公允價(jià)值的理解精選(九篇)

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第1篇：公允價(jià)值的理解范文

【關(guān)鍵詞】 中藥熱奄包； 紅外線； 保守治療； 宮外孕； 護(hù)理

中圖分類號(hào) R473.71 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼 B 文章編號(hào) 1674-6805（2016）3-0077-02

doi：10.14033/ki.cfmr.2016.3.041

宮外孕為臨床常見(jiàn)病癥，是導(dǎo)致孕婦死亡的最主要因素。近年來(lái)，宮外孕疾病病發(fā)率呈現(xiàn)持續(xù)上漲趨勢(shì)。目前，臨床均借助手術(shù)療法治療，然由于術(shù)后創(chuàng)傷大、患者生育要求高等因素的存在，逐漸限制臨床使用[1]。因此，探討安全、有效療法治療意義重大。下面，本文將筆者所在醫(yī)院接收的宮外孕患者100例作為調(diào)查對(duì)象，分別行不同療法治療，現(xiàn)報(bào)告如下。

1 資料與方法

1.1 一般資料

將筆者所在醫(yī)院2011年9月-2014年10月接收的宮外孕患者100例作為調(diào)查對(duì)象，行分組處理后借助不同療法治療，包括：試驗(yàn)組患者50例，年齡22～34歲，平均（26.1±0.1）歲；對(duì)照組患者50例，年齡23～35歲，平均（26.2±0.2）歲。100例宮外孕患者均伴有不同程度停經(jīng)、腹痛等臨床病癥，且不存在藥物禁忌證。兩組宮外孕患者疾病資料比較差異均無(wú)統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P>0.05），具有可比性。

1.2 方法

對(duì)照組患者借助甲氨蝶呤藥物治療，藥物方式為靜脈推注，劑量為0.9%氯化鈉注射液40 ml加甲氨蝶呤50.0 mg靜脈推注，隔天一次，連續(xù)3次；間隔時(shí)間用亞葉酸鈣6 mg肌內(nèi)注射解毒處理，一周為一療程，休息5 d每天監(jiān)測(cè)hCG，必要時(shí)上第二療程。試驗(yàn)組患者行中藥熱奄包結(jié)合紅外線治療加化療（甲氨蝶呤）保守治療，并給予針對(duì)性護(hù)理干預(yù)，甲氨蝶呤藥物保守治療期間中藥熱奄包外敷患側(cè)下腹部2 h，結(jié)合紅外線照射30 min，1次/d。治療方案，（1）中藥熱奄包，組成成分：大黃、側(cè)柏葉各2斤，黃柏、澤蘭、薄荷、延胡索各1斤，將其打磨成粉，開(kāi)水并加入適量蜂蜜調(diào)敷；其藥理作用大黃：瀉下攻積，清熱瀉火，解毒止血，活血化瘀、清利濕熱。側(cè)柏葉：涼血，止血，祛風(fēng)濕，散腫毒。黃柏：清熱燥濕，瀉火除蒸，解毒療瘡。澤蘭：活血化瘀，行水消腫。薄荷：理氣解郁，疏肝行氣。延胡索：活血散瘀，行氣止痛。（2）紅外線TDP，俗稱神燈治療器。對(duì)機(jī)體的治療能有效地疏通被阻塞或阻滯的微循環(huán)通道，促使機(jī)體對(duì)深部淤血塊和深部積液（水分子）的吸收，可提高機(jī)體自身的免疫能力和抗病能力。（3）化療保守治療，常用藥物為甲氨蝶呤藥物，治療方法與對(duì)照組相同。（4）試驗(yàn)組患者臨床疾病治療期間實(shí)施針對(duì)性護(hù)理干預(yù)，具體如下。

1.2.1 心理護(hù)理 宮外孕疾病不但給患者帶來(lái)身體上的壓力，還加重其心理負(fù)擔(dān)，影響疾病治療。再加上患者不了解該疾病病發(fā)原因、治療過(guò)程等因素的存在，更是在某種程度上加大心理負(fù)擔(dān)。在這種情況下，臨床醫(yī)護(hù)人員應(yīng)于患者入院后多和患者交流，充分了解其心理特點(diǎn)，從而制定個(gè)性化措施緩解負(fù)性情緒，幫助患者樹(shù)立戰(zhàn)勝病魔信心，提高疾病治療依從性；同時(shí)，醫(yī)護(hù)人員還應(yīng)耐心向患者講解疾病治療過(guò)程，如：甲氨蝶呤保守療法治療時(shí)，應(yīng)講解藥物作用機(jī)制、藥物使用注意事項(xiàng)等內(nèi)容，讓患者初步了解該療法，或邀請(qǐng)成功治愈的患者現(xiàn)身說(shuō)教，通過(guò)這種患者交流的方式可更好地解答內(nèi)心疑慮，促使其調(diào)整最佳狀態(tài)接受治療，加快康復(fù)進(jìn)度[2]。

1.2.2 藥物護(hù)理 臨床疾病治療前期，醫(yī)護(hù)人員應(yīng)帶領(lǐng)其進(jìn)行血常規(guī)、肝腎功能等基礎(chǔ)性檢查，并測(cè)量患者體重，方便根據(jù)體重調(diào)整藥物劑量。此外，臨床使用藥物應(yīng)采用現(xiàn)場(chǎng)配置模式，這樣可保證藥物安全性和劑量標(biāo)準(zhǔn)化；用藥期間及時(shí)查看是否有脫發(fā)、惡心嘔吐、口腔潰瘍等病癥，叮囑患者及時(shí)漱口。一旦臨床疾病治療過(guò)程中出現(xiàn)潰瘍癥狀，應(yīng)立即處理，以免誘發(fā)其他病癥和繼續(xù)治療。

1.2.3 病情觀察 宮外孕患者臨床治療中腹部情況是最為重要的指標(biāo)，若宮外孕患者出現(xiàn)大出血癥狀會(huì)影響生命健康。因此，疾病治療期間應(yīng)加強(qiáng)病情觀察，尤其是腹部體征檢測(cè)，一旦患者自訴腹部疼痛，或出現(xiàn)血壓指標(biāo)下降、惡心嘔吐等現(xiàn)象后及時(shí)通知醫(yī)師處理，并做好搶救準(zhǔn)備工作[3]。

1.2.4 生活護(hù)理 指導(dǎo)患者日常多注意休養(yǎng)，幫助其取平臥位，且叮囑患者及其家屬禁止出現(xiàn)隨意搬動(dòng)或按壓腹部現(xiàn)象，盡最大限度的減少腹部，因?yàn)閷m外孕后按壓腹部會(huì)使包塊破裂，誘發(fā)大出血；同時(shí)，臨床治療時(shí)需禁止灌腸，預(yù)防內(nèi)出血；根據(jù)患者情況制定飲食方案，叮囑患者多吃營(yíng)養(yǎng)豐富類食物，如：動(dòng)物肝臟、豆類、黑木耳等，便于增加血紅蛋白總量，增強(qiáng)患者抵抗力；禁止患者食用辛辣、刺激性食物，禁止吸煙、喝酒、劇烈運(yùn)動(dòng)，多喝水，預(yù)防便秘，有利于保守治療[4]。

1.3 觀察指標(biāo)與療效評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)

（1）判定兩組患者臨床疾病治療結(jié)果，標(biāo)準(zhǔn)：患者宮外孕病癥消退，B超檢查結(jié)果顯示包括縮小50.0%以上為治愈；患者宮外孕病癥緩解，B超檢查結(jié)果顯示包塊縮小10.0%左右為好轉(zhuǎn)；患者宮外孕病癥未變化，且包塊增大為無(wú)效。（2）判定兩組患者臨床指標(biāo)，包括：腹痛消退時(shí)間、包塊消失時(shí)間、陰道出血消失時(shí)間、β-hCG恢復(fù)時(shí)間等。（3）判定兩組患者臨床不良反應(yīng)情況。

1.4 統(tǒng)計(jì)學(xué)處理

采用SPSS 18.0軟件對(duì)所得數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，計(jì)量資料用均數(shù)±標(biāo)準(zhǔn)差（x±s）表示，比較采用t檢驗(yàn)；計(jì)數(shù)資料比較采用字2檢驗(yàn)，P

2 結(jié)果

2.1 兩組患者臨床疾病治療結(jié)果比較

臨床調(diào)查結(jié)果表明，試驗(yàn)組宮外孕患者疾病治療好轉(zhuǎn)率為94.0%，其中，治愈27例，好轉(zhuǎn)20例，無(wú)效3例；對(duì)照組患者疾病治療好轉(zhuǎn)率為80.0%，其中，治愈15例，好轉(zhuǎn)25例，無(wú)效10例，兩組患者疾病好轉(zhuǎn)率比較差異有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（字2=4.332，P=0.037）。

2.2 兩組患者臨床指標(biāo)比較

臨床調(diào)查結(jié)果表明，試驗(yàn)組宮外孕患者腹痛消退時(shí)間、包塊消失時(shí)間、陰道出血消失時(shí)間、β-hCG恢復(fù)時(shí)間等指標(biāo)和對(duì)照組相比，差異均有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P

表1 兩組患者臨床指標(biāo)比較 d

組別 腹痛消退

時(shí)間 包塊消失

時(shí)間 陰道出血

消失時(shí)間 β-hCG恢復(fù)時(shí)間

試驗(yàn)組（n=50） 8.32±2.32 17.99±5.98 13.10±5.87 15.54±5.65

對(duì)照組（n=50） 19.89±3.23 32.45±6.56 21.78±5.23 24.23±6.67

t值 20.572 11.519 7.807 7.030

P值 0.000 0.000 0.000 0.000

2.3 兩組患者臨床不良反應(yīng)情況比較

臨床調(diào)查結(jié)果表明，試驗(yàn)組宮外孕患者腸胃不適1例，潰瘍1例，不良反應(yīng)發(fā)生率為4.0%；對(duì)照組患者腸胃不適5例，潰瘍3例，不良反應(yīng)發(fā)生率為16.0%。兩組患者不良反應(yīng)發(fā)生率比較，差異有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（字2=4.000，P=0.046）。

3 討論

宮外孕為臨床婦科常見(jiàn)疾病，多發(fā)于輸卵管部位，近年來(lái)該疾病病發(fā)者逐漸趨向于年輕化。臨床傳統(tǒng)治療此類疾病常用方法為手術(shù)，由于手術(shù)創(chuàng)傷大、出血量多、影響生育功能等因素的影響，逐漸被患者所拋棄[5]。伴隨著對(duì)此類疾病的不斷探討，臨床保守療法問(wèn)世，該療法不但可減少患者身體損傷度，還可保障其生育能力。筆者所在醫(yī)院借助中藥熱奄包結(jié)合紅外線護(hù)理干預(yù)加甲氨蝶呤保守治療宮外孕，取得顯著成效。中藥熱奄包由大黃、澤蘭、薄荷等成分組成，具有活血化瘀、消腫止痛的臨床作用；紅外線（TDP）俗稱“神燈”治療器能有效地疏通被阻塞或阻滯的微循環(huán)通道，促使機(jī)體對(duì)深部淤血塊和深部積液（水分子）的吸收[6-8]。甲氨蝶呤的治療機(jī)制是抑制滋養(yǎng)細(xì)胞增生，破壞絨毛，使胚胎組織壞死、脫落吸收而免于手術(shù)。此外，由于宮外孕疾病危害性大，住院期間除借助有效療法治療外，還應(yīng)根據(jù)患者情況行心理護(hù)理、藥物護(hù)理、生活護(hù)理、病情觀察等護(hù)理措施，便于提高疾病治愈率。本組研究結(jié)果表明：試驗(yàn)組患者借助綜合療法及護(hù)理后疾病好轉(zhuǎn)率（94.0%）和對(duì)照組（80.0%）相比，差異有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P

參考文獻(xiàn)

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第2篇：公允價(jià)值的理解范文

[關(guān)鍵詞]公允價(jià)值變動(dòng)損益　會(huì)計(jì)信息有用性　會(huì)計(jì)處理

“公允價(jià)值變動(dòng)損益”是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下一個(gè)全新項(xiàng)目，正確理解與運(yùn)用“公允價(jià)值變動(dòng)損益”進(jìn)行賬務(wù)處理，是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者需要解決的實(shí)際問(wèn)題。目前研究此問(wèn)題的文獻(xiàn)不少。對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于“公允價(jià)值變動(dòng)損益”的處理提出種種質(zhì)疑，但都沒(méi)有從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的立法理念上理解“公允價(jià)值變動(dòng)損益”會(huì)計(jì)處理的實(shí)質(zhì)。為此。本文就新準(zhǔn)則對(duì)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”處理的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行解讀，以期能對(duì)貫徹實(shí)施新準(zhǔn)則有所幫助。

一、會(huì)計(jì)信息的有用性與“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶的涵義

2006年2月15日財(cái)政部的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在諸多方面都進(jìn)行了重大變革，其中公允價(jià)值的運(yùn)用是最為顯著的方面。公允價(jià)值計(jì)量直接而客觀地反映了企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的變動(dòng)，保持“隨行就市”，從而極大地保證了會(huì)計(jì)信息的有用性，使企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息更加相關(guān)、可靠。也體現(xiàn)了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則立法理念，即財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與經(jīng)營(yíng)決策相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)信息與經(jīng)營(yíng)決策的相關(guān)性。在這種觀念下，按公允價(jià)值模式計(jì)量企業(yè)的資產(chǎn)更能說(shuō)明企業(yè)的資產(chǎn)狀況和經(jīng)營(yíng)情況。公允價(jià)值計(jì)量屬性的運(yùn)用使得經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體會(huì)計(jì)處理與原處理發(fā)生了實(shí)質(zhì)性的變化，對(duì)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債及投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理新增“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，核算公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債帶來(lái)的影響，從而及時(shí)體現(xiàn)該項(xiàng)投資的變動(dòng)對(duì)企業(yè)損益的影響。

“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目是用來(lái)核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債，以及采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。

二、公允價(jià)值的確定

公允價(jià)值計(jì)量中最關(guān)鍵的是如何確定公允價(jià)值。FASB將公允價(jià)值按照三個(gè)層級(jí)進(jìn)行了分類計(jì)量。

第一層級(jí)：如果資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)，則該資產(chǎn)的市價(jià)即為公允價(jià)值。

第二層級(jí)：如果該資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)，但與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)。則該資產(chǎn)的公允價(jià)值比照相關(guān)類似資產(chǎn)的市價(jià)確定。

第三層級(jí)：如果該資產(chǎn)及其類似資產(chǎn)均不存在活躍市場(chǎng)，則該資產(chǎn)的公允價(jià)值按照使用該資產(chǎn)所能產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值評(píng)估確定。

上述三個(gè)層級(jí)中，第一層級(jí)公允價(jià)值計(jì)量依據(jù)最為客觀。第二層級(jí)公允價(jià)值計(jì)量能直接從市場(chǎng)上取得可觀察的市場(chǎng)金額，因此公允價(jià)值信息可靠程度相對(duì)也較高。這兩個(gè)層級(jí)的公允價(jià)值就是交易價(jià)格(市價(jià)法)。第三層級(jí)公允價(jià)值計(jì)量，無(wú)法觀察市場(chǎng)金額，而是運(yùn)用那些估計(jì)結(jié)果最接近公允價(jià)值的可行的估價(jià)技術(shù)，如用未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值進(jìn)行計(jì)量(現(xiàn)值法)。顯然，估價(jià)技術(shù)會(huì)使公允價(jià)值并不一定公允，甚至可能成為管理層操縱業(yè)績(jī)的手段，從而對(duì)外提供的會(huì)計(jì)信息在質(zhì)量上也可能存在很大問(wèn)題。

三、公允價(jià)值計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

在客觀市場(chǎng)條件下，公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用有利于夯實(shí)企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量。揭示財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，正確衡量經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，為會(huì)計(jì)信息使用人提供有用決策信息；并且能更加可靠及時(shí)地提供有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值信息，能優(yōu)化資本市場(chǎng)的資本定價(jià)，相對(duì)于歷史成本而言在某種程度上增進(jìn)了會(huì)計(jì)信息價(jià)值的相關(guān)性。

但公允價(jià)值是在公平市場(chǎng)中形成的價(jià)格。由于絕對(duì)公平的市場(chǎng)在現(xiàn)實(shí)中并不存在，所以在應(yīng)用上往往通過(guò)活躍市場(chǎng)下的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)價(jià)與非活躍市場(chǎng)下的模型估價(jià)兩種方法來(lái)進(jìn)行替代。此時(shí)。公允價(jià)值計(jì)量的弊端也就顯現(xiàn)出來(lái)了。

首先，模型估價(jià)代替公允價(jià)值不符合公允價(jià)值定義。不存在活躍市場(chǎng)時(shí)，利用模型估價(jià)來(lái)替代公允價(jià)值，估計(jì)出來(lái)的價(jià)值不符合公允價(jià)值定義。從公允價(jià)值概念來(lái)看，其實(shí)質(zhì)是一種市場(chǎng)價(jià)格。是一種符合一定條件的市場(chǎng)形成的價(jià)格。所以不論估價(jià)模型設(shè)計(jì)多么完備，都不會(huì)得出公平市場(chǎng)上交易雙方所認(rèn)可的價(jià)格。因而最終會(huì)背離公允價(jià)值內(nèi)涵。

第3篇：公允價(jià)值的理解范文

[關(guān)鍵詞]公允價(jià)值　計(jì)量屬性

作為公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)踐中被正確運(yùn)用的前提，對(duì)公允價(jià)值內(nèi)涵的正確理解以及與相關(guān)計(jì)量屬性的正確辨析就顯得十分重要。我國(guó)2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》中的第四十二條確認(rèn)：會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值，并以法律的形式把公允價(jià)值明確規(guī)定為一種獨(dú)立的具體計(jì)量屬性。而在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》中給出了這樣的定義：“公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~?！痹摱x十分明確的強(qiáng)調(diào)了要保證計(jì)量結(jié)果的公允性，卻沒(méi)有明確公允價(jià)值計(jì)量的價(jià)值基礎(chǔ)，也沒(méi)有明確公允價(jià)值的具體計(jì)量時(shí)點(diǎn)。實(shí)際上，公允價(jià)值本身不是特指某一具體的計(jì)量屬性，它的計(jì)量必須通過(guò)其他計(jì)量屬性來(lái)進(jìn)行，因而不能把公允價(jià)值簡(jiǎn)單的看成與歷史成本、重置成本等計(jì)量屬性相并列的概念。因?yàn)樾聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)公允價(jià)值的本質(zhì)定位并不明確，致使實(shí)務(wù)中對(duì)公允價(jià)值的理解與處理比較模糊，基于此，本文對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行詳細(xì)解讀，對(duì)公允價(jià)值的本質(zhì)問(wèn)題進(jìn)行了深層次辨析。

一、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性及其構(gòu)成

一般認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算是一個(gè)由確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等環(huán)節(jié)有機(jī)構(gòu)成的過(guò)程，財(cái)務(wù)報(bào)告的實(shí)質(zhì)是對(duì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄結(jié)果的正式報(bào)告，其質(zhì)量和性能直接取決于會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量。而確認(rèn)和計(jì)量的結(jié)果從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)是確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)的應(yīng)用結(jié)果。會(huì)計(jì)的計(jì)量基礎(chǔ)包括計(jì)量尺度和計(jì)量屬性，其中對(duì)計(jì)量行為和結(jié)果產(chǎn)生關(guān)鍵影響因素的是計(jì)量屬性。

從理論的角度來(lái)說(shuō)，計(jì)量屬性是指“被計(jì)量對(duì)象可計(jì)量的某一方面的特征或外在表現(xiàn)形式”，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性是會(huì)計(jì)要素金額的確定基礎(chǔ)。以資產(chǎn)為例，它有自然和社會(huì)兩重屬性：資產(chǎn)的自然屬性即其物理方面的特質(zhì)，如重量、體積、面積、包裝單位等；資產(chǎn)的社會(huì)屬性即資產(chǎn)的價(jià)值屬性。通常我們對(duì)某種對(duì)象進(jìn)行數(shù)量計(jì)量時(shí)，是針對(duì)這一對(duì)象的特定方面按特定條件計(jì)量的，會(huì)計(jì)計(jì)量也不例外，它主要針對(duì)價(jià)值屬性在特定的條件下的計(jì)量，條件不同，計(jì)量屬性也就不同，這里還以資產(chǎn)為例來(lái)詳細(xì)分析不同的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。

首先，任何資產(chǎn)都需要支付一定代價(jià)來(lái)取得，又都最終來(lái)用來(lái)?yè)Q取一定的經(jīng)濟(jì)利益，因此資產(chǎn)所含的價(jià)值量既可以按其所費(fèi)代價(jià)(即成本)計(jì)算，又可以按其可換入的經(jīng)濟(jì)利益(收益)計(jì)量。其次，資產(chǎn)的計(jì)量屬性也可以從時(shí)間角度加以區(qū)分：無(wú)論是從成本角度計(jì)量，還是從收益角度計(jì)量，都存在著初始(取得時(shí))、現(xiàn)在(持有期間某時(shí)點(diǎn))、未來(lái)(未來(lái)存續(xù)期間)三個(gè)不同的時(shí)間條件，計(jì)量的屬性也就可分化為初始成本、現(xiàn)時(shí)成本、未來(lái)成本、初始收益、現(xiàn)時(shí)收益、未來(lái)收益。最后，成本量或價(jià)值量還可以按個(gè)別交易價(jià)格確定，也可以按市場(chǎng)普遍價(jià)格確定。因此，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性至少可以從成本／收益，初始／現(xiàn)在／未來(lái)，個(gè)別／普遍三個(gè)維度進(jìn)行細(xì)分：初始個(gè)別成本(歷史成本)、現(xiàn)在個(gè)別成本(重置成本)、未來(lái)個(gè)別成本、初始個(gè)別收益(零售企業(yè)按售價(jià)確定的商品價(jià)值)、現(xiàn)時(shí)個(gè)別收益、未來(lái)個(gè)別收益(未來(lái)現(xiàn)金流量)、初始或現(xiàn)在或未來(lái)普遍成本／收益(公允價(jià)值)。

二、原有五種計(jì)量屬性與公允價(jià)值的辨析

由以上分析可知，同一會(huì)計(jì)要素可以從不同的角度進(jìn)行觀測(cè)，不同的觀測(cè)角度就可以得到不同的計(jì)量屬性，會(huì)計(jì)界普遍認(rèn)可的計(jì)量屬性有歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可實(shí)現(xiàn)凈值和未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值。第一，歷史成本是指取得一項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)支付的現(xiàn)金或其他等價(jià)值；第二，現(xiàn)行成本也稱重置成本、現(xiàn)實(shí)投入成本，指在現(xiàn)時(shí)為重置某一特定資產(chǎn)所付出的成本。第三，現(xiàn)行市價(jià)也稱投手價(jià)值，是指資產(chǎn)在正常清理?xiàng)l件下的變現(xiàn)價(jià)值或現(xiàn)時(shí)現(xiàn)金等值。第四，可實(shí)現(xiàn)凈值又稱預(yù)期投手價(jià)值，是指在不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的情況下，對(duì)某項(xiàng)資產(chǎn)在正常交易過(guò)程中可能帶來(lái)的未來(lái)現(xiàn)金流入或流出的價(jià)值。第五，未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，是指以預(yù)期的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益或產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金凈流人為依據(jù)，考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素，采用適當(dāng)?shù)馁N現(xiàn)率進(jìn)行計(jì)算的資產(chǎn)價(jià)值。

歸結(jié)這五種計(jì)量屬性的基本特點(diǎn)，我們知道會(huì)計(jì)界長(zhǎng)期以來(lái)使用的計(jì)量屬性是一個(gè)狹義的概念，它具有以下兩個(gè)特點(diǎn)：

(1)必須明確是面向哪個(gè)特定時(shí)點(diǎn)的，是面向過(guò)去的，面向現(xiàn)在的還是面向未來(lái)的。

(2)必須明確計(jì)量屬性的“價(jià)值基礎(chǔ)”，即究竟是從投入的角度進(jìn)行計(jì)量，還是從產(chǎn)出或者在用的角度進(jìn)行計(jì)量。而我國(guó)2006年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)公允價(jià)值的定義顯然和原有的五種計(jì)量屬性的定義又存在很大的差別。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的定義為：“公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。在公平交易中，交易雙方應(yīng)當(dāng)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，不打算或不需要進(jìn)行清算、重大縮減經(jīng)營(yíng)規(guī)模，或在不利條件下人進(jìn)行交易?！痹摱x先后提到了“在公平交易中”、“熟悉情況的交易雙方”、“自愿”幾個(gè)限定條件，在定義結(jié)束后，又對(duì)“公平交易”進(jìn)行了特別限定，重重限定條件無(wú)非是為了強(qiáng)調(diào)如何保證計(jì)量結(jié)果的公平公允。但是我國(guó)對(duì)公允價(jià)值的定義卻是一種籠統(tǒng)而又寬泛的定義，具體表現(xiàn)在：

第一，沒(méi)有明確的計(jì)量方法。公允價(jià)值的定義沒(méi)有明確究竟應(yīng)當(dāng)采用什么方法對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。第二，沒(méi)有具體的價(jià)值基礎(chǔ)。公允價(jià)值定義沒(méi)有指明我們究竟應(yīng)當(dāng)從投入角度進(jìn)行計(jì)量公允價(jià)值，還是從產(chǎn)出角度計(jì)量，還是從在用的角度計(jì)量公允價(jià)值。第三，沒(méi)有明確公允價(jià)值的具體計(jì)量時(shí)點(diǎn)。盡管公允價(jià)值定義為“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~”，但是并沒(méi)有指出是過(guò)去的資產(chǎn)交換或負(fù)債清償金額，還是現(xiàn)在或是其他時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)交換或負(fù)債清償金額，計(jì)量時(shí)點(diǎn)含混模糊。

綜上所述，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的定義強(qiáng)調(diào)的是保證計(jì)量結(jié)果的公允性，而對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的計(jì)量方法、價(jià)值基礎(chǔ)和具體計(jì)量時(shí)點(diǎn)沒(méi)有明確規(guī)定，因此，在不同的情況下，我們可以采用不同的計(jì)量屬性來(lái)體現(xiàn)計(jì)量結(jié)果的公允性，即我們既可以采用“歷史成本”、“現(xiàn)行成本”、“現(xiàn)行市價(jià)”或“可實(shí)現(xiàn)凈值”等來(lái)對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。實(shí)際上，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的一些具體條款也這是遵循這一思路的，即當(dāng)資產(chǎn)、負(fù)債存在活躍市場(chǎng)時(shí)，活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)應(yīng)用于確定其公允價(jià)值；不存在活躍市場(chǎng)的，參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進(jìn)行的市場(chǎng)交易中使用的價(jià)格或參照實(shí)質(zhì)上相同的其他資產(chǎn)或負(fù)債的當(dāng)前公允價(jià)值；不存在活躍市場(chǎng)且不滿足上述兩個(gè)條件的，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)等確定資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值。因此，按照公允價(jià)值的定義以及其計(jì)量的規(guī)定，可以推知，公允價(jià)值本身確實(shí)不是一種具體的計(jì)量屬性，它必須通過(guò)

其他計(jì)量屬性來(lái)進(jìn)行計(jì)量，我們不能簡(jiǎn)單地將公允價(jià)值理解為與歷史成本、重置成本等計(jì)量屬性相并列的概念。

三、公允價(jià)值本質(zhì)的思考

新《基本準(zhǔn)則》將公允價(jià)值與歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值這四種具體的計(jì)量屬性并列在一起的用意何在?公允價(jià)值在整個(gè)會(huì)計(jì)計(jì)量框架中起個(gè)什么作用呢?我們可以回到公允價(jià)值興起背景以及理論根源這樣的環(huán)境中來(lái)尋找這一系列問(wèn)題的答案。

我們知道，計(jì)量屬性的選擇受到經(jīng)濟(jì)環(huán)境、內(nèi)在條件以及成本的約束。在傳統(tǒng)的交易或事項(xiàng)中，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)時(shí)實(shí)際交易的歷史成本，因其真實(shí)可靠、具有可驗(yàn)證性，一直以來(lái)備受推崇。但是，隨著金融工具的大量涌現(xiàn)，資本市場(chǎng)的快速發(fā)展及其在資源配置中主導(dǎo)地位的確定，使得傳統(tǒng)的面向過(guò)去的歷史成本越來(lái)越不能真實(shí)反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債的價(jià)值，公平的反映企業(yè)特定期間的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境呼喚著新的理論來(lái)解釋和指引會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展。在這種情況下，會(huì)計(jì)學(xué)者逐漸吸收經(jīng)濟(jì)學(xué)收益的某些內(nèi)涵，對(duì)會(huì)計(jì)期間的收益概念進(jìn)行了一些調(diào)整，形成了全面收益概念。在全面收益觀下，企業(yè)資產(chǎn)有橫向流動(dòng)和縱向流動(dòng)，橫向即持有的過(guò)程，縱向即生產(chǎn)的過(guò)程，企業(yè)特定會(huì)計(jì)期間的收益不僅包括動(dòng)態(tài)生產(chǎn)的利潤(rùn)，而且包括靜態(tài)持有的利得和損失。而傳統(tǒng)的面向過(guò)去的歷史成本信息只反映動(dòng)態(tài)生產(chǎn)的利潤(rùn)，忽略了靜態(tài)持有的利得和損失，這無(wú)法客觀的反映報(bào)告日企業(yè)資源的真實(shí)價(jià)值，難以為會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供與決策相關(guān)的信息，不利于投資者的決策。因此從20世紀(jì)70年代開(kāi)始，人們開(kāi)始在會(huì)計(jì)計(jì)量中逐步引入公允價(jià)值的概念和計(jì)量問(wèn)題，以期能夠及時(shí)反映現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化對(duì)企業(yè)資源的影響，客觀公允地反映特定時(shí)點(diǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

由公允價(jià)值引入的背景和理論根源的分析可知，公允價(jià)值的是會(huì)計(jì)計(jì)量力圖實(shí)現(xiàn)的一種理想目標(biāo)――客觀、真實(shí)、公平、公允地反映特定時(shí)點(diǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。因此，其說(shuō)公有價(jià)值是一種具體的計(jì)量屬性，還不如說(shuō)它是各種具體計(jì)量屬性在進(jìn)行具體會(huì)計(jì)計(jì)量時(shí)的一種普遍要求――真實(shí)與公允。而我們通常所說(shuō)的“公允價(jià)值計(jì)量”應(yīng)該理解為測(cè)定特定時(shí)點(diǎn)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債以公允價(jià)值為目標(biāo)的一種會(huì)計(jì)計(jì)量。這也就解釋了在不同時(shí)點(diǎn)，公允價(jià)值既可以從投入角度采用“重置成本”進(jìn)行測(cè)量，也可以從產(chǎn)出角度采用“現(xiàn)行市價(jià)”、“可變現(xiàn)凈值”進(jìn)行測(cè)量，還可以從在用角度采用“現(xiàn)值”進(jìn)行計(jì)量這一現(xiàn)象，因?yàn)?，情況不同各種具體計(jì)量屬性的公平、公允性不一樣。

四、小結(jié)

雖然我國(guó)在2006年就了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》，對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行了正式的定義和明確的定位，但是簡(jiǎn)單地將其理解為一種具體的計(jì)量屬性的情況不在少數(shù)。其實(shí)，公允價(jià)值位應(yīng)超越于其他各具體的計(jì)量屬性，與它們形成一種目標(biāo)與手段的關(guān)系。即：公允價(jià)值是采用各種具體計(jì)量屬性進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量的目的，而具體計(jì)量屬性則是為了實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值的計(jì)量目標(biāo)所采用的手段，公允價(jià)值統(tǒng)領(lǐng)著各種具體計(jì)量屬性在不同場(chǎng)合的選擇應(yīng)用。

參考文獻(xiàn)

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[2]葛家澍．會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的探討．會(huì)計(jì)研究．2006．

[3]謝詩(shī)芬．現(xiàn)值會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的理論基礎(chǔ)及其啟示．財(cái)經(jīng)研究．2002．

第4篇：公允價(jià)值的理解范文

摘 要 公允價(jià)值計(jì)量不同于公允價(jià)值,兩者有嚴(yán)格的區(qū)別,不能混淆。沒(méi)有公允價(jià)值,公允價(jià)值計(jì)量也就無(wú)從談起。本文對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的性質(zhì)進(jìn)行了探討,同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)假設(shè)中的貨幣計(jì)量假設(shè)進(jìn)行了再思考,指出貨幣計(jì)量假設(shè)的內(nèi)客不完整,并提出了公允價(jià)值計(jì)量是一種可以逐步完善進(jìn)而取代貨幣計(jì)量假設(shè)的會(huì)計(jì)假設(shè)的觀點(diǎn)。

關(guān)鍵詞 公允價(jià)值 公允價(jià)值計(jì)量

一、公允價(jià)值的定義

本文旨在探討公允價(jià)值計(jì)量的性質(zhì)。但是在這之前,我們必須認(rèn)識(shí)什么是公允價(jià)值。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)對(duì)公允價(jià)值下的定義是:在觀時(shí)交易中,在非強(qiáng)制性或非清算性銷售的情況下,當(dāng)事人自愿據(jù)以買賣資產(chǎn)或承擔(dān)負(fù)債的金額。英國(guó)會(huì)計(jì)惟則委員會(huì)對(duì)公允價(jià)值下的定義為:在公平交易中,在非強(qiáng)制性或非清算性銷售中,熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以交易的金額。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)公允價(jià)值下的定義為:在公平交易中,熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債結(jié)算的金額。以上公允價(jià)值的定義實(shí)質(zhì)上表述的是公允價(jià)格。

經(jīng)濟(jì)學(xué)基本原理告訴我們,價(jià)值(商品價(jià)值)首先是一個(gè)經(jīng)濟(jì)學(xué)概念,其是指凝結(jié)在商品中的無(wú)差別的一般人類勞動(dòng)。價(jià)值是商品的社會(huì)屬性,價(jià)值量的大小用生產(chǎn)商品所耗費(fèi)的社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間來(lái)表示和衡量。由于每個(gè)商品生產(chǎn)者的生產(chǎn)效率不同,其個(gè)別勞動(dòng)時(shí)間也有差別。價(jià)值并不存在公允與否的問(wèn)題,價(jià)值是一個(gè)抽象的概念,其價(jià)格作為價(jià)值的貨幣表現(xiàn)形式卻是具體的。價(jià)值規(guī)律告訴我們,價(jià)格圍繞價(jià)值上下波動(dòng)。價(jià)格存在公允與否的問(wèn)題,有的價(jià)格能更真實(shí)地反映價(jià)值,有的則不能。價(jià)格通常是在有序市場(chǎng)中由市場(chǎng)參與者通過(guò)一系列的交易活動(dòng)確定的,但是,有時(shí)并不存在明確的、現(xiàn)實(shí)的有序市場(chǎng)。會(huì)計(jì)學(xué)從經(jīng)濟(jì)學(xué)中引入“價(jià)值”一詞,并賦予其特有的含義――價(jià)格。顯然,價(jià)值概念在會(huì)計(jì)學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)中是有區(qū)別的。事實(shí)上,會(huì)計(jì)學(xué)界已經(jīng)有學(xué)者指出這一問(wèn)題,在此重提是為了統(tǒng)一討論的前提,避免節(jié)外生枝。

二、公允價(jià)值的性質(zhì)

概括地說(shuō),關(guān)于公允價(jià)值的性質(zhì)存在兩種觀點(diǎn):

1.公允價(jià)值是一種新的計(jì)量屬性(計(jì)量模式)。黃世忠(1997)認(rèn)為,由于公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息具有較強(qiáng)的相關(guān)性,公允價(jià)值計(jì)量模式極有可能取代歷史成本計(jì)量模式而成為21世紀(jì)最主要的計(jì)量模式。盧永華和楊曉軍(2000)認(rèn)為,公允價(jià)值反映的是現(xiàn)值,公允價(jià)值的本質(zhì)是一種基于市場(chǎng)信息的價(jià)值評(píng)價(jià),是市場(chǎng)而不是其他主體對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值的認(rèn)定。葛家澍和徐躍(2006)認(rèn)為,公允價(jià)值是與市場(chǎng)價(jià)格、歷史成本及現(xiàn)行成本有所區(qū)別的一種新的計(jì)量屬性。王建成和胡振國(guó)(2007)認(rèn)為,公允價(jià)值是一種在“現(xiàn)行市價(jià)”和“現(xiàn)值”基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的具有復(fù)合性的計(jì)量屬性,基于“時(shí)態(tài)觀”是其特征之一。

2.公允價(jià)值不是一種新的計(jì)量屬性。吳丹(2000)認(rèn)為,公允價(jià)值并非特指某一具體的計(jì)量屬性,它體現(xiàn)的是一種計(jì)量觀念。胡國(guó)強(qiáng)和楊婷(2001)認(rèn)為,公允價(jià)值不是指某一特定的計(jì)量屬性,只是選擇計(jì)量屬性時(shí)應(yīng)追求的目標(biāo),充其量只能說(shuō)是一定意義上的廣義的計(jì)量屬性或計(jì)量屬性的統(tǒng)稱。石本仁和賴紅寧(2001)認(rèn)為,公允價(jià)值本身并不是一種計(jì)量屬性,而是一個(gè)檢驗(yàn)尺度。羅紹德和楊中環(huán)(2003)認(rèn)為,“公允價(jià)值”不是一種獨(dú)立的或新的計(jì)量屬性,“公允價(jià)值”只是把交易價(jià)格、協(xié)議價(jià)格、評(píng)估價(jià)格、重置價(jià)格統(tǒng)一在一起,并不是一種新的計(jì)量模式或計(jì)量方法。常勛(2004)認(rèn)為,公允價(jià)值絕不是一種獨(dú)立的新的計(jì)量屬性,公允價(jià)值的概念實(shí)際上已嵌入了各種計(jì)量屬性,公允價(jià)值是一種復(fù)合(或綜合)計(jì)量屬性。張緒軍(2004)認(rèn)為,公允價(jià)值就是公允的現(xiàn)時(shí)價(jià)值。

通過(guò)以上分析,筆者更傾向于第二種觀點(diǎn),即“公允價(jià)值不是一種新的計(jì)量屬性”。把公允價(jià)值作為一種計(jì)量屬性,實(shí)際上降低了其理論地位,將其和現(xiàn)有的其他計(jì)量屬性相提并論會(huì)引起混亂。

三、公允價(jià)值計(jì)量的性質(zhì)――一種會(huì)計(jì)假設(shè)

以公允價(jià)值對(duì)資產(chǎn)等會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量,稱為公允價(jià)值計(jì)量。筆者在此把公允價(jià)值計(jì)量提升到一個(gè)更高的理論位置,認(rèn)為公允價(jià)值計(jì)量是一種會(huì)計(jì)假設(shè)。會(huì)計(jì)假設(shè)概念最早是由美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家佩頓于1922年在《會(huì)計(jì)理論》一書(shū)中提出的。會(huì)計(jì)假設(shè)構(gòu)成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ),表現(xiàn)出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的環(huán)境特征。會(huì)計(jì)總是依賴于特定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境而存在,而社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境是一個(gè)非常寬泛、不斷變化的概念,每個(gè)人對(duì)它的理解又各不相同。如果基于這種模糊的理解來(lái)建立會(huì)計(jì)系統(tǒng)規(guī)則,并以此為基礎(chǔ)來(lái)“生產(chǎn)”和傳遞會(huì)計(jì)信息,顯然會(huì)影響人們對(duì)會(huì)計(jì)信息的正確理解和使用,從而人們不得不將社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的不確定因素予以確定化,將本不是靜態(tài)的事物在瞬間予以凝固。這種確定化和瞬間凝固的東西就是會(huì)計(jì)假設(shè)。會(huì)計(jì)假設(shè)從不同的角度對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境進(jìn)行設(shè)定,這樣有助于會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。會(huì)計(jì)假設(shè)的理論層次較高,在會(huì)計(jì)理論框架中與會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)目標(biāo)同屬于第一層次。

事實(shí)上,早在20世紀(jì)中期,會(huì)計(jì)學(xué)家莫尼茨就在其著作中把市場(chǎng)價(jià)格作為一種基本假設(shè)提出,他認(rèn)為市場(chǎng)價(jià)格是公允的。限于當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)環(huán)境(主要是經(jīng)濟(jì)環(huán)境),他混淆了公允價(jià)值和市場(chǎng)價(jià)格。會(huì)計(jì)作為一種人造系統(tǒng),具有環(huán)境適應(yīng)性的特征。與其他事物一樣,會(huì)計(jì)假設(shè)也不是一成不變的,它隨著經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的日益復(fù)雜化而不斷發(fā)展和充實(shí),當(dāng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化或企業(yè)處于特殊情況下時(shí),原有的一些會(huì)計(jì)假設(shè)就可能失去作用而出現(xiàn)新的會(huì)計(jì)假設(shè)。

當(dāng)前會(huì)計(jì)學(xué)界普遍認(rèn)可的四項(xiàng)基本假設(shè)中的貨幣計(jì)量假設(shè)的內(nèi)容不完整,其只指出了計(jì)量單位。公允價(jià)值計(jì)量假設(shè)實(shí)質(zhì)上包括貨幣計(jì)量假設(shè),因?yàn)閮r(jià)值的貨幣表現(xiàn)形式是價(jià)格,而價(jià)格只能通過(guò)貨幣形式來(lái)反映。會(huì)計(jì)假設(shè)具有現(xiàn)實(shí)性,其處于會(huì)計(jì)理論框架的較高層次,對(duì)下層具有統(tǒng)馭作用,是一種要求。例如,會(huì)計(jì)主體假設(shè)就是要求會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),而不包括投資者、經(jīng)營(yíng)管理者或債權(quán)人的業(yè)務(wù)活動(dòng)。事實(shí)上,我們通過(guò)對(duì)“公允價(jià)值計(jì)量”一詞的簡(jiǎn)單剖析可以看出:“公允”是對(duì)各種計(jì)量屬性的要求或者說(shuō)是各種計(jì)量屬性的目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn);“價(jià)值”也正要通過(guò)貨幣這一具有綜合性的一般等價(jià)物來(lái)反映;“計(jì)量”是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心,因?yàn)闀?huì)計(jì)活動(dòng)從本質(zhì)上看是一個(gè)計(jì)量的過(guò)程。所以,“公允價(jià)值計(jì)量”應(yīng)該成為一種會(huì)計(jì)假設(shè)。這樣一來(lái),我們對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的本質(zhì)就有了新的認(rèn)識(shí),同時(shí)也能夠?qū)?huì)計(jì)假設(shè)的內(nèi)容進(jìn)行補(bǔ)充。

人們對(duì)會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)是對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)達(dá)成共識(shí)。企業(yè)向會(huì)計(jì)信息使用者提供相關(guān)、可靠的會(huì)計(jì)信息以使其做出正確決策。人們之所以會(huì)利用會(huì)計(jì)信息,是因?yàn)樗鼈児实胤从沉四骋粫?huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,而這里存在一個(gè)前提條件,即會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行信息的加工處理時(shí)運(yùn)用了公允價(jià)值計(jì)量假設(shè)。我們可以認(rèn)為,作為會(huì)計(jì)系統(tǒng)核心的會(huì)計(jì)計(jì)量能夠做到公允,使會(huì)計(jì)信息具有可靠性和相關(guān)性,能夠滿足會(huì)計(jì)信息使用者的決策需要。而這又需要通過(guò)對(duì)各種計(jì)量屬性的運(yùn)用來(lái)實(shí)現(xiàn)。

第5篇：公允價(jià)值的理解范文

一、公允價(jià)值簡(jiǎn)述

（一）公允價(jià)值的定義

公允價(jià)值用很講究的說(shuō)法來(lái)說(shuō)就是說(shuō)資和負(fù)債在市場(chǎng)平等交易的條件下，給出的價(jià)格和價(jià)值是符合市場(chǎng)條件的，公平公正公開(kāi)的，雙方都接受的價(jià)格。用自己的話來(lái)說(shuō)就是別人把東西賣給你，價(jià)格不是你們兩相互商量，覺(jué)得自己關(guān)系好或者不好然后想買高點(diǎn)或者想賣低點(diǎn)的，是在市場(chǎng)平等的條件下進(jìn)行交易，無(wú)論是誰(shuí)，價(jià)格都是一樣的，是根據(jù)市場(chǎng)行情來(lái)定奪的。所以說(shuō)這就保障了每個(gè)消費(fèi)者的合法權(quán)益，也保障了公司資產(chǎn)和負(fù)債的平穩(wěn)發(fā)展，從這可以看出，公允價(jià)值計(jì)量屬性的重要。也就是說(shuō)交易的雙方一定要是無(wú)關(guān)聯(lián)的，否則他們就會(huì)私自調(diào)控價(jià)格啦，還有就是雙方必須是自愿的，因?yàn)椴蛔栽妇筒还?，不公平以后雙方有什么不滿意，然后很可能會(huì)打起來(lái)或者造成一些不必要的麻煩。還有就是兩方也一定要是熟悉市場(chǎng)情況的，如果一方不了解事情行情，賣高了或者賣便宜了，后來(lái)的市場(chǎng)肯定會(huì)很混亂的，買了到的人也不高興，賣的人也不能長(zhǎng)期維持下去。所以說(shuō)，公允價(jià)值計(jì)量屬性對(duì)于任何一家公司來(lái)說(shuō)都是致命的要點(diǎn)，否則現(xiàn)在市場(chǎng)上也多出了一個(gè)行業(yè)叫做市場(chǎng)調(diào)研，這也正是大家都意識(shí)到公允價(jià)值計(jì)量運(yùn)用勢(shì)在必行。

（二）公允價(jià)值的特點(diǎn)

通過(guò)從公允價(jià)值的定義我們可以總結(jié)和歸納出公允價(jià)值計(jì)量屬性具有的特點(diǎn)如下：動(dòng)態(tài)性。這個(gè)也很好理解，意思就是資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)格都是在波動(dòng)折的，比如說(shuō)今年的房子是一個(gè)價(jià)格，明年的房子又是一個(gè)價(jià)格，在這點(diǎn)，房地產(chǎn)的價(jià)格波動(dòng)很明顯的。決策有用性。因?yàn)楣蕛r(jià)值是根據(jù)市場(chǎng)的定價(jià)來(lái)決定的，多數(shù)反應(yīng)了現(xiàn)在和未來(lái)的價(jià)值信息，所以用公允價(jià)值來(lái)決策和研究它肯定是由于歷史成本計(jì)量屬性的。

（三）公允價(jià)值的必要性

公允價(jià)值就是能夠合理的反映出資產(chǎn)價(jià)值，一直以來(lái)在我國(guó)，大家都在強(qiáng)調(diào)姨歷史成本來(lái)反應(yīng)和進(jìn)行計(jì)量。確實(shí)以歷史成本計(jì)量對(duì)個(gè)性資產(chǎn)，負(fù)債項(xiàng)目的確認(rèn)和對(duì)計(jì)量結(jié)果的驗(yàn)證和控制，還有就是防止一些公司隨便改動(dòng)價(jià)格造成經(jīng)營(yíng)成果虛假，或者隨便操縱企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)是有一定的推動(dòng)作用的。但是尼，要達(dá)到這種效果，必須要建立在幣值穩(wěn)定假設(shè)基礎(chǔ)之上的，很有可能會(huì)發(fā)生資產(chǎn)價(jià)格變動(dòng)，變高或者變低，這都會(huì)導(dǎo)致一系列不必要的麻煩，尤其是市場(chǎng)價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于原賬面價(jià)值的時(shí)候，很簡(jiǎn)單的可以理解到資產(chǎn)的賬面價(jià)值根本就反應(yīng)不了其早市場(chǎng)上的真正的價(jià)值。所以要解決這個(gè)問(wèn)題尼，我們只有采取公允價(jià)值計(jì)量屬性才能很有效的解決。和歷史成本計(jì)量相比較來(lái)說(shuō)，公允價(jià)值計(jì)量最大的優(yōu)勢(shì)在于，它緊密的結(jié)合價(jià)值，很明顯的可以理解為，它要求以當(dāng)期或者說(shuō)那一段時(shí)期的市場(chǎng)價(jià)值或者是未來(lái)的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)或者負(fù)債的價(jià)值，能夠比較合理的反應(yīng)出相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值。

二、企業(yè)公允價(jià)值運(yùn)用中出現(xiàn)的問(wèn)題

雖然公允價(jià)值計(jì)量屬性在對(duì)公司的財(cái)務(wù)分析中起到了很重要的作用，但是，上市企業(yè)在運(yùn)用公允價(jià)值的過(guò)程中也是存在很多的問(wèn)題的，比如，國(guó)內(nèi)大多數(shù)上市公司首先是金融工具中的公允價(jià)值計(jì)量，新準(zhǔn)測(cè)規(guī)定交易性經(jīng)融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)，按公允價(jià)值計(jì)量，其他三類資產(chǎn)按公允價(jià)值加交易費(fèi)用計(jì)量，后續(xù)計(jì)量時(shí)，可供出售金融資產(chǎn)安公允價(jià)值計(jì)量。還有就是債務(wù)重組過(guò)程中的公允價(jià)值，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就規(guī)定了公司進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)不僅僅支付債務(wù)和對(duì)價(jià)之間的差額可以計(jì)入當(dāng)期損益，還支付不是現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值和其他的賬面的差額也應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益。運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量屬性方式不僅能清晰的反映資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益和債務(wù)重組利得或者損失的根本原因，還能反應(yīng)公司的財(cái)務(wù)狀況和公司的收入和費(fèi)用的配比

三、針對(duì)上市企業(yè)公允價(jià)值運(yùn)用的問(wèn)題采取的措施

通過(guò)分析上面的內(nèi)容，我們了解到了公允價(jià)值計(jì)量屬性在上市企業(yè)中的運(yùn)用是非常重要的，然而由于公允價(jià)值計(jì)量屬性的自身存在著很多的特種以及新會(huì)計(jì)準(zhǔn)測(cè)的一些規(guī)定，我們通過(guò)研究還是能發(fā)現(xiàn)我國(guó)上市企業(yè)公允價(jià)值運(yùn)用中存在很多的不足之處，對(duì)于此，我們也做出了一些解決方案，希望對(duì)以后的運(yùn)用能有所幫助。歸納總結(jié)如下。

（一） 加強(qiáng)理論的研究，完善上市公司市場(chǎng)的環(huán)境。

加強(qiáng)理論的研究，完善上市公司市場(chǎng)的環(huán)境。在公允價(jià)值的運(yùn)用中，我們也發(fā)現(xiàn)了是非常人性化的，所以對(duì)于這樣的人性化，我們也要想出相關(guān)的方法。比如，針對(duì)性。則是指大家要去完善公允價(jià)值的計(jì)量的方式，從而保障公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)實(shí)踐能夠順利的進(jìn)行，但是，由于中國(guó)的市場(chǎng)發(fā)育不是非常成熟很完善，有很多的要素項(xiàng)目是不存在活躍的市場(chǎng)的。這就給公允價(jià)值計(jì)量帶來(lái)了很大的困難和阻礙，要想真正的順利的推進(jìn)公允價(jià)值計(jì)量屬性。如果要熟練的掌握公允價(jià)值計(jì)量的方法中的技能，大家還要培養(yǎng)各級(jí)市場(chǎng)，獲得公平準(zhǔn)確和客觀的市場(chǎng)價(jià)值。

第6篇：公允價(jià)值的理解范文

一、非貨幣性資產(chǎn)交換過(guò)程原理

(一)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換因認(rèn)定該類交換公平、公允，因此將該類交換過(guò)程理解為：處置換出非貨幣性資產(chǎn)(按其公允價(jià)值處置)，購(gòu)入換入非貨幣性資產(chǎn)(按其公允價(jià)值購(gòu)入)，同時(shí)以出售資產(chǎn)應(yīng)收款，抵償購(gòu)入資產(chǎn)應(yīng)付款。在資產(chǎn)處置過(guò)程中將產(chǎn)生處置損益；在以出售資產(chǎn)應(yīng)收款抵償購(gòu)入資產(chǎn)應(yīng)付款過(guò)程中，應(yīng)收款和應(yīng)付款可能不對(duì)等，因此產(chǎn)生非貨幣性資產(chǎn)交換損益。如圖1所示。對(duì)于處置損益按資產(chǎn)正常處置處理：

(二)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換由于認(rèn)定其交換不公平、交換對(duì)價(jià)不公允可靠，同時(shí)由于該類交換過(guò)程存在利益操縱的可能性，該類交換過(guò)程不能理解為正常出售和購(gòu)入，而是換出、換入資產(chǎn)對(duì)沖，根據(jù)謹(jǐn)慎性要求，換入資產(chǎn)的價(jià)值為換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，這一過(guò)程不會(huì)產(chǎn)生交換損益。見(jiàn)圖2所示。

需要說(shuō)明的是，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但是換入和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的，根據(jù)謹(jǐn)慎性和客觀性要求也應(yīng)屬于同樣的交換過(guò)程。為了使交換過(guò)程更清晰，本文暫未考慮補(bǔ)價(jià)問(wèn)題。

二、非貨幣性資產(chǎn)交換實(shí)例分析

(一)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的資產(chǎn)交換本文分別就不涉及補(bǔ)價(jià)、涉及補(bǔ)價(jià)的資產(chǎn)交換舉例分析。

第一，不涉及補(bǔ)價(jià)情況下案例分析。

[例1]為業(yè)務(wù)發(fā)展需要，天海公司決定以一臺(tái)機(jī)器設(shè)備交換三聯(lián)公司的一批原材料。原材料賬面成本為13萬(wàn)元，公允價(jià)值為22萬(wàn)元，機(jī)器設(shè)備的賬面原價(jià)為16萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)折舊6萬(wàn)元，公允價(jià)值為22萬(wàn)元；計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。天海公司換入原材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品，三聯(lián)公司換人設(shè)備作為固定資產(chǎn)管理。

假設(shè)該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，三聯(lián)公司和天海公司均為一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17％；雙方不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，交易價(jià)格公允，三聯(lián)公司換人設(shè)備涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

天海公司交換過(guò)程原理：公司處置機(jī)器設(shè)備，購(gòu)入原材料，以設(shè)備款抵材料款。

(1)出售設(shè)備

借：固定資產(chǎn)清理

100000

累計(jì)折舊

60000

貸：固定資產(chǎn)

160000

借：應(yīng)收賬款――三聯(lián)公司(公允價(jià)值)220000

貸：固定資產(chǎn)清理

220000

借：固定資產(chǎn)清理

120000

貸：營(yíng)業(yè)外收入――處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得

120000

(2)購(gòu)入原材料，同時(shí)以應(yīng)收設(shè)備款抵應(yīng)付材料款

借：原材料(公允價(jià)值)

220000

應(yīng)交稅費(fèi)――直交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

37400

貸：應(yīng)收賬款――三聯(lián)公司

220000

營(yíng)業(yè)外收入――非貨幣資產(chǎn)交換利得

37400

在非貨幣性資產(chǎn)交換過(guò)程中，由于出售固定資產(chǎn)和購(gòu)買材料是同時(shí)進(jìn)行的，不需要通過(guò)應(yīng)收賬款科目核算，因此，應(yīng)將上述分錄做合并處理，合并后天海公司的處理如下：

借：固定資產(chǎn)清理

100000

累計(jì)折舊

60000

貸：固定資產(chǎn)

160000

借：原材料

220000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)37400

貸：固定資產(chǎn)清理

100000

營(yíng)業(yè)外收入――處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得

120000

――非貨幣性資產(chǎn)交換利得37400

三聯(lián)公司交換過(guò)程原理：公司出售原材料，購(gòu)入設(shè)備，以材料款抵設(shè)備款。

(1)出售原材料

借：應(yīng)收賬款――天海公司

257400

貸：其他業(yè)務(wù)收入(公允價(jià)值)

220000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

37400

借：其他業(yè)務(wù)成本

130000

貸：原材料

130000

(2)購(gòu)入設(shè)備，同時(shí)以應(yīng)收材料款抵應(yīng)付設(shè)備款

借：固定資產(chǎn)(公允價(jià)值)

220000

營(yíng)業(yè)外支出――非貨幣性資產(chǎn)交換損失

37400

貸：應(yīng)收賬款一天海公司

257400

合并后三聯(lián)公司的處理如下：

借：固定資產(chǎn)

220000

營(yíng)業(yè)外支出――非貨幣性資產(chǎn)交換損失

37400

貸：其他業(yè)務(wù)收入

220000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

37400

借：其他業(yè)務(wù)成本

130000

貸：原材料

130000

第二，涉及補(bǔ)價(jià)情況下案例分析。沿用上例，但假定天海公司

換出設(shè)備的公允價(jià)值為28萬(wàn)元，換人原材料的公允價(jià)值為22萬(wàn)

元，因此，三聯(lián)公司另支付6萬(wàn)元補(bǔ)價(jià)給天海公司。

天海公司交換過(guò)程原理：公司處置機(jī)器設(shè)備，購(gòu)入原材料，同時(shí)以應(yīng)收設(shè)備款抵償應(yīng)付材料款。

(1)出售設(shè)備

借：固定資產(chǎn)清理

100000

累計(jì)折舊

60000

貸：固定資產(chǎn)

160000

借：應(yīng)收賬款――三聯(lián)公司

220000

銀行存款

60000

貸：固定資產(chǎn)清理

280000

借：固定資產(chǎn)清理

180000

貸：營(yíng)業(yè)外收入――處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得

180000

(2)購(gòu)入原材料

借：原材料

220000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)37400

貸：應(yīng)收賬款――三聯(lián)公司

220000

營(yíng)業(yè)外收入――非貨幣資產(chǎn)交換利得

37400

不通過(guò)應(yīng)收賬款科目核算的處理為：

借：固定資產(chǎn)清理

100000

累計(jì)折舊

60000

貸：固定資產(chǎn)

160000

借：原材料

220000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)37400

銀行存款

60000

貸：固定資產(chǎn)清理

100000

營(yíng)業(yè)外收入――處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得

180000

營(yíng)業(yè)外收入――非貨幣性資產(chǎn)交換利得

37400

三聯(lián)公司交換過(guò)程原理：公司出售原材料，購(gòu)入設(shè)備，以應(yīng)收材料款抵應(yīng)付設(shè)備款。

(1)出售原材料

借：應(yīng)收賬款――天海公司

257400

貸：其他業(yè)務(wù)收入

220000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

37400

借：其他業(yè)務(wù)成本

130000

貸：原材料

130000

(2)購(gòu)入設(shè)備

借：固定資產(chǎn)

280000

營(yíng)業(yè)外支出――非貨幣性資產(chǎn)交換損失37400

貸：應(yīng)收賬款――天海公司

257400

銀行存款

60000

不通過(guò)應(yīng)收賬款科目核算的處理為：

借：固定資產(chǎn)

280000

營(yíng)業(yè)外支出――非貨幣性資產(chǎn)交換損失37400

貸：其他業(yè)務(wù)收入

220000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

37400

銀行存款

60000

借：其他業(yè)務(wù)成本

130000

貸：原材料

130000

上述處理的前提是，換入和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值都能夠可靠計(jì)量，但在僅能獲知其一情況下，應(yīng)按以下思路處理：(1)已知換出資產(chǎn)的公允價(jià)值，則視同按公允價(jià)值正常處置換出資產(chǎn)，以其應(yīng)收貨款加支付的補(bǔ)價(jià)或減收到的補(bǔ)價(jià)金額購(gòu)買換入資產(chǎn)，在這種情況下，確認(rèn)資產(chǎn)處置損益，不確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)交換損益；(2)已知換人資產(chǎn)的公允價(jià)值，不能確認(rèn)換出資產(chǎn)的公允價(jià)值，因此，對(duì)于換出資產(chǎn)不能作為正常處置處理，但對(duì)于換入資產(chǎn)可以作為正常購(gòu)入處理，此時(shí)按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)賬，不確認(rèn)資產(chǎn)處置損益，但確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)交換損益。

沿用上例，但假定天海公司換出設(shè)備的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，換入原材料的公允價(jià)值為22萬(wàn)元，雙方協(xié)商三聯(lián)公司另支付6萬(wàn)元補(bǔ)價(jià)給天海公司。

天海公司(已知換人資產(chǎn)的公允價(jià)值)交換過(guò)程原理：機(jī)器設(shè)備按賬面價(jià)值沖賬，材料按公允價(jià)值購(gòu)入。

(1)將設(shè)備轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理

100000

累計(jì)折舊

60000

貸：固定資產(chǎn)

160000

(2)購(gòu)入原材料

借：原材料

220000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

37400

銀行存款

60000

貸：固定資產(chǎn)清理

1001300

營(yíng)業(yè)外收入――非貨幣資產(chǎn)交換利得

217400

三聯(lián)公司(已知換出資產(chǎn)的公允價(jià)值)交換過(guò)程原理：公司出售原材料，貨款和補(bǔ)價(jià)6萬(wàn)元換取設(shè)備。

借：固定資產(chǎn)

317400

貸：其他業(yè)務(wù)收入

220000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

37400

銀行存款

60000

借：其他業(yè)務(wù)成本

130000

貸：原材料

130000

(二)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入換出資產(chǎn)公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的資產(chǎn)交換由于公允價(jià)值不可靠，因此，會(huì)計(jì)處理體現(xiàn)為換人資產(chǎn)入賬，換出資產(chǎn)沖賬，其入賬和沖賬的金額相等，不產(chǎn)生交換損益。與現(xiàn)有以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換處理完全相同。

三、非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則問(wèn)題及完善建議

第7篇：公允價(jià)值的理解范文

對(duì)于交易性金融資產(chǎn)來(lái)說(shuō),交易費(fèi)用是直接歸屬于購(gòu)買該資產(chǎn)而新增的外部費(fèi)用,即不購(gòu)買不會(huì)發(fā)生。交易性金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)被計(jì)人到“投資收益”而不被計(jì)入到“公允價(jià)值變動(dòng)損益”或“交易性金融資產(chǎn)――成本”中,原因有二;一是筆者認(rèn)為該處理符合“可理解性”的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求,因?yàn)槿绻麑⒔灰踪M(fèi)用計(jì)入到“公允價(jià)值變動(dòng)損益”中,從字面上無(wú)法讓人理解,因?yàn)榻灰踪M(fèi)用不是由于公允價(jià)值變動(dòng)引起的。二是筆者認(rèn)為這種會(huì)計(jì)處理更符合“謹(jǐn)慎性”的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。如果將交易性金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用計(jì)入到“交易性金融資產(chǎn)――成本”中,期末在對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行比較的時(shí)候,該交易費(fèi)用最終也會(huì)被計(jì)入到“公允價(jià)值變動(dòng)損益”中。也就是說(shuō),將交易費(fèi)用計(jì)入到上述兩個(gè)賬戶中,對(duì)購(gòu)買當(dāng)期的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生的影響是相同的。可見(jiàn),對(duì)交易費(fèi)用的假設(shè)處理不符合“謹(jǐn)慎性”的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求:虛增“投資收益”,虛減“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。對(duì)于投資者來(lái)說(shuō),“投資收益”與“公允價(jià)值變動(dòng)損益”的風(fēng)險(xiǎn)是大不相同的。如果兩個(gè)項(xiàng)目均為正值,前者是已實(shí)現(xiàn)的收益,而后者并沒(méi)有被真正地實(shí)現(xiàn)。因此,將交易性金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用計(jì)入到“投資收益”中比較謹(jǐn)慎。

二、公允價(jià)值變動(dòng)損益處理

交易性金融資產(chǎn)處置時(shí),與其對(duì)應(yīng)的、累積形成的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”需要被結(jié)轉(zhuǎn)到“投資收益”賬戶中。其實(shí),這種賬務(wù)處理不會(huì)對(duì)當(dāng)期的稅前利潤(rùn)產(chǎn)生任何影響,卻恰恰符合“謹(jǐn)慎性”的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求,更重要的是它能真實(shí)地反映交易性金融資產(chǎn)投資收益的最終實(shí)現(xiàn)情況。

在交易性金融資產(chǎn)的持有期間,“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶的發(fā)生額已在期末被結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶中,處置時(shí)再將其累計(jì)發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)到“投資收益”中并不影響到當(dāng)期的利潤(rùn)總額,因?yàn)椤巴顿Y收益”也屬于損益類賬戶,它和“公允價(jià)值變動(dòng)損益”一樣期末都被結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”中。這樣處理的目的只是讓利潤(rùn)表中的“投資收益”與“公允價(jià)值變動(dòng)損益”此增彼減。實(shí)際上,這樣做也是向報(bào)表的使用者聲明:“該交易性金融資產(chǎn)因公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的收益或發(fā)生的虧損巳變成了現(xiàn)實(shí)。此前一系列的確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益的賬務(wù)處理完全符合謹(jǐn)慎性的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求?！?/p>

三、交易性金融資產(chǎn)所得稅處理

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,交易性金融資產(chǎn)期末以公允價(jià)值計(jì)量,且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)人到當(dāng)期的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”中。稅法規(guī)定,交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額,處置取得的價(jià)款扣除歷史成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。稅法和會(huì)計(jì)規(guī)定之所以出現(xiàn)差異,主要還是因?yàn)椤肮蕛r(jià)值變動(dòng)損益”不是真正實(shí)現(xiàn)的損益,它和“資產(chǎn)減值損失”有相似之處,都是對(duì)歷史成本的一種挑戰(zhàn)。交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值無(wú)論上升還是下降,會(huì)計(jì)上都要予以反映,因此交易性金融資產(chǎn)的所得稅處理問(wèn)題相對(duì)比較復(fù)雜。

[例]2007年11月28日,甲公司以800萬(wàn)元取得一項(xiàng)權(quán)益性投資,并作為交易性金融資產(chǎn)核算;2007、2008和2009年年末該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值分別為880萬(wàn)元、780萬(wàn)元和900萬(wàn)元;2010年1月8日公司以950萬(wàn)元將其售出;另假定企業(yè)無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng),每年實(shí)現(xiàn)的稅前凈利均為1000萬(wàn)元,所得稅稅率為25%。

甲公司每年因該交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同應(yīng)予以確認(rèn)或轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債、與所得稅相關(guān)的賬務(wù)處理以及各期留存收益凈增加額如表1所示:延所得稅資產(chǎn),并將2007年確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債予以轉(zhuǎn)回。為了方便理解,可以將2007、2008兩年間的公允價(jià)值變動(dòng)看成三個(gè)過(guò)程:先由800萬(wàn)元上升到880萬(wàn)元,再由880萬(wàn)元降到800萬(wàn)元。最后由8007i元降到780萬(wàn)元。第一個(gè)過(guò)程發(fā)生在2007年,后兩個(gè)過(guò)程發(fā)生在2008年。那么,2007年形成的80萬(wàn)元的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異需在2008年轉(zhuǎn)回來(lái),同時(shí)2008年形成了20萬(wàn)元的可抵扣暫時(shí)性差異。此外,2008年確認(rèn)了100萬(wàn)元的公允價(jià)值變動(dòng)損失,由于該部分損失稅法不承認(rèn),因此計(jì)算2008年應(yīng)納稅所得額時(shí)必須在稅前利潤(rùn)的基礎(chǔ)上將其加上。2009年的所得稅核算原理與2008年相同。2010年處置該交易性金融資產(chǎn)取得了950萬(wàn)元的收入,按稅法規(guī)定應(yīng)抵扣800萬(wàn)元的成本,而按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定需抵扣900萬(wàn)元的成本,則2010年的應(yīng)納稅所得額=1000+(900-800)=1100(萬(wàn)元)。從表1還可以看出,在不存在永久性差異的情況下,2007年到2010年四年間的應(yīng)納稅所得額與會(huì)計(jì)利潤(rùn)相等,均為4000萬(wàn)元。也就是說(shuō),因交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)而形成的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異確實(shí)是“暫時(shí)性”的。

第8篇：公允價(jià)值的理解范文

正如吳水澎教授所言，公允價(jià)值在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用將推動(dòng)會(huì)計(jì)學(xué)及財(cái)務(wù)信息建設(shè)步入一個(gè)新的發(fā)展階段。2006年2月15日，財(cái)政部頒布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，包括1項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一大特點(diǎn)即體現(xiàn)在公允價(jià)值計(jì)量屬性在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體應(yīng)用，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)公允價(jià)值計(jì)量做出了基本的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，但是對(duì)于通過(guò)何種途徑確認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值卻有各種不同的觀點(diǎn)。本文擬對(duì)資產(chǎn)評(píng)估學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)中公允價(jià)值理論的相關(guān)性進(jìn)行探討，以分析通過(guò)資產(chǎn)評(píng)估途徑對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)的可行性。

一、資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值類型定義與會(huì)計(jì)公允價(jià)值概念的相關(guān)性

資產(chǎn)評(píng)估學(xué)中關(guān)于價(jià)值類型的分類，以評(píng)估時(shí)所依據(jù)的市場(chǎng)條件、被評(píng)估資產(chǎn)的使用狀態(tài)，以及資產(chǎn)評(píng)估使用范圍分為市場(chǎng)價(jià)值和非市場(chǎng)價(jià)值。根據(jù)國(guó)際資產(chǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，資產(chǎn)評(píng)估概念定義為：“資產(chǎn)在評(píng)估基準(zhǔn)日時(shí)的交換價(jià)值。資產(chǎn)的交換是在一個(gè)適當(dāng)?shù)氖袌?chǎng)上的公開(kāi)的交易，在自愿的購(gòu)買者和出售者之間進(jìn)行的，而且買賣雙方都是精明、謹(jǐn)慎、沒(méi)有人強(qiáng)迫的?！薄秶?guó)際評(píng)估準(zhǔn)則》指出，“市場(chǎng)價(jià)值是指自愿買方和自愿賣方在各自理性行事且未受任何強(qiáng)迫壓制的情況下，對(duì)在評(píng)估基準(zhǔn)日進(jìn)行正常公平交易中某項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行交易的價(jià)值估計(jì)數(shù)額。”中評(píng)協(xié)價(jià)值類型評(píng)估準(zhǔn)則項(xiàng)目負(fù)責(zé)人姜楠教授認(rèn)為，“資產(chǎn)評(píng)估中的市場(chǎng)價(jià)值是指資產(chǎn)在評(píng)估基準(zhǔn)日公開(kāi)市場(chǎng)上最佳使用或最有可能使用條件下，資產(chǎn)可能實(shí)現(xiàn)的交換價(jià)值的估計(jì)值?！?/p>

在2006年新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》中，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性增加了公允價(jià)值計(jì)量，其中對(duì)公允價(jià)值概念定義為，“在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量?！眹?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)――金融工具:披露和列報(bào)》中，將公允價(jià)值定義為:“公允價(jià)值，指在一項(xiàng)公平交易中，熟悉情況、自愿的雙方交換一項(xiàng)資產(chǎn)或清償一項(xiàng)債務(wù)所使用的金額?！庇?guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在《財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第7號(hào)――購(gòu)買會(huì)計(jì)中的公允價(jià)值》中，對(duì)公允價(jià)值的定義是:“公允價(jià)值，指熟悉情況、自愿的雙方在一項(xiàng)公平交易而不是在強(qiáng)迫或清算拍賣交易中，交換一項(xiàng)資產(chǎn)或一項(xiàng)負(fù)債所使用的金額?！奔幽么筇卦S會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在其《手冊(cè)》中對(duì)公允價(jià)值的定義是:“公允價(jià)值指沒(méi)有受到強(qiáng)制的、熟悉情況的自愿雙方，在一項(xiàng)公平交易中商定的對(duì)價(jià)的金額。”

通過(guò)以上對(duì)兩個(gè)概念的闡述，可以看到資產(chǎn)評(píng)估學(xué)中市場(chǎng)價(jià)值定義和會(huì)計(jì)學(xué)中公允價(jià)值揭示的價(jià)值內(nèi)涵具有相似性，都明確了價(jià)值的前提為交易的自主性、非脅迫性，交易的公平性、透明性，交易雙方對(duì)特定交易對(duì)象的知曉程度的一致性，體現(xiàn)了資產(chǎn)評(píng)估對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的估算與會(huì)計(jì)學(xué)對(duì)資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量?jī)r(jià)值確定的相近性。

二、資產(chǎn)評(píng)估目的與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)性

資產(chǎn)評(píng)估實(shí)務(wù)中，資產(chǎn)評(píng)估行為所對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)行為主要包括資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、企業(yè)兼并、企業(yè)出售、債務(wù)重組、股份改制等，資產(chǎn)評(píng)估行為為特定的經(jīng)濟(jì)行為出具公允的價(jià)值參考依據(jù)，而會(huì)計(jì)活動(dòng)要對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為做出相應(yīng)的記錄，根據(jù)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不同的資產(chǎn)、不同的經(jīng)濟(jì)行為要求以公允價(jià)值計(jì)量，其正與資產(chǎn)評(píng)估的評(píng)估目的相吻合。

在新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，涉及公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體包括長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、非貨幣易、資產(chǎn)減值、債務(wù)重組、企業(yè)合并等18項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而其中涉及公允價(jià)值計(jì)量同時(shí)與資產(chǎn)評(píng)估目的直接相關(guān)的，包括長(zhǎng)期股權(quán)投資中以非現(xiàn)金資產(chǎn)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資、非貨幣性資產(chǎn)交換中符合商業(yè)性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)行為、債務(wù)重組中以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)等。在國(guó)際資產(chǎn)評(píng)估領(lǐng)域中，早就有一類資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的資產(chǎn)評(píng)估，其特為會(huì)計(jì)期末資產(chǎn)公允價(jià)值的計(jì)量提供參考依據(jù)。雖然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒(méi)有明確使用資產(chǎn)評(píng)估師的結(jié)果作為資產(chǎn)公允價(jià)值的計(jì)量依據(jù)，但專業(yè)而獨(dú)立的資產(chǎn)評(píng)估師出具的價(jià)值意見(jiàn)無(wú)疑具有很好的參考價(jià)值，比如投資性房地產(chǎn)關(guān)于使用公允價(jià)值計(jì)量的處理、資產(chǎn)減值關(guān)于期末資產(chǎn)減值的測(cè)算、尤其是對(duì)于上市公司以及公用型企業(yè)來(lái)說(shuō)公允價(jià)值的計(jì)量采用評(píng)估結(jié)果更具有公信力。

資產(chǎn)評(píng)估目的與會(huì)計(jì)資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量與處理都同企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為密不可分，兩者之間也有極強(qiáng)的相關(guān)關(guān)系，資產(chǎn)評(píng)估可以為會(huì)計(jì)計(jì)量提供專業(yè)的價(jià)值參考依據(jù)，會(huì)計(jì)信息采用評(píng)估結(jié)果可以更好地體現(xiàn)資產(chǎn)的價(jià)值。

三、資產(chǎn)評(píng)估評(píng)估方法與會(huì)計(jì)公允價(jià)值確認(rèn)方法的相關(guān)性

資產(chǎn)評(píng)估基本方法包括資產(chǎn)基礎(chǔ)法、收益法、市場(chǎng)法，《企業(yè)價(jià)值評(píng)估指導(dǎo)意見(jiàn)（試行）》中對(duì)三種方法的概念進(jìn)行了清晰的闡述，“收益法，是指通過(guò)將被評(píng)估企業(yè)預(yù)期收益資本化或折現(xiàn)以確定評(píng)估對(duì)象價(jià)值的評(píng)估思路；市場(chǎng)法，是指將評(píng)估對(duì)象與參考企業(yè)、在市場(chǎng)上已有交易案例的企業(yè)、股東權(quán)益、證券等權(quán)益性資產(chǎn)進(jìn)行比較以確定評(píng)估對(duì)象價(jià)值的評(píng)估思路；資產(chǎn)基礎(chǔ)法，是指在合理評(píng)估企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值和負(fù)債的基礎(chǔ)上確定評(píng)估對(duì)象價(jià)值的評(píng)估思路?！?/p>

資產(chǎn)評(píng)估基本方法與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)公允價(jià)值的計(jì)量方法是一致的，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)――企業(yè)合并》應(yīng)用指南中有關(guān)購(gòu)買方對(duì)取得的被購(gòu)買方各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量，充分體現(xiàn)了評(píng)估方法與會(huì)計(jì)方法的一致性，如有活躍市場(chǎng)的投資性資產(chǎn)以活躍市場(chǎng)價(jià)格確定公允價(jià)值、長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)以適當(dāng)利率折現(xiàn)后確定公允價(jià)值、產(chǎn)成品以其估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)銷售費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)等確定公允價(jià)值，這正是資產(chǎn)評(píng)估三種方法在會(huì)計(jì)公允價(jià)值計(jì)量中的應(yīng)用。

通過(guò)資產(chǎn)評(píng)估基本方法與會(huì)計(jì)公允價(jià)值計(jì)量方法的簡(jiǎn)要比較，可見(jiàn)資產(chǎn)評(píng)估方法已經(jīng)初步在會(huì)計(jì)計(jì)量中得到了應(yīng)用，而對(duì)于資產(chǎn)期末公允價(jià)值的計(jì)量同樣可以借鑒資產(chǎn)評(píng)估方法，為財(cái)務(wù)報(bào)告使用者確信結(jié)果（信息）的合理性提供支持。

四、資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則為會(huì)計(jì)公允價(jià)值計(jì)量提供了保障

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中引入了公允價(jià)值的概念以對(duì)資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量，公允價(jià)值英文表述為“fair value”，如果從人文角度考慮其含義，公允價(jià)值有公正、公平之含義，資產(chǎn)的價(jià)值如果以公允價(jià)值計(jì)量，那應(yīng)該體現(xiàn)公正的價(jià)值表述，結(jié)果為公眾所認(rèn)同，尤其現(xiàn)在隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的成熟與完善，上市公司的資產(chǎn)計(jì)量如果以公允價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)，那如何保證其結(jié)果為廣大股東所認(rèn)可就成為會(huì)計(jì)計(jì)量中的難點(diǎn)。

而資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)作為提供價(jià)值估值建議的專業(yè)服務(wù)行業(yè)，從其建立初始至今始終保持獨(dú)立的、專業(yè)的、客觀的行業(yè)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，并將這一標(biāo)準(zhǔn)貫穿于執(zhí)業(yè)過(guò)程中，體現(xiàn)于評(píng)估規(guī)范和評(píng)估結(jié)果中。

在資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告序言部分我們可以看到，“××（評(píng)估機(jī)構(gòu)）接受××××委托，根據(jù)國(guó)家有關(guān)資產(chǎn)評(píng)估的規(guī)定，本著客觀、獨(dú)立、公正、科學(xué)的原則，按照公認(rèn)的資產(chǎn)評(píng)估方法，對(duì)為××××（評(píng)估目的）而涉及的全部資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行了評(píng)估工作。本所評(píng)估人員按照必要的評(píng)估程序?qū)ξ性u(píng)估的資產(chǎn)和負(fù)債實(shí)施了實(shí)地查勘、市場(chǎng)調(diào)查與詢證，對(duì)委估評(píng)估對(duì)象在××××年××月××日所表現(xiàn)的市場(chǎng)價(jià)值做出了公允反映?！?/p>

《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》中明確指出，“注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)行資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)對(duì)評(píng)估結(jié)論的合理性承擔(dān)責(zé)任”，“注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師應(yīng)當(dāng)在評(píng)估報(bào)告中提供必要信息，使評(píng)估報(bào)告使用者能夠合理理解評(píng)估結(jié)論”?！顿Y產(chǎn)評(píng)估職業(yè)道德準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》中指出，“注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)行資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)獨(dú)立進(jìn)行分析、估算并形成專業(yè)意見(jiàn)，不受委托方或相關(guān)當(dāng)事方的影響，不得以預(yù)先設(shè)定的價(jià)值作為評(píng)估結(jié)論”，“注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師應(yīng)當(dāng)在評(píng)估報(bào)告中提供必要信息，使評(píng)估報(bào)告使用者能夠合理理解評(píng)估結(jié)論。注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師不得出具含有虛假、不實(shí)、有偏見(jiàn)或具有誤導(dǎo)性的分析或結(jié)論的評(píng)估報(bào)告”?！镀髽I(yè)價(jià)值評(píng)估指導(dǎo)意見(jiàn)（試行）》中指出，“注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)行企業(yè)價(jià)值評(píng)估業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，勤勉盡責(zé)，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，不得出現(xiàn)對(duì)評(píng)估結(jié)論具有重要影響的實(shí)質(zhì)性疏漏和錯(cuò)誤，不得以預(yù)先設(shè)定的價(jià)值作為評(píng)估結(jié)論”，“注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)行企業(yè)價(jià)值評(píng)估業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)獲取充分信息，并進(jìn)行審慎分析，確信信息來(lái)源是可靠和適當(dāng)?shù)摹保白?cè)資產(chǎn)評(píng)估師應(yīng)當(dāng)在評(píng)估報(bào)告中披露必要信息，使評(píng)估報(bào)告使用者能夠合理理解評(píng)估結(jié)論”。

資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的公正性保證了資產(chǎn)評(píng)估工作能夠?yàn)闀?huì)計(jì)公允價(jià)值計(jì)量提供有效的參考依據(jù)，并確保評(píng)估結(jié)果為會(huì)計(jì)報(bào)告使用者所理解與認(rèn)同，更好地體現(xiàn)資產(chǎn)的價(jià)值，更好地配合會(huì)計(jì)公允價(jià)值計(jì)量工作。

綜上所述，資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)關(guān)于公允價(jià)值有較強(qiáng)的相關(guān)性，資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果可以作為會(huì)計(jì)公允價(jià)值計(jì)量的參考依據(jù)，但為了能夠更好地為會(huì)計(jì)計(jì)量工作服務(wù)，資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)仍然需要保持和加強(qiáng)以下工作：

1．嚴(yán)格執(zhí)行資產(chǎn)評(píng)估操作規(guī)范，保持工作的獨(dú)立性，確保結(jié)果的合理性、公正性；

2．繼續(xù)加強(qiáng)資產(chǎn)評(píng)估理論研究，完善資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系，指導(dǎo)資產(chǎn)評(píng)估工作。

資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)從業(yè)人員要不斷學(xué)習(xí)新的知識(shí)，進(jìn)一步提高執(zhí)業(yè)的專業(yè)水平，為更好的服務(wù)于會(huì)計(jì)計(jì)量工作，服務(wù)于國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)貢獻(xiàn)力量。

參考文獻(xiàn)：

[1]謝詩(shī)芬.公允價(jià)值：國(guó)際會(huì)計(jì)前沿問(wèn)題究.湖南人民出版社，2004.

[2]姜楠.資產(chǎn)評(píng)估.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2004.

[3]劉萍，等.“企業(yè)價(jià)值評(píng)估指導(dǎo)意見(jiàn)”講解.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2005.

第9篇：公允價(jià)值的理解范文

關(guān)鍵詞：衍生金融工具 公允價(jià)值套期保值 會(huì)計(jì)處理

一、套期保值理論綜述

（一）套期保值的內(nèi)涵

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)――套期保值準(zhǔn)則》，套期保值，是指企業(yè)為規(guī)避外匯風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、股票價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)等，指定一項(xiàng)或一項(xiàng)以上套期工具，使套期工具的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)，預(yù)期抵消被套期項(xiàng)目全部或部分公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)。

我們?cè)诶斫馓灼诒Ｖ档膬?nèi)涵時(shí)，應(yīng)該將其與衍生金融工具投資的另一目的投機(jī)結(jié)合起來(lái)。所謂的投機(jī)指投資方本身并無(wú)實(shí)際的資產(chǎn)要出售或者在將來(lái)也不需要相關(guān)的資產(chǎn)，之所以進(jìn)行衍生金融工具的投資主要是通過(guò)買賣衍生金融工具來(lái)獲得標(biāo)的物的價(jià)格漲跌所形成的價(jià)差收益。而套期保值是指投資方本身有實(shí)際的資產(chǎn)在未來(lái)需要出售或?qū)?lái)確實(shí)需要買進(jìn)某項(xiàng)資產(chǎn)，而在現(xiàn)貨市場(chǎng)與期貨市場(chǎng)對(duì)同一種類的標(biāo)的物（如商品等）同時(shí)進(jìn)行數(shù)量相等但方向相反的買賣活動(dòng)，以期通過(guò)期貨市場(chǎng)的盈利來(lái)彌補(bǔ)現(xiàn)貨市場(chǎng)的虧損，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)現(xiàn)貨的保值。

（二）套期保值涉及的兩個(gè)概念

1.套期工具，是指企業(yè)為進(jìn)行套期而指定的、其公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)預(yù)期可抵消被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)的衍生工具，套期工具通常為衍生工具，如遠(yuǎn)期合約、期貨合約或期權(quán)等。只有在對(duì)外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期時(shí)才可以將非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負(fù)債作為套期工具。

2.被套期項(xiàng)目，是指使企業(yè)面臨公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，且被指定為被套期對(duì)象的項(xiàng)目：如企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表上已確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債；企業(yè)已簽定的在未來(lái)某特定日期或期間，需要履行的具有法律約束力的合同（也稱為確定承諾）；根據(jù)企業(yè)管理層意圖目前尚未簽定相關(guān)合同但估計(jì)未來(lái)很可能會(huì)發(fā)生的交易。

（三）套期保值的分類

根據(jù)套期工具與被套期項(xiàng)目之間的關(guān)系，可以將套期保值分為三類：

1.公允價(jià)值套期。公允價(jià)值套期指對(duì)已確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾或該資產(chǎn)、負(fù)債或確定承諾中可辨認(rèn)的一部分的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期。

公允價(jià)值套期的對(duì)象主要是三類項(xiàng)目的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，即：（1）已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債（已在資產(chǎn)負(fù)債表列示）；（2）尚未確認(rèn)的確定承諾（尚未履行的已簽訂的合同）；（3）上述兩類資產(chǎn)、負(fù)債或確定承諾中可辨認(rèn)部分。

2.現(xiàn)金流量套期?，F(xiàn)金流量套期，指對(duì)現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期，該類現(xiàn)金流量變動(dòng)源于：（1）已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債（如浮動(dòng)利率債務(wù)的全部或部分未來(lái)利息支付）；（2）很可能發(fā)生的與預(yù)期交易（如預(yù)期的購(gòu)買或出售）有關(guān)的特定風(fēng)險(xiǎn)，且將影響企業(yè)的損益。

3.境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期。境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期，指對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資外匯風(fēng)險(xiǎn)的套期。境外經(jīng)營(yíng)凈投資指報(bào)告企業(yè)在境外經(jīng)營(yíng)凈資產(chǎn)中的權(quán)益份額。

二、套期保值的會(huì)計(jì)處理思路及案例分析

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于套期保值會(huì)計(jì)處理的規(guī)定不夠具體，本文采用創(chuàng)新思維以舉例的方式對(duì)公允價(jià)值套期保值的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行研究，提出其會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和披露的新理念。

（一）會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量思路

企業(yè)在進(jìn)行公允價(jià)值套期保值會(huì)計(jì)處理的時(shí)候，應(yīng)以公允價(jià)值作為計(jì)量屬性，并分兩條線來(lái)進(jìn)行，一是現(xiàn)貨市場(chǎng)的會(huì)計(jì)處理，二是期貨市場(chǎng)的會(huì)計(jì)處理。

1.現(xiàn)貨市場(chǎng)。（1）初始處理。在企業(yè)指定被套期項(xiàng)目時(shí)，將相關(guān)的資產(chǎn)或負(fù)債從“庫(kù)存商品”、“長(zhǎng)期借款”等賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)到“被套期項(xiàng)目”會(huì)計(jì)科目里，以反映相關(guān)資產(chǎn)已實(shí)行套期保值的實(shí)際情況。（2）后續(xù)處理。在持有期間的資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)將被套期項(xiàng)目公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入“套期損益”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”或“資本公積――其他資本公積”。（3）終止處理。最后在停止資產(chǎn)或負(fù)債的套期或?qū)嶋H買賣相關(guān)資產(chǎn)或結(jié)算負(fù)債時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“被套期項(xiàng)目”科目。

2.期貨市場(chǎng)。（1）初始處理。根據(jù)取得衍生金融工具的公允價(jià)值，借記“套期工具――衍生工具”科目，貸記“銀行存款”科目。（2）后續(xù)處理。在持有期間資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)將該衍生金融工具的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入“套期損益”里。（3）終止處理。在處置該衍生金融工具時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“套期工具――衍生工具”科目。

（二）會(huì)計(jì)披露思路

1.資產(chǎn)負(fù)債表日，如果“套期工具”、“被套期項(xiàng)目”是借方余額的，反映套期保值形成資產(chǎn)的公允價(jià)值，可在資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)欄里單列項(xiàng)目反映；如果“套期工具”、“被套期項(xiàng)目”是貸方余額的，反映套期保值形成負(fù)債的公允價(jià)值，可在資產(chǎn)負(fù)債表的負(fù)債欄里單列項(xiàng)目反映。無(wú)論形成的是資產(chǎn)或負(fù)債，都可以并到相關(guān)的被套期項(xiàng)目的標(biāo)的物“存貨”或“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目里反映。

2.關(guān)于套期損益，屬于有效套期部分（即期貨市場(chǎng)的收益剛好抵消了現(xiàn)貨市場(chǎng)的損失），則“套期損益”余額為0，不需在利潤(rùn)表中反映；屬于無(wú)效套期部分（即期貨市場(chǎng)的收益未抵消完的現(xiàn)貨市場(chǎng)的損失部分），則“套期損益”存在余額，可在利潤(rùn)表公允價(jià)值變動(dòng)損益項(xiàng)目下單列“套期損益”項(xiàng)目反映。

（三）套期保值會(huì)計(jì)處理案例分析――以公允價(jià)值套期保值為例

[案例一]利用期貨合約進(jìn)行的公允價(jià)值套期保值

2010年1月1日，大龍公司持有一批產(chǎn)品，準(zhǔn)備在年底出售，但考慮到產(chǎn)品價(jià)格可能下跌，為規(guī)避所持有的產(chǎn)品公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，與一家金融機(jī)構(gòu)簽訂了一項(xiàng)衍生工具合同，并將其指定為2010年全年存貨價(jià)格變化引起的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的套期。2010年1月1日，衍生工具的公允價(jià)值為1 000元，被套期項(xiàng)目（即產(chǎn)品）的賬面原價(jià)為202 000元，計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為2 000元，公允價(jià)值220 000元。

[案例二]利用期權(quán)進(jìn)行的公允價(jià)值套期保值

2010年1月1日，大龍公司以每股10元的價(jià)格，從證券交易所購(gòu)入A公司股票30 000股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。為規(guī)避該股票價(jià)格下降風(fēng)險(xiǎn)，大龍公司于2010年6月30日支付期權(quán)費(fèi)30 000元購(gòu)入一項(xiàng)看跌期權(quán)。該期權(quán)的行權(quán)價(jià)格為每股12元，行權(quán)日期為2010年12月31日。購(gòu)入的股票及看跌期權(quán)公允價(jià)值如表2所示（單位：元）。

三、公允價(jià)值套期保值的會(huì)計(jì)處理結(jié)論

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，公允價(jià)值套期保值往往被企業(yè)作為一種典型的套期保值類型，相關(guān)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和披露若能根據(jù)套期保值業(yè)務(wù)的操作原理分為現(xiàn)貨市場(chǎng)和期貨市場(chǎng)兩條線去處理，則容易被掌握和理解，而且這種思路也可用于現(xiàn)金流量套期保值和境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期保值的會(huì)計(jì)處理。建議實(shí)務(wù)工作者在具體運(yùn)用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行套期保值時(shí)可以借鑒此會(huì)計(jì)處理方法。

參考文獻(xiàn)：

1.傅秉瀟，趙小明，李波.高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)[M].北京：清華大學(xué)出版社，2010.