公允價(jià)值的特征精選(九篇)

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第1篇：公允價(jià)值的特征范文

關(guān)鍵詞：家訪 特殊群體 思想政治工作

大學(xué)生思想政治工作是一種“價(jià)值”教育，是一種充滿溫情的、富有人性魅力的理性教育活動(dòng)[1]。當(dāng)前，大學(xué)生思想政治工作面臨著許多復(fù)雜的形勢，尤其是做好大學(xué)生特殊群體思想政治教育工作迫在眉睫，任務(wù)艱巨。家訪作為大學(xué)生思想政治教育工作的一種探索，在大學(xué)生特殊群體思想政治工作中發(fā)揮著獨(dú)特的作用。

1.大學(xué)生特殊群體當(dāng)前面臨的嚴(yán)峻形勢。

大學(xué)生特殊群體，是指由于自身、家庭、社會(huì)等各種原因，在學(xué)習(xí)、生活、紀(jì)律、心理等方面處于困難或較差境地的群體。這些特殊群體往往是大學(xué)生思想政治工作的重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象。但是，近年來隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，大學(xué)生特殊群體面臨著十分嚴(yán)峻的形勢：

（1）經(jīng)濟(jì)拮據(jù)群體。也稱家庭經(jīng)濟(jì)困難大學(xué)生群體（簡稱貧困生）。經(jīng)濟(jì)的拮據(jù)使貧困生很難安心學(xué)習(xí)，心理負(fù)擔(dān)較重，容易導(dǎo)致自卑、孤僻、不合群、偏激、焦慮，甚至誘發(fā)一些心理疾病。還有的學(xué)生不能正確面對(duì)家庭實(shí)際情況，學(xué)習(xí)不努力，攀比心嚴(yán)重。

（2）學(xué)習(xí)困難群體。他們多數(shù)沒有明確的學(xué)習(xí)目標(biāo)，動(dòng)力不足，缺乏進(jìn)取精神，自我約束力差。有的經(jīng)常逃課，嚴(yán)重者會(huì)自暴自棄，違反校規(guī)校紀(jì)，屢教不改。

（3）網(wǎng)絡(luò)癡迷群體。這些學(xué)生晚上上網(wǎng)通宵達(dá)旦，白天上課無精打采，甚至索性曠課，學(xué)習(xí)成績一落千丈，多科補(bǔ)考，嚴(yán)重者導(dǎo)致學(xué)業(yè)荒廢、留級(jí)乃至退學(xué)[2]。因連續(xù)上網(wǎng)時(shí)間過長，嚴(yán)重?fù)p害身體健康，疾病突發(fā)、失去生命情況也時(shí)有發(fā)生。他們逃避責(zé)任、麻痹自我，趨向孤獨(dú)、厭學(xué)、自私、冷漠，人際關(guān)系逐漸疏遠(yuǎn)，心理健康問題日趨嚴(yán)重，甚至出現(xiàn)人格障礙[3]。

（4）特殊家庭群體。離異或不和諧的家庭給孩子帶來極大危害和不良影響，尤其是單親子女，由于家庭結(jié)構(gòu)變化的強(qiáng)烈刺激發(fā)生心理失衡，甚至有的大學(xué)生因此而長期不能自拔[4]。主要表現(xiàn)為自卑、逆反、恐懼、敏感、多疑、孤僻、消極情緒明顯。

（5）心理薄弱群體。近幾年研究表明，大學(xué)生中相當(dāng)大的一部分學(xué)生存在心理不良反應(yīng)和反映障礙，心理疾病發(fā)生率高達(dá)30%左右，并呈現(xiàn)上升的趨勢。主要表現(xiàn)為厭學(xué)、焦慮、戀家、抑郁、失眠、自閉、社交恐懼等。

2.家訪在大學(xué)生特殊群體思想政治工作中的必要性和重要意義。

傳統(tǒng)高校教育過程中，學(xué)校是施教方，學(xué)生是受教方，學(xué)生只是被動(dòng)接受教育。特別是高校學(xué)生基本離開了家庭在學(xué)校住宿，再加上學(xué)生已經(jīng)成人，思想教育工作成為學(xué)校單方面對(duì)學(xué)生開展的工作似乎理所應(yīng)當(dāng)。然而，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步，我們?cè)絹碓桨l(fā)現(xiàn)僅靠學(xué)校單方面的教育很難達(dá)到預(yù)期效果。那么，是什么讓我們的教育失去了以往的功效呢？原因固然是多方面的，其中一個(gè)很重要的原因就是我們的教育缺少了一個(gè)必不可少的參與因素――家庭[5]。

我國著名的教育家陶西平先生曾說過：“學(xué)校教育如果不與家庭、社會(huì)教育相結(jié)合，學(xué)校教育就顯得蒼白無力?！奔彝ナ菍W(xué)生最早的生活環(huán)境，對(duì)學(xué)生性格的形成、思維習(xí)慣的養(yǎng)成和行為方式的塑造，在很大程度上起著決定作用。很多特殊群體學(xué)生與家庭環(huán)境和家庭教育有直接的關(guān)聯(lián)，要想真正解決大學(xué)生思想、心理上的問題，就必須促成學(xué)校、家庭和學(xué)生的良性互動(dòng)。因此，對(duì)大學(xué)生特殊群體進(jìn)行家訪，讓學(xué)生家長熟悉和了解大學(xué)的管理模式，進(jìn)一步關(guān)注學(xué)生的日常行為表現(xiàn)，配合學(xué)校開展部分工作，并提供關(guān)于學(xué)生成長方面的合理化建議，是高校完善管理體制的一種較好方式。通過家訪，更加深入分析學(xué)生產(chǎn)生特殊表現(xiàn)的根本原因，也是輔導(dǎo)員有的放矢地對(duì)學(xué)生進(jìn)行思想政治教育的有效方式，是培養(yǎng)大學(xué)生全面發(fā)展的重要手段。

3.家訪前的準(zhǔn)備工作

首先應(yīng)該對(duì)大學(xué)生特殊群體進(jìn)行大體分類，根據(jù)不同特殊群體確定不同的家訪目標(biāo)，然后制定較為詳細(xì)的家訪計(jì)劃。主要考慮以下幾個(gè)方面的問題：

（1）目的性和期望值。家訪前，要認(rèn)真細(xì)致地明確家訪要達(dá)到什么目的，如何達(dá)到這個(gè)目的，對(duì)家訪效果的期望值，并慎重考慮此期望值是否符合學(xué)生實(shí)際，同時(shí)制定談話提綱。

（2）了解學(xué)生。家訪前要對(duì)家訪學(xué)生的在校表現(xiàn)了如指掌，以便家訪時(shí)能信手拈來，拉近與家長、學(xué)生的距離，提升家訪的效果。

（3）加強(qiáng)溝通。由于大學(xué)生特殊群體大多是表現(xiàn)較差的學(xué)生，他們對(duì)老師家訪多數(shù)有抵抗情緒。因此，要事先做通思想工作，端正他們對(duì)家訪工作的認(rèn)識(shí)，征得學(xué)生的贊同。家訪前必須與家長提前約定好時(shí)間，并做好家訪前與家長的電話溝通。

4.家訪中需要遵循的幾個(gè)原則。

（1）任務(wù)原則。家訪中要根據(jù)預(yù)定的家訪計(jì)劃和談話提綱，緊密圍繞事先設(shè)定的目的和期望值來進(jìn)行，通過家訪向家長介紹學(xué)校為學(xué)生提供的學(xué)習(xí)、生活條件，學(xué)校的管理方式，介紹學(xué)生在校期間各種表現(xiàn)及取得的成績，等等；了解學(xué)生成長過程中的主要經(jīng)歷、家長對(duì)學(xué)校教育的看法、對(duì)學(xué)生的認(rèn)知、對(duì)孩子的教育情況的了解；通過地方政府了解學(xué)生家里經(jīng)濟(jì)困難狀況；針對(duì)學(xué)生實(shí)際情況和出現(xiàn)的問題，與家長共同探討解決問題的思路，制定下一階段學(xué)生的教育計(jì)劃，收集家長對(duì)學(xué)校的希望和建議等；注意家訪紀(jì)律，不給家訪家庭增加麻煩和負(fù)擔(dān)。

（2）藝術(shù)原則。不同的學(xué)生家長具有不同的性格特點(diǎn)、生活方式，尤其對(duì)于特殊群體學(xué)生的家庭，家庭特點(diǎn)更富個(gè)性，因此在家訪時(shí)，談話一定要講究方法，也就是談話要有方向、有目的、講究藝術(shù)。在反映學(xué)生在校表現(xiàn)的時(shí)候，不要一味地告狀、批評(píng)學(xué)生的不良行為，一定要從贊揚(yáng)的角度切入話題，缺點(diǎn)要委婉地指出。這樣，讓學(xué)生能夠接受，拉近師生的距離，也會(huì)使談話氣氛活躍，場面和諧。

（3）通話原則。如無特殊情況，多數(shù)時(shí)間的家訪要三方通話，即家長、老師和學(xué)生三者都在場。這里老師一定要充當(dāng)導(dǎo)演的角色，要講究原則，讓談話氣氛平等、輕松、愉快。消除消極因素，給學(xué)生講話的機(jī)會(huì)，保證意見的準(zhǔn)確和措施的切實(shí)可行[6]。

（4）和諧原則。在家訪過程中，不論家長表現(xiàn)如何，絕不能指責(zé)家長。在溝通中產(chǎn)生的不同看法，要與家長友好協(xié)商，切忌與家長產(chǎn)生直接沖突，要始終保持不卑不亢的語氣，陳述校方的立場和觀點(diǎn)。一時(shí)解決不了的問題，不要急于當(dāng)場解決，給下一次溝通留下回旋余地。

5.家訪結(jié)束后的總結(jié)與反思

家訪結(jié)束后，需要對(duì)家訪過程進(jìn)行認(rèn)真分析總結(jié)，反思是否達(dá)到預(yù)定的目的和期望值，有什么好的經(jīng)驗(yàn)，還有哪些需要改進(jìn)的地方，并撰寫家訪小結(jié)，對(duì)學(xué)生的下一步教育提出切實(shí)可行的辦法并予以實(shí)施。對(duì)于沒能達(dá)到預(yù)定目的和期望值的家訪，要通過電話與家長保持聯(lián)系，如有需要可另選時(shí)間再次進(jìn)行家訪。對(duì)于家訪過程比較好的案例，除及時(shí)總結(jié)外，要做好家訪后與家長的聯(lián)系和溝通，進(jìn)一步鞏固其效果。

家訪讓家長更多地參與到學(xué)生的日常教育和決策中，在溝通中挖掘?qū)W生負(fù)面表現(xiàn)產(chǎn)生的根源，在合作中尋求解決學(xué)生面臨問題的最佳方式，做到了一切從學(xué)生實(shí)際出發(fā)，將家校緊密聯(lián)系在一起，成為一個(gè)重要的、良好的思想政治教育載體，通過實(shí)踐取得了較好的效果。我校學(xué)生李偉（化名），表面上屬于學(xué)習(xí)困難型，了解情況后才知其除知識(shí)基礎(chǔ)差外癡迷網(wǎng)絡(luò)，經(jīng)過多次教育幫助均無明顯效果。通過家訪，才了解到事實(shí)遠(yuǎn)沒有那么簡單，該同學(xué)家庭教育簡單粗暴，家長從不與學(xué)生平等溝通，對(duì)學(xué)生期望值極高，久而久之造成學(xué)生有話不敢講，自我封閉，壓力很大，隨著時(shí)間的推移負(fù)面表現(xiàn)增加，通過網(wǎng)絡(luò)逃避現(xiàn)實(shí)。挖掘其根源后，在第二次家訪中，教師注重談話策略，將心比心，拉近老師與家長的距離，雙方交換意見，共同尋找原因，探討解決辦法。經(jīng)過長期共同努力，李偉同學(xué)不但戒掉了電玩，學(xué)習(xí)成績有了大幅度的提高，性格也變得活潑開朗了?？梢娂以L作為一種教育方式，其目的不僅僅是推動(dòng)思想教育工作向前發(fā)展，更重要的是讓青年學(xué)生能夠在我們的工作中受益終生[5]。

在上面的論述中我們看到，家訪在大學(xué)生特殊群體思想政治工作中發(fā)揮著獨(dú)特的作用，但同時(shí)我們也清楚地認(rèn)識(shí)到，在高等教育大眾化的今天，家訪更多意義上僅是針對(duì)大學(xué)生特殊群體而言的。即使這樣，它在實(shí)際操作中也面臨各種實(shí)際困難，例如學(xué)生眾多、學(xué)生家庭住址在全國各地過于分散、經(jīng)費(fèi)等條件限制，這就需要我們不斷探索家訪新模式，將登門家訪、電話、信件、飛信、電子郵件、QQ群等多種方式有機(jī)結(jié)合，進(jìn)一步實(shí)踐和探索。

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第2篇：公允價(jià)值的特征范文

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)；公允價(jià)值；計(jì)量屬性；信息質(zhì)量

2007年，我國新頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡稱新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則），第一次將公允價(jià)值計(jì)量模式引入國內(nèi)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。對(duì)此，國內(nèi)許多學(xué)者都認(rèn)為此舉能大大增加會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性，從而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，最終服務(wù)于會(huì)計(jì)目標(biāo)，提高會(huì)計(jì)信息的決策有用性。

一、公允價(jià)值及計(jì)量屬性

關(guān)于公允價(jià)值，國際上的定義是“在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿地進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債結(jié)算的金額”（來自1995年6月國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)第32號(hào)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）。公允價(jià)值是由英文“Fairvalue”翻譯過來的，從它的原始詞義來看，包含“公平”、“公正”、“恰當(dāng)”的意思。盡管在國際上，各國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于公允價(jià)值的定義不一，但都保留了它的原本意思：公正、恰當(dāng)。例如我國2006年2月15日財(cái)政部在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中對(duì)公允價(jià)值的定義就是“在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量”。美國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)公允價(jià)值的定義則是“一項(xiàng)資產(chǎn)（或負(fù)債）的公允價(jià)值，是自愿的雙方在當(dāng)前的交易（而不是被迫結(jié)算或銷售）中以購買（或承擔(dān)）或銷售（或清算）資產(chǎn)（或負(fù)債）的金額”（來自第7號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告）。之后，該委員會(huì)又給出了兩個(gè)補(bǔ)充定義。一是認(rèn)為公允價(jià)值是一項(xiàng)資產(chǎn)（或負(fù)債）在熟悉業(yè)務(wù)的、沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的、自愿的各方在當(dāng)前一項(xiàng)交易中的價(jià)格。這個(gè)定義只具有理論上的意義。二是在資產(chǎn)（或負(fù)債）的參照市場下，公允價(jià)值是市場參與者在現(xiàn)行交易中接受一項(xiàng)資產(chǎn)（或轉(zhuǎn)移一項(xiàng)債務(wù)）的價(jià)格。這個(gè)定義較之前者，更具有操作上的意義。

關(guān)于公允價(jià)值是不是一種計(jì)量屬性，國際上普遍存在著三種看法：其一是公允價(jià)值不是一種計(jì)量屬性，而是一種檢驗(yàn)的標(biāo)準(zhǔn)，另外兩種觀點(diǎn)則認(rèn)為公允價(jià)值是一種計(jì)量屬性，但在公允價(jià)值的計(jì)量屬性是獨(dú)立的還是復(fù)合的產(chǎn)生了分歧。從我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的定義來看，公允價(jià)值是一種復(fù)合的計(jì)量屬性，認(rèn)為公允價(jià)值體現(xiàn)的是交易的公平性的本質(zhì)特征。公允價(jià)值反映的是現(xiàn)值，是市場的所有參與者對(duì)會(huì)計(jì)要素所存在的不確定風(fēng)險(xiǎn)考慮之后形成的共識(shí)，因此，公允價(jià)值是一種復(fù)合的計(jì)量屬性。

二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及基本特征

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是會(huì)計(jì)信息所應(yīng)具有的質(zhì)量，而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征則是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量所應(yīng)具有的標(biāo)準(zhǔn)做出的描述和規(guī)定，是對(duì)會(huì)計(jì)信息實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)在質(zhì)上的規(guī)定，是對(duì)信息質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)的最基本的依據(jù)。國際上及各國對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的表述盡管不一而同，但都包含相關(guān)性和可靠性這兩項(xiàng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本特征。相關(guān)性指的是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供的信息能與決策相關(guān)，幫助使用者了解過去和現(xiàn)在，并據(jù)此預(yù)測未來，證實(shí)或是修正預(yù)期的情況，從而影響到?jīng)Q策。所謂可靠性，在我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況，以此來保證會(huì)計(jì)信息的可靠性。會(huì)計(jì)信息只有真實(shí)可靠，才能為決策提供幫助，更好地實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)。相關(guān)性和可靠性之間存在一種相輔相成的關(guān)系，可靠性是信息有用的前提和基礎(chǔ)，相關(guān)性是信息有用的實(shí)質(zhì)。作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的兩個(gè)基本特征，二者對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇有很大的影響力。理想的會(huì)計(jì)信息既有很強(qiáng)的可靠性，又有很大的相關(guān)性，二者相互依托，才是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)反映。

目前國內(nèi)外學(xué)者對(duì)公允價(jià)值的研究主要集中在對(duì)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的研究上，通過建立模型，運(yùn)用上市公司提供的數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證分析，從而得出公允價(jià)值的運(yùn)用對(duì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性是否具有顯著作用的結(jié)論。但在這一點(diǎn)上，由于建立的模型不同，國內(nèi)外學(xué)者對(duì)公允價(jià)值是否提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)性得出的結(jié)論也不盡相同，研究結(jié)論主要有兩種，一是認(rèn)為公允價(jià)值具備提高信息質(zhì)量相關(guān)性的作用，代表學(xué)者有國外的Petroni和Wahlen及國內(nèi)的鄧傳洲、朱凱、陳學(xué)彬、許敏敏等。另一種觀點(diǎn)則與前者截然相反，認(rèn)為公允價(jià)值的運(yùn)用不具備提高信息質(zhì)量相關(guān)性的作用，代表學(xué)者有Khurana和Kim、丁凌、黃麗娟等。雖然國內(nèi)外學(xué)者的研究結(jié)果存在很大的分歧且至今尚未有定論，但至少對(duì)我們的公允價(jià)值相關(guān)性和可靠性研究提供了方法和思路。

三、公允價(jià)值計(jì)量模式對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

1.相關(guān)性分析

（1）預(yù)測價(jià)值分析

公允價(jià)值的預(yù)測價(jià)值是通過公允價(jià)值計(jì)量模式提供的會(huì)計(jì)信息體現(xiàn)出來的。以資本市場為例，投資者都希望能夠利用企業(yè)所披露的公允價(jià)值信息來估計(jì)企業(yè)在將來一段時(shí)間內(nèi)的業(yè)績，以降低投資決策中的不確定性，從而改善決策。準(zhǔn)確而有效的決策是資本市場獲利的前提，假如資本市場完全有效，企業(yè)的股價(jià)能夠真實(shí)反映公司的經(jīng)營業(yè)績，投資者們利用公允價(jià)值信息可以預(yù)測企業(yè)股價(jià)的未來走向，從而決定是否買賣股票、買入還是賣出，達(dá)到收益的目的，這個(gè)時(shí)候，公允價(jià)值信息就可以說是具有相關(guān)性。目前，我國的資本市場還不完善，企業(yè)股價(jià)常常不能反映公司真實(shí)的經(jīng)營業(yè)績，投資者們利用公允價(jià)值計(jì)量模式提供的會(huì)計(jì)信息預(yù)測企業(yè)未來的業(yè)績，從而正確估算出企業(yè)價(jià)值。具體做法是利用資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值估算出市場利率，并計(jì)算出資產(chǎn)或負(fù)債未來某個(gè)時(shí)點(diǎn)的期望值。從這一點(diǎn)來說，公允價(jià)值的決策價(jià)值要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于歷史價(jià)值。

（2）反饋價(jià)值分析

公允價(jià)值計(jì)量模式不僅具有預(yù)測價(jià)值，還有反饋價(jià)值。經(jīng)濟(jì)環(huán)境是不斷變動(dòng)的，根據(jù)波特的五力模型，企業(yè)在進(jìn)行資本結(jié)構(gòu)調(diào)整和決策的時(shí)候，會(huì)受到要素市場、產(chǎn)品市場以及競爭強(qiáng)度波動(dòng)的影響，當(dāng)然，還要受到資本市場的供求波動(dòng)的影響。企業(yè)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值信息會(huì)隨著上述外部因素的改變而發(fā)生相應(yīng)變化，以此，公允價(jià)值具有反應(yīng)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境變動(dòng)的功能，具有很高的反饋價(jià)值。利用企業(yè)批量的公允價(jià)值信息，投資者可以評(píng)價(jià)或糾正過去的決策。公允價(jià)值反映的是一定時(shí)間、一定經(jīng)濟(jì)條件下市場對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的定價(jià)，可以說，公允價(jià)值的變動(dòng)情況實(shí)質(zhì)上是市場定價(jià)的變動(dòng)。若市場環(huán)境是完善而有效的，那么市場定價(jià)就包含了影響資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值變動(dòng)的所有因素，在此基礎(chǔ)上，得出的資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值的期望值在統(tǒng)計(jì)上具有無偏性，彌補(bǔ)了歷史成本無法計(jì)量市場環(huán)境變化的缺陷。

（3）及時(shí)性分析

及時(shí)性是會(huì)計(jì)信息相關(guān)的一個(gè)約束條件，如果信息傳遞不及時(shí)，原本相關(guān)的會(huì)計(jì)信息對(duì)使用者的價(jià)值就會(huì)大打折扣，會(huì)計(jì)信息的及時(shí)傳遞直接影響使用者的決策能力。會(huì)計(jì)信息的決策有用性，不僅有關(guān)信息自身的信息含量，還取決于信息傳遞的及時(shí)性。市場環(huán)境瞬息萬變，企業(yè)價(jià)值也處在不斷變動(dòng)之中，公允價(jià)值的及時(shí)披露可以及時(shí)反映經(jīng)濟(jì)價(jià)值的變動(dòng)，避免虛假信息的披露，有利于提高財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量及會(huì)計(jì)穩(wěn)健型。如果從披露的公允價(jià)值信息能夠推斷出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，企業(yè)價(jià)值由公允價(jià)值及時(shí)而真實(shí)地反映出來，那么公允價(jià)值的會(huì)計(jì)信息就具有相關(guān)性。及時(shí)性不是公允價(jià)值的優(yōu)點(diǎn)，而是公允價(jià)值需要具備的優(yōu)點(diǎn)，公允價(jià)值本身能及時(shí)反映資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)值波動(dòng)，但信息的及時(shí)披露需要人為的努力。

2.可靠性分析

（1）真實(shí)性分析

公允價(jià)值較之歷史成本信息，更具有真實(shí)性。反映真實(shí)性的最大困難在于如何真實(shí)反映外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變動(dòng)，即要素市場、產(chǎn)品市場、競爭強(qiáng)度波動(dòng)及資本市場供求波動(dòng)。在簡單而又穩(wěn)定的市場環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，歷史成本能夠較真實(shí)地反映資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)值變動(dòng)，但在全球通脹和知識(shí)經(jīng)濟(jì)全球化的影響下，市場環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境正在變得越來越復(fù)雜和不穩(wěn)定，因此歷史成本計(jì)量模式的傳統(tǒng)優(yōu)勢受到?jīng)_擊，新的計(jì)量模式正在歷史需求中應(yīng)運(yùn)而生。在公平交易的市場環(huán)境中確定的公允價(jià)值，在可靠計(jì)量的方式下，比歷史成本更具有公開性，且更不易被人為操控，減少投資者決策環(huán)境的不確定性，幫助決策者作出更加明智的決策，從而更具有真實(shí)性。

（2）可核性分析

歷史成本以原始票據(jù)為依據(jù)，經(jīng)過市場檢驗(yàn)，由買賣雙方在正常的交易活動(dòng)中確定，因此人們認(rèn)為歷史成本具有可核性，顯示出巨大的可靠性；相反，公允價(jià)值則是通過一定的估值技術(shù)來確定的，具有加大的主觀隨意性，削弱了其可靠性，因此，歷史成本在可核性上由于公允價(jià)值。事實(shí)上情況并非完全如此。其一，新準(zhǔn)則體系嚴(yán)格限制了估值技術(shù)的運(yùn)用，企業(yè)必須證明其采用的估價(jià)模型具有可靠性；另一方面，歷史成本自身也存在著許多估計(jì)和判斷的地方，因此，用“估計(jì)”來質(zhì)疑公允價(jià)值的可核性的理由是不成立的。其二，在實(shí)際操作過程中，合理的估計(jì)和假設(shè)是允許的，這是會(huì)計(jì)所固有的?，F(xiàn)金流量的金額、時(shí)間和折現(xiàn)率的合理估計(jì)是有可能的，只要遵循可靠的估計(jì)原則和程序，估計(jì)的結(jié)果就是可靠的。隨著隔著現(xiàn)值計(jì)量框架的建立和估價(jià)模型的日益完善，公允價(jià)值的可靠性正在日益加強(qiáng)。

（3）中立性分析

公允價(jià)值取自于活躍的市場，是市場對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的未來現(xiàn)金流量的一致估計(jì)，是最可靠和最相關(guān)的信息。公允價(jià)值比市場參與者的主觀估計(jì)更既有信息內(nèi)涵，相較于歷史成本信息，公允價(jià)值信息是更為中立的預(yù)測?？煽啃砸笃髽I(yè)在確認(rèn)、計(jì)量和做報(bào)告時(shí)要以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映符合確認(rèn)及計(jì)量要求的會(huì)計(jì)要素和相關(guān)信息，以確保會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容完整、真實(shí)可靠。我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系本著“謹(jǐn)慎適度”的原則，分層次運(yùn)用公允價(jià)值，盡可能減少判斷、估計(jì)等人為因素對(duì)公允價(jià)值信息的影響，避免企業(yè)利潤被人為操縱的可能，對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息的中立性提出了要求。一方面，公允價(jià)值本身具備中立性，另一方面，要致力于提高公允價(jià)值的中立性，二者統(tǒng)一于提高會(huì)計(jì)信息的可靠性。

四、結(jié)語

公允價(jià)值計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響是深遠(yuǎn)的，是會(huì)計(jì)史上的一個(gè)巨大飛躍。它超越了歷史成本信息的可靠性，實(shí)現(xiàn)了真實(shí)性、可核性和中立性的質(zhì)的提升，也超越了歷史成本信息的相關(guān)性，具有預(yù)測價(jià)值和反饋價(jià)值和反饋價(jià)值。公允價(jià)值的可靠性和相關(guān)性兩大會(huì)計(jì)信息質(zhì)量基本特征，統(tǒng)一于決策有用性。

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第3篇：公允價(jià)值的特征范文

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；公允價(jià)值；企業(yè)發(fā)展

每個(gè)企業(yè)在涉及投資問題時(shí)，均會(huì)對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)信息中的真實(shí)性進(jìn)行合理分析并驗(yàn)證，而公允價(jià)值能夠進(jìn)一步保證信息的真實(shí)性。所以從這一方面來講，公允價(jià)值可以說是企業(yè)經(jīng)營中的重要組成部分。利用公允價(jià)值，企業(yè)能夠有效掌握內(nèi)部財(cái)務(wù)信息，促使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門工作更加順利，且可以更有效地履行好部門職責(zé)。但當(dāng)下財(cái)務(wù)管理過程中，公允價(jià)值的應(yīng)用依然存在著較多問題，相關(guān)部門還需進(jìn)一步加強(qiáng)研究，充分發(fā)揮出公允價(jià)值的作用。

一、公允價(jià)值的特征與確認(rèn)方式

（一）公允價(jià)值的基本特征

公允價(jià)值包含著以下三個(gè)基本特征。其一為市場特征，這一特征是指利用公允價(jià)值，能夠有效從市場中獲取到更加真實(shí)的信息，無須再通過其他方式獲取。其二為公平特征，公允價(jià)值要求交易雙方均能夠自愿完成此次交易，在公平交易的基礎(chǔ)上，保證雙方能夠獲取到更多收益，這一過程并不會(huì)受到外界脅迫，所以具有著一定的公平性。其三為非實(shí)際交易特征，這一特征指代的是在交易雙方并未確定交易的情況下，獲取市場上的相關(guān)財(cái)務(wù)信息，將這些信息作為參考對(duì)交易情況加以估計(jì)分析，并未真正實(shí)際進(jìn)行交易。

（二）公允價(jià)值的確認(rèn)方式

公允價(jià)值包含著以下兩種確認(rèn)方式，其一是成本法，其二是市場法。其中成本法大多采用重置成本的方式，以此來確定財(cái)務(wù)中的公允價(jià)值。這一方式需要在滿足以下幾個(gè)條件的基礎(chǔ)上使用：首先交易過程中所使用的資產(chǎn)用途不得進(jìn)行更改，未來的資產(chǎn)使用中依然按照原本的方式進(jìn)行并產(chǎn)生收益。其次在成本重置的過程中，所選用的資產(chǎn)還需與衡量中的資產(chǎn)具有著同樣的效益以及資產(chǎn)特征，保證資產(chǎn)重置的意義。再者部分具有著特殊性的產(chǎn)品不得用于重置成本，例如會(huì)有貶值或者是調(diào)整的資產(chǎn)，均不可用于公允價(jià)值衡量。從以上幾個(gè)角度進(jìn)行分析，重置成本的條件最終決定了其適用范圍，所以重置成本這一方式僅用于單項(xiàng)或者是整體資產(chǎn)價(jià)值的確定，且能夠適用于一些無收益的資產(chǎn)。此外，所謂市場法是指通過市場交易獲取到市場中的資產(chǎn)信息，以此為公允價(jià)值提供更多參考。使用這一方式的條件是市場交易具有著活躍度，以此保證信息的可靠性，同時(shí)需要保證所在市場環(huán)境具有著公平性。其次若是市場中存在著類似資產(chǎn)或者是負(fù)債的交易，可以將其作為參照來為公允價(jià)值的確定提供依據(jù)。這一方式能夠有效為所需要計(jì)量的資產(chǎn)提供參照，且能夠通過其中的差異為其價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。

二、公允價(jià)值在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中使用的意義

（一）標(biāo)志會(huì)計(jì)理論的轉(zhuǎn)變

我國會(huì)計(jì)理論中存在著資產(chǎn)負(fù)債表觀以及收益觀。以往企業(yè)財(cái)務(wù)管理更加關(guān)注企業(yè)收益，即收益觀。但公允價(jià)值的使用促使收益觀轉(zhuǎn)向了資產(chǎn)負(fù)債表觀。在此過程中，有較多經(jīng)濟(jì)學(xué)家對(duì)其進(jìn)行了分析，部分經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為企業(yè)內(nèi)會(huì)計(jì)在進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析時(shí)，還需考慮到未來的收益支出情況，以此來對(duì)企業(yè)價(jià)值進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)。公允價(jià)值這一概念并不是為了對(duì)過往企業(yè)財(cái)務(wù)管理的局限性進(jìn)行說明，其本質(zhì)是對(duì)會(huì)計(jì)理論進(jìn)行變革。

（二）標(biāo)志中國會(huì)計(jì)國際化

公允價(jià)值計(jì)量這一概念已經(jīng)被詳細(xì)地記錄在了相關(guān)準(zhǔn)則之中，同時(shí)對(duì)適用范圍加以明確規(guī)定，這代表著公允價(jià)值計(jì)量被全面認(rèn)可，同時(shí)我國會(huì)計(jì)進(jìn)一步貼合了國際發(fā)展。公允價(jià)值的使用轉(zhuǎn)變了我國的計(jì)量方式，原本的計(jì)量多采用單一的歷史成本計(jì)量，而當(dāng)下的計(jì)量方式則更加具有多元化。以往我國在會(huì)計(jì)計(jì)量方面僅考慮到了歷史成本，并未采用其他模式對(duì)企業(yè)內(nèi)經(jīng)濟(jì)情況進(jìn)行計(jì)量，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)發(fā)展受到制約。而公允價(jià)值的使用慢慢轉(zhuǎn)變了這一點(diǎn)，使得我國會(huì)計(jì)進(jìn)一步貼近了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

（三）側(cè)面反映市場環(huán)境日益完善

利用公允價(jià)值還需保證市場環(huán)境的活躍性，若是市場活躍度有所不足，也就無法利用公允價(jià)值對(duì)各個(gè)交易事項(xiàng)進(jìn)行計(jì)量。所以采用公允價(jià)值可以說代表了我國市場環(huán)境已經(jīng)有了進(jìn)一步的完善。另外如今我國對(duì)于公允價(jià)值有了較為明確的規(guī)定，同時(shí)對(duì)其有關(guān)適用范圍加以明確，進(jìn)一步優(yōu)化了市場環(huán)境。

三、公允價(jià)值在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)用中出現(xiàn)的問題

（一）公允價(jià)值存在的問題

公允價(jià)值有著一定的專業(yè)性，對(duì)于企業(yè)來講，在其不同的階段所表現(xiàn)出來的公允價(jià)值均有不同，所以在對(duì)企業(yè)公允價(jià)值進(jìn)行判斷時(shí)，還需考慮到其實(shí)際經(jīng)營情況，同時(shí)對(duì)其進(jìn)行綜合分析，最終得出最合理的價(jià)值判定。但往往公允價(jià)值判斷時(shí)，部分企業(yè)并未真正認(rèn)識(shí)到自身的價(jià)值所在，容易對(duì)公允價(jià)值判斷失誤。另外各企業(yè)之間的競爭日益激烈，所以公允價(jià)值一般存在于未曾有過合作或競爭的企業(yè)之中。兩個(gè)企業(yè)在進(jìn)行交易的過程中，往往是在雙方自愿的情況下進(jìn)行，最終在公允價(jià)值符合兩方心意的情況下進(jìn)行交換。此外這一過程不會(huì)受到任何其他任何因素的影響，以此能夠保證交換的合理性，幫助企業(yè)獲取到預(yù)期的收益目標(biāo)。但若是在交易過程中企業(yè)雙方并未真正認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，容易對(duì)雙方利益造成影響。再者在對(duì)企業(yè)公允價(jià)值判斷的過程中，還需考慮到市場情況的變化，市場對(duì)于企業(yè)來講具有著較強(qiáng)的影響力，任何一項(xiàng)市場方面的變化都有可能對(duì)企業(yè)公允價(jià)值造成影響。但不少企業(yè)在發(fā)展過程中忽略了市場影響因素，導(dǎo)致企業(yè)在進(jìn)行公允價(jià)值判斷時(shí)出現(xiàn)失誤，同時(shí)企業(yè)并未對(duì)各項(xiàng)因素進(jìn)行合理判斷，容易導(dǎo)致公允價(jià)值缺乏客觀性，同時(shí)容易引起質(zhì)疑。

（二）公允價(jià)值的應(yīng)用問題

公允價(jià)值在實(shí)際應(yīng)用過程中，需要掌握一定的基礎(chǔ)條件才能夠加以判定，但是在實(shí)際操作過程中往往會(huì)在應(yīng)用基礎(chǔ)方面有所不足，這就使得判定公允價(jià)值具有了較高的操作難度。另外公允價(jià)值在使用過程中往往需要對(duì)財(cái)務(wù)工作中的方方面面進(jìn)行分析，這直接加大了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的工作量，使得工作人員負(fù)擔(dān)加大。同時(shí)公允價(jià)值在應(yīng)用過程中容易與原本的財(cái)務(wù)工作產(chǎn)生較多沖突，使得公允價(jià)值難以合理測量，直接影響到了其準(zhǔn)確度，難以保證公允價(jià)值能夠符合預(yù)期。

（三）公允價(jià)值的可信程度不高

對(duì)于我國企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展來講，當(dāng)下的市場經(jīng)濟(jì)體系還存在著較多不足。公允價(jià)值在進(jìn)行判定的過程中，相關(guān)工作人員對(duì)其并沒有清晰的認(rèn)知。另外對(duì)于市場群眾來講，并不了解公允價(jià)值的應(yīng)用條件，這使得在真正應(yīng)用過程中難以對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行確定。對(duì)于交易雙方來講，這一方式具有著較大的風(fēng)險(xiǎn)，容易對(duì)企業(yè)發(fā)展造成損失，所以當(dāng)下依然有不少企業(yè)并不采用公允價(jià)值這一方式。

（四）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員專業(yè)素養(yǎng)不達(dá)標(biāo)

在進(jìn)行公允價(jià)值的實(shí)際應(yīng)用時(shí)，還需要相關(guān)企業(yè)內(nèi)的財(cái)務(wù)人員對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行整理分析，但是對(duì)于企業(yè)來講，其內(nèi)部財(cái)務(wù)處理人員能力具有著較多的差異性，且專業(yè)素養(yǎng)不足。企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)管理的不重視導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員并不具備良好的專業(yè)素養(yǎng)，這對(duì)于整個(gè)企業(yè)發(fā)展來講都是不利的。公允價(jià)值在這一基礎(chǔ)之下難以評(píng)定，甚至在評(píng)定過程中，部分財(cái)務(wù)人員容易受到金錢的誘惑，導(dǎo)致在評(píng)定過程中出現(xiàn)紕漏，影響到整個(gè)企業(yè)未來的發(fā)展。企業(yè)內(nèi)財(cái)務(wù)人員還需進(jìn)一步提高其專業(yè)能力以及專業(yè)素養(yǎng)，以此保證公允價(jià)值應(yīng)用的順利進(jìn)行。

四、公允價(jià)值在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的應(yīng)用策略

（一）正確評(píng)估并使用公允價(jià)值

公允價(jià)值往往發(fā)生在交易雙方還未發(fā)生交易之時(shí)，企業(yè)一般能夠在分析市場價(jià)格的基礎(chǔ)上，對(duì)交易所需要的價(jià)格進(jìn)行估計(jì)，同時(shí)在評(píng)估公允價(jià)值過程中可以進(jìn)一步對(duì)過程進(jìn)行細(xì)化。首先最重要的標(biāo)準(zhǔn)之一是選用較為活躍的交易市場，若是發(fā)現(xiàn)有資產(chǎn)或者負(fù)債的價(jià)值時(shí)，可以將其直接采用，以完成評(píng)估工作。其次若是沒有出現(xiàn)相關(guān)資產(chǎn)信息，則需將市場中與其相似的資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值進(jìn)行采用，然后根據(jù)兩者差異性進(jìn)行公允價(jià)值調(diào)整。再者若缺乏活躍市場，則需企業(yè)采用成本法以及收益法對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行判定。所謂成本法則是對(duì)企業(yè)內(nèi)資產(chǎn)及負(fù)債進(jìn)行成本重置，而收益法則是根據(jù)企業(yè)當(dāng)下發(fā)展情況，預(yù)估未來企業(yè)收益，以此判定公允價(jià)值。在使用公允價(jià)值時(shí)有著較多規(guī)定以及條件，只有在符合條件的情況下才能夠?qū)蕛r(jià)值進(jìn)行使用，企業(yè)還需明確這一點(diǎn)，防止使用公允價(jià)值對(duì)企業(yè)造成損失。當(dāng)下我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，已經(jīng)明確公允價(jià)值可使用的范圍。只有在確定能夠準(zhǔn)確地計(jì)量公允價(jià)值之時(shí)，才能夠使用公允價(jià)值對(duì)企業(yè)內(nèi)的事項(xiàng)進(jìn)行計(jì)量。另外企業(yè)不得利用公允價(jià)值操控企業(yè)內(nèi)的經(jīng)營利潤。例如在房地產(chǎn)行業(yè)之中，若想要使用公允價(jià)值，必須保證活躍市場的存在性，若缺乏活躍市場，則房地產(chǎn)企業(yè)則不能采用公允價(jià)值，對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)而言，在活躍的市場環(huán)境之下能夠較為輕松地獲取到公允價(jià)值。

（二）創(chuàng)建安全穩(wěn)定的財(cái)務(wù)管理環(huán)境

企業(yè)想要科學(xué)合理地使用公允價(jià)值，還需針對(duì)企業(yè)內(nèi)財(cái)務(wù)環(huán)境進(jìn)行全面優(yōu)化，保證企業(yè)內(nèi)經(jīng)營環(huán)境的穩(wěn)定性。相關(guān)企業(yè)可以完善優(yōu)化自身財(cái)務(wù)管理制度，以此對(duì)各個(gè)財(cái)務(wù)人員的工作內(nèi)容等進(jìn)行約束，保證企業(yè)高效運(yùn)轉(zhuǎn)。另外企業(yè)還需針對(duì)自身發(fā)展情況，及時(shí)對(duì)未來作出合理規(guī)劃，同時(shí)加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展。

（三）構(gòu)建完善的公允價(jià)值應(yīng)用體系

要保證公允價(jià)值被合理廣泛使用并充分發(fā)揮出其價(jià)值，還需加強(qiáng)該應(yīng)用體系，并將公允價(jià)值應(yīng)用體系與當(dāng)下社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相結(jié)合。對(duì)于各個(gè)企業(yè)來講，使用公允價(jià)值時(shí)，需要企業(yè)進(jìn)行多重部署，這一方式較為復(fù)雜繁瑣，且需要投入較多的人力物力，真正使用公允價(jià)值難度較高。所以在這一基礎(chǔ)之下，建立完善的公允價(jià)值應(yīng)用體系是必要且有效的。雖然當(dāng)下公允價(jià)值應(yīng)用機(jī)制是存在的，但卻容易與企業(yè)發(fā)展脫節(jié)，并不能夠完全符合企業(yè)需要，所以在建立過程中，還需考慮到市場實(shí)際情況。再者公允價(jià)值的應(yīng)用不僅僅與企業(yè)內(nèi)財(cái)務(wù)人員有著較多關(guān)聯(lián)，相關(guān)管理層也需認(rèn)識(shí)到其存在的價(jià)值與意義，保證企業(yè)內(nèi)公允價(jià)值的應(yīng)用能夠在各個(gè)部門的合作下進(jìn)行。企業(yè)能夠有效通過對(duì)公允價(jià)值應(yīng)用體系的完善，真正發(fā)揮出公允價(jià)值的作用，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)財(cái)務(wù)順利發(fā)展。

（四）完善會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)監(jiān)管體系

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中真正應(yīng)用公允價(jià)值，還需企業(yè)加強(qiáng)相關(guān)管理，防止會(huì)計(jì)工作出現(xiàn)混亂，同時(shí)還需要保證企業(yè)對(duì)自身內(nèi)部經(jīng)營情況以及實(shí)際發(fā)展情況真正有所了解，按照需求對(duì)財(cái)務(wù)工作以及公允價(jià)值工作進(jìn)行改善。在這一過程中可以適當(dāng)對(duì)監(jiān)管系統(tǒng)進(jìn)行完善，一般來講監(jiān)督工作需要企業(yè)對(duì)公允價(jià)值中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析并管控。企業(yè)可以建立內(nèi)控制度，一方面對(duì)財(cái)務(wù)工作人員進(jìn)行管理，將職責(zé)落實(shí)到每個(gè)人，同時(shí)將職權(quán)分離，防止某些員工為獲取收益導(dǎo)致數(shù)據(jù)上出現(xiàn)紕漏，這一方式能夠有效實(shí)現(xiàn)人員管理，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控。另一方面需要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理之中的操作控制，在財(cái)務(wù)管理方面還需制定相應(yīng)操作規(guī)范，同時(shí)保證工作人員在工作過程中能夠按照相關(guān)操作流程嚴(yán)格處理工作事務(wù)。防止企業(yè)內(nèi)財(cái)務(wù)處理出現(xiàn)漏洞。實(shí)際工作之中，管理人員還需將資料進(jìn)行嚴(yán)格處理，這一過程中可以利用當(dāng)下迅速發(fā)展的科技，將數(shù)據(jù)加密處理，同時(shí)設(shè)置數(shù)據(jù)管理權(quán)限，避免財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)出現(xiàn)問題導(dǎo)致企業(yè)損失。

（五）提升財(cái)務(wù)人員工作水平

企業(yè)在開展財(cái)務(wù)工作時(shí)需要更多專業(yè)性人才，這說明企業(yè)內(nèi)財(cái)務(wù)人員必須要有著專業(yè)的技能以及良好的工作素養(yǎng)。企業(yè)內(nèi)財(cái)務(wù)人員的能力直接影響到公允價(jià)值工作的順利程度，同時(shí)公允價(jià)值與企業(yè)內(nèi)財(cái)務(wù)狀況息息相關(guān)，若是財(cái)務(wù)人員能力不足，容易直接對(duì)經(jīng)營產(chǎn)品的價(jià)格造成不良影響。所以企業(yè)還需培養(yǎng)更多人才，一方面可以引入更多高技能高素質(zhì)人才，另一方面可以為企業(yè)內(nèi)財(cái)務(wù)人員多提供培訓(xùn)機(jī)會(huì)。管理人員還需讓每一位員工認(rèn)識(shí)到提升能力的重要性，做好人員引導(dǎo)工作，以此保證企業(yè)財(cái)務(wù)人員具有較高的能力和素養(yǎng)。

結(jié)語

當(dāng)下多數(shù)企業(yè)在財(cái)務(wù)管理方面有著較多不足，并不能夠有效平衡好企業(yè)內(nèi)的經(jīng)營情況以及資金情況，財(cái)務(wù)發(fā)展方面存在著較多漏洞。隨著財(cái)務(wù)工作的完善，財(cái)務(wù)工作已經(jīng)不僅僅局限在對(duì)成本、資金等數(shù)據(jù)的記錄，財(cái)務(wù)職能的增加使得企業(yè)財(cái)務(wù)工作難度進(jìn)一步加大。公允價(jià)值的應(yīng)用能夠有效分析了解市場價(jià)值，并能夠順利引導(dǎo)企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)展，企業(yè)還需真正認(rèn)識(shí)到公允價(jià)值的重要性，加強(qiáng)認(rèn)知，真正發(fā)揮出公允價(jià)值的作用，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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第4篇：公允價(jià)值的特征范文

一、爭論一之公允價(jià)值定義

目前，關(guān)于公允價(jià)值的定義，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及中國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定義是各不相同的。

我們可以看到其定義的實(shí)質(zhì)是趨于一致的，然而各自的表達(dá)以及側(cè)重點(diǎn)卻不盡相同，這樣的定義難免造成理解上的差異和偏頗，從而對(duì)于公允價(jià)值在全球范圍內(nèi)的理解和使用是不利的。根據(jù)最新的發(fā)展情況，美國與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在這一點(diǎn)上逐漸達(dá)成了一致，將公允價(jià)值定義為：在計(jì)量日的有序交易中，市場參與者之間出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債將會(huì)支付的價(jià)格。隨著中國與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，中國也將采納這一定義，最終將會(huì)實(shí)現(xiàn)全球統(tǒng)一的公允價(jià)值定義。

二、爭議二之公允價(jià)值與歷史成本之爭

歷史成本作為會(huì)計(jì)的最主要計(jì)量屬性已經(jīng)經(jīng)歷數(shù)千年的理論與實(shí)踐考驗(yàn)，為會(huì)計(jì)的發(fā)展做出了卓越的貢獻(xiàn)，必然有其不可替代的優(yōu)越性。然而隨著時(shí)代的發(fā)展，公允價(jià)值作為一種新興的計(jì)量屬性，在某些方面將更加適應(yīng)于現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)。在圍繞歷史成本和公允價(jià)值爭論的問題上，以下將逐一詳解：

相關(guān)性和可靠性是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息最重要的質(zhì)量特征，二者不可或缺。相關(guān)性要求會(huì)計(jì)信息應(yīng)同時(shí)具有及時(shí)性、預(yù)測價(jià)值和反饋價(jià)值，而可靠性要求會(huì)計(jì)信息應(yīng)具有客觀性、可驗(yàn)證性和中立性。而會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性則與計(jì)量屬性的選擇密切相關(guān)。

陳天順（2009）認(rèn)為，可靠性和相關(guān)性往往很難兩全：可靠性是面向過去的、靜態(tài)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，相關(guān)性是面向未來的、動(dòng)態(tài)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，相關(guān)性中的預(yù)測性和及時(shí)性要求可能影響信息的可靠性，而可靠性中的客觀性和可驗(yàn)證性要求又可能影響信息的相關(guān)性。按照可靠性的要求，歷史成本無疑是最理想的計(jì)量模式，因?yàn)槠淇陀^性和可驗(yàn)證性最強(qiáng)。與此相反，公允價(jià)值則體現(xiàn)了公平、活躍的市場對(duì)相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債現(xiàn)實(shí)價(jià)值的客觀評(píng)價(jià)，能充分反映考慮不確定性和風(fēng)險(xiǎn)因素的資產(chǎn)和負(fù)債的現(xiàn)時(shí)市場價(jià)值，反映企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的市場價(jià)值的波動(dòng)，并及時(shí)確認(rèn)價(jià)格變動(dòng)的損益以提高收益報(bào)告的及時(shí)性。

任世馳，李繼陽（2010）提出，F(xiàn)ASB認(rèn)為，某些時(shí)候會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性是不可兼得，而FASB更偏重相關(guān)性。他們認(rèn)為就公允價(jià)值計(jì)量與SFAC NO.2《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》而言，公允價(jià)值計(jì)量通過動(dòng)態(tài)反映，達(dá)到了真正意義上的真實(shí)反映；以此為基礎(chǔ)，相關(guān)性和可靠性不再是矛盾的，可靠是相關(guān)的基礎(chǔ)，而相關(guān)是信息具備可靠性后自然的結(jié)果。公允價(jià)值計(jì)量的出現(xiàn)，對(duì)FASB在相關(guān)性和可靠性相互關(guān)系的認(rèn)識(shí)上是一個(gè)顛覆。

其實(shí)可靠性與相關(guān)性誰是第一位的，誰比誰重要的爭論沒有太大的現(xiàn)實(shí)意義，兩種計(jì)量屬性的最終目的都是為了能最大限度的真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，二者缺一不可，只有協(xié)調(diào)好二者之間的作用和關(guān)系，才能達(dá)到真實(shí)反映和決策有用的雙重目的。

三、爭議三之公允價(jià)值前景

對(duì)于公允價(jià)值前景的判斷，在不同的經(jīng)濟(jì)背景下，人們的認(rèn)識(shí)各不一樣，尤其是在2008年的金融危機(jī)以后，這種爭論更是達(dá)到了，不管人們?nèi)绾螤幷?，我們都能從這些觀點(diǎn)中找出一些共同點(diǎn)。

姜勇，張波（2009）相信隨著金融工具計(jì)量模型研究的日臻完善、估值技術(shù)的進(jìn)一步發(fā)展以及針對(duì)市場異常情形下公允價(jià)值計(jì)量方法更為完善的準(zhǔn)則界定，這些問題都將會(huì)得到適當(dāng)?shù)慕鉀Q。無論如何，公允價(jià)值計(jì)量的發(fā)展和運(yùn)用都將是大勢所趨。

陳天順（2009）認(rèn)為，公允價(jià)值的提出也并非完全取代歷史成本，在相當(dāng)長的時(shí)期內(nèi)，將會(huì)是歷史成本與公允價(jià)值計(jì)量模式并存的格局。葛家澍，竇家春，陳朝琳（2010）認(rèn)為：雙重計(jì)量模式，即歷史成本與公允價(jià)值計(jì)量是歷史與時(shí)代的必然選擇。

從上述觀點(diǎn)中我們可以看到，有觀點(diǎn)認(rèn)為公允價(jià)值必然替代歷史成本，有觀點(diǎn)認(rèn)為公允價(jià)值將與歷史成本等計(jì)量屬性并存。無論哪種觀點(diǎn)，都在一定程度上肯定了公允價(jià)值的未來發(fā)展趨勢，至于是替代還是并存將有待于市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化以及公允價(jià)值的完善程度。

四、總結(jié)

我們有理由相信，隨著公允價(jià)值的理論和實(shí)踐的不斷豐富和完善，作為一種新興的計(jì)量屬性，公允價(jià)值必將憑借其強(qiáng)大的優(yōu)越性和頑強(qiáng)的生命力，在會(huì)計(jì)的發(fā)展史上大放異彩。

參考文獻(xiàn)

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[3] 葛家澍，竇嫁春.陳朝琳財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量模式的必然選擇：雙重計(jì)量[J].會(huì)計(jì)研究，2010(2).

第5篇：公允價(jià)值的特征范文

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值　本質(zhì)　優(yōu)缺點(diǎn)　現(xiàn)實(shí)運(yùn)用

一、公允價(jià)值的含義

公允價(jià)值是指在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或清償債務(wù)的金額。其最大的特征就是來自于公平交易市場，是參與市場交易的理智雙方充分考慮了市場的信息后所達(dá)成的共識(shí)，這種達(dá)成共識(shí)的市場交易價(jià)格即公允價(jià)值。對(duì)公允價(jià)值含義可從以下方面理解：首先，雖然公允價(jià)值必須在公平交易的不受干擾的市場中才能產(chǎn)生，但若無相反的證據(jù)證明所進(jìn)行的交易是不公正的或非自愿的，市場交易價(jià)格即為公允價(jià)值；其次，計(jì)量客體的價(jià)值凡不是在市場上達(dá)成的，而是其他不同主體的主觀價(jià)值判斷形成的，都不能視作公允價(jià)值。因?yàn)椴煌黧w得出的價(jià)值信息缺乏可比性；再次，在某些事項(xiàng)不存在實(shí)際交易的情況下，則可在市場上尋找相類似的交易價(jià)格作為其公允價(jià)值的計(jì)量基礎(chǔ)；最后，有時(shí)在市場上也尋找不出類似的交易價(jià)格，則必須在恰當(dāng)、合理的基礎(chǔ)上估計(jì)相關(guān)的計(jì)量屬性，除非市場上存在相反的證據(jù)證明該估計(jì)是非恰當(dāng)?shù)?。大多?shù)人在理解公允價(jià)值的含義時(shí)很容易將其與市價(jià)混淆。事實(shí)上它與市價(jià)在不同條件下是不同的概念：當(dāng)存在活躍市場時(shí)，市價(jià)可作為公允價(jià)值，考慮投入價(jià)值時(shí)公允價(jià)值是重置價(jià)值，考慮脫手價(jià)值時(shí)公允價(jià)值是現(xiàn)行市價(jià)；當(dāng)不存在活躍市場且沒有相類似的資產(chǎn)存在時(shí)，公允價(jià)值則相當(dāng)于未來現(xiàn)金流量，此時(shí)，公允價(jià)值就不能用市價(jià)來衡量。

二、公允價(jià)值的本質(zhì)

(一)公允價(jià)值的使用價(jià)值本質(zhì) 根據(jù)政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)，任何商品都具有且僅具有價(jià)值和使用價(jià)值這兩種基本屬性，其中價(jià)值是凝結(jié)在商品中的無差別的人類勞動(dòng)。從會(huì)計(jì)計(jì)量的角度來看，價(jià)值是與成本相聯(lián)系的，其量的規(guī)定性取決于社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間，在時(shí)間上則屬于現(xiàn)在或歷史的范疇。使用價(jià)值則是指商品能夠滿足人們某種需要的屬性，是與財(cái)富相聯(lián)系的，是構(gòu)成社會(huì)財(cái)富的物質(zhì)內(nèi)容。其時(shí)間范疇既包括過去，更強(qiáng)調(diào)現(xiàn)在和未來，其量的規(guī)定性取決于人們對(duì)其有用性的量度。在交換過程中，使用價(jià)值對(duì)賣方而言體現(xiàn)為交換價(jià)值并具體量化為由價(jià)值所決定的交換價(jià)格，對(duì)買方而言則意味著存在于物品本身之中的有用性。對(duì)于企業(yè)資產(chǎn)而言，這種有用性就體現(xiàn)在人們對(duì)其獲取未來經(jīng)濟(jì)利益能力的判斷與估計(jì)。因此，公允價(jià)值中的“價(jià)值”無論從“量”的范疇或“時(shí)間”范疇考察，指的都是使用價(jià)值，使用價(jià)值是公允價(jià)值的本質(zhì)屬性。

(二)公允價(jià)值的真實(shí)可靠性本質(zhì) 從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來看，公允價(jià)值中的“公允”體現(xiàn)的是公允價(jià)值的真實(shí)可靠性本質(zhì)。所謂公允，它存在于公平的交易當(dāng)中，只有建立在自愿、平等的基礎(chǔ)上，所確認(rèn)的價(jià)值才算是公允價(jià)值，而不單單指某一方面的單方面意識(shí)。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在定義公允價(jià)值時(shí)也強(qiáng)調(diào)其“知情、公平交易和自愿平等”?！爸椤币馕吨畔⒐_，而“公平交易和自愿平等”是與完全競爭的市場環(huán)境相聯(lián)系的。而從資本市場的角度來看，主要是指市場的有效性，而資本市場中會(huì)計(jì)信息的本質(zhì)特征就是真實(shí)可靠性。因此，公允價(jià)值的“知情、公平交易和自愿平等”，體現(xiàn)的都是會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性。

三、公允價(jià)值的作用及其存在的缺陷

(一)公允價(jià)值的優(yōu)點(diǎn)首先，公允價(jià)值具有較強(qiáng)的相關(guān)性。相關(guān)性是針對(duì)決策的首要會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。因?yàn)楣蕛r(jià)值以市場價(jià)格為基礎(chǔ)，能適應(yīng)瞬息萬變的市場環(huán)境，能較準(zhǔn)確地披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量，能確切地反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況、經(jīng)營能力、償債能力以及所承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此更有利于投資者評(píng)價(jià)企業(yè)的投資機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)以及管理當(dāng)局的管理業(yè)績，促使其做出投資決策和其他決策。其次，公允價(jià)值更符合配比原則。為使會(huì)計(jì)核算更加符合配比原則，應(yīng)采用公允價(jià)值計(jì)量。在歷史成本會(huì)計(jì)計(jì)量屬性下，強(qiáng)調(diào)的是在時(shí)間上和經(jīng)濟(jì)內(nèi)容與經(jīng)濟(jì)性質(zhì)上存在的因果關(guān)系的配比，但這種配比卻忽視了計(jì)量的因素。由于收入的取得，與成本、費(fèi)用的支出在時(shí)間上不一致，也導(dǎo)致了計(jì)量上的不一致。收入總是按現(xiàn)行的市場價(jià)值計(jì)價(jià)，而成本與費(fèi)用卻總是按過去的歷史成本計(jì)價(jià)，這顯然有失公允。因此，對(duì)與收入相關(guān)的成本、費(fèi)用的計(jì)量也應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，這樣才更加符合配比原則。第三，公允價(jià)值具有一定的公允性。采用公允價(jià)值計(jì)量所具有的重要特點(diǎn)之一，就是隨著企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的變化，企業(yè)需按公允價(jià)值不斷對(duì)資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，從而保證會(huì)計(jì)信息的客觀性，因此，采用公允價(jià)值計(jì)量能使會(huì)計(jì)報(bào)表具備一定的公允性。尤其對(duì)于金融資產(chǎn)來講，其價(jià)值具有極大的不確定性，若以歷史成本計(jì)量其資產(chǎn)，很可能會(huì)導(dǎo)致該資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值與賬面價(jià)值存在差距。第四，公允價(jià)值更加符合謹(jǐn)慎性原則。謹(jǐn)慎性原則的主要內(nèi)容體現(xiàn)在企業(yè)“對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失，應(yīng)計(jì)入本期損益；對(duì)預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的收益，不應(yīng)計(jì)入本期損益”。企業(yè)采用公允價(jià)值計(jì)量屬性，運(yùn)用到對(duì)可能發(fā)生的損失進(jìn)行計(jì)量上，如按歷史成本計(jì)量，可能會(huì)偏離現(xiàn)行市價(jià)，低估損失費(fèi)用，造成所選擇的決策方案缺乏穩(wěn)健性。而如果按公允價(jià)值計(jì)量，就能更加合理地預(yù)計(jì)損失費(fèi)用，由此而采用的決策方案，也就更加符合會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則。最后，公允價(jià)值具有國際通用性。運(yùn)用公允價(jià)值可以體現(xiàn)我國的會(huì)計(jì)國際化發(fā)展。對(duì)可以取得公允價(jià)值的資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、美國及多數(shù)市場經(jīng)濟(jì)國家的普遍做法。國際慣例是傾向于公允價(jià)值計(jì)量這一屬性的。我國運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量，也是順應(yīng)國際經(jīng)濟(jì)一體化和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化的這一潮流，向與國際慣例充分協(xié)調(diào)邁出了實(shí)質(zhì)性的一步。

(二)公允價(jià)值的不足信息質(zhì)量的可靠性方面。公允價(jià)值計(jì)量是一個(gè)非確定性、變動(dòng)性和集合性的模糊性計(jì)量概念，以它來作為會(huì)計(jì)計(jì)量的目的和手段，相對(duì)于客觀性、確定性和可驗(yàn)證性的從事實(shí)性基礎(chǔ)出發(fā)的歷史成本計(jì)量，雖然在財(cái)務(wù)報(bào)告中能提供更為’相關(guān)性的信息，但在可靠性的質(zhì)量要求上卻不敢保證能提高多少或至少不會(huì)減弱。其次，市場環(huán)境的預(yù)知性方面。公允價(jià)值是通過市場確認(rèn)的，但市場環(huán)境是復(fù)雜多變的，有的會(huì)計(jì)要素或會(huì)計(jì)事項(xiàng)可以確認(rèn)或?qū)ふ蚁囝愃频氖袌鼋灰變r(jià)格，有的卻無法尋找而只能估計(jì)，尤其對(duì)于長期性的應(yīng)收應(yīng)付之類的項(xiàng)目，在市場環(huán)境的預(yù)知性上難以把握。再次，企業(yè)主體計(jì)量的一致性方面。企業(yè)主體對(duì)某些會(huì)計(jì)要素或會(huì)計(jì)事項(xiàng)價(jià)值的確定，通常是基于未來收益(或損失)與不確定性的計(jì)量(估計(jì))，而不是通過市場交易形成的，這種價(jià)值信息一般更有助于投資者的決策即更能提供對(duì)企業(yè)管理層有用的信息，但往往與其公允價(jià)值不完全相符。因此，對(duì)不同的企業(yè)主體而言，公允價(jià)值計(jì)量的受歡迎程度是不一樣的。最后，公允價(jià)值計(jì)量的難度性方面。當(dāng)某些資產(chǎn)不存在活躍市場而且在市場上找不到相類似的資產(chǎn)，則只能采取現(xiàn)值技術(shù)，即將未來現(xiàn)金流量按一定的折現(xiàn)率折算成現(xiàn)值計(jì)量，往往就成為公允價(jià)值計(jì)量的重要

技術(shù)手段。但因未來現(xiàn)金流量的金額、時(shí)點(diǎn)和貨幣的時(shí)間價(jià)值等都是不確定的，在計(jì)量的操作上往往難度很大，因而現(xiàn)值計(jì)量的復(fù)雜性也就成了公允價(jià)值計(jì)量不易推廣應(yīng)用的難點(diǎn)。

四、公允價(jià)值在我國的運(yùn)用

(一)金融工具的確認(rèn)和計(jì)量根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)―金融工具確認(rèn)和計(jì)量》，公允價(jià)值在金融工具確認(rèn)和計(jì)量方面存在以下三種情況：一是存在活躍市場。在活躍市場上企業(yè)已持有的金融資產(chǎn)或擬承擔(dān)的金融負(fù)債的報(bào)價(jià)應(yīng)當(dāng)是現(xiàn)行出價(jià)；企業(yè)擬購人的金融資產(chǎn)或已承擔(dān)的金融負(fù)債的報(bào)價(jià)應(yīng)當(dāng)是現(xiàn)行要價(jià)。金融工具組合的公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)根據(jù)該組合內(nèi)單項(xiàng)金融工具的數(shù)量與單位市場報(bào)價(jià)共同確定。二是不存在活躍市場。在不存在活躍市場的情況下，企業(yè)應(yīng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。采用估值技術(shù)得出的結(jié)果，應(yīng)當(dāng)反映估值日在公平交易中可能采用的交易價(jià)格。采用估值技術(shù)時(shí)應(yīng)當(dāng)盡可能使用市場參與者在金融工具定價(jià)時(shí)考慮的所有市場參數(shù)，盡可能不使用與企業(yè)特定相關(guān)的參數(shù)。三是有活躍市場但無報(bào)價(jià)的權(quán)益工具投資。在活躍市場上沒有報(bào)價(jià)的權(quán)益工具投資，以及與該類權(quán)益工具掛鉤且必須通過交付該類權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具，在該金融工具公允價(jià)值合理估計(jì)數(shù)的變動(dòng)區(qū)間很小、在該金融工具公允價(jià)值變動(dòng)區(qū)間內(nèi)各種用于確定公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的概率，且能夠合理地確定兩種情況下其公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

(二)非共同控制下的企業(yè)合并根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)―企業(yè)合并》，非同一控制人之下的企業(yè)合并，經(jīng)營主體發(fā)生重大變化，對(duì)被并購方資產(chǎn)負(fù)債的記錄，以公允價(jià)值體現(xiàn)，不影響一致性和可比性原則；所得稅方面，也沒有處理上的很大爭議，因?yàn)樵诓①徑灰椎倪^程中，實(shí)現(xiàn)當(dāng)期收益的可能性不大，即使實(shí)現(xiàn)，其金額也有限。企業(yè)合并中，公允價(jià)值計(jì)量是必須采用的方法，主并方公司支付的并購溢價(jià)，分配為兩部分，即資產(chǎn)負(fù)債按照公允價(jià)值入賬與支付對(duì)價(jià)超過公允價(jià)值的部分，記錄為“商譽(yù)”，因而可合理預(yù)見，主并方公司未來資產(chǎn)折舊的基數(shù)，將超過合并各方企業(yè)的簡單加總，因而產(chǎn)生所得稅遞延的效果，這是產(chǎn)業(yè)整合的結(jié)構(gòu)性利好。新準(zhǔn)則在企業(yè)合并中的變化，還體現(xiàn)在不記錄“負(fù)商譽(yù)”(或稱“合并價(jià)差”)，支付對(duì)價(jià)低于公允價(jià)值的部分，增加當(dāng)期收益，這種情況雖然少有發(fā)生，但也應(yīng)引起足夠的重視：以往企業(yè)處置資產(chǎn)或股權(quán)才帶來非經(jīng)常性收益；未來非同一控制人之下的企業(yè)合并，也可能給主并方帶來當(dāng)期收益；“商譽(yù)”不再逐年攤銷，而是每年做減值測試，減值損失一經(jīng)確認(rèn)，以后年度不能轉(zhuǎn)回。這樣規(guī)定其實(shí)給了企業(yè)很大的靈活性：如果注重當(dāng)期收益指標(biāo)，可以不做處理；如果注重現(xiàn)金流，可以加速減值以獲取所得稅遞延的好處。

(三)債務(wù)重組新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定了債務(wù)重組利得可以計(jì)人當(dāng)期損益，公司通過債務(wù)減免或重組所獲收益計(jì)作當(dāng)期營業(yè)外收入而進(jìn)入利潤表，成為利潤來源。部分債務(wù)負(fù)擔(dān)沉重的上市公司便可能在2007年之后，通過債務(wù)減免或者重組而獲得收益增加利潤。企業(yè)或公司可以因此而獲得巨額利潤。這樣，對(duì)一些本來無力還債的上市公司而言，新的債務(wù)重組準(zhǔn)則意味著一旦債權(quán)人讓步，債務(wù)被全部或者部分豁免，上市公司獲得的利益將直接計(jì)入當(dāng)期收益進(jìn)入利潤表，可能極大地提升其每股收益的水平。因此，上市公司的控股股東很可能會(huì)在公司出現(xiàn)虧損的情況下，出于維護(hù)公司業(yè)績的考慮，通過債務(wù)重組為上市公司注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，負(fù)債較大可能發(fā)生債務(wù)重組的公司利潤有大幅提升的可能性。

五、公允價(jià)值現(xiàn)實(shí)運(yùn)用的難點(diǎn)

(一)公允價(jià)值基本特征通過對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的考察，公允價(jià)值的相關(guān)性和可靠性兩個(gè)特征既是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的描述，也是對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的基本要求和制約，偏廢任何一方的會(huì)計(jì)信息都是低質(zhì)量的和無用的。其兩個(gè)特征本身就存在相互制約的關(guān)系，而這種相互制約的關(guān)系正是公允價(jià)值現(xiàn)實(shí)運(yùn)用難點(diǎn)的根本所在。一方面，會(huì)計(jì)信息要滿足決策相關(guān)性要求，就要求會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)盡可能的將所有影響企業(yè)現(xiàn)實(shí)及未來收益的因素完全涵蓋。其中既包括資產(chǎn)的預(yù)期未來收益，也包括目前廣泛討論的對(duì)企業(yè)未來收益產(chǎn)生重要影響的環(huán)境、人力資源及物價(jià)變動(dòng)等因素。在這個(gè)不斷擴(kuò)大的會(huì)計(jì)計(jì)量范圍中，會(huì)計(jì)人員的主觀估計(jì)與判斷不可避免且日益重要。另一方面，會(huì)計(jì)信息的可靠性要求會(huì)計(jì)信息必須具備真實(shí)性和中立性的特征，具體體現(xiàn)就在于會(huì)計(jì)信息的可驗(yàn)證性，即知識(shí)結(jié)構(gòu)大致相同的不同專業(yè)人員對(duì)同一客體的計(jì)量結(jié)果應(yīng)大致相同。這就要求在會(huì)計(jì)計(jì)量過程中與個(gè)體差異(主要指知識(shí)結(jié)構(gòu)、對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度等)相聯(lián)系的主觀估計(jì)與判斷應(yīng)盡可能的減少。因此，在現(xiàn)時(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的加強(qiáng)勢必導(dǎo)致其可靠性的削弱，反之亦然。因此，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性必須也只能在會(huì)計(jì)信息兩項(xiàng)基本質(zhì)量特征的制約下選擇和發(fā)展，公允價(jià)值計(jì)量現(xiàn)實(shí)運(yùn)用的難點(diǎn)和關(guān)鍵點(diǎn)都在于對(duì)由此產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性的有效調(diào)和程度。

(二)公允價(jià)值相關(guān)性從前文對(duì)公允價(jià)值的優(yōu)點(diǎn)及不足的分析中可以看出，公允價(jià)值的計(jì)量優(yōu)勢在于其建立在未來經(jīng)濟(jì)利益基礎(chǔ)上的決策相關(guān)性。但要準(zhǔn)確計(jì)算公允價(jià)值，就必須準(zhǔn)確計(jì)算未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，其中涉及的因素至少包括預(yù)期未來的現(xiàn)金流量、現(xiàn)金流量的時(shí)間分布及折現(xiàn)率。但對(duì)上述三項(xiàng)因素的確定都需要會(huì)計(jì)人員大量的主觀估計(jì)和判斷，這樣就如同活躍市場的公平交易價(jià)格不存在時(shí)求助于現(xiàn)值技術(shù)一樣由于主觀隨意性而缺乏可靠性，公允價(jià)值的確認(rèn)存在很大彈性。

(三)公允價(jià)值可靠性由于歷史成本信息比公允價(jià)值信息更具有可靠性，而這正是公允價(jià)值信息的不足，在缺乏活躍市場的情況下更是如此。由于估計(jì)公允價(jià)值時(shí)存在的復(fù)雜性、不確定性和高成本，使少數(shù)企業(yè)有利用公允價(jià)值進(jìn)行利潤操縱的機(jī)會(huì)，這樣反而對(duì)公允價(jià)值的可靠性提出挑戰(zhàn)，不僅使其計(jì)量的科學(xué)性存疑，更易導(dǎo)致資本市場的混亂。

此外，根據(jù)系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，整體中的各部分是相互作用和相互影響的。也即以單項(xiàng)資產(chǎn)為計(jì)量對(duì)象所得到的公允價(jià)值并不能代表會(huì)計(jì)主體的整體公允價(jià)值，但若以會(huì)計(jì)主體整體作為計(jì)量對(duì)象，其理論依據(jù)及實(shí)務(wù)操作都存在很大的難題。由此，倘若不能從現(xiàn)值技術(shù)和會(huì)計(jì)處理程序的角度解決會(huì)計(jì)主體整合生產(chǎn)而對(duì)其分離計(jì)量的矛盾，公允價(jià)值的決策相關(guān)性也是有待商榷的。因此，盡管公允價(jià)值從其本質(zhì)上說具有嚴(yán)密完整的理論基礎(chǔ)，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)發(fā)展的客觀規(guī)律，代表著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)未來的發(fā)展方向，但對(duì)其的現(xiàn)實(shí)運(yùn)用仍存在相當(dāng)大的難度，需要廣大會(huì)計(jì)工作者進(jìn)一步的研究與探討。

第6篇：公允價(jià)值的特征范文

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值，會(huì)計(jì)計(jì)量，運(yùn)用，問題，對(duì)策措施

作為國際會(huì)計(jì)行業(yè)中一個(gè)具有挑戰(zhàn)性的熱點(diǎn)問題，公允價(jià)值在新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中占有非常重要的位置，財(cái)政部此項(xiàng)政策的，既適用會(huì)計(jì)計(jì)量的發(fā)展趨勢，也符合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需求。實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值在會(huì)計(jì)計(jì)量中的有效運(yùn)用，不僅讓會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)準(zhǔn)確，同時(shí)也推動(dòng)了我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，全面保護(hù)各方的合法利益。

一、公允價(jià)值的特征和優(yōu)勢

（一）什么是公允價(jià)值

公允價(jià)值是一種會(huì)計(jì)計(jì)量方法，也被稱之為公允價(jià)格，在這種計(jì)量方式下，公司資產(chǎn)和負(fù)債是通過相對(duì)公平的原則進(jìn)行交易的，而交易雙方也同意通過這種資產(chǎn)交換或債務(wù)償還的方式來交易。

（二）公允價(jià)值具備的特征

通常說來，公允價(jià)值一般具有三點(diǎn)特征，分別是公平性、復(fù)雜性和動(dòng)態(tài)性。第一，交易的雙方是在自愿的前提下進(jìn)行的，而且雙方原本沒有任何關(guān)系，公平交易都是在熟悉對(duì)方基本情況之后進(jìn)行的，因此雙方所掌握的信息和進(jìn)行的交易是公平的，對(duì)等的。第二，公允價(jià)值具有復(fù)雜的計(jì)算方式和過程，在計(jì)量資產(chǎn)或負(fù)債的時(shí)候，必須要有一定的原始數(shù)據(jù)信息作為基礎(chǔ)，才能使用公允價(jià)值計(jì)量，同時(shí)要依靠交易市場或估值等會(huì)計(jì)手段輔助計(jì)量，因此它具有復(fù)雜性。第三，公允價(jià)值的計(jì)量是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，在每一個(gè)會(huì)計(jì)期末都會(huì)根據(jù)實(shí)際情況來對(duì)之前的數(shù)據(jù)進(jìn)行修訂，因此在不同的會(huì)計(jì)計(jì)量點(diǎn)上，公允價(jià)值反映出的數(shù)據(jù)信息都不盡相同，因此它具有動(dòng)態(tài)性的特征。

（三）公允價(jià)值的優(yōu)勢

一是通過公允價(jià)值可以體現(xiàn)出我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展情況。在目前市場經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展時(shí)期，特別是最近幾年來金融產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展以及金融附屬產(chǎn)品的不斷涌現(xiàn)，公允價(jià)值對(duì)金融衍生工具進(jìn)行計(jì)量，然后將相關(guān)結(jié)果及時(shí)反饋為對(duì)企業(yè)有利用價(jià)值的信息。二是公允價(jià)值的運(yùn)用會(huì)讓會(huì)計(jì)收益更加具有真實(shí)性和全面性。經(jīng)濟(jì)效益包含有沒有交易與實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)化的收益和會(huì)計(jì)收益。公允價(jià)值會(huì)讓這些收益更加真實(shí)全面。三是會(huì)計(jì)配比原則的要求與公允價(jià)值相符合。公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，把收入和成本進(jìn)行配比，然后在一個(gè)會(huì)計(jì)期中對(duì)收入成本進(jìn)行一一確認(rèn)，這稱之為會(huì)計(jì)配比原則。目前的收益計(jì)量中，雖然收入是按照公允價(jià)值來計(jì)量的，但成本和費(fèi)用卻依舊按照以往的方式來計(jì)量，因此在企業(yè)的收益中就產(chǎn)生了價(jià)格差距。如果把成本收入和費(fèi)用都使用公允價(jià)值計(jì)量，就可以消除這種價(jià)格差距，更加準(zhǔn)確地反映出公司的經(jīng)營和償還能力，也與會(huì)計(jì)計(jì)量原則相符合。

二、公允價(jià)值在上市公司中的運(yùn)用

公允價(jià)值的新準(zhǔn)則體現(xiàn)在很多方面，對(duì)于上市公司的運(yùn)用來說，更多地體現(xiàn)在了金融資產(chǎn)、資產(chǎn)減值、債務(wù)重組和投資性房地產(chǎn)等各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，下文對(duì)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則中公允價(jià)值在上市公司中的運(yùn)用情況作了簡要的闡述。

（一）金融資產(chǎn)中的應(yīng)用情況

新出臺(tái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，金融資產(chǎn)應(yīng)該在第一次確認(rèn)時(shí)劃分為四類，即以公允價(jià)值計(jì)量而其變動(dòng)算為當(dāng)前損益的資產(chǎn)，持有至到期投資，貸款和其他應(yīng)收款項(xiàng)，可出售的金融資產(chǎn)。在對(duì)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行計(jì)量時(shí)，應(yīng)采用實(shí)際利率，按照攤余成本計(jì)量，在資產(chǎn)負(fù)債表中將交易的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值納入變動(dòng)損益的內(nèi)容，將可供出售的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值波動(dòng)納入其他資本公積科目，在終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)時(shí)把原本納入資本公積的公允價(jià)值波動(dòng)轉(zhuǎn)出，納入投資收益。

（二）債務(wù)重組中的應(yīng)用情況

新準(zhǔn)則中規(guī)定，在進(jìn)行債務(wù)償還時(shí)債務(wù)人需要將重組債務(wù)的賬面價(jià)值和實(shí)際支付金額間的差值，納入當(dāng)期損益；非現(xiàn)金方式償還債務(wù)，應(yīng)該把賬面價(jià)值和轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額納入當(dāng)期損益；債務(wù)轉(zhuǎn)化為資本的情況，債務(wù)人要把債權(quán)人放棄的股份總額確認(rèn)為實(shí)收資本（股本），股份的公允價(jià)值總額與股份的公允價(jià)值總額的差異納入當(dāng)期損益。發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)，沒有償還能力的公司在債權(quán)人讓步后，將得到全部或者部分的債務(wù)豁免。

（三）資產(chǎn)減值中的應(yīng)用情況

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，公允價(jià)值在資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中被大量使用，其中對(duì)商譽(yù)的減值處理上，涉及到在把商譽(yù)的賬面價(jià)值分?jǐn)偟较嚓P(guān)資產(chǎn)組時(shí)，要依照資產(chǎn)組的實(shí)際賬面價(jià)值于資產(chǎn)組賬面價(jià)值總額中所占的比例來進(jìn)行分?jǐn)?。在資產(chǎn)減值中引入公允價(jià)值的計(jì)量方式，提高了資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)信息的決策相關(guān)性，有效防止了由于計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不實(shí)而帶來的不利影響。

三、公允價(jià)值在運(yùn)用中存在的問題

第7篇：公允價(jià)值的特征范文

摘要：首先從傳統(tǒng)計(jì)量屬性入手，提出歷史成本不能滿足現(xiàn)在信息使用者需要，其他計(jì)量屬性的出現(xiàn)是歷史必然。特別是公允價(jià)值的出現(xiàn)，學(xué)者們對(duì)其是否是一個(gè)計(jì)量屬性的討論中，筆者首先認(rèn)可公允價(jià)值是一個(gè)計(jì)量屬性，然后認(rèn)為廣義公允價(jià)值包含傳統(tǒng)計(jì)量屬性以及狹義公允價(jià)值。這樣劃分使得公允價(jià)值概念結(jié)構(gòu)更加清晰明了。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，包括會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)告四個(gè)環(huán)節(jié)。美國著名會(huì)計(jì)學(xué)家井尻雄士在其《會(huì)計(jì)計(jì)量的理論》中就明確指出：“會(huì)計(jì)計(jì)量是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心職能”，這正說明會(huì)計(jì)計(jì)量在會(huì)計(jì)確認(rèn)和會(huì)計(jì)報(bào)告之間的重要作用。會(huì)計(jì)計(jì)量又包括計(jì)量尺度和計(jì)量屬性兩個(gè)部分，一般而言會(huì)計(jì)計(jì)量尺度指這個(gè)國家或地區(qū)名義貨幣，而我們這里研究的是會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，歷史成本是主要會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，然而隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，技術(shù)更新加快，創(chuàng)新業(yè)務(wù)層出不窮，歷史成本計(jì)量受到嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。特別是公允價(jià)值的提出，引起了學(xué)者們關(guān)于計(jì)量屬性新一輪的討論。本文重點(diǎn)討論：公允價(jià)值與傳統(tǒng)計(jì)量屬性的關(guān)系。

一、傳統(tǒng)計(jì)量屬性的分類與涵義

1984年美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（fasb）第5號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)與計(jì)量》中，提出五種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性：歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可實(shí)現(xiàn)清償凈值以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

1、 歷史成本（historical cost）

歷史成本指取得資源的原始交易價(jià)格。葛家澍教授曾指出：“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一門歷史學(xué)科，作為一項(xiàng)事務(wù)是一個(gè)信息系統(tǒng)，其任務(wù)是為企業(yè)提供歷史的財(cái)務(wù)信息”。因此，無論現(xiàn)在社會(huì)如何發(fā)展變化，歷史成本依然保持著獨(dú)有的那份“純潔”即保持財(cái)務(wù)記載真實(shí)性的基本保障。只有基于歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)所形成的信息才是最可靠、最真實(shí)而且是可以稽核的（葛家澍，2003）。

2、現(xiàn)行成本（current cost）

現(xiàn)行成本也可稱之為重置成本（replacement cost）或現(xiàn)時(shí)投入成本（current input cost）。它通常表示在本期重置或重建持有資產(chǎn)的一種計(jì)量屬性。除了在原始交易日，現(xiàn)行成本與歷史成本是不一致的。采用現(xiàn)行成本最主要的優(yōu)點(diǎn)在于避免虛增收益，確實(shí)反映企業(yè)維持再生產(chǎn)能力，而且達(dá)到現(xiàn)行成本與現(xiàn)行收入實(shí)現(xiàn)邏輯上的統(tǒng)一。但是相對(duì)而言在實(shí)際操作中，現(xiàn)行成本的確定較為困難，因?yàn)轭l繁地根據(jù)現(xiàn)時(shí)成本調(diào)整賬面記錄成本太高，同時(shí)這樣的工作量令會(huì)計(jì)人員難以接受。

3、現(xiàn)行市價(jià)（current market value）

現(xiàn)行市價(jià)指在正常清算情況下，銷售各項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)渴望獲得的現(xiàn)金數(shù)額或其他等值?，F(xiàn)行市價(jià)往往在管理會(huì)計(jì)進(jìn)行生產(chǎn)和投資決策中被用以考慮機(jī)會(huì)成本等因素。如果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)選擇這一計(jì)量屬性，也就無需根據(jù)資產(chǎn)壽命分期把其價(jià)值轉(zhuǎn)作費(fèi)用進(jìn)行反映，有利于消除人們主觀攤配費(fèi)用的隨意性。事實(shí)上，采用這種計(jì)量屬性違背企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的基本假設(shè)。

4、 可實(shí)現(xiàn)清償凈值(net realizable value)

可實(shí)現(xiàn)凈值也可稱為預(yù)期脫手價(jià)值（expected exit value）指在正常經(jīng)營過程中可帶來的未來現(xiàn)金流入或?qū)⒁Ц兜默F(xiàn)金流出，但不考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值。雖然可實(shí)現(xiàn)清償凈值和現(xiàn)行市價(jià)都是反映資產(chǎn)的變現(xiàn)即脫手價(jià)值，但是兩者變現(xiàn)時(shí)間不同。

5、 未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值(present value of future cash flow)

在該通告中提到的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值其實(shí)并不是一種計(jì)量屬性而是一種資產(chǎn)或負(fù)債成本價(jià)值的一種攤銷方法。這在fasb的7號(hào)通告中得到了修改，這里不加以贅述。

二、公允價(jià)值的提出

（一） 公允價(jià)值提出背景

1. 20世紀(jì)70年代美國金融行業(yè)利得交易以及始終以歷史成本計(jì)量某些金融資產(chǎn)的價(jià)值導(dǎo)致了金融危機(jī)，因此提出適合金融行業(yè)的計(jì)量屬性——公允價(jià)值。

2.20世紀(jì)90年代初，sec前主席douglas breeden 公開倡議所有的金融機(jī)構(gòu)都按市場價(jià)格報(bào)告所有的金融投資，認(rèn)為公允價(jià)值是金融工具最相關(guān)的計(jì)量屬性。（黃學(xué)敏，2004）

3.近年來資產(chǎn)減值問題、創(chuàng)新金融業(yè)務(wù)和所謂“資產(chǎn)負(fù)債表外業(yè)務(wù)問題”以及或有事項(xiàng)確認(rèn)問題等現(xiàn)實(shí)問題使得歷史成本受到前所未有的挑戰(zhàn)，引入公允價(jià)值迫在眉睫。（陸建橋，2005）

（二） 公允價(jià)值的涵義

1.國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì) (iasc)認(rèn)為，公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。

2.美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì) (fasb)認(rèn)為，公允價(jià)值是雙方在當(dāng)前的交易（而不是被迫清算或銷售）中，自愿購買（或承擔(dān)）或出售（或清償）一項(xiàng)資產(chǎn)（或負(fù)債）的金額。

3.英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（asb）為金融工具公允價(jià)值所下定義為：在公平交易中，亦即在非強(qiáng)制性或非清算性銷售中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以交易（該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債）的金額。

4.最近2004年6月fasb的征求意見稿中，將公允價(jià)值重新定義為“知情的、不相關(guān)的、自愿的各方之間、，在當(dāng)前交易中交換一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債所能達(dá)到的價(jià)格”。（葛家澍，2005）

這些定義雖然表述上略有差異，但是本質(zhì)都是一樣的。第一，前提假設(shè)相同，都是在雙方自愿、公平、非強(qiáng)迫的前提下進(jìn)行。第二，價(jià)格是雙方達(dá)成的協(xié)議，任何一方有異議都不構(gòu)成公允價(jià)值。第三，都有交易的存在。這里的交易可以是現(xiàn)在的也可以是估計(jì)、尚未實(shí)現(xiàn)預(yù)期交易。

（三）對(duì)公允價(jià)值作為計(jì)量屬性的懷疑

雖然大多數(shù)人承認(rèn)公允價(jià)值是一種新的計(jì)量屬性，但是還是有一部分人依然否認(rèn)公允價(jià)值是新的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，僅僅認(rèn)為它是一個(gè)檢驗(yàn)尺度。這些學(xué)者認(rèn)為：就公允價(jià)值目的來說，本應(yīng)是追求一種客觀的價(jià)值（即使用價(jià)值），然而客觀的使用價(jià)值必須通過人的主觀判斷才能實(shí)現(xiàn)，而且公允價(jià)值的定義與應(yīng)用也考慮并認(rèn)可了交易方或評(píng)價(jià)主體主觀判斷影響。作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理應(yīng)強(qiáng)調(diào)以過去交易或事項(xiàng)為基礎(chǔ)反映真實(shí)，具有可靠性和相關(guān)性，而公允價(jià)值似乎被主觀判斷所左右，其可靠性是難以保證的。因此，這類學(xué)者認(rèn)為“如果要堅(jiān)持財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本職能是反映歷史財(cái)務(wù)信息的話，公允價(jià)值就不能作為一種計(jì)量屬性”。（陳敏，2005）

對(duì)于持這種觀點(diǎn)的人，首先看到現(xiàn)實(shí)生活中公允價(jià)值運(yùn)用于公司包裝上市和粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表等嚴(yán)重?cái)_亂資本市場的情況，并沒有起到人們當(dāng)初設(shè)計(jì)公允價(jià)值的作用。因此，他們很自然對(duì)公允價(jià)值持否定態(tài)度，但是這些問題的關(guān)鍵并不是出在公允價(jià)值本質(zhì)上，而是缺少對(duì)公允價(jià)值實(shí)務(wù)應(yīng)用指南。

筆者認(rèn)為，作為一個(gè)全新的計(jì)量屬性，在理論構(gòu)架、實(shí)務(wù)操作上肯定存在缺陷的地方，當(dāng)然我們不應(yīng)該因?yàn)檫@些缺陷就對(duì)其全盤否定和放棄，我們應(yīng)該以積極的態(tài)度去發(fā)現(xiàn)問題，解決問題并不斷加以完善。

三、作為計(jì)量屬性的公允價(jià)值

那么，公允價(jià)值到底是不是會(huì)計(jì)計(jì)量屬性呢？我們可以通過國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)提出的四個(gè)計(jì)量屬性的標(biāo)準(zhǔn)來加以衡量：符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、符合資產(chǎn)和負(fù)債的概念、有助于資本保全、符合成本效益原則（陸建橋，2005）。

（一）公允價(jià)值符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征最重要的是相關(guān)性和可靠性。很多人認(rèn)為雖然公允價(jià)值能夠提供足夠相關(guān)信息，但是其可靠性值得懷疑。

筆者認(rèn)為公允價(jià)值具有可靠性：第一，在信息完全的情況下，公允價(jià)值指在正常交易中所形成的雙方自愿交易價(jià)格是不會(huì)低于或高于資產(chǎn)、負(fù)債的平均市價(jià)。也可以說公允價(jià)值是在市價(jià)的基礎(chǔ)上，根據(jù)時(shí)間變動(dòng)，通過中介機(jī)構(gòu)客觀、獨(dú)立判斷做出更能反映企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債真實(shí)價(jià)值的調(diào)整。這種調(diào)整并不代表完全否定歷史成本。

第二，雖然公允價(jià)值計(jì)量違背傳統(tǒng)“收付實(shí)現(xiàn)”原則，但是這種計(jì)量反映企業(yè)某些價(jià)值變化大的資產(chǎn)和負(fù)債。特別對(duì)于投資大、風(fēng)險(xiǎn)高的企業(yè)而言，歷史成本作為面向過去的信息，已經(jīng)完全脫離實(shí)際，脫離決策者的需要，失去作為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性特征的要求并沒有給信息使用者帶來準(zhǔn)確、及時(shí)、相關(guān)的信息。而公允價(jià)值是能夠提供相對(duì)可靠信息，這種相對(duì)可靠的程度取決于公允價(jià)值理論與實(shí)務(wù)構(gòu)架的完善程度。

（二）公允價(jià)值符合資產(chǎn)負(fù)債的概念。

在資產(chǎn)和負(fù)債的定義中都強(qiáng)調(diào)未來經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期的流入和流出。那么，作為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性應(yīng)當(dāng)有助于計(jì)量“未來經(jīng)濟(jì)利益”。公允價(jià)值恰恰能反映資本負(fù)債的未來經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期的流入或流出。

這也是歷史成本的欠缺，即只能反映企業(yè)的投入，不能預(yù)期未來的產(chǎn)出信息。特別是對(duì)于能單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值信息可靠性和相關(guān)性的高度統(tǒng)一（黃中生，2005），資產(chǎn)對(duì)企業(yè)的價(jià)值貢獻(xiàn)準(zhǔn)確真實(shí)的反映在表中。

對(duì)于負(fù)債是作為將要未來經(jīng)濟(jì)利益的流出，采用現(xiàn)值技術(shù)估計(jì)一項(xiàng)負(fù)債的公允價(jià)值，將企業(yè)的資信狀況（credit standing）、折現(xiàn)率或現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整反映在其中，比用歷史成本記載符合現(xiàn)實(shí)的情況，并且利用公允價(jià)值計(jì)量的負(fù)債可以在表內(nèi)得到反映，如果采用歷史成本計(jì)量，負(fù)債的相關(guān)說明必須在表外說明。

（三）公允價(jià)值有助于資本保全。

西方會(huì)計(jì)理論把資本保全財(cái)務(wù)資本保全和實(shí)物資本保全分為兩類，前者認(rèn)為如果期末投資總額等于或超過按名義貨幣單位計(jì)量的期初投資總額，資本就得到維護(hù)，超出部分就確認(rèn)為收益；后者認(rèn)為收益只有在期末投資總額超過能保持與期初相同生產(chǎn)能力所必需的投資總額后才能予以確認(rèn)。

任何計(jì)量屬性都能保持財(cái)務(wù)資本保全，因?yàn)樨?cái)務(wù)保全與計(jì)量尺度有關(guān)。因此, 在物價(jià)穩(wěn)定時(shí)期, 選用歷史成本計(jì)量屬性時(shí)財(cái)務(wù)資本保全和實(shí)物資本保全取得一致，但在通貨膨脹時(shí)期歷史成本只能保證財(cái)務(wù)資本保全。利用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量時(shí)，在財(cái)務(wù)資本保全是能夠保證同時(shí)，實(shí)務(wù)資本也能得到保障。因此公允價(jià)值也能達(dá)到財(cái)務(wù)資本與實(shí)務(wù)資本保全的統(tǒng)一。（王文敏，2005）

（四）公允價(jià)值符合成本效益原則。

作為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性一定要考慮效益大于成本，如果一味追求信息的可靠性和相關(guān)性卻沒有考慮獲取信息的成本，這也是不可能的。不過我國金融市場并不發(fā)達(dá)，對(duì)于公允價(jià)值取得成本的確很高，但是這不能成為否定其作為一個(gè)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。在西方發(fā)達(dá)的金融市場上，有著較為健全的交易和信息規(guī)則，交易活躍，因此能夠取得公允市價(jià)，即使沒有現(xiàn)成的市價(jià)，亦不必花費(fèi)過多的成本即可完成公允價(jià)值的估計(jì)。即獲取公允價(jià)值的效益高于成本。

因此，筆者認(rèn)為公允價(jià)值符合作為一個(gè)計(jì)量屬性的所有標(biāo)準(zhǔn)。近年來會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定實(shí)踐和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展也證明這一點(diǎn)，傳統(tǒng)定義上歷史成本計(jì)量模式正在逐步被改造成為歷史成本、公允價(jià)值等會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)并存的計(jì)量模式。

四、公允價(jià)值與傳統(tǒng)計(jì)量屬性的關(guān)系

對(duì)于認(rèn)可公允價(jià)值是一種計(jì)量屬性的學(xué)者中又有兩種不同的觀點(diǎn)：一種觀點(diǎn)認(rèn)為公允價(jià)值與傳統(tǒng)計(jì)量屬性是并列關(guān)系，另一種觀點(diǎn)認(rèn)為公允價(jià)值包括現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可實(shí)現(xiàn)清償凈值，成為能與歷史成本抗衡的對(duì)立統(tǒng)一體。持前一種觀點(diǎn)的人認(rèn)為公允價(jià)值特指在缺乏歷史成本與各種市場價(jià)格條件下使用，可以通過未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值技術(shù)近似公允估計(jì)的新型計(jì)量屬性。筆者認(rèn)為這種認(rèn)識(shí)是狹義的認(rèn)識(shí)，現(xiàn)在更多的學(xué)者認(rèn)為公允價(jià)值包含現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可實(shí)現(xiàn)清償凈值，因?yàn)楣蕛r(jià)值反映這三種屬性的本質(zhì)特征。為了弄清楚公允價(jià)值與傳統(tǒng)計(jì)量屬性的關(guān)系我們從以下兩個(gè)方面加以分析。

（一）公允價(jià)值與現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可實(shí)現(xiàn)凈值的關(guān)系

公允價(jià)值可以分成有三種價(jià)值構(gòu)成：入賬價(jià)值、脫手價(jià)值、在用價(jià)值。以資產(chǎn)為例，入賬價(jià)值也稱為買入價(jià)值，即資產(chǎn)取得的金額；脫手價(jià)值是資產(chǎn)能夠出售或清算的價(jià)格；在用價(jià)值是可歸結(jié)于資產(chǎn)公司價(jià)值的增量。因此在活躍的市場中，現(xiàn)行成本可以作為入賬價(jià)值，現(xiàn)行市價(jià)和可實(shí)現(xiàn)凈值可以作為脫手價(jià)值，這點(diǎn)是得到理論界的普遍認(rèn)同的。因此公允價(jià)值是這三種計(jì)量屬性的本質(zhì)表現(xiàn)。

（二）公允價(jià)值與歷史成本的關(guān)系

在第二個(gè)觀點(diǎn)中，把公允價(jià)值看成與歷史成本對(duì)應(yīng)的計(jì)量屬性。那么，首先讓我們來認(rèn)識(shí)兩者的區(qū)別

歷史成本 公允價(jià)值

靜態(tài)計(jì)量 動(dòng)態(tài)計(jì)量

繼承權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和收付實(shí)現(xiàn)原則 違背權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和收付實(shí)現(xiàn)原則

強(qiáng)調(diào)成本與收入配比 強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)負(fù)債的價(jià)值變化

僅在表內(nèi)反映 表內(nèi)反映加表外披露

從上表我們可以很清晰發(fā)現(xiàn)歷史成本和公允價(jià)值是完全不同的兩個(gè)計(jì)量屬性。但是他們的本質(zhì)都是為了真實(shí)反映企業(yè)的真實(shí)情況，只是出發(fā)的角度不同。（黃學(xué)敏，2005）

（三） 廣義的公允價(jià)值與狹義的公允價(jià)值

現(xiàn)在，歷史成本與公允價(jià)值被認(rèn)為是當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的兩個(gè)最主要計(jì)量屬性，因此把公允價(jià)值作為與歷史成本抗衡的計(jì)量屬性。而葛家澍教授針對(duì)這種觀點(diǎn)提出疑問：“難道歷史成本不是過去的公允價(jià)值嗎？”

因此，筆者認(rèn)為無論是第一種還是第二種觀點(diǎn)都不太準(zhǔn)確，這里的公允價(jià)值可以看成兩個(gè)完全不同的概念，只是用同一個(gè)代名詞表示。所以，我們對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行廣義和狹義的劃分。狹義公允價(jià)值是一種新的計(jì)量屬性，即在正常交易中，運(yùn)用現(xiàn)值技術(shù)估計(jì)方法對(duì)缺乏歷史成本和現(xiàn)行市價(jià)的資產(chǎn)和負(fù)債試圖找到相對(duì)公允、合理的價(jià)格。廣義的公允價(jià)值是一種抽象概念，它不僅包括狹義公允價(jià)值，還包括歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可實(shí)現(xiàn)清償凈值。

公允價(jià)值（廣義）的字面含義的解釋是提供公正、公平的真實(shí)價(jià)值而歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可實(shí)現(xiàn)清償凈值以及狹義公允價(jià)值是在不同條件下表現(xiàn)的企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債公平的價(jià)值。

無論是市價(jià)穩(wěn)定還是市價(jià)波動(dòng)，無論是正常交易還是清算狀態(tài)下，廣義公允價(jià)值始終對(duì)于不同的風(fēng)險(xiǎn)偏好都保持著計(jì)量屬性的特征。所有的計(jì)量屬性基本要求或標(biāo)準(zhǔn)都是盡可能、客觀地反映交易或事項(xiàng)的公允價(jià)值（廣義）。歷史成本就是過去的廣義公允價(jià)值，在市場經(jīng)濟(jì)中，現(xiàn)行成本是現(xiàn)在廣義公允價(jià)值，在正常清算狀態(tài)下，現(xiàn)行市價(jià)和可實(shí)現(xiàn)清償金額也是一種廣義公允價(jià)值的體現(xiàn)。只是在過去的公允價(jià)值下根據(jù)市場需要進(jìn)行不斷的調(diào)整達(dá)到現(xiàn)行公允價(jià)值，從而及時(shí)真實(shí)反映資產(chǎn)負(fù)債價(jià)值變化，有利于信息使用者做出正確的決策。

因此，筆者認(rèn)為廣義的公允價(jià)值雖然包括所有的計(jì)量屬性，但是它屬于一種抽象的概念，不能用于實(shí)際操作，其存在目的是使得公允價(jià)值概念結(jié)構(gòu)更加清晰明了。因此當(dāng)有人討論公允價(jià)值時(shí)，我們應(yīng)該明確談?wù)撝械墓蕛r(jià)值是宏觀的還是微觀的。所以，廣義公允價(jià)值不是一種計(jì)量屬性，但是上文中證明的“作為計(jì)量屬性的公允價(jià)值”是狹義的公允價(jià)值，是應(yīng)該得到人們認(rèn)可的計(jì)量屬性，它與傳統(tǒng)計(jì)量屬性是并列關(guān)系。

參考文獻(xiàn)

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7、黃中生 論資產(chǎn)計(jì)量[ j] 會(huì)計(jì)研究 2005.04

第8篇：公允價(jià)值的特征范文

關(guān)鍵詞：歷史成本；公允價(jià)值；計(jì)量屬性

中圖分類號(hào)：F23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

我們不難發(fā)現(xiàn)公允價(jià)值會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢是不可阻擋的。2006年2月15日，我國了以公允價(jià)值運(yùn)用為最大亮點(diǎn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，目前新準(zhǔn)則體系已經(jīng)進(jìn)入全面實(shí)施階段。

一、公允價(jià)值的內(nèi)涵

公允價(jià)值概念一直是國內(nèi)外學(xué)術(shù)界公允價(jià)值研究的重點(diǎn)，也是深入公允價(jià)值其他方面研究的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。公允價(jià)值的概念是一個(gè)看似簡單，實(shí)則重要而且復(fù)雜的問題。會(huì)計(jì)上提及公允價(jià)值可追溯到美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于1953年的第43號(hào)會(huì)計(jì)研究公告，而后正式的定義，是在1970年的會(huì)計(jì)原則委員會(huì)報(bào)告書第四集中，將公允價(jià)值定義為：“在包含貨幣價(jià)格的交易中收到資產(chǎn)時(shí)所支付的貨幣金額，或在不包含貨幣或貨幣要求權(quán)的轉(zhuǎn)讓中交換價(jià)格的近似值”。這可能是最早的公允價(jià)值的定義了，這時(shí)人們對(duì)公允價(jià)值的理解雖然還比較簡單、不夠全面，但我們可以看到，歷史成本的計(jì)量方法所提供的會(huì)計(jì)信息，已經(jīng)不能滿足信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求，人們開始尋求更能反映真實(shí)經(jīng)濟(jì)情況的計(jì)量方法，公允價(jià)值應(yīng)運(yùn)而生，并成為國際會(huì)計(jì)界的熱點(diǎn)問題。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)、美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)等研究機(jī)構(gòu)也都對(duì)此進(jìn)行研究，并先后提出了對(duì)公允價(jià)值的定義，但是其涵義總的來說沒有太大的變化。

二、公允價(jià)值的相關(guān)特征

本文重點(diǎn)介紹三個(gè)與公允價(jià)值的動(dòng)因相關(guān)的三個(gè)相關(guān)特征：

(一)估計(jì)性。估計(jì)性即除非計(jì)量日與實(shí)際交易日重疊，公允價(jià)值一般都不是實(shí)際發(fā)生的交易價(jià)格，而是根據(jù)同類資產(chǎn)的市場價(jià)格或采用某種估價(jià)技術(shù)估計(jì)得出的。在初始計(jì)量時(shí)，由于計(jì)量日就是計(jì)量對(duì)象的形成之日，公允價(jià)值即是實(shí)際發(fā)生的交易價(jià)格，但在進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，實(shí)際交易價(jià)格并沒有發(fā)生，此時(shí)，公允價(jià)值一般就是假設(shè)的交易價(jià)格或靠估計(jì)得出的交易價(jià)格。

(二)時(shí)空性，公允價(jià)值計(jì)量的目的在于滿足企業(yè)眾多利益相關(guān)者的決策需要。能夠滿足決策需要的信息，必須是與決策相關(guān)及時(shí)的信息。公允價(jià)值之所以能夠提供相關(guān)及時(shí)的信息是因?yàn)樗菚?huì)計(jì)環(huán)境的產(chǎn)物，它反映現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)情況對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的影響在市場上的評(píng)價(jià)，今天的公允價(jià)值可能在時(shí)空的變化下、經(jīng)濟(jì)情況的變化下變得不再公允了，在新的時(shí)點(diǎn)上又會(huì)產(chǎn)生新的公允價(jià)值。

(三)虛擬性。形成公允價(jià)值的交易及交易雙方，并不一定是特定的或現(xiàn)實(shí)的交易及交易雙方，而可以是假定的或虛擬的交易及交易雙方。而在歷史成本會(huì)計(jì)中，對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量是在交易真實(shí)發(fā)生時(shí)進(jìn)行的。也就是說，形成歷史成本交易的雙方是特定的、真實(shí)的。

三、公允價(jià)值在我國應(yīng)用的動(dòng)因分析

(一)公允價(jià)值計(jì)量符合現(xiàn)代會(huì)計(jì)目標(biāo)。會(huì)計(jì)作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，其存在必須服務(wù)于一定的目標(biāo)。會(huì)計(jì)目標(biāo)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的起點(diǎn)。關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)亦稱財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，存在著兩種不同的觀點(diǎn)，即“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”。不同的會(huì)計(jì)目標(biāo)觀對(duì)會(huì)計(jì)信息有不同的要求。

1、公允價(jià)值符合受托責(zé)任觀。受托責(zé)任觀認(rèn)為，會(huì)計(jì)目標(biāo)就是以恰當(dāng)?shù)男问接行У胤从澈蛨?bào)告資源受托者經(jīng)管責(zé)任及其履行情況。其重要理論基礎(chǔ)是委托一理論，該理論把企業(yè)視為一系列契約的集合體。為了抑制或減少人出于自身利益而對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行隨意操縱的“敗德行為”，會(huì)計(jì)信息必須是客觀的，因而強(qiáng)調(diào)以事實(shí)性數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)并具有可驗(yàn)證性，即在特定情況下，只能按照唯一認(rèn)可的原則將可驗(yàn)證的事實(shí)加工成數(shù)據(jù)。因此，在這種觀點(diǎn)下，在計(jì)量屬性的選擇上過去主要采用歷史成本計(jì)量屬性。但是，歷史成本計(jì)量屬性的一旦初始確認(rèn)計(jì)量后僅做部分調(diào)整，如折舊等不再進(jìn)行后續(xù)確認(rèn)計(jì)量或新開始計(jì)量的特性，使其不能適應(yīng)瞬息萬變的市場競爭環(huán)境。

2、公允價(jià)值符合決策有用觀，決策有用觀的重要理論基礎(chǔ)是決策理論，決策有用觀主要是向現(xiàn)在的尤其是潛在的投資者和債權(quán)人等決策者提供會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)計(jì)量往往采用多種計(jì)量屬性，而公允價(jià)值就是這些計(jì)量屬性的復(fù)合。其重要特征之一就是面向現(xiàn)在、面向未來，能夠及時(shí)反映環(huán)境的變化，提供對(duì)經(jīng)濟(jì)決策最為相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。總之，公允價(jià)值符合決策有用觀。

(二)公允價(jià)值計(jì)量能更真實(shí)地反映企業(yè)收益，目前的企業(yè)收益計(jì)算是通過收入與相應(yīng)的成本、費(fèi)用配比計(jì)算出來。眾所周知，現(xiàn)行企業(yè)計(jì)算收益的收入是按現(xiàn)行市價(jià)計(jì)量的，而計(jì)算收益的成本、費(fèi)用則是按歷史成本計(jì)量的。很明顯，這兩者之間的差額(收益)由兩部分構(gòu)成：一部分是勞動(dòng)者創(chuàng)造的純利潤；另一部分則是由經(jīng)濟(jì)因素影響形成的價(jià)格差。但現(xiàn)行的利潤分配制度對(duì)這兩者卻不加區(qū)分，從而出現(xiàn)收益超分配、虛利實(shí)分的現(xiàn)象。如，企業(yè)計(jì)算收益的成本、費(fèi)用是按公允價(jià)值計(jì)量，則這種現(xiàn)象就可得到很好的解決。

第9篇：公允價(jià)值的特征范文

一、生物資產(chǎn)特征及計(jì)量屬性

(一)生物資產(chǎn)的特征我國生物資產(chǎn)準(zhǔn)則把生物資產(chǎn)定義為有生命的動(dòng)物和植物，與IAS41所定義的活的動(dòng)物或植物在本質(zhì)上是一致的。作為一種經(jīng)濟(jì)資源，生物資產(chǎn)具有其它資產(chǎn)所不具備的生物特征，具體來說，生物資產(chǎn)具有生物轉(zhuǎn)化能力以及生長周期性，而且具有流動(dòng)性生物資產(chǎn)和長期性生物資產(chǎn)的雙重特性，其未來經(jīng)濟(jì)利益具有很大的不確定性及較高的風(fēng)險(xiǎn)性，這些特征決定了生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量的特殊性和復(fù)雜性a

(二)生物資產(chǎn)的計(jì)量屬性選擇生物資產(chǎn)的計(jì)量可以采用歷史成本會(huì)計(jì)或公允價(jià)值計(jì)量。歷史成本是取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或其他等價(jià)物，比較直觀，具有較大的可靠性，它所提供的會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)有憑有據(jù)，具有可驗(yàn)證性。由于農(nóng)業(yè)活動(dòng)受到各種因素的不斷影響，在不存在公開、活躍市場的情況下，采用歷史成本計(jì)量相對(duì)可靠簡單，可避免出現(xiàn)用估計(jì)的折現(xiàn)率估算而產(chǎn)生的不確定情況。相比而言，在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。公允價(jià)值計(jì)量主要基于市場信息，且立足于當(dāng)前的交易，對(duì)于生物資產(chǎn)這種特殊資產(chǎn)，在存在活躍、流動(dòng)市場的情況下，公允價(jià)值能夠更好地反映生物轉(zhuǎn)化引起的生物資產(chǎn)價(jià)值的變化，及時(shí)提供對(duì)決策有用的信息。可見，歷史成本計(jì)量和公允價(jià)值計(jì)量各有優(yōu)劣，但生物資產(chǎn)計(jì)量具體選擇哪種計(jì)量屬性，不僅要考慮不同計(jì)量屬性的特色和生物資產(chǎn)的特征，還要考慮對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的選擇、對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的要求、對(duì)效益和成本的權(quán)衡以及經(jīng)濟(jì)環(huán)境的成熟程度等，最終選擇適合生物資產(chǎn)的計(jì)量屬性。

二、生物資產(chǎn)準(zhǔn)則與IAS41計(jì)量屬性選擇比較與分析

(一)生物資產(chǎn)準(zhǔn)則與IAS41計(jì)量屬性的比較在生物資產(chǎn)計(jì)量屬性選擇方面，盡管我國生物資產(chǎn)準(zhǔn)則和L&S41都引入了歷史成本和公允價(jià)值，但兩者在屬性選擇的優(yōu)先序上明顯不同。IAS41將公允價(jià)值作為生物資產(chǎn)的首選計(jì)量屬性，規(guī)定在公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下，在初始確認(rèn)和各個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，生物資產(chǎn)均按其公允價(jià)值減去預(yù)計(jì)至銷售將發(fā)生的費(fèi)用計(jì)量；在公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的情況下，則按照其成本減去累計(jì)折舊和累計(jì)減值損失計(jì)量。IAS41規(guī)定企業(yè)一旦采用公允價(jià)值計(jì)量生物資產(chǎn)，即使后來無法可靠地確定，也應(yīng)繼續(xù)使用該方法直至處置該生物資產(chǎn)?？梢姡趪H會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定下。企業(yè)應(yīng)首要選擇公允價(jià)值，只要公允價(jià)值能夠可靠確定，就要運(yùn)用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，歷史成本只是公允價(jià)值無法可靠計(jì)量時(shí)的補(bǔ)充計(jì)量屬性。而我國生物資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定生物資產(chǎn)的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量均采用歷史成本，但對(duì)于有確鑿證據(jù)表明生物資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，應(yīng)當(dāng)對(duì)生物資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量。采用公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件：一是生物資產(chǎn)有活躍的交易市場；二是能侈從交易市場上取得同類或類似生物資產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)生物資產(chǎn)的公允價(jià)值做出合理估計(jì)。由此看出，我國雖然允許企業(yè)采用公允價(jià)值對(duì)生物資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，但主要采用歷史成本，對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用所持的態(tài)度非常謹(jǐn)慎。

(二)生物資產(chǎn)準(zhǔn)則與IAS4／計(jì)量屬性差異分析通過對(duì)比可以看到，我國生物資產(chǎn)準(zhǔn)則與1AS41對(duì)生物資產(chǎn)計(jì)量屬性選擇的優(yōu)先序不同，究其原因，主要是不同的市場環(huán)境造成的。IAS41前各方對(duì)于生物資產(chǎn)計(jì)量屬性選擇的意見分歧很大，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在聽取和考慮了各方的意見后，考慮到生物資產(chǎn)的生長周期長，受各種自然災(zāi)害的風(fēng)險(xiǎn)大，且其特有的生物轉(zhuǎn)化功能使得采用傳統(tǒng)單一的歷史成本計(jì)價(jià)不能準(zhǔn)確反應(yīng)生物資產(chǎn)的價(jià)值，而采用公允價(jià)值則可以彌補(bǔ)這一缺陷，能夠可靠地反映其真實(shí)價(jià)值，所以國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)最終采用了公允價(jià)值計(jì)量屬性。面對(duì)會(huì)計(jì)國際趨同的趨勢，我國生物資產(chǎn)準(zhǔn)則之所以選擇了以歷史成本計(jì)量為主，主要是因?yàn)槲覈壳吧胁煌耆邆涔蕛r(jià)值的全面運(yùn)用條件，我國的交易市場特別是產(chǎn)權(quán)交易市場起步較晚、規(guī)模較小，目前某些領(lǐng)域仍缺乏較為規(guī)范的公開且活躍的市場環(huán)境，使得公允價(jià)值的獲取和使用遇到困難。加之我國大多企業(yè)缺乏采用公允價(jià)值的技術(shù)支持且企業(yè)會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)較低，為避免公允價(jià)值計(jì)量成為企業(yè)操縱利潤的工具，我國生物資產(chǎn)準(zhǔn)則選擇了歷史成本為主的計(jì)量模式，而只在特殊情況下采用公允價(jià)值計(jì)量。

三、生物資產(chǎn)準(zhǔn)則計(jì)量屬性選擇趨勢

(一)健全生物行業(yè)市場體系生物資產(chǎn)公允價(jià)值獲取的第一層交易市場是生物行業(yè)市場，而我國生物行業(yè)市場的信息化程度較低且市場集中度不夠，大多數(shù)從事生物生產(chǎn)活動(dòng)的企業(yè)與市場的對(duì)接存在較大的問題，代表整個(gè)國家生物資產(chǎn)的市場交易價(jià)格難以獲得。為逐漸采用公允價(jià)值計(jì)量，我國應(yīng)不斷健全生物行業(yè)市場體系，提高生物行業(yè)信息化程度，保證企業(yè)獲得市場信息的渠道暢通，并逐步改善市場相對(duì)分散的狀況，使我國生物行業(yè)市場體系符合采用公允價(jià)值計(jì)量的要求。

(二)規(guī)范資本市場我國資本市場沒有完善的資產(chǎn)評(píng)估體系，存在外部條件的缺失，使得企業(yè)利用公允價(jià)值來操縱利潤，給企業(yè)的損益帶來很大的波動(dòng)。無論采用何種計(jì)量屬性，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠且有利于信息使用者的決策至關(guān)重要，為避免公允價(jià)值被企業(yè)濫用，我國應(yīng)該規(guī)范資本市場，大力完善資本市場并不斷健全監(jiān)管法律制度。

(三)完善公司治理結(jié)構(gòu)會(huì)計(jì)信息具有對(duì)董事會(huì)和高級(jí)經(jīng)理人員能力、業(yè)績以及道德水平監(jiān)督和評(píng)價(jià)的功用，而在有些公司中經(jīng)常存在股東大會(huì)對(duì)高級(jí)經(jīng)理層的約束力名存實(shí)亡等現(xiàn)象，公司治理結(jié)構(gòu)的不完善限制了公允價(jià)值計(jì)量屬性的運(yùn)用。為避免公司高層領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行控制，應(yīng)不斷完善公司治理結(jié)構(gòu)，使他們沒有機(jī)會(huì)為了私利而操縱會(huì)計(jì)數(shù)量，為使用公允價(jià)值計(jì)量提供保障。

(四)培養(yǎng)高素質(zhì)的專隊(duì)伍公允價(jià)值相比于歷史成本而言。需要會(huì)計(jì)員更多地運(yùn)用職業(yè)判斷。要獲取高質(zhì)量的公允價(jià)值信息，會(huì)計(jì)人員要及時(shí)收集交易商品的市價(jià)，在存在兩個(gè)以上活躍市場的情況下根據(jù)職業(yè)判斷選擇一個(gè)主要市場價(jià)格作為確定公允價(jià)值的基礎(chǔ)，在不存在活躍市場的情況下根據(jù)客觀實(shí)際審慎地做出判斷和估計(jì)，確保公允價(jià)值人賬的可靠性和及時(shí)性。目前我國會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)和會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力與這一要求還有較大的差距，企業(yè)需要不斷培養(yǎng)高素質(zhì)的專業(yè)隊(duì)伍，以保證客觀而非主觀隨意地使用公允價(jià)值，確保公允價(jià)值計(jì)量屬性的使用效果。

在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的大背景下，公允價(jià)值以其較強(qiáng)的相關(guān)性而日益成為生物資產(chǎn)計(jì)量首選的計(jì)量屬性，它將取代歷史成本成為我國生物資產(chǎn)主要的計(jì)量屬性。隨著宏觀環(huán)境和微觀環(huán)境的不斷優(yōu)化。公允價(jià)值計(jì)量屬性運(yùn)用的條件會(huì)逐漸具備，可以分步驟循序漸進(jìn)地推行公允價(jià)值計(jì)量，不斷完善我國生物資產(chǎn)準(zhǔn)則，最終實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值在生物資產(chǎn)計(jì)量中的全面推廣與應(yīng)用。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部：《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)――農(nóng)業(yè)》(中文版)，《會(huì)計(jì)研究》2001年第5期。