公允價值會計問題研究精選(九篇)

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第1篇：公允價值會計問題研究范文

【關鍵詞】財務管理；公允價值；內部審計；制度

對將來現(xiàn)金流量或市場價值的現(xiàn)值展開計算，并將其作為負債與資產計量屬性的會計運算方式，被稱之為“公允價值會計”。而“公允價值審計”是指專業(yè)審計人員對公允價值計量負債、資產等內容價值進行檢查與評價審計過程。由于這兩項理論與實務在今后會計計量中的作用極為重要，為了對其進行切實優(yōu)化，我們首先應對兩者實務與理論存在的問題進行深入分析。

一、公允價值會計審計理論與實務現(xiàn)狀

1.財務管理方面的問題

以往企業(yè)在進行財務核算時，多會以核算工作為主，而對于財務管理工作卻有所忽略，這樣雖不會造成經(jīng)濟體制與核算模式之間的沖突，卻會對經(jīng)濟體制發(fā)展造成直接的影響。一些企業(yè)雖然已經(jīng)認識到了這一問題，但卻出于某種利益，仍然將核算作為了主要的管理模式。同時，由于財務管理工作方面的缺失，也會對企業(yè)管理工作造成影響，需要引起相關人員的足夠重視。

2.會計審計實務方面的問題

實務方面的問題主要以職責分配不明確為主。由于財務管理問題過于敏感，所以在進行職責分配過程中很容易會出現(xiàn)狀況，財務人員很有可能會因為責任分配不均，而出現(xiàn)工作效率降低的情況，這對于財務工作的實際開展質量而言是十分不利的。在財務管理模式不斷發(fā)展的今天，傳統(tǒng)財務主管、會計人員以及出納人員的財務分工模式，與現(xiàn)代財務工作需求并不相符，必須要對其進行及時調整與完善。

3.審計技術與方式重視不足

現(xiàn)代企業(yè)多數(shù)都缺乏一套完善的幣記管理方式，也正因如此，企業(yè)幣記工作方式并不固定，一般都會依靠審計人員多年工作經(jīng)驗，來對樣本進行抽樣審計。這樣的審計方式不僅無法對企業(yè)存在的審計風險進行全面預估，而且審計水平也無法達到理想的標準。究其根本就是審計技術與審計方式方面的缺失，因此相關人員必須要對其不斷進行加強。

二、公允價值會計審計優(yōu)化建議

1.優(yōu)化會計審計制度

鑒于公允價值會計審計工作存在的問題，相關人員應從以下三方面入手，對各項規(guī)章制度進行完善：

（1）優(yōu)化崗位責任制度。針對實務工作中財務人員權責不明問題，管理部門應加大對崗位責任制度的完善力度，要以工作崗位實際需要為基礎，對每一崗位應該負責的范圍以及權力進行明確，降低因權責不明而出現(xiàn)的問題。同時應針對崗位特點，建立崗位獎懲機制，這樣不僅可以增加員工工作崆椋同時還能有效提高員工的工作壓力以及責任意識，切實提高員工工作的主動意識。

（2）優(yōu)化審核制度。審計人員應對企業(yè)內部產生的所有憑證進行詳細審核，并要對在確保審核內容無誤之后，在繼續(xù)開展后續(xù)工作。審核人員必須要對憑證內容的真實性以及合法性進行詳細查看，并要對審查對象的審批程序進行詳細檢查。

（3）優(yōu)化部門預算制度。各項工作在實施之前，都應對其預算內容進行評估并上交到有關部門處，而管理部門要按照工作計劃以及上交的預算報告，來對最終的預算金額進行能夠明確。特別在開展辦公用品采購與大型基建項目工作之前，相關部門必須要對其實施預算，以避免不必要的資金浪費。

2.加強內部人員培訓力度

作為會計、審計工作開展的關鍵，企業(yè)也應通過對財務人員進行專業(yè)培訓的方式，來實現(xiàn)對會計審計理論與實務工作的優(yōu)化。一方面，要定期對財務人員進行專業(yè)知識訓練，保證工作人員能力的不斷強化，要定期舉行專業(yè)能力比賽，保證財務人員的學習熱情；另一方面，要利用信息技術建立起企業(yè)內部學習平臺，并要每天推送先進審計、會計方式方法以及其他相關的內容，保證財務人員知識水平的切實提升。

3.提高財務管理水平

企業(yè)要對財務管理問題本質進行深入分析，并要按照最新的財務制度以及核算方式，制定出相應的管理優(yōu)化方案，為各項財務工作的順利實施提供保障。同時，還應對財務工作重點進行調整，要以管理為核心，帶動基層財務工作順利轉型，以確保公允價值會計審計理論與實務工作的順利實施。

三、結束語

鑒于公允價值在企業(yè)財政管理工作中的重要性，企業(yè)相關人員應對公允價值會計審計存在的問題進行深入分析，要根據(jù)問題本質，并結合企業(yè)實際財務情況，來對各項問題進行改進與完善，從而有效提高企業(yè)會計、審計水平，保證企業(yè)各項財務工作的高質量開展。

參考文獻：

[1]郭瑞芳.淺談公允價值會計審計理論與實務中的若干問題[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2016，07：217-218.

[2]鄧紅英.論公允價值會計審計理論與實務中的若干重大問題[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2016，16：227.

[3]范郁萍.公允價值會計審計理論與實務中的若干重大問題[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2013，09：129-130.

第2篇：公允價值會計問題研究范文

關鍵詞：新會計準則；公允價值；應用

隨著我國經(jīng)濟建設的不斷加快，新會計準則將公允價值引入其中，成為了是新準則的一個大的亮點。準則中將公允價值概念、計量屬性、適用范圍都做出了明確的規(guī)定，也使得公允價值受到了世人的關注。近年來，特別是隨著國際金融危機的爆發(fā)，使得公允價值再次成為各國經(jīng)濟學家熱議的話題。對我國而言，公允價值的施行到底意義何在，在實際應用中存在的問題有哪些，有哪些需要改進的地方，都成為一個非常值得研究的問題。

1.公允價值的基本內涵及其主要特點

公允價值產生于歐洲，發(fā)展在美國，其從產生之初就一直受到學術界的關注，而發(fā)展歷程更是跌宕起伏。目前，國際上對公允價值的界定還沒有一個統(tǒng)一的標準，國際會計準則委員會（IASB）將公允價值定義為，在一項公平交易中，熟悉各種情況并自愿交易的雙方交換一項資產或清償一項債務所使用的金額。美國財務會計準則委員會（FASB）在2006年9月的《財務會計準則第157號――公允價值計量》中則將其定義為，在計量日市場參與者之間有序的市場交易中，出售資產所獲得的價格或清償債務所出的價格。而我國的新會計準則中則規(guī)定公允價值是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產交換或債務償清的金額。由此可以看出，對公允價值的表述雖然略有不同，但在其本質上都是相同的，因此也就具有了其共同的特點。

1.1公平性

主要是指交易的公平性，尤其是將交易環(huán)境的相對獨立性，市場環(huán)境的完全競爭性作為公允價值的基礎。這種公平性是針對交易雙方而言的，不是特指交易的某一方，因此也就要求必須要有一個良好的市場環(huán)境，才能真正為公允價值的實施創(chuàng)造必要的外部條件。同時這種公平性，也在另一方面反映出是交易雙方的自主意識的反映，而不是在強迫條件下做出。

1.2估計性

主要指由于市場的變化，致使公允價值的計量是一個相對估計的金額，而不是確定的、固定的數(shù)額，其公允是一個相對的公允而不是絕對的公允。

1.3透明性

即雙方在獲取資產或負債清償時，必須對雙方能夠做到充分的了解，能夠在透明的環(huán)境下，雙方全面、準確的了解市場的相關情況。

2.公允價值的應用范圍

2.1債務重組

新準則在債務重組中引入公允價值時規(guī)定公允價值應當能夠可靠計量，同時指出對于債權人的讓步，債務人應確認為債務重組得利，計入當期損益。也可以理解為，當公司債務人可以從債權人那里得到全部或部分豁免時，可以將豁免的債務作為當期收益。而在對債務重組的定義中，新準則明確了只有當“債務人發(fā)生財務困難”情況下的前提，從而有效的避免了不恰當確認利得情況的出現(xiàn)。

2.2投資性房地產

在投資性房地產的使用中，新準則指公允價值應當同時滿足兩個條件，即所在地有充分的房地產交易市場環(huán)境；企業(yè)能從交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息。同時為了的增加運用公允價值的嚴肅性，特別指出，已采取公允價值模式計量的投資性房地產，不得使公允價值模式轉為成本模式，也使得新準則顯得更為嚴謹科學。

2.3金融工具

公允價值重要的體現(xiàn)的是一種衡量，因此其在衍生金融工具交易計量中的應用使其最為典型的應用方式。在衍生金融工具中，由于不符合日常傳統(tǒng)會計的計量方式和標準，因此往往在實際的操作中出現(xiàn)不少問題，而公允價值則可以使人們能夠在充分考慮此類資產或負債潛在的巨大風險與不確定性的基礎上，對公司真實的財務狀況有全面的了解，從而優(yōu)化投資者決策，科學決策的目的。

2.4非貨幣性資產交換

新準則為了嚴格限制公允價值在非貨幣性資產交換的使用條件，有效制約企業(yè)蓄意制造虛假信息，以非貨幣性資產交換的方式操縱收益的行為。在內容上嚴格設定了兩個前提條件，即交換必須具有商業(yè)性質；換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量。該規(guī)定使得財政部的非貨幣易準則得到更為全面的補充，有效的達到了公允價值不被濫用的目的。

3.公允價值應用中存在的主要問題及原因

3.1尚未建立健全的市場經(jīng)濟環(huán)境

公允價值的實現(xiàn)要以一個完全競爭的市場條件為前提。雖然近年來，隨著國家法制建設和經(jīng)濟環(huán)境的改善，我國市場經(jīng)濟體制得到了極大的完善，但總體質量還不高，市場環(huán)境不夠活躍。尤其是一些大型的企業(yè)及其利益相關集團往往存在著關聯(lián)交易，許多在完全市場條件下無法進行的交易，在其直接通過非市場手段進行。同時，國家審計、財政等部門在檢查時，由于方方面面的原因，未能真正達到的檢查的效果，所起的監(jiān)督促進作用也十分有限，一些會計事務所在利益的驅動下，直接或間接地成為了企業(yè)的幫兇，這些都使得公允價值造假成為了可能，影響公允價值的實現(xiàn)。

3.2尚未建立科學的現(xiàn)代企業(yè)制度

如果說市場經(jīng)濟是公允價值實現(xiàn)的外部因素，那么科學的現(xiàn)代企業(yè)制度則是其實現(xiàn)的內在要求。但從現(xiàn)實的情況看，我國企業(yè)管理制度依然多為傳統(tǒng)的管理模式，這一方面是由于企業(yè)發(fā)展時間較短的原因造成，而另一方面則與企業(yè)管理者的觀念有著極大的聯(lián)系?？v觀我國的上市企業(yè)，絕大多數(shù)都在著一家獨大的局面，這些人往往為了達到自己的目的，利用自身的優(yōu)勢進行上市公司和其他股東之間的不正常關聯(lián)交易。隨意制定價格，使得上市公司成為某些人的造血機，更有些人為了短期的利益，指使他人虛造企業(yè)業(yè)績，使得其能夠在債務重組、投資等方面獲得不合法的利潤，極大的影響了資本市場的正常秩序，影響了公允價值的實現(xiàn)。

3.3會計人員自身素質有待提高

會計人員作為新準則的執(zhí)行者，其自身素質高低對新準則實現(xiàn)的質量有著重要的影響。一方面我國目前雖然擁有1200多萬的會計從業(yè)人員，但從其自身的經(jīng)歷、知識結構、業(yè)務水平看，真正能夠達到會計職業(yè)要求的人員相對較少，大多數(shù)從業(yè)人員還停留在記賬員、出納員、計算員的水平，而對會計制度沒有從深層次理解和掌握。另一方面，部分會計人員職業(yè)道德喪失，對會計制度的理解不全面，工作中照搬制度、規(guī)范的居多，將自身利益放在首位的居多，直接影響了新準則制度的實施，導致公允價值沒有得到完全意義上的實現(xiàn)。

3.4公允價值的可靠性為被市場質疑

對公允價值的確定需要有大量的信息作為支撐，因此也就要求企業(yè)必須投入大量的人力物力作為保障，從而使得能夠對信息、市場、企業(yè)進行科學、全面、準確的分析，而這又恰恰是我國企業(yè)所欠缺的，無論在技術上，還是觀念上，大多數(shù)企業(yè)都不愿支付過多的成本，從而影響了公允價值計量結果的準確性。同時，由于公平、透明的市場環(huán)境尚未建立，法制環(huán)境尚未健全，因此，還存在十分嚴重的人為操作現(xiàn)象及信息的不對稱問題，使得交易雙方不能對等的獲取相關的市場信息，導致交易者對公允價值的可靠性有所懷疑，這也成為了目前公允價值實現(xiàn)難度大的主要原因。

4.提高公允價值應用質量的對策建議

4.1加強理論研究，完善計量準則

隨著金融危機和美國次貸危機的出現(xiàn)，公允價值在學術界的受到了質疑。因此，我國必須要加強國際間的溝通，積極了解國際發(fā)展的最新理論知識，加入到國際會計準則的制定工作中，形成公允價值計量的規(guī)范和標準。同時，在我國內部要加強對自身實際情況的掌握，結合具體情況，有針對性的提高公允價值實現(xiàn)手段、方式的規(guī)范，逐步形成一套適合我國國情、具有自身特點、科學完善的估計方法和估價模型，降低風險。

4.2深化制度改革，建立良好環(huán)境

一是要加快國家市場經(jīng)濟建設的步伐，有計劃有針對性的對不適應市場經(jīng)濟環(huán)境的弊端進行改革，逐步建立適應國情的市場經(jīng)濟環(huán)境，為公允價值的實現(xiàn)創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。二是要深化會計制度改革，扎實貫徹現(xiàn)有財會制度，提高工作的執(zhí)行力。企業(yè)內部要切實提高所有者、經(jīng)理層、普通員工的會計制度意識，加強內部控制，建立適應現(xiàn)代企業(yè)制度要求的財會管理體制，用制度促進公司的發(fā)展。尤其是對所有者而言，要真正認清會計制度改革的重要意義，從我做起。經(jīng)理層要切實將會計制度有效的加以落實，起到良好的指導、監(jiān)督作用。三是加強法制建設。在外部環(huán)境的構建上，國家要加強法制建立的力度，形成有法可依、執(zhí)法必嚴、違法必究的良好局面，尤其對國有大型企業(yè)而言，要積極幫助他們建立和完善相關法律法規(guī)。在內部環(huán)境的養(yǎng)成上，企業(yè)上上下下的人員都要牢固樹立法律意識，用制度落實工作，用法律監(jiān)督人員，真正在我國構建適合企業(yè)發(fā)展的良好的內外部環(huán)境。

4.3提高自身素質，加強管理監(jiān)督

會計工作的實施者是會計從業(yè)人員，隨著相關制度、法規(guī)的建立，如何有效的落實各項規(guī)章就成為會計從業(yè)人員必須認真面對的問題。一是要從知法到懂法，要真正從深層次理解制度、準則的相關意義和價值，掌握實際可行的操作技能，而不是一味的照搬照抄或是紙上談兵，真正將會計制度落實到實際工作中。二是從懂法到執(zhí)法。注重會計實際技能的學習，公司、社會、自身都要把會計人員的從業(yè)水平當成企業(yè)發(fā)展的重要因素，采取多種方式提高從業(yè)人員的技能和執(zhí)行水準。三是從執(zhí)法到守法。要切實提高自身的思想道德水平和職業(yè)道道，時刻牢記自身的職責，防止和杜絕會計人員在工作中出現(xiàn)不道德行為甚至是違法犯罪行為。企業(yè)、社會也要對那些嚴格遵照法律法規(guī)的會計人員進行獎勵，在全社會形成良好的風氣。四是從守法到監(jiān)督。會計從業(yè)人員要在企業(yè)中起到良好的監(jiān)督檢查作用，幫助企業(yè)所有者、經(jīng)營者，規(guī)范科學的進行決策，提高企業(yè)財務管理質量，幫助企業(yè)認識到遵守相關法律法規(guī)的重要意義，使其從要我守法到我要守法。

4.4注重科技引入，構建網(wǎng)絡平臺

將新技術引入會計工作對于提高工作效率，增強會計工作的監(jiān)督具有十分重要的意義。同時通過構建網(wǎng)絡平臺，可以實現(xiàn)企業(yè)負責人、監(jiān)督人對公司會計工作情況進行及時了解，便于管理和監(jiān)督。同時通過網(wǎng)絡建設，可以為會計隊伍營造一個規(guī)范、正規(guī)的工作環(huán)境，便于會計人員及時了解企業(yè)的相關情況，快捷的進行財務管理，規(guī)范企業(yè)的生產經(jīng)營，提高公司的管理質量。

5.結論

公允價值的重要意義對于我國市場經(jīng)濟的規(guī)范發(fā)展，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，構建法制社會具有重要的推動作用。雖然從現(xiàn)實情況看，我國公允價值的實現(xiàn)還存在這樣那樣的問題，但只要在科學借鑒國外先進技術，正確認識國家實際，嚴格落實相關制度方面做好工作，就一定會使得新會計準則中的公允價值發(fā)揮應有的作用。

參考文獻：

[1]叢培華.新會計準則下公允價值計量探討[J].現(xiàn)代商貿工業(yè)，2011（9）

第3篇：公允價值會計問題研究范文

公允價值的概念是這樣的，雙方企業(yè)在平等自愿的公平交易條件下，沒有出現(xiàn)強迫交易或非清算交易，合理對資產和負債的價值進行評估，保證符合市場經(jīng)濟交易公平公正的條件進行的資產評估價格。我國的公允價值計量既考慮了國際上對公允價值的計價方式，也聯(lián)系了國內企業(yè)發(fā)展的實際情況，在會計制度中提出來公允價值計量模式并且逐漸應用在企業(yè)的會計核算中。企業(yè)的公允價值計量方法主要有如下幾種。一是市價法，即根據(jù)活躍市場中的交易價格、相同項目近期的交易價格、發(fā)生交易當日的市場價格來確認交易的價格。二是類似項目法，這是在市場上找不到參考的標的物時采用的方法，就是根據(jù)市場上類似的項目的現(xiàn)金價值確認價格的方法。三是預期現(xiàn)金流法，就是將未來預期的現(xiàn)金流通過一定的比率，折算成現(xiàn)在的市場價格的方法，但是這是建立在完全市場的基礎之上的。

二、企業(yè)會計公允價值應用中的問題

(一)公允價值計量是否可靠的問題

企業(yè)會計中的歷史成本計量模式應用時間較長，說明歷史成本計量在企業(yè)的會計中有很大的優(yōu)勢和利用價值。歷史成本計量具有客觀性、確定性、可測性和現(xiàn)實性的特點，相比較于公允價值，公允價值則是不同的計量特點，即非確定性、可變性，公允價值受市場變化和交易雙方的影響比較大，在一定程度上看來，公允價值計量缺少一定的可靠性和信服性。由于編制財務報表的雙方信息的不對稱和報表使用者不同，使用公允價值計量很多時候會導致交易價格和真實價格不能達到一致。而且由于會計主體的千差萬別和對為了預期現(xiàn)金流量的不同，也在不同的折現(xiàn)方法下，所計算出的公允價值也是不同的。這都導致公允價值的不可靠。

(二)公允價值計量是否具有很高的操作性的問題

與歷史成本計量比較，公允價值的計量更需要專業(yè)的知識和專業(yè)性的人才，毫無疑問會增加企業(yè)會計核算的成本。企業(yè)的資產和負責在計量時，有一定的限制條件，而且公允價值計量模式的表現(xiàn)方法很多，這就需要企業(yè)增強自我辨別和自我思考的能力，選取合適的公允價值模式進行計量和操作。如果當市場缺少足夠的活躍價格的同時，企業(yè)缺少確定價格的依據(jù)。

三、如何完善企業(yè)會計公允價值的應用

目前看來，我國會計中的公允價值計量的應用借鑒了國外的知識成果，但是還存在著較多的問題。我們要積極推廣企業(yè)會計中公允價值的應用，做好相關的準備工作。一方面我們要加強公允價值計量模式的推廣和理論研究，另一方面也要創(chuàng)造更好的市場環(huán)境，使公允價值計量能更好地符合市場經(jīng)濟發(fā)展的需要。

(一)制定符合國情的公允價值會計制度

隨著我國與國際的不斷接軌和社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，公允價值計量在我國的道理越來越廣泛的應用。由于我國的企業(yè)會計中公允價值計量處于起步階段，還存在著各種各樣的問題，使我國會計的公允價值計量缺少一個完整的體系。這就要求我們要學習國外先進的理論知識，結合我國企業(yè)的實際情況，研究出屬于我國的公允價值計量的理論和方法。我國的公允價值研究主要是對公允價值基本理論的研究層面，缺少對公允價值使用方法和具體應用的研究。所以我們要研究出符合中國國情的公允價值理論和方法。

(二)建立健全企業(yè)的內外部監(jiān)督機制

企業(yè)會計的正確核算離不開合理有力的監(jiān)督。企業(yè)在實施公允價值計量模式以后，需要加強企業(yè)內部的監(jiān)督，使公允價值計量模式的應用標準得到貫徹的落實。企業(yè)還要健全審計制度，保證會計公允價值的實施，使企業(yè)的資產負債有合理的價格評估。對外部的機構來說，企業(yè)的會計信息需要進行審核和檢查。這就需要外部的監(jiān)管機構掌握足夠的會計公允價值計量的方法，能夠實現(xiàn)對企業(yè)會計的有效監(jiān)督。

(三)加強企業(yè)會計人員的專業(yè)素質

我國企業(yè)中的會計人員專業(yè)素質有待提高。企業(yè)會計中的公允價值計量在應用過程中出現(xiàn)了問題，這也是企業(yè)會計人員的專業(yè)素質欠缺的表現(xiàn)。我們要在企業(yè)會計中積極宣傳公允價值的使用和問題的解決方法，組織企業(yè)相應的人員進行培訓和學習，提高會計人員的專業(yè)素質，在選用會計人員時，注意選擇專業(yè)知識較強的人員。

四、結束語

第4篇：公允價值會計問題研究范文

關鍵詞：公允價值；審計信息披露；可靠性；公允性

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2015）005-000-02

一、引言

2014年1月26日，財政部在借鑒IFAS13的內容的基礎上，《企業(yè)會計準則第39號――公允價值計量》（CAS39，2014），該準則的實際上是我國會計準則國際趨同的進一步深化，也再一次引起學界對于公允價值審計的研究思潮。

FASB制定公允價值計量（FVMs）框架（FAS157和IAS39），其主旨在于提升財務報表相關性，注冊會計師審計作為財務報表信息披露的重要環(huán)節(jié)，其關注點卻在于可靠性，如果能夠將相關性和可靠性更好的融合在一份財務報告中，那么會計信息將更好的實現(xiàn)其決策有用的目的。這種融合作用在公允價值計量屬性下尤其重要，但是基于注冊會計師公允價值審計信息披露的研究卻并不充分，本文旨在聯(lián)系CAS39的，探討公允價值審計信息披露的必要性。

二、文獻綜述

（一）公允價值審計概念、內容、準則研究

謝詩芬（2006）借助分析我國公允價值概念與FASB中的公允價值概念、美國審計準則制定歷程，指出我國2006年制定的會計準則中公允價值概念界定的不合理性，同時從會計準則（2006）中缺乏單獨的《企業(yè)會計準則XX號――公允價值計量》為出發(fā)點，分析了公允價值審計理論和實務中的一系列重大問題。

陳朝琳（2014）、陳美華（2014）緊隨2014年財政部公布CAS39的節(jié)奏，對CAS39進行了解讀，并指出了新公布的39號準則存在的退出價格與實際應用中的進入價格存在矛盾，公允價值獲取和應用缺乏核心評價標準等問題。

（二）公允價值信息披露研究

孫麗影等（2008）構建了兩個博弈模型，提出僅依靠市場的力量，公允價值信息是無法達到?jīng)Q策有用性的目標的和保障公允價值信息的決策有用性必須依賴于一個有效的管制安排。

戚英華等（2008）基于Wallman提出的彩色報告模式和蒙特卡羅分析法，提出了對于公允價值信息披露的創(chuàng)新和改革。提出將資產負債表按流動性分類改為以公允價值、非公允價值分類列報和原有基礎之上再另行編制一張資產負債表兩種思路；在利潤表中將公允價值變動引起的利得或損失列入全面收益表，對于直接列入所有者權益的項目，可考慮全部列入收益表。

潘念萍（2009）在金融危機的大背景下，提出完善公允價值應用的一些思考。認為針對我國的情況，應該優(yōu)化市場環(huán)境的基礎上，構建以規(guī)則為導向的公允價值統(tǒng)一框架，完善完整和系統(tǒng)的公允價值估價程序，擴展公允價值信息披露內容，引入風險披露，同時加強對于公允價值運用的監(jiān)督。

宋琳（2012）認為財務報表信息中對于公允價值的引入使得會計報表產生的收益是實現(xiàn)與未實現(xiàn)的信息的混合體，對會計凈收益產生的了歪曲，應該對會計信息進行表外披露。

趙彥鋒（2013）基于我國上市公司2007-2009年年報數(shù)據(jù)運用實證分析的方式分析了公允價值對于資產負債表、損益、行業(yè)的影響，并討論了公允價值計量中存在的問題。認為在公允價值運用的過程中，其計量可靠性的判斷標準不統(tǒng)一、確定方法缺乏統(tǒng)一規(guī)范、披露不夠充分仍是實現(xiàn)公允價值可靠性的幾大阻礙。

（三）審計信息披露研究

孫h（2006）提出上市公司存在審計報告信息披露失真、非標準審計報告意見類型不當、審計收費信息披露不足等審計信息披露方面的問題。

陳小林等（2009）指出應當利用超鏈接方式披露專業(yè)勝任能力信息，建議財務報告中披露初次審計收費、非審計服務收費、審計服務收費變化的原因信息。

注冊會計師作為獨立方提供的信息在為財務報表信息做出合理保證的同時，可以為財務報告提供彌補信息，提高可靠性，增加信息的決策有用性。

學界對于公允價值可靠性問題提出的解決方案在實施上具有較大的難度。大體分為兩類：一類是加強監(jiān)督（孫麗影等，2008；潘念萍，2009），從設置有效的管制安排角度來降低管理層的盈余管理行為，增加財務報表信息的決策有用性；一類是從改變信息角度（戚英華等，2008；吳暉等，2010；宋琳，2012），這一類又分為改變現(xiàn)有的信息格式（比如將資產負債表由原來的流動性劃分變更為計量屬性劃分）和增加現(xiàn)有信息報表（增加表外披露和公允價值變動平衡表）。兩種方案都是從管理層提供信息角度來思考的，而現(xiàn)行的市場形式下，管理層提供全面綜合的信息給信息使用者的動機并不強烈，設置監(jiān)督機制存在很大的成本問題，改變信息的形式或者增加現(xiàn)有報表無疑會引起其他方面的問題，其成本效益也有待于商榷，最大化發(fā)揮現(xiàn)有機制的作用顯得非常的必要。

注冊會計師提供公允價值審計信息具有多方面的必要性和優(yōu)勢。注冊會計師審計公司財務報表已經(jīng)是一個建立完成的監(jiān)督機制，在審計報告之外提供公允價值審計信息的附加成本并不大；注冊會計師是作為獨立方出現(xiàn)在公允價值審計過程中，從形式上來講，信息使用者對于其的信任度高于管理層，由其提供公允價值信息能夠增加可靠性；事務所在審計的過程中對于公允價值計量的事項是經(jīng)過加工的，更容易提供集中的信息披露，減少了混雜性，增加了可理解性?？梢?，研究公允價值審計信息披露是非常有必要性的。

三、理論和現(xiàn)實層面的必要性

（一）理論分析

1.促進管理層和注冊會計師博弈過程中的雙方共贏

公允價值審計信息的披露有利于管理層和注冊會計師雙方共贏，提供公允價值審計信息能夠彌補管理層提供信息的可靠性，保護注冊會計師自身的利益。

管理層提供信息的公允性要求與注冊會計師審計的可靠性要求導致雙方提供的信息具有互補性，注冊會計師同時提供公允價值審計信息能夠增強財務報告信息的質量。公允價值的設定是基于相關性（黃世忠，2008），而公允價值審計則更加關注可靠性（Carmichael，2004，Maines&Wahlen，2005等指出，獨立審計師總是傾向于更多關注FVMs的可驗證性，并非其與股票價格相聯(lián)系的相關性）。雙方面提供信息有利于增強信息的決策有用性。

在雙方提供不同目的信息的博弈過程中，注冊會計師處于劣勢，賦予獨立審計師公布公允價值審計信息的權利可以保護其利益。公允價值審計相對其他的審計過程，增大了審計的風險。注冊會計師無法向審計報告使用者等說明其是否已經(jīng)完全履行了應盡的責任，更容易遭受到外界的誤解，披露足量的公允價值信息可以向公眾展示注冊會計師的工作流程、內容，更重要的是利用信息公開的方式向公眾展示其盡到了勤勉義務，有效維護自身權益。

2.促進獨立性，增加信息相關性，減少委托成本

公允價值審計信息披露可以促使注冊會計師貫徹獨立性要求，通過增大信息使用者獲取的信息量，減少信息使用者的委托成本。管理層與信息使用者構成委托關系，出于自利原因，管理層有動機操縱公允價值信息（孫麗影，杜興強，2008）。信息使用者牽涉進了兩個委托關系：管理層與信息使用者的委托關系，注冊會計師與信息使用者的委托關系，要求注冊會計師提供證明其勤勉盡職、獨立審計的證據(jù)，能夠減少第二種委托關系的違約可能性，促使注冊會計師回到第一種獨立性狀態(tài)。

3.提供更加系統(tǒng)化的信息，提高決策的效率

注冊會計師有能力提供加工、驗證過的公允價值信息，這將更加有利于利益相關者獲取系統(tǒng)化的決策信息，提高決策的效率。財務報表當中提供的公允價值信息非常的分散，信息也非常的簡潔，信息使用者在使用的過程中不能快速的定位，也很難從提供的信息中發(fā)現(xiàn)某種邏輯聯(lián)系。注冊會計師在審計過程中將公允價值作為重點考慮的項目，集中進行分析和考察，有能力能夠提供更加完整的具體信息并進行集中反映，有利于投資者提高決策效率。

提供公允價值審計信息增加了投資者的能動性，可以滿足不同信息使用者對于不同程度的“合理性保證”的要求。信息使用者更傾向于相信注冊會計師提供的信息，現(xiàn)行審計報告絕對化、統(tǒng)一化的審計意見只能傳遞統(tǒng)一的信號給信息使用者，并不能滿足不同風險偏好的投資者對于不同信息保證程度的要求，即沒有解決“多大程度上提供保證”這個問題，單純的“合理保證”并不具有充足有效的信息，所以注冊會計師有必要披露有關于公允價值審計過程中的信息，增加信息含量，為投資者進一步加工信息提供依據(jù)。

（二）現(xiàn)實必要性

1.公允價值審計信息披露有助于提升注冊會計師的專業(yè)勝任能力。

公允價值審計對于注冊會計師的專業(yè)勝任能力提出了更高的要求，注冊會計師準入門檻卻并沒有相應的提高，要求注冊會計師披露更加詳盡的審計信息有利于過濾本身無法勝任公允價值審計的注冊會計師、增強公眾監(jiān)督、提高注冊會計師審計過程中的謹慎性。公允價值審計、不僅需要注冊會計師擁有財務會計知識，也需要更多的綜合能力，而我國現(xiàn)行的注冊會計師準入門檻主要是注冊會計師證書，從信息披露角度提高勝任要求就顯得很必要。

2.使得公眾有機會對注冊會計師的獨立性實行監(jiān)督

公開的信息披露可以使公眾更好的監(jiān)督注冊會計師的工作。注冊會計師的獨立性并沒有非常明確的第三方進行監(jiān)督，其作為嚴格中立人的形象并非在所有情況下都成立。注冊會計師執(zhí)業(yè)過程中同樣存在著“逆向選擇”和“道德風險”，也就是當管理層操縱公允價值的情況下，不合格的注冊會計師更加傾向于完成審計工作，合格的注冊會計師更傾向于規(guī)避風險，管理層更傾向于籠絡注冊會計師掩蓋自身的弊端，基于這種考慮，透明、公開的信息披露可以減少獨立性缺乏有效監(jiān)督的弊端。

四、結論與建議

本文從理論和現(xiàn)實意義兩個角度分析了公允價值審計信息披露的必要性，拓寬單純從管理層提供信息角度提升公允價值信息質量的思路，考慮從注冊會計師角度來完善公允價值信息提供的公允性和可靠性。獨立審計師在提供審計報告的同時，可以提供有關公允價值的內部控制、公允價值涉及到的具體事項、金融工具風險分析、數(shù)據(jù)輸入來源、重要性水平等公允價值審計資料，借此彌補管理層信息提供量上的不足；由于注冊會計師提供的信息更傾向于可靠性，這與財務報表提供的基于公允性的公允價值信息形成了互補，公允性和可靠性的融合互補可以提供更符合會計信息質量要求的財務報告。

參考文獻：

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[2]張傳明.注冊會計師的角色與公允價值審計――金融危機引發(fā)的思考[J].會計之友，2010，7.

[3]孫麗影，杜興強.公允價值信息披露的管制安排[J].會計研究，2008，11.

[4]宋琳.公允價值信息披露研究[J].財會通訊，2012，1.

[5]趙彥鋒.公允價值計量經(jīng)濟后果[J].財會通訊，2013，3.

[6]戚英華，曾勇.公允價值信息披露創(chuàng)新研究[J].財會月刊，2008，5.

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[8]陳朝琳.企業(yè)會計準則第39號――公允價值計量解讀[J].財會月刊，2014，7.

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[10]吳暉，高源.公允價值信息披露――基于經(jīng)濟后果的若干探討[J].財會研究，2010，07.

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[12]謝詩芬.論公允價值會計審計理論與實務中的若干重大問題[J].財經(jīng)理論與實踐，2006，6.

[13]財政部.企業(yè)會計準則第39號――公允價值計量[S].2014

第5篇：公允價值會計問題研究范文

［關鍵詞］公允價值會計 金融危機 發(fā)展

一、公允價值會計的內涵

國際會計準則委員會（IASC）對公允價值的定義是指在公平交易中，熟悉情況并自愿的各方之間，交換一項資產或就結算一項負債時采用的金額。中國新會計準則對公允價值的定義是指熟悉市場情況的買賣雙方在公平交易的條件下和自愿的情況下所確定的價格，或無關聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項資產可以被買賣或者一項負債可以被清償?shù)某山粌r格。

公允價值會計是指某些項目(目前主要指金融資產和金融負債，主要是前者)采用公允價值計量，財務會計中進行兩步確認，先進行正式記錄(按復式簿記要求)，再計入財務報表，成為財務報表表內項目的會計模式。如果資產持有者仍繼續(xù)持有，應認為它是在交易中或可供銷售的資產，從而應按報告日的市價或類似資產的市價進行后續(xù)計量(即重估價)，并確認公允價值的變動(即賬面價值與當前公允價值的差額，相當于可實現(xiàn)但并未實現(xiàn)的利得和損失)。

公允價值是會計準則中的一種計量屬性，目前國際財務報告準則和美國公認會計原則中都要求對許多財務報表項目以公允價值計量，因此如何恰當計量公允價值成為了一項重要議題。公允價值會計目的是使企業(yè)提供的會計信息更真實地反映企業(yè)的現(xiàn)時價值，從而更好地服務于會計信息使用者的決策。

二、金融危機之前的公允價值會計

金融危機之前的會計強調把公允價值計量屬性引入會計，公允價值會計是財務會計未來發(fā)展的趨勢。

謝詩芬、戴子禮在《現(xiàn)值和公允價值會計：21世紀財務變革的重要前提》（2005）一文中，從價值、財務、會計的關系分析出發(fā)，指出：“不論會計或審計，都必定以價值計量為最重要之責任，而財務管理則以價值計量為一不可或缺的重要前提?！薄皟r值是財務與會計的核心概念、本原邏輯和聯(lián)結紐帶?！边M一步分析價值、現(xiàn)值、公允價值的關系，指出：“公允價值是經(jīng)濟學中價值概念的會計表達、是對能反映會計要素本質特征的現(xiàn)值概念的體現(xiàn)；公允價值會計就是基于價值和現(xiàn)值的會計?！边M一步分析了公允價值概念，指出：“從純粹的理論上推導，……必須實行全面的公允價值會計，即對所有資產和負債都運用公允價值進行初始確認計量和后續(xù)確認計量?！弊詈蠓治隽素攧兆兏飳r值會計的需求：衡量和評價企業(yè)價值最大化、相關者利益最大化的方法和指標等財務變革呼喚“價值型會計模式”?！安徽撚檬裁捶椒ê椭笜藖砗饬亢驮u價價值，其中都必然會涉及到現(xiàn)值和公允價值會計問題?！?/p>

葛家澍先生發(fā)表《關于在財務會計中采用公允價值的探討》（2007）。文中葛家澍先生追述了最早關于公允價值的論述?！霸缭?1961年 ，美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)所屬會計研究部主任Maurice Moonitz在其撰寫的ARS No.1中就提到‘公允價值’這一概念?！边M一步介紹了我國會計準則和國際會計準則理事會對公允價值的定義，并對公平交易、熟悉情況的自愿的當事人、交換的金額三個概念進行了分析。介紹了美國會計準則委員會對公允價值的定義，指出：“當前惟一單一的、連貫的、內在一致的公允價值計量會計準則只有FASB?！辈⑦M一步對IASB與 FASB 分別給出的公允價值進行了比較。在此基礎上分析了公允價值的特點：“第一，以市場而不是以特定主體為計量的基礎。第二，以基于確定承諾的假想交易為對象，因為此時并無實在的交易。第三，計量日不是交易日，而是確定承諾日和清算交割期以前的每個報告日?！谒?，由于它主要是參照市場的估計價格，因而即使估計未必完全可靠，它始終面向未來，在它的金額、時間安排等方面力求反映市場的風險和不確定性?！痹诜治龅幕A上指出：“公允價值如果普遍運用于會計和財務報告，經(jīng)濟學家對會計信息的預期是有可能實現(xiàn)的。”“公允價值計量乃是財務會計發(fā)展的大勢所趨；如果公允價值得以全面應用，則財務會計將有可能反映企業(yè)的價值(或其近似值)?！?/p>

葛先生在文中也分析了公允價值計量的重要局限性，即“估計價格會出現(xiàn)偏差”。同時葛先生指出：“隨著估計技術的發(fā)展 ，這一局限性會逐步得到改進?！?/p>

另外注意當時葛先生還沒有對公允價值計量與公允價值會計做出區(qū)分。新會計準則出臺后很多學者分析了公允價值會計在我國的運用。如中國人民大學商學院曲婧在《公允價值若干問題研究》（2007）中分析了公允價值計量的方法及其在負債上的應用；分析了新會計準則中公允價值的應用范圍，指出：“我國對公允價值的運用比較謹慎?！?；最后對提高公允價值計量的可靠性提出了4項建議和措施；結論指出：“我國應當從國情出發(fā)，有步驟地積極實施公允價值會計?！?/p>

三、金融危機之后的公允價值會計

金融危機之后，金融界指責公允價值會計在經(jīng)濟危機下，估計市場價格脫了實際價值，使金融機構大量確認了未發(fā)生的損失，最終導致了金融機構的破產。國外會計界進行了調查和反駁。國內會計界開始對公允價值會計進行了反思，對公允價值會計的運用作了分析，也有學者研究公允價值會計的改進。

葛家澍先生發(fā)表《關于公允價值會計的研究――面向財務會計的本質特征》。文章指出：“公允價值作為一種計量屬性是有用的?！钡耙獓栏駞^(qū)分確認與計量?！薄肮蕛r值計量不等于公允價值會計。公允價值會計是把按公允價值計量的資產和負債確認于財務報表之中?！?/p>

文章根據(jù)美國證監(jiān)會挑選的50家金融機構數(shù)據(jù)對公允價值應用結果進行了分析；在金融危機下，高風險的衍生金融工具市值大幅下滑，金融機構“資產與凈資產以及凈收益都不同程度地受到‘侵害’”。同時，文章從財務會計的基本特征角度對公允價值會計進行了理論分析，指出：“公允價值計量是建立在假想的（預期的）交易的基礎上的?！?“把公允價值計量引入資產負債表的根本問題是背離了APB所描述的財務會計的基本特征之一――‘雖然在財務會計上，估計是不可避免的，但應試圖使估計的作用降到最低’”。結合金融危機中出現(xiàn)的問題，“如果交易性金融資產在資產中所占比重較大，又由于處于金融危機仍在蔓延和擴散的時期，則企業(yè)的凈收益將成為已實現(xiàn)收益和未實現(xiàn)利得和損失的混合物， 明顯地會歪曲企業(yè)的真實業(yè)績，提供既不相關更不可靠的模糊信息?！弊詈笪恼驴偨Y了公允價值的特點：“公允價值是金融工具最相關的計量屬性，是衍生金融工具唯一相關的計量屬性。但缺點是以假想交易為對象的估計價格?！钡贸鼋Y論：“歷史成本信息由財務報表提供較好，而公允價值信息由報表附注、其他財務報告提供較好?！?/p>

葛先生的分析進一步明晰了公允價值會計概念，但同時也否定了公允價值會計的應用價值。同時還有學者提出了對現(xiàn)行公允價值改進的思路。

徐晟在《金融穩(wěn)定性與公允價值會計準則的優(yōu)化――基于動態(tài)減值準備的思考》一文中，提出了運用動態(tài)減值準備改進公允價值會計。文章首先分析了在不完全市場下公允價值計量不能發(fā)揮應有的作用，進而放大了金融的不穩(wěn)定性，指出：危機時期，公允價值計量體系下“金融機構報表反映的價值被市場短期波動左右，不能反映金融機構基本面的變動，錯誤地估算了金融機構長期資產、負債的價值?！边M一步從“管理層的行為短期化和‘緩沖儲備’的缺乏”、“公允價值選擇權與金融不穩(wěn)定”、“會計信息沒有涵蓋模型的多情景壓力測試信息”、“銀行信貸的順周期效應明顯加大”四方面分析公允價值會計與謹慎性監(jiān)管的要求也是不相容的。在分析的基礎上，文章提出運用動態(tài)減值準備技術對金融企業(yè)公允價值會計進行優(yōu)化。文章構建了新的綜合損失準備金（動態(tài)準備）計算公式：

其中：gent 期間新的準備金計提數(shù)量；Lt為當期貸款的余額；α是為了彌補內在損失的一般準備金率；β是本方法的關鍵數(shù)據(jù)，是經(jīng)過監(jiān)管機構長期統(tǒng)計研究的結果，是針對長時期資產信用等風險的專項損失準備率。

“公式前半部分是新增貸款是的準備計提，是一個正常值。后邊則是動態(tài)準備因子：在經(jīng)濟膨脹時期，由于即時的損失比率低于長期損失的平均值，那么這部分準備就會上升；在經(jīng)濟衰退時期，由于即時的損失比率高于長期損失的平均值，那么這部分準備就會下降?！?/p>

文章進一步分析了動態(tài)減值準備的對信息透明度的提升和反周期的作用，指出：在不完全市場條件下，“引入動態(tài)減值準備技術有助于提高會計準則和金融監(jiān)管的相容性，實現(xiàn)金融發(fā)展的穩(wěn)定性?！?/p>

南京郵電大學的何衛(wèi)紅在分析會計職能的基礎上，“述了公允價值計量屬性的理論基礎及在財務會計理論框架中的地位，認為公允價值計量沒有問題，完善公允價值的估值技術是急需解決的問題所在?！钡珱]有進一步對公允價值估值技術的完善提出建議。

金融危機促使了中國會計界對公允價值會計進行了反思和討論，這些反思和討論將會促進我國公允價值會計的發(fā)展改革并使之更加有效。

參考文獻：

[1]謝詩芬,戴子禮.現(xiàn)值和公允價值會計:21世紀財務變革的重要前提.[J].財經(jīng)理論與實踐（雙月刊）.2005(9).

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[3]曲婧，薛雷.公允價值會計應用問題探討.[J].財務與會計.2007(6).

第6篇：公允價值會計問題研究范文

關鍵詞：公允價值；會計工作；運用

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）03-0-01

公允價值在會計工作中的應用是一個熱門的國內和國際會計理論問題和困難，目前對公允價值的研究在我國學術界仍主要局限于對公允價值概念的理解，公允價值和公允價值的理論基礎。新會計準則的實施過程提出，關注公允價值發(fā)生了變化，從是否根據(jù)具體操作層面的。因為，理論來源于實踐，并用以指導公允價值在我國的實踐，理論研究的缺乏，影響公允價值的實踐的可操作性，中國在會計工作中的應用情況對公允價值的研究，存在于探索公允價值在會計問題的使用過程中，必須完善公允價值的基本理論的重要意義。

一、公允價值相關理論分析

（一）公允價值的表現(xiàn)形式

1.歷史成本。固定資產和大部分的庫存應報歷史成本?，F(xiàn)金及現(xiàn)金等價物以獲得付資產的歷史成本，通常在獲得按攤銷額，或其它津貼調整。

2.現(xiàn)行成本。某些存貨按現(xiàn)行成本（重置成本）報告?，F(xiàn)行成本是指現(xiàn)時取得相同資產或類似資產將要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。

3.現(xiàn)行市價。按目前的市場報告一些證券。目前的市場是在清算過程正常，現(xiàn)金或現(xiàn)金等值出售資產可以接受。這將出售的價格低于賬面資產的當前市場價格。商品和證券，如果有，在當前的市場價格，其債務。

4.可變現(xiàn)凈值和清償凈值。根據(jù)其可變現(xiàn)凈值的短期應收款項和存貨報告。變異的網(wǎng)在正常經(jīng)營過程中，資產預計將獲得的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的折扣，在變化過程的直接成本扣除額。貨幣數(shù)量的已知或可確定，及各種債務的日期尚未確定，如抵押債務的義務，應支付網(wǎng)絡報告。清算價值是指在正常經(jīng)營過程中，為償還債務，沒有現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物現(xiàn)金，包括直接成本可能在清算過程中發(fā)生的。

5.未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。長期應收款項應根據(jù)本報告。目前的價值是在正常經(jīng)營過程中的資產定義，有望使未來凈現(xiàn)金流量（流入減流出的現(xiàn)值）或貼現(xiàn)值。長期應收款項，長期應付款按現(xiàn)行價值報告。目前的價值是在正常經(jīng)營過程中的定義，以償還債務的預期未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值發(fā)生或貼現(xiàn)值。根據(jù)以上的分支，我們發(fā)現(xiàn)，目前的成本和目前的市場價值和公允價值的一致性，公允價值可以代表。

（二）公允價值的特點

1.公允價值決定的市場性。事實上，交易和交易的描述了公允價值的定義在雙方都沒有具體或實際交易的雙方，如果交易價格的具體因素，反射后，價格不反映公允價值，但具體的個體價值。具體的個體價值的資產或負債的公允價值和相對價值觀，把個人，反映和其他市場參與者不能得到。具體的個人價值體現(xiàn)在現(xiàn)金流量的個人期望，而公允價值反映了市場的預期現(xiàn)金流。

因此，公允價值是非特定的市場參與者之間達成的共識，要充分考慮市場信息，市場價格，它實質上是一種市場而不是真正有價值的資產或負債的具體評價。而在公允價值計量，交易的資產或負債的計量尚未發(fā)生，因此，公允價值是事實上的交易不是基于一個近似估計資產或負債的真實價值。由于公允價值是由市場決定的，研究相同的市場價格的資產或負債的活躍市場參考公允價值的最佳估計。

2.公允價值概念的時間性。公允價值計量屬性是一個動態(tài)的，不是靜態(tài)的，而是在不斷變化的時間變化?，F(xiàn)在隨著市場的供給和需求在時間的公允價值的連續(xù)變化時的公平價值，過去經(jīng)常到歷史成本。公允價值概念的時候有另一層含義，即，考慮時間價值的公允價值。公允價值計量點的值是指，過去和未來的價值不能代表公允價值。對資產或負債的估計技術的未來現(xiàn)金流量的評估，必須要打折扣，公允價值可以在目前的時間計算，不扣除預計未來現(xiàn)金流量不代表公允價值。通過以上分析，公允價值的資產或負債的真實經(jīng)濟價值是（內在價值，經(jīng)濟價值）會計更準確，更詳細的定義，其本質是預期未來凈現(xiàn)金流入現(xiàn)值資產的市場參與者，是真正的點估計值。

二、公允價值在會計工作中的運用中存在問題

（一）乏公允價值估值技術的支持

雖然非貨幣性資產交易和債務重組時所需的不儲蓄資產和負債采用估值技術和合理的在活躍市場、相同或相似的活躍市場的資產及負債的公允價值的確定方法，但如何選擇合理的估值模型和其他方法，這兩個具體的標準，沒有任何規(guī)定。金融工具的確認和計量只是一種估價技術的基本準則。對不同類型的資產定價模型分別是什么，沒有明確的標準和規(guī)范。但未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法是公允價值的估計的一種重要方法，在未來的折現(xiàn)現(xiàn)金流估價技術的使用，包括至少預期未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)率的確定這兩個要素，并確定估計未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)率，具有很大的不確定性。中國新會計準則只是《企業(yè)會計準則第八號資產減值》和《企業(yè)會計準則二十號二金融工具確認和計量進行未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法的規(guī)定。前者是預計資產的未來現(xiàn)金流量，應當考慮的因素和方法和折現(xiàn)率的確定方法，后者只確定貼現(xiàn)率。因此，當企業(yè)在實踐中采用估值技術估計公允價值，往往面臨著許多具體的估值方法，但最終使用什么方法，如何評估模型計算出合理的公平值，當未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法對未來現(xiàn)金流的估計方法確定折現(xiàn)率的估計，企業(yè)有沒有可靠的詳細的操作的基礎上，主要運用估值技術確定公允價值。

（二）公司治理結構和內部控制等準則執(zhí)行保障機制不健全

開發(fā)一個好的會計準則，如果沒有有效的實施，也將成為一紙空文。有個缺點使用公允價值在中國的會計工作在中國目前的測量是公司治理結構和內部控制缺陷的缺陷。公司治理方面，雖然中國的上市公司也成立董事會，監(jiān)事會，但在實際工作中，監(jiān)事會的監(jiān)督作用，董事會減弱，企業(yè)沒有建立從根本上滿足企業(yè)發(fā)展的需要，公司治理機制。內部控制，許多公司不設立內部審計機構，或形同虛設，沒有發(fā)揮其應有的作用。由于公司治理結構不完善，缺乏有效的控制措施。但中國上市公司國有股，所有主要的上市公司“內部人控制”現(xiàn)象嚴重缺失的情況下，直接的后果是，管理成為會計信息的壟斷供應商，他們?yōu)榱诉_到自己的目的，他可以在會計準則允許的范圍，最有利的會計政策選擇。因此，公允價值會計是作為調節(jié)利潤的工具很容易。

（三）市場環(huán)境發(fā)育不完善

當我們在公允價值對會計工作的可靠性，使用上述，市場環(huán)境是好是壞，是公允價值計量直接相關，可以輸入數(shù)據(jù)和測量結果的可比性充足時觀察到，并最終影響公允價值可靠性。成熟的，有序的市場環(huán)境對公允價值的可靠性的前提。市場環(huán)境差，公允價值的可靠性降低。從目前的實際情況來看，雖然中國是一個市場經(jīng)濟國家，但中國的市場化程度還比較低，市場體系不完善。由于市場的法律制度不健全，中國尚未形成一個完全競爭的市場，問題依然存在的要素市場的不完善，市場分割現(xiàn)象嚴重。

三、加強公允價值在會計工作中運用的策略分析

（一）提高現(xiàn)值技術的可操作性

目前的價值是估計公允價值的重要方法，在沒有公平的市場價值，需要被應用到計算相應的公允價值的現(xiàn)值。為了提高手術的公允價值計量屬性，是對實際使用，使其可操作性，操作方便，并能很好地解決特定的問題。在這方面，不僅要加強外部環(huán)境會計的變化，中國應在會計準則和會計制度和相關法律法規(guī)給予明確的有利于規(guī)范具體實踐的要求，如如何運用現(xiàn)值技術估計公允價值的操作指南，指南中的盡可能多的細節(jié)來確認目前的規(guī)定。為更詳細更能為信息不足的情況下，在市場對公允價值的應用提供必要的理論依據(jù)和指導方法操作指南。

（二）強化對企業(yè)和市場的監(jiān)管

推進股權分置改革應該從以下幾方面進行：一方面，對有關法律，法規(guī)的完善和落實股東權益的保護，提高對公司重大事項社會公眾股東的投票機制，為市場解決股權分裂問題創(chuàng)造良好的條件；另一方面，為了落實相關措施，維護市場穩(wěn)定，市場改革的適應能力。加速和各種系統(tǒng)合規(guī)資金實施準備進入市場，創(chuàng)造吸引機構投資者的市場環(huán)境下的市場操作。在飛行員的動態(tài)平衡的改革進程，以市場供求。加快市場產品創(chuàng)新和制度創(chuàng)新，增強市場活力。加快稅收政策的實施，鼓勵公眾投資。

（三）提高會計人員的職業(yè)判斷能力和專業(yè)水平

沒有高素質的會計人員在會計工作中，公允價值不能合理估計，很好用的。確定公允價值會計人員如需要專業(yè)判斷，用現(xiàn)值法確定公允價值，估計，為現(xiàn)金流貼現(xiàn)利率期權需要會計人員職業(yè)判斷的預期現(xiàn)金流。因此，繼續(xù)加大對教育的投入，以公允價值概念的培訓，了解理論實踐，職業(yè)道德是會計工作的必要條件，充分利用公允價值，同時也減少了公允價值計量的成本，需要對公允價值的應用。

公允價值是我國的一門新的學科，也是一個非常值得研究的課題。目前，中國經(jīng)濟迅速融入全球經(jīng)濟，快速建立和市場背景，概念的完善，公允價值的確定方法的研究，分析的應用條件和范圍具有十分重要的現(xiàn)實意義。

參考文獻：

[1]劉俚燕.公允價值在我國新會計準則中的應用問題研究[D].西南財經(jīng)大學，2010.

[2]趙艷.公允價值計量屬性的探討[D].西南財經(jīng)大學，2011.

[3]李玲玲.衍生金融工具會計問題研究[D].東北財經(jīng)大學，2011.

第7篇：公允價值會計問題研究范文

[關鍵詞]公允價值 新會計準則 問題 對策

2006年12月15日,財政部頒布了39項企業(yè)會計準則,明確地將公允價值作為會計計量屬性之一。在新準則中涉及的會計要素計量有30個,其中有17個在不同程度上運用了公允價值計量屬性,表明我國會計向國際趨同邁出了實質性一步。在目前的會計實踐中,一些會計要素及報表項目,已經(jīng)按公允價值計量屬性來進行計量,應用在對金融資產、投資性房地產等的計量方面。

一、公允價值的內涵

公允價值一直是國際會計界關注的熱門話題,其內涵主要從兩個方面進行闡述。第一,從資產角度上,美國財務會計準則委員會(FASB)在《衍生工具和套期保值會計》中將公允價值定義為:在計量當天,市場參與者在有序交易中出售資產收到的價格或轉移資產付出的價格。第二,從資產和負債角度上,國際會計準則理事會(IASB)在第32號準則中給出了公允價值的內涵:在一項公平的交易中,熟悉情況、自愿的雙方交換一項資產或清償一項負債所使用的金額。我國的定義為:在公平交易中,熟悉情況的交易雙方,自愿進行資產交換或債務清償?shù)慕痤~。

二、公允價值在應用中出現(xiàn)的問題

盡管我國新會計準則中公允價值的運用已經(jīng)廣泛開展,但在實踐中暴露出了許多問題:

1.公允價值獲取難度大

運用公允價值計量模式要求有一個比較活躍和完備的市場環(huán)境。然而,雖然近幾年來我國證券市場發(fā)展迅速,取得了較大進步,但相比于美、日、歐等比較成熟的市場,還存在巨大差距。有相當多的資產和債務缺乏完善的市場,難以取得有關公允價值的完備信息。

2.利用公允價值操縱利潤的情況依然存在

近年來我國金融證券市場的有效性逐步提高,公允價值的應用環(huán)境有所改善。但是,公允價值確定的主觀性強,經(jīng)常會出現(xiàn)上市公司利用公允價值操縱利潤的現(xiàn)象。例如:2007年“中關村”在主業(yè)虧損的情況下,通過公允價值在債務重組的使用,改善了財務報表的基本面,使公司由虧損變?yōu)橼A利。

3.新的會計準則體系還不完善

雖然新會計準則體系中大量采用現(xiàn)值和公允價值,與國際準則趨同,但這并不表明我們充分掌握紛繁復雜的現(xiàn)值技術和公允價值理論方法的精髓,其中很大一部分原因是迫于國內外政治、經(jīng)濟、社會多重壓力。在財政部出臺的新會計準則第四十二條中,將公允價值與其它四種會計計量屬性簡單并列,這同國際規(guī)定有著較大的差異,反映了我國對公允價值理解的還存在不足之處,必然導致會計準則體系的不完善。

4.實施中存在估價技術問題

運用估價技術時,企業(yè)所使用的估計應當與市場的參與者所使用的估計和假設相一致。應最大限度地使用市場輸入變量,且最小限度地使用主體特有輸入變量。在利率和匯率還未完全市場化、生產要素市場還不成熟的情況下,運用估價技術計量公允價值時缺乏準確的市場參考標準。另外,我國政府并沒有制定出既能詳細規(guī)范公允價值計量技術又有很強可操作性的執(zhí)業(yè)指南。

三、公允價值運用的應對策略

1.加強公允價值的理論研究

堅實的理論基礎是應用實踐的前提。我國證券市場建立時間不長,公允價值計量是件新事物,國內的學者對公允價值的研究也不是很充分,因此必須加強對公允價值計量的理論研究。歐美發(fā)達國家的經(jīng)驗有很重要的借鑒價值,但是必須結合我國的實際,特別是重點加強對公允價值的相關性、可靠性及其與歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價和未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等計量屬性的關系研究,建立起一套完善的理論體系。

2.建立和完善公允價值的市場信息平臺

公允價值如何準確地計量是公允價值應用中的最大問題,一個完整的市場價格體系是實行公允價值的重要前提。公允價值信息的提取有賴于完善的市場,如果市場發(fā)育不好,那么就不能獲取準確的公允價值。因此,為了能夠有效準確地利用公允價值,政府部門應積極建立資產、負債價值信息交流和共享平臺,架構完善的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng),全面提供要素市場信息,有效防止公允價值的濫用,提高公允價值計量的可操作性。

3.健全法律、法規(guī),加大審計監(jiān)督力度

法律法規(guī)存在的制度上的漏洞導致法律的可操作、執(zhí)行差,因此應結合證券市場的發(fā)展狀況不斷健全和完善法律法規(guī),保持司法體系的獨立性、公正性與有效性。逐步建立并完善一些發(fā)達國家證券市場普遍存在的與民事訴訟有關的法規(guī),例如與股東集體訴訟有關的分配舉證責任、責任保險以及證券市場賠償基金制度等。為避免企業(yè)操縱利潤,美化財務狀況,必須加大會計舞弊的懲罰力度,增大違規(guī)者利用公允價值漏洞牟利的成本。同時,增強財政部、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、審計部門以及公安部門的監(jiān)督和檢察力度,定期與不定期抽查并舉,在增強民事處罰的同時增大刑事處罰。

4.研究創(chuàng)新公允價值估值技術

公允價值是一種動態(tài)價值,追求的是價值的客觀。但是,公允價值需要我們進行主觀估計和評判才能實現(xiàn)。為了增強公允價值估值地準確性,應該有選擇性的增加與估值相關的信息,提高會計人員的職業(yè)判斷力和專業(yè)水平,加強對會計人員的培訓,強化誠信觀念的教育,密切追蹤國際發(fā)展態(tài)勢,探索并創(chuàng)新公允價值估值方法,彌補缺陷。

參考文獻:

第8篇：公允價值會計問題研究范文

【關鍵詞】公允價值 會計實踐 必然性 建議

近年來，美國次貸危機所引爆的金融危機迅速蔓延至歐洲乃至全球，全球經(jīng)濟受到不同程度的重創(chuàng)。在這個經(jīng)濟恐慌的時刻，公允價值會計實踐成為了會計發(fā)展的國際趨勢，并且影響著會計計量的可靠性等問題。

一、公允價值概念界定

公允價值亦稱公允市價、公允價格。它是指在公平交易的市場中，熟悉情況的買賣雙方所確定的價格，或無關聯(lián)的雙方對一項資產可以被買賣的成交價格。從本質上講，它是一種基于市場信息的評價，是市場而不是其他主體對資產或負債價值的認定。

公允價值開始于20世紀70年代的美國，經(jīng)過長達30年的發(fā)展，美國財務會計準則委員會(FAS8)于2000年2月公布了財務會計概念第七號公告《在會計計量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值》，正式將公允價值確認為一種新的計量屬性。

公允價值直到1998年才首次出現(xiàn)在我國“債務重組”會計準則中。該準則明確指出，在債務重組交易中，如債務人以非現(xiàn)金資產清償債務或債務轉化為資本，則債務人轉讓的非現(xiàn)金資產和債權人因放棄債權而享有的股權應當按照公允價值進行計量。但由于其在會計實踐中存在應用偏差且對財務會計信息有一定的負面影響，公允價值在我國會計實踐中的應用路程并不順利。2001年，我國財政部在對會計準則修訂時基本取消了公允價值的應用。雖說這是針對我國國情所采取的一種不得已而為之的權宜之計，但是其違背了經(jīng)濟交易的實質和原則，與國際潮流相違背。因此，這條路注定走不通。2006年2月我國頒布了39項企業(yè)會計準則，并再次引入并全面推廣公允價值的應用，例如在金融工具、非貨幣易、投資性房地產等17項具體準則中應用到公允價值。

二、公允價值的應用爭議

相關性作為會計財務報告三個要素之一，是指會計信息能夠幫助用戶去預測過去或現(xiàn)在事項的結局，或者去證實或糾正以前預期的情況，從而具有影響決策的能力。公允價值是一種基于市場信息的評價，他有效地評估了資產或債務當前價值和未來現(xiàn)金流的數(shù)量、風險等，并且相對增強了會計信息的透明度，并更為透明的、及時的為使用者提供了相關信息，由此，公允價值的相關性和及時性是毋庸置疑的。但是其可靠性和順周期性卻一直受到來自各方的質疑，并認為極有可能是公允價值加重了本次金融危機。

（一）公允價值可靠性的爭議

由于公允價值的計量是依據(jù)市場相關信息進行的，但市場又不總是活躍的，很多時候市場并沒有提供公允價值估值所需的當前價格，這就使得公允價值的計量的可靠性受到質疑。此外，盡管公允價值經(jīng)過四十年的發(fā)展已經(jīng)擁有了一套合理的計量框架和方法，但是其在實踐中的應用常常依賴于從業(yè)人員的主觀評價、專業(yè)知識和有關經(jīng)驗，這就在一定程度上影響了會計信息的質量，并限制了公允價值的可靠性。還應該注意的是會計本身就存在估計和假設，我們不能因為公允價值所采用的估值方法和假設過于主觀，就質疑其可靠性，我們更應該去努力完善估值方法、合理化假設。因此，我們在評判公允價值的可靠性時還需持謹慎態(tài)度。

（二）公允價值順周期性的爭議

有人認為，當市場高漲時，公允價值常常過高估計市場行情，進而過高估計相關金融產品的價值；當市場低落時，公允價值又常常對低迷市場缺失信息，降低對相關金融產品價值的估計。公允價值的這種順周期性加劇了財務報告數(shù)據(jù)的波動性，放大了經(jīng)濟繁榮和衰退時的估計效應。這就很容易造就債券價格或其他金融產品價格循環(huán)降低的惡性循環(huán)，從而引發(fā)金融危機。對于這一爭議，我們絕不可以完全否定其真實性，但我們也應注意到金融危機是經(jīng)濟問題而不是會計問題，我們不能將所有的問題都歸結于公允價值對市場波動信息的放大。反而是公允價值保證了會計信息的透明性、及時性和相關性。

三、會計實踐中引入公允價值的必然性

對于公允價值的可靠性和順周期性的爭議不是全無道理。這說明公允價值在發(fā)展過程中仍存在很多問題，需要我們采取有效措施去解決。但我們不能因為這種爭議而放棄公允價值在會計實踐中的應用，畢竟對于會計實踐應用來說，公允價值有其自身優(yōu)越性，并且其也是我國經(jīng)濟發(fā)展的需要。

（一）公允價值的引入是其自身優(yōu)越性的體現(xiàn)

公允價值是依據(jù)現(xiàn)行市價或現(xiàn)金流量進行估值的，這一特質有益于企業(yè)保存經(jīng)營能力，保全資本。也就是說，不管企業(yè)資本是在何時消耗的，只要采用公允價值計量就能夠保證企業(yè)按照現(xiàn)行市價得到同等價值的金額，而不會因物價上漲而貶值，這就在某種程度上保全了企業(yè)的資本。此外，公允價值反映了特定時期、特定經(jīng)濟條件下，市場對資產或負債的定價，它包括了所有可能影響該資產或負債價值的信息。因此，公允價值所提供的信息更加準確、切實，更能反映企業(yè)的經(jīng)營能力、債務償還能力以及所承擔的財務風險，更有利于企業(yè)管理人員、債權人、投資者進行投資、經(jīng)營和決策。最后，公允價值計量方式考慮了時間、因果聯(lián)系等因素，更符合收入、成本配比原則的要求，更真實地反映企業(yè)的收益狀況。并且公允價值計量不僅計量了資產和負債在資產負債表中的公允價值，同時也反映出公允價值變動所造成的利益和損失，體現(xiàn)了企業(yè)真實的收益。

（二）公允價值的引入是我國經(jīng)濟發(fā)展的需要

隨著改革開放的不斷深入、市場經(jīng)濟的不斷完善，公允價值在我國應用的宏觀環(huán)境已經(jīng)形成。公允價值計量能很好地解決只產生合約的權利或義務而交易和事項尚未發(fā)生的會計問題，強調雙方的協(xié)商確定。因此，公允價值能夠適應我國不斷出現(xiàn)的新業(yè)務的需要。

四、公允價值在我國會計實踐中存在的問題

前面我們介紹過在會計事務中引入公允價值已成必然，但是在實踐過程中仍存在很多問題，具體表現(xiàn)為：

（一）資本市場尚未成熟

雖然經(jīng)過三十年的發(fā)展我國資本市場已經(jīng)取得了巨大成績，并且新會計只能則也對公允價值在我國會計實踐中的運用進行了規(guī)范，但是由于目前我國證券市場還不夠完善，信息不對稱、會計政策可選擇等問題仍然存在，相應的監(jiān)督制約制度和機構也相對缺乏，管理者仍然有機可乘，使公允價值難以完全發(fā)揮它的監(jiān)管控制作用。

（二）我國會計人員整體素質水平不高

公允價值估量是從業(yè)人員的主觀判斷，因此，它需要從業(yè)人員具有一定的專業(yè)知識和相關經(jīng)驗。但是目前我國會計人員水平參差不齊、高素質人才匱乏，會計人員整體業(yè)務水平還不高、職業(yè)判斷和信息處理能力較低，又加之市場管理不嚴、法律道德不完善，不具備應用公允價值的實際條件。

（三）我國相關的法律法規(guī)制度不夠健全

前文我們也提到過，無論是對公允價值應用等問題還是對從業(yè)人員的管理問題，目前我國都沒有相對完善的法律。即使存在的一些涉及會計內容的法律制度也都已過世，而新出臺的法律還有待修訂完善。這就為那些利用公允價值進行舞弊的會計人員留下了空隙，也使得實際應用公允價值阻礙重重。

五、公允價值在我國會計實踐中的應用對策

通過前文分析，我們了解了何為公允價值以及他有何爭議，并分析了其在我國會計實踐應用中存在的障礙和問題，為了更好地實現(xiàn)公允價值在我國會計實踐中的應用，作者認為現(xiàn)階段應重點解決好以下問題：

（一）加強宏觀調控，加強法律法規(guī)建設

加大政府、中央銀行對投資者及其他金融機構的監(jiān)管力度，宏觀調控各金融產品的投資價格；健全完善法律法規(guī)，使監(jiān)管合法化；擴大監(jiān)管人員隊伍，充分發(fā)揮證監(jiān)會、審計署等部門的作用；加大懲罰力度，杜絕不規(guī)范行為的發(fā)生；控制會計師等職業(yè)資格的頒發(fā)，加強行業(yè)內自律。

（二）建立實施公允價值的良好市場環(huán)境

大力發(fā)展市場經(jīng)濟，健全生產資料市場、產權交易市場、資本市場以及發(fā)達的專業(yè)評估技術等，在法律法規(guī)及各監(jiān)管部門的作用下，努力建立一個公平交易的市場環(huán)境，以為公允價值的應用提供條件。

（三）提高會計人員整體素質水平

在培養(yǎng)會計人才時，注意職業(yè)道德教育，提高會計人員思想教育，強化法律法規(guī)意識；加強專業(yè)素質的培訓，在加強理論知識培養(yǎng)的同時，為會計人員提供更多的實踐機會，以提高會計人員對信息的處理能力；提高會計信息化的水平，提高會計信息的透明度，遏制會計信息失真。

（四）加強公允價值計量的研究

從可靠性和順周期性入手，加強對公允價值計量方法的研究，改善公允價值本身存在的問題，減少爭議，提高有效性。

六、結語

公允價值作為一種有效的市場估量方式，其在會計實踐中得以應用是必然的。但是要怎樣合理利用公允價值、充分提高公允價值的有效性是我們目前迫切需要解決的問題。無論是加強宏觀調控、健全法律法規(guī)還是提高從業(yè)人員素質、健全公平交易的市場環(huán)境，我們的目的都是希望能夠在會計實踐中充分發(fā)揮公允價值的作用，并期望這種方式能夠為會計實踐帶來益處，為企業(yè)帶來實惠。

參考文獻

[1]夏成才,邵天營.公允價值會計實踐的理論透視.會計研究,2007(2)..

第9篇：公允價值會計問題研究范文

[關鍵詞]公允價值可操作性可靠性

我國市場經(jīng)濟目前正處于發(fā)育階段,市場環(huán)境尚不完善。如何應用公允價值才能保證會計信息的相關性和可靠性,如何在成本一效益的基礎上實現(xiàn)公允價值的可操作性等是擺在我們面前亟待解決的問題。因此,研究公允價值應用的問題是有現(xiàn)實意義的。

一、公允價值運用的難點分析

1.公允價值計量的可操作性

公允價值表現(xiàn)形式較多,在實務中如何選擇使用,如何觀察同樣或類似資產或負債的市價,當沒有可觀察市價的時候,如何采用估價技術,這些問題都是公允價值計量實務中的可操作性問題,也即公允價值在技術上的可行性問題,它是制約公允價值可靠性的重要因素之一。

現(xiàn)行成本是可觀察的市場價格之一,很多時候被認為是企業(yè)資源投入價值的最佳計量。它能使現(xiàn)時的投入價值和現(xiàn)時的收入相配比,以便正確衡量現(xiàn)時資產給其帶來的未來現(xiàn)金流量遠遠高于市場整體的預期時,企業(yè)選擇被市場總體認可的公允價值還是選擇對自身更具相關性的個體價值,尚值得商榷。從這個意義上說,作為公允價值的企業(yè)資產或負債的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,要充當比任何一個市場參與者的主觀估計更有信息含量和更中立的預測尚有一定困難。

2.公允價值計量的可靠性

越來越多的相關關系人關注公允價值會計信息的決策相關性,但關于資產或負債的風險和收益相關的信息對報表使用者與報表編制者來說具有很大的不對稱性,信息質量的可靠性難以保證。如果無報表使用者以外的其他監(jiān)督主體的話,使用公允價值相當于給了報表編制者很大的操縱機會。報表編制者常常利用這個操縱機會制造假象騙取投資,也使得報表使用者無法用當前信息來充分判斷公允價值的公允性。同時金融工具的價格具有波動性。因此公允價值會計信息的可靠性如何,這是推廣公允價值計量屬性必須解決的難題。

二、我國推行公允價值的應用建議

我國按照國際會計慣例進行公允價值計量己是必然趨勢。為正確的應用公允價值,可從以下幾方面進行完善。

1.完善公允價值應用的市場條件

公允價值真正得以運用不僅僅要靠會計界的努力,還需要外部環(huán)境的完善,包括經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境及人文環(huán)境。首先,經(jīng)濟環(huán)境主要指各級市場,公允價值的推行直接受市場發(fā)育好壞的影響。公允價值雖不完全等同于市價,但其是獲得公允價值最為客觀、簡便的來源,因此應積極培育各級市場。其次,我國公允價值的運用還存在諸多現(xiàn)實條件的限制,如市場不夠發(fā)達,估價技術不成熟等等,公允價值極易被某些違法亂紀者利用,必須相對應地實施更為有力的監(jiān)管,加大濫用公允價值的成本。

現(xiàn)階段為完善公允價值在我國應用的市場條件應該考慮以下幾個方面:

(1)培養(yǎng)各級市場,獲得客觀市價

為使公允價值的取得更為客觀、直接,應努力培育各級市場,特別是生產資料市場和二手交易市場。為促進生產資料市場持續(xù)、健康、穩(wěn)定地發(fā)展,應從四方面入手:一是進一步加強生產資料市場監(jiān)測與調控工作;二是積極培育農村生產資料市場,促進社會主義新農村的建設;三是大力創(chuàng)新流通業(yè),推動生產資料市場增長方式的轉變;四是加快批發(fā)市場的改造和提升。

關于二手交易市場,建立適當?shù)氖袌鰷嗜腴T檻,引導品牌企業(yè)進入市場,嚴把資質審核的關口,政府應鼓勵和支持中介服務機構,從而使交易雙方能夠獲得相對公允的市價信息。

(2)加快各種金融價格市場化進程

在證券價格逐漸市場化的同時,國債發(fā)行中的投標、競價方式,以及公開市場業(yè)務操作的進行,使我國的利率市場化改革得到了很快的發(fā)展。金融價格的逐步市場化,為金融衍生品公允價值計量的實施提供了有利條件。

2.提高現(xiàn)值技術的可操作性

現(xiàn)值技術是估計公允價值的重要方法,當不存在公平市價時,就需要應用現(xiàn)值技術計算出相應的公允價值。提高公允價值計量屬性的可操作性,是要使其在具體實務運用上操作性強,既便于具體操作,又能很好地解決具體問題。在這方面除了應加強外部環(huán)境的改變外,還應從準則與制度上及相關法律上給予明確的有利于具體實務操作上的要求。

3.強化對企業(yè)和市場的監(jiān)管

在從會計準則角度規(guī)范企業(yè)行為的同時還應該加強政府對市場的監(jiān)管力度,完善監(jiān)管機制,規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟活動,避免不公平交易的發(fā)生和操縱利潤的情況,同時加大對會計信息質量和注冊會計師審計質量的監(jiān)督檢查。

4.加強守法意識和道德教育

因為曾經(jīng)有些企業(yè)利用公允價值對利潤進行操縱,我國對公允價值曾經(jīng)“用而又棄”。利潤操縱所采用的計量方法是利潤操縱者根據(jù)其主觀意志進行的選擇,利潤操縱所采用的并不是真正的公允價值,因此計量結果也是不公允的。若存在活躍市場,公平市價需要有公平交易才能產生。我國進行的利潤操縱多采用不公平交易的方式。若不存在活躍市場,運用現(xiàn)值估計公允價值涉及不確定因素,更為操縱利潤提供了方便。因此加強守法意識和道德教育,從主觀上消除利潤操縱的動機,是杜絕利用公允價值從事造假的根本防范措施。

5.會計人員的素質有待提高

新準則對信息披露的要求更加嚴格,金融工具會計準則要從信息質量和內容兩方面規(guī)范企業(yè)會計信息披露的行為。信息質量的標準包括全面、及時、實質、可靠、可比等;信息內容的標準包括企業(yè)經(jīng)營業(yè)績、財務狀況、風險管理策略會計政策等,這將對企業(yè)會計信息披露的真實性和透明度提出更高的要求。同時,新準則需要會計人員作出更多的職業(yè)判斷。與國際會計準則趨同后,很多規(guī)定非常復雜,大量業(yè)務需要會計人員作出職業(yè)判斷,這將直接增加企業(yè)業(yè)務核算的難度,甚至會出現(xiàn)情況相同但會計處理相反的現(xiàn)象。沒有高素質的會計人員,公允價值不可能得到合理估計和很好地運用。

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