年，在局領(lǐng)導(dǎo)的正確領(lǐng)導(dǎo)下，在科長(zhǎng)的帶領(lǐng)下以及全科同事的大力支持下，自己能夠完成科里交給的各項(xiàng)任務(wù)?，F(xiàn)將一年來(lái)的工作總結(jié)如下。

一、思想政治工作方面

在政治學(xué)習(xí)上，自己能夠加強(qiáng)理論學(xué)習(xí)，不斷提高自己的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)，以大局為重，不該做的不做，不該說(shuō)的不說(shuō)，以高度的政治責(zé)任心做好份內(nèi)工作。在廉政建設(shè)方面，能夠把廉政建設(shè)的規(guī)定落實(shí)到稽查工作環(huán)節(jié)，杜絕執(zhí)法過(guò)程中的主觀隨意性。樹(shù)立和維護(hù)稅務(wù)局的形象，以便更好得做到全心全意為納稅人服務(wù)。

二、稽查業(yè)務(wù)工作方面

較好的完成了分局下達(dá)的各項(xiàng)任務(wù)指標(biāo)。2020年共檢查納稅戶5.8戶次，查補(bǔ)稅款、滯納金、罰款合計(jì)53萬(wàn)元，并入庫(kù)稅款47萬(wàn)元。在稽查工作環(huán)節(jié)都嚴(yán)格按法定程序操作，按照標(biāo)準(zhǔn)的公文規(guī)范來(lái)撰寫(xiě)稽查文書(shū)。在檢查過(guò)程中，嚴(yán)格執(zhí)法，對(duì)應(yīng)補(bǔ)繳的稅款，不講情面，不講關(guān)系，依法征稅，依率計(jì)征，做到應(yīng)收盡收。

自己今年工作上雖然取得了一定的成績(jī)，但仍存在一些不足之處需要加以改進(jìn)和提高：

第9篇：稅務(wù)稽查范文

關(guān)鍵詞：稅務(wù)稽查；風(fēng)險(xiǎn)；防范

現(xiàn)行征管模式下稅務(wù)稽查概述

稅務(wù)稽查是稅收征收管理工作的重要步驟和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)代表國(guó)家依法行使對(duì)納稅人的具體納稅情況進(jìn)行檢查和監(jiān)督的一種形式，其具體形式包括日?；椤?zhuān)項(xiàng)稽查和專(zhuān)案稽查?？梢哉f(shuō)，稅務(wù)稽查在引導(dǎo)納稅人實(shí)現(xiàn)納稅遵從上具有不可替代的重要作用，能夠切實(shí)有效維護(hù)稅收秩序、提高納稅遵從、保障稅收收入。在現(xiàn)行征管模式下，稅務(wù)稽查在稅收征管各環(huán)節(jié)中發(fā)揮著“最后一道防線”的重要作用，稅務(wù)稽查工作的整體水平在一定程度上決定著稅收征管的質(zhì)量和效率。

當(dāng)前稅務(wù)稽查中面臨的風(fēng)險(xiǎn)

（一）稽查之前選案隨意、調(diào)查不足的風(fēng)險(xiǎn)。查前分析可以說(shuō)是稅務(wù)稽查的前提，充足的查前分析準(zhǔn)備可以大大地提高檢查的工作效率。但當(dāng)前，仍舊存在的問(wèn)題是，部分稽查人員沒(méi)有充分利用現(xiàn)有的信息，沒(méi)有實(shí)施嚴(yán)謹(jǐn)?shù)娜优c調(diào)查。而且，選案也并不嚴(yán)格?，F(xiàn)階段稅務(wù)稽查選案主要還是以人工選案為主，這就導(dǎo)致缺乏科學(xué)、嚴(yán)密的選案指標(biāo)，會(huì)導(dǎo)致選案的主觀隨意性較大，較易發(fā)生誤選、漏選等情況。[1]（二）稽查程序不合法合規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)。查前分析為整個(gè)的稽查工作點(diǎn)明了重點(diǎn)，而嚴(yán)格按照稽查程序?qū)嵤┗閯t為整個(gè)稽查過(guò)程順利開(kāi)展提供了保障。當(dāng)前，在稽查實(shí)施過(guò)程中，還存在一些問(wèn)題，如一些程序違法問(wèn)題，實(shí)施稅務(wù)稽查應(yīng)當(dāng)兩人以上，并出示稅務(wù)檢查通知書(shū)和稅務(wù)檢查證，而稽查人員有可能在檢查中未按規(guī)定出示檢查證和檢查通知書(shū)、違反程序調(diào)取賬簿資料。除此之外，如果稅務(wù)稽查人員與被查對(duì)象有近親屬或者一些相關(guān)利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)自行回避，被查對(duì)象也有權(quán)要求他們回避，如果稽查人員該回避的未回避，或者借機(jī)收受或者向被查人員索取財(cái)務(wù)、謀取其他不正當(dāng)利益等，都會(huì)影響到稽查的效率與公正性。（三）稽查方法安排不合理的風(fēng)險(xiǎn)。除了程序上要合法合規(guī)，在稽查方法的選擇上，也很重要?；榉椒ǖ倪x擇主要有以下幾種，順查法、逆查法、聯(lián)查法、側(cè)查法?；槿藛T要根據(jù)具體的稽查要點(diǎn)、稽查路徑合理選擇恰當(dāng)?shù)幕榉绞?，否則，會(huì)大大降低稅務(wù)稽查的效率?；榉椒ㄒ唤?jīng)選定，不得隨意變更。（四）審理不當(dāng)、把關(guān)不嚴(yán)的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)稽查審理，也是整個(gè)稽查鏈條中極為重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。當(dāng)前仍存在的問(wèn)題主要有以下兩點(diǎn)：一是審理不當(dāng)，不按照法定程序進(jìn)行審理，比如說(shuō)，對(duì)于重大案件，本應(yīng)移送上一級(jí)機(jī)關(guān)案件審理委員會(huì)審理而未移送?；蛘咦杂刹昧繖?quán)太大，行使不規(guī)范，就會(huì)造成同一案件處罰標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，導(dǎo)致有些案件多處或少處罰款。二是把關(guān)不嚴(yán)，對(duì)于一些事實(shí)不清楚、資料不齊全的案件模模糊糊，未能堅(jiān)持原則，如本應(yīng)該交由檢查人員補(bǔ)正認(rèn)定而未實(shí)施的，造成錯(cuò)定、漏定、草率定案。[2]（五）最終落實(shí)、執(zhí)行不嚴(yán)的風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)審理后的結(jié)果，最終要落實(shí)到執(zhí)行上，執(zhí)行人員要將《稅務(wù)處理決定書(shū)》送達(dá)被查對(duì)象，并監(jiān)督其執(zhí)行。在這個(gè)過(guò)程中，若執(zhí)行人員出現(xiàn)行政不作為現(xiàn)象，當(dāng)事人逾期拒不履行處理處罰決定繳納稅款、罰款，而未能及時(shí)采取措施，就會(huì)導(dǎo)致稅款流失等狀況。

稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

（一）缺乏與其他部門(mén)的交流合作機(jī)制。稅務(wù)稽查雖然是以稽查部門(mén)為首，但若沒(méi)有其他部門(mén)的配合，單憑稽查部門(mén)一己之力則很難破解違法現(xiàn)象的真實(shí)情況。當(dāng)前我國(guó)各級(jí)政府部門(mén)之間還存在各自為政，信息無(wú)法共享的情況，所以，稽查局在實(shí)施稽查時(shí)，需要了解的其他信息往往會(huì)因?yàn)樾畔⒉涣魍ǘ荒芗皶r(shí)獲得，因此就會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)失稽查辦案的最佳時(shí)機(jī)或者為獲取信息東奔西走浪費(fèi)人力物力的情況。（二）稽查人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不能適應(yīng)執(zhí)法需要。所謂知己知彼，才能百戰(zhàn)不殆。近年來(lái)，稅務(wù)稽查往往集中于房地產(chǎn)行業(yè)，所以，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的研究較多，但對(duì)其他行業(yè)，尤其是一些非核心產(chǎn)業(yè)的稽查總體較少，所以稽查人員對(duì)這類(lèi)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、賬務(wù)處理也不甚了解，尤其對(duì)這些企業(yè)偷稅逃稅的手段缺乏經(jīng)驗(yàn)。因此，這就需要稽查人員對(duì)被查企業(yè)有充分的了解，才能為后續(xù)稽查工作的順利開(kāi)展打好基礎(chǔ)。[3]（三）稽查人員缺乏創(chuàng)新思維。一直以來(lái)，稽查工作都有固定的方法，固定的套路，然而，太過(guò)追求原有的方法和套路也容易讓稽查工作陷入一種固定思維之中，使得稽查缺乏創(chuàng)新思維，這樣反而不利于整個(gè)稽查工作的實(shí)施?；榫值墓ぷ魅藛T往往會(huì)因?yàn)槌Ｄ甑墓ぷ鹘?jīng)驗(yàn)，而被習(xí)慣所限制，較易陷入一種以往的經(jīng)驗(yàn)中，尋著過(guò)去的路徑來(lái)解決問(wèn)題，殊不知，現(xiàn)在社會(huì)進(jìn)步飛速，使得企業(yè)在自身規(guī)模不斷壯大的同時(shí)，也在不斷地尋求隱藏更深的偷稅逃稅的途徑。（四）缺乏有力的監(jiān)督約束機(jī)制。當(dāng)前，隨著稅務(wù)稽查體制、機(jī)制建設(shè)的持續(xù)推進(jìn)，各項(xiàng)內(nèi)部制度正在日趨完備，但在防范稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)方面尚缺乏有力的監(jiān)督制約機(jī)制和行之有效的具體措施。特別是對(duì)檢查環(huán)節(jié)實(shí)施監(jiān)控不夠嚴(yán)密，有的稽查人員執(zhí)法過(guò)于任性、不負(fù)責(zé)任，就會(huì)導(dǎo)致出現(xiàn)弄虛作假、查而不實(shí)、查多報(bào)少、避重就輕、等現(xiàn)象，而外部監(jiān)督往往鞭長(zhǎng)莫及，稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)有防不勝防的態(tài)勢(shì)。（五）納稅人自身法制觀念淡薄。企業(yè)出現(xiàn)的種種違法行為，最根本的原因還在于企業(yè)自身守法意識(shí)弱。長(zhǎng)期以來(lái)，一些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)缺乏納稅意識(shí)及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)會(huì)人員也缺少對(duì)依法納稅的足夠認(rèn)識(shí)與重視，甚至可能認(rèn)為企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)、納稅情況都“與己無(wú)關(guān)”。管理者頭腦中根深蒂固的法律意識(shí)淡薄，即使企業(yè)做的規(guī)模很大了，依舊改不了舊毛病，導(dǎo)致偷稅逃稅等違法現(xiàn)象頻頻爆出。

構(gòu)建稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)管控的長(zhǎng)效機(jī)制

（一）建立多部門(mén)合作機(jī)制，打破信息壁壘。對(duì)于稅務(wù)稽查來(lái)說(shuō)，核實(shí)一個(gè)企業(yè)是否存在偷逃稅款的違法情況可能需要多方的配合，也需要各方予以提供相應(yīng)的信息。比如，稽查部門(mén)要想了解到企業(yè)開(kāi)業(yè)狀況，就需要工商局提供相關(guān)信息，要了解企業(yè)生產(chǎn)狀況，也需要安監(jiān)局進(jìn)行溝通。除此之外，還需要國(guó)土資源部門(mén)、審計(jì)、環(huán)保多個(gè)部門(mén)予以協(xié)助配合。因此，當(dāng)前應(yīng)該建立多部門(mén)合作機(jī)制，做好信息共享工作，使得信息可以在各部門(mén)之間暢通無(wú)阻地流動(dòng)。（二）不斷提升稽查人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)?；槿藛T在具體實(shí)施稽查時(shí)，要結(jié)合該行業(yè)特點(diǎn)，提前深入學(xué)習(xí)了解，對(duì)被查企業(yè)能夠有細(xì)致的了解，在此基礎(chǔ)上制定稽查方案，把握好稽點(diǎn)。這就需要稽查人員不斷加強(qiáng)自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的提升，充實(shí)自身。同時(shí)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)高度重視提高稽查隊(duì)伍素質(zhì)工作，制定和實(shí)施稽查人才培養(yǎng)計(jì)劃。一方面注重著力培養(yǎng)稽查領(lǐng)軍人才，樹(shù)立好標(biāo)桿；另一方面要著重培養(yǎng)可以對(duì)特定行業(yè)實(shí)施深入檢查的專(zhuān)家隊(duì)伍，使稽查執(zhí)法能夠?qū)Ρ镜貐^(qū)重點(diǎn)稅源企業(yè)實(shí)施有效監(jiān)控。（三）創(chuàng)新稽查模式，強(qiáng)化信息化稽查。信息化時(shí)代，科技日新月異，在此大環(huán)境下，各個(gè)企業(yè)在不斷創(chuàng)新的同時(shí)也變換出了新的偷稅逃稅的方法，因此，稅務(wù)稽查也應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)。在如今大數(shù)據(jù)的背景下，應(yīng)全面推進(jìn)電子查賬軟件等現(xiàn)代化手段的運(yùn)用，逐步提升信息化下的稽查辦案能力，把電子稽查應(yīng)用水平作為對(duì)各地稽查工作考核的重要指標(biāo)。除此之外，稽查人員還需要不斷強(qiáng)化自身的學(xué)習(xí)，掌握最新的信息化知識(shí)，用好“互聯(lián)網(wǎng)＋”的平臺(tái)，大力推進(jìn)信息化稽查的發(fā)展。（四）強(qiáng)化監(jiān)督約束機(jī)制，維護(hù)稅法剛性?？梢哉f(shuō)，嚴(yán)格執(zhí)法是稽查工作得以順利開(kāi)展的重要保障。因?yàn)閳?zhí)法嚴(yán)格嚴(yán)謹(jǐn)，稽查人員才能結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)逐步發(fā)現(xiàn)被查企業(yè)所存在的違法事實(shí)，才能依照法律法規(guī)對(duì)違法行為進(jìn)行嚴(yán)肅處理，保證國(guó)家稅款如實(shí)上繳。因此，要保證嚴(yán)格執(zhí)法，一方面，要注重對(duì)稽查人員的思想道德建設(shè)；另一方面，要加強(qiáng)對(duì)稽查人員的技能培訓(xùn)，并且不斷豐富培訓(xùn)的內(nèi)容，更新最新的法律法規(guī)政策，切實(shí)提升稽查人員的稽查能力。（五）強(qiáng)化企業(yè)守法意識(shí)，提高納稅遵從度。管理者頭腦中根深蒂固的法律意識(shí)淡薄，會(huì)導(dǎo)致偷稅逃稅等違法現(xiàn)象頻頻爆出。因此，要想真正減少偷稅逃稅現(xiàn)象，還要從源頭上入手，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人及財(cái)務(wù)人員進(jìn)行相應(yīng)的稅法知識(shí)的宣傳，提高納稅遵從度。首先要在思想上，增強(qiáng)企業(yè)的納稅意識(shí)，使其真正從內(nèi)心認(rèn)識(shí)到繳納稅款的嚴(yán)肅性和重要性。其次，再在具體行動(dòng)上，也需要稅務(wù)機(jī)關(guān)宣傳和監(jiān)督到位，通過(guò)展板、LED屏滾動(dòng)播放相關(guān)法律條例，并附以真實(shí)的案例向納稅人宣傳偷逃稅款后果，以多種途徑來(lái)增強(qiáng)企業(yè)守法意識(shí)，提高企業(yè)納稅遵從度。

參考文獻(xiàn)

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