非營利企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則精選(九篇)
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第1篇：非營利企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文
[關(guān)鍵詞] 非營利組織體系；政府會(huì)計(jì)；企業(yè)會(huì)計(jì)；預(yù)算會(huì)計(jì)
在我國非營利組織一直與政府會(huì)計(jì)一起被稱為預(yù)算會(huì)計(jì)，但是其在含義上又不完全的等同于我國的事業(yè)單位。非營利組織的范圍非常廣，是指除政府和企業(yè)以外的所有組織，按其組織形式又可以分為公立非營利組織(事業(yè)單位)和民間(私立)非營利組織兩種。我國在1998年頒布實(shí)施了新的會(huì)計(jì)制度，將行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)一拆為二分為行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)。這樣關(guān)于我國非營利組織體系的發(fā)展就出現(xiàn)了幾種不同的觀點(diǎn)。本文將行政單位會(huì)計(jì)歸類于政府會(huì)計(jì)，將事業(yè)單位會(huì)計(jì)歸類于非營利組織會(huì)計(jì)，在此基礎(chǔ)上對(duì)幾種觀點(diǎn)進(jìn)行論述。
一、“二分天下”的構(gòu)建
我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該由政府會(huì)計(jì)和企業(yè)與非營利組織會(huì)計(jì)兩種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則共同構(gòu)成。在我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，非營利組織與企業(yè)雖然具有不同的性質(zhì)與分工，并且其經(jīng)濟(jì)成分不同，但是其服務(wù)活動(dòng)與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有很多的相同之處，總體上共性大于個(gè)性，具體來說主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：
1.隨著我國經(jīng)濟(jì)和財(cái)政改革的不斷深入和完善，事業(yè)單位的收支項(xiàng)目和內(nèi)容呈現(xiàn)多元化發(fā)展的態(tài)勢(shì)，并開始強(qiáng)調(diào)成本核算。這一變化，使國有的非營利組織會(huì)計(jì)核算與政府會(huì)計(jì)核算差別逐漸增大，而與企業(yè)會(huì)計(jì)的核算差別逐漸縮小，甚至在很多方面開始趨同，企業(yè)與非營利組織的界限逐漸模糊起來了。
2.非營利組織與企業(yè)在業(yè)務(wù)內(nèi)容和管理模式上存在著相互滲透的趨勢(shì)。從國有企業(yè)看，有的企業(yè)通過改革已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了企業(yè)化的管理。有的雖然沒有改革，但是已經(jīng)開始從事各種各樣的經(jīng)營活動(dòng)以滿足自身的需要。從這個(gè)角度看，當(dāng)今的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，除了政府部門之外就是企業(yè)組織了。而且，一部分企業(yè)現(xiàn)在也越來越多的從事一些非營利的活動(dòng)，開始正確處理經(jīng)濟(jì)利益與社會(huì)利益的關(guān)系?，F(xiàn)在以經(jīng)濟(jì)利益為目的而從事具有社會(huì)效益的活動(dòng)已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)明智且重要的經(jīng)營策略之一。
3.事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的大部分內(nèi)容都相似或相同。首先，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的四個(gè)會(huì)計(jì)核算基本前提與事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完全相同。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一般原則，除收付實(shí)現(xiàn)制和?？顚Ｓ迷瓌t外，其他原則也同樣可以適用于非營利組織會(huì)計(jì)。其次，事業(yè)單位雖然不具有企業(yè)單位的“利潤”會(huì)計(jì)要素，但是卻將“結(jié)余”作為會(huì)計(jì)要素，從會(huì)計(jì)要素的角度來看兩者不具有實(shí)質(zhì)性的區(qū)別。雖然1998年的預(yù)算改革對(duì)“結(jié)余”會(huì)計(jì)要素的設(shè)立有很大的爭(zhēng)議，但是現(xiàn)在理論界已普遍贊同增加“結(jié)余”要素的設(shè)想了。再次，雖然企業(yè)與事業(yè)單位的區(qū)別在于是否以營利為目的，但是非營利組織雖然不追求營利的目的可卻注重資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量以及使用效率的核算。
根據(jù)這種觀點(diǎn)，以現(xiàn)在的發(fā)展趨勢(shì)來看雖然企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則各自有自己的個(gè)性和特點(diǎn)，但是兩者不是不能調(diào)和的。兩者“和二為一”既有理論的基礎(chǔ)，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中也以證明是可行的了。
二、“分而治之”的觀點(diǎn)
我國的事業(yè)單位數(shù)量龐大，在劃分時(shí)，將國有或公立并且是納入預(yù)算管理的事業(yè)單位歸屬于預(yù)算會(huì)計(jì)體系即政府會(huì)計(jì)體系。至于那些私立以及不納入預(yù)算管理的事業(yè)單位，可以考慮不納入預(yù)算會(huì)計(jì)體系，而納入企業(yè)會(huì)計(jì)體系。其原因主要由以下幾點(diǎn)：
1.由于私立以及不納入預(yù)算管理的事業(yè)單位在財(cái)政上與政府無關(guān)，其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是企業(yè)自身決定的，存在的目的也是以企業(yè)的經(jīng)營前提為限的，其收入支出完全由企業(yè)自身決定，并通過企業(yè)的實(shí)施來實(shí)現(xiàn)，體現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的同時(shí)實(shí)現(xiàn)。如果將其并入政府的事業(yè)單位匯總表，則在計(jì)量基礎(chǔ)和編制方式上存在著不符之處，而且不能體現(xiàn)私立非營利組織的存在意義和目的，也不能清楚明晰的體現(xiàn)政府會(huì)計(jì)的編制目的。
2.隨著我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，私立非營利組織也正快速發(fā)展，不僅數(shù)量越來越龐大，而且近幾年內(nèi)發(fā)生了巨大的變革。但從根本上說私立非營利組織在會(huì)計(jì)核算上更接近企業(yè)會(huì)計(jì)，因?yàn)槠涫菑钠髽I(yè)中分離出來的由企業(yè)直接控制管理和經(jīng)營，而與行政事業(yè)單位不同。如果以行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)來要求私立非營利組織則存在著很大的缺陷。
三、“三足鼎立”體系
非營利組織會(huì)計(jì)既不應(yīng)歸屬于企業(yè)會(huì)計(jì)體系，也不應(yīng)歸屬于預(yù)算會(huì)計(jì)體系，而是自成一個(gè)體系。但是不贊成把所有的非營利組織全部都獨(dú)立出來，而是把公立且納入預(yù)算管理的非營利組織會(huì)計(jì)納入政府會(huì)計(jì)體系。這樣就構(gòu)成了一個(gè)由企業(yè)會(huì)計(jì)，預(yù)算會(huì)計(jì)(政府會(huì)計(jì))和私立非營利組織會(huì)計(jì)共同組成的會(huì)計(jì)體系。
持這種觀點(diǎn)的人認(rèn)為，首先非營利組織和企業(yè)的目的不同，企業(yè)追求的是利潤，是以營利為目的進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的。而非營利組織不以營利為目的，出資人不因其出資對(duì)組織擁有所有權(quán)，其發(fā)揮的是社會(huì)職能，目的在于按照財(cái)務(wù)資源和其他資源提供者的企望和要求提供盡可能多的管理和服務(wù)，追求的不是利潤而是社會(huì)效益，兩者具有本質(zhì)不同。其次，非營利組織核算的不是利潤而是結(jié)余，是對(duì)資產(chǎn)利用率和效益的考察，同時(shí)剩余的凈資產(chǎn)也不歸屬與資金提供者，不核算所有者權(quán)益，而且非營利組織采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制與企業(yè)會(huì)計(jì)完全不同。最后，隨著非營利組織在我國的飛速發(fā)展，其組織形式越來越多，分布的行業(yè)也越來越廣泛，不能以以前存在的會(huì)計(jì)制度來核算，而是應(yīng)該制定單獨(dú)的制度或準(zhǔn)則來規(guī)范其行為，成為一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)體系，滿足會(huì)計(jì)工作的特殊性。
四、借鑒
1998年之前我國的預(yù)算會(huì)計(jì)體系要由財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)即總預(yù)算會(huì)計(jì)和單位預(yù)算會(huì)計(jì)兩部分構(gòu)成。1998年我國頒布并實(shí)施了新的預(yù)算會(huì)計(jì)制度，新的預(yù)算會(huì)計(jì)制度實(shí)施后將行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)一拆為二分為行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)。以上觀點(diǎn)的構(gòu)建就是在新的預(yù)算體系提出的基礎(chǔ)上提出的，每種觀點(diǎn)都具有其各自的優(yōu)缺點(diǎn)，但是，還存在第四種觀點(diǎn)與以上觀點(diǎn)比較起來更加可取一些，即建立一個(gè)政府和非營利組織會(huì)計(jì)系統(tǒng)與企業(yè)會(huì)計(jì)并存?？梢詮囊韵掠^點(diǎn)說明：
1.任何社會(huì)組織形式和團(tuán)體都具有其目的性，目的不同其行為方式和程序控制模式就不同。私立非營利組織存在的目的不同于企業(yè)，目的在于按照財(cái)務(wù)資源和其他資源提供者的企望和要求提供盡可能多的管理和服務(wù)。這反應(yīng)了其本質(zhì)特征，與政府部門的本質(zhì)相近，但是卻有很大的差異，所以雖然私立非營利組織不能和政府會(huì)計(jì)相合并統(tǒng)稱為政府會(huì)計(jì)，但是可以將其統(tǒng)稱為“政府和非營利組織會(huì)計(jì)”。
2.在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，雖然私立非營利組織也進(jìn)行一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的往來，可以實(shí)現(xiàn)部分收支平衡，但是其會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，與企業(yè)會(huì)計(jì)有著本質(zhì)上的不同，而且不存在所有者權(quán)益項(xiàng)目，所以不能與企業(yè)會(huì)計(jì)合并。另外私立非營利組織的會(huì)計(jì)核算體系具有相對(duì)的獨(dú)立性，因此，可以合并為“政府和非營利組織會(huì)計(jì)”。
3.從會(huì)計(jì)原則上看，私立非營利組織的資金來源大多數(shù)是由出資人提供的，其使用也大多根據(jù)出資人的意愿進(jìn)行，具有?？顚ｍ?xiàng)的特征，與企業(yè)會(huì)計(jì)完全不同。而政府會(huì)計(jì)的資金在配給時(shí)就已經(jīng)規(guī)定了其用途，且不能更改，這與私立非營利組織又不同。
4.在我國公立非營利組織一直都?xì)w屬與政府會(huì)計(jì)體系，將其分離出去會(huì)打亂我國多年來建立起來的預(yù)算管理體制，造成一定程度的混亂。
五、結(jié)語
綜上所述，非營利組織在會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)計(jì)量等方面都與政府會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)各有不同，以上幾種觀點(diǎn)的構(gòu)建就是建立在這種不同之上的。只是不同的觀點(diǎn)其所側(cè)重點(diǎn)不同，對(duì)未來我國非營利組織的發(fā)展方向的展望也不同，不過不管我國的非營利組織以后會(huì)向什么方向發(fā)展，都可以找到一個(gè)合適的構(gòu)建體系來應(yīng)用。對(duì)于我國非營利組織體系構(gòu)建的研究會(huì)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及我國非營利組織的不斷完善和提高而趨于成熟。轉(zhuǎn)貼于
[參 考 文 獻(xiàn)]
[1]閻達(dá)五，趙西卜.關(guān)于我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合一問題的思考[J].當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2003(3)
[2]王慶成.論我國非企業(yè)會(huì)計(jì)組成體系的構(gòu)建[J].會(huì)計(jì)研究，2004(4)
[3]李春華.非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系構(gòu)建探討[J].財(cái)會(huì)通訊，2010(1)(上)
[4]何巧白，黃惠青.企業(yè)與非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“殊途同歸“趨勢(shì)分析[J].會(huì)計(jì)研究，2004(11)
[5]程曉佳.改進(jìn)我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的幾點(diǎn)思考[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2005(12)
[6]王東京.事業(yè)單位改革應(yīng)分類推進(jìn)[BE/OL].金融界網(wǎng)站，2009
第2篇：非營利企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文
我國非營利組織為不以營利為目的、資財(cái)供應(yīng)者不圖回報(bào)、其剩余資財(cái)不存在明確的所有者權(quán)益的組織或單位，主要有公立非營利組織和民間私立非營利組織兩種，具體包括社會(huì)團(tuán)體、衛(wèi)生和福利機(jī)構(gòu)、教育機(jī)構(gòu)、基金會(huì)和民辦非企業(yè)單位等。
(一)非營利組織專用基金會(huì)計(jì)模式從國外非營利組織會(huì)計(jì)模式分析，每一類“基金”都是一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，擁有自己的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用或支出、基金余額。每一種基金各自形成一套自動(dòng)平衡賬戶，優(yōu)點(diǎn)是可以達(dá)到控制和檢查限定資源的使用是否符合法律和行政的要求，缺點(diǎn)是基金種類多會(huì)使會(huì)計(jì)科目及會(huì)計(jì)報(bào)表都比較復(fù)雜，各基金之間的轉(zhuǎn)賬也比較復(fù)雜，且各項(xiàng)基金不能調(diào)劑使用，使單位財(cái)力形成浪費(fèi)。我國不宜照搬國外的基金會(huì)計(jì)模式，而應(yīng)結(jié)合我國過去專用基金核算經(jīng)驗(yàn)，吸收國外基金會(huì)計(jì)模式的精髓，建立一套適合我國國情的專用基金會(huì)計(jì)模式。國有非營利組織和私立非營利組織都具有公共事業(yè)和產(chǎn)業(yè)的雙重屬性，均可采用專用基金會(huì)計(jì)模式，考慮到各自偏重的屬性不同，所設(shè)置的基金種類也應(yīng)不同。每一專用基金并非是獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，每一個(gè)非營利組織才是獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體和報(bào)告主體。采取這種會(huì)計(jì)模式，既發(fā)揮了國外基金會(huì)計(jì)模式的長處，又沒有國外基金會(huì)計(jì)模式的繁瑣。
非營利組織會(huì)計(jì)中的凈資產(chǎn)一般由各種基金余額構(gòu)成，將基金作為非營利組織會(huì)計(jì)核算的主體，充分體現(xiàn)了基金提供者的意愿，也體現(xiàn)了非營利組織在資源管理上的重要特點(diǎn)――?？顚Ｓ?。但是，非營利組織在對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，必須以其掌管的全部基金為一個(gè)整體加以報(bào)告。
(二)非營利組織基金會(huì)計(jì)模式構(gòu)建的基本思路 按照《會(huì)計(jì)法》和《預(yù)算法》的要求，借鑒外國政府與非營利組織會(huì)計(jì)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國改革的實(shí)踐，制定基金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度，以規(guī)范基金會(huì)計(jì)核算，實(shí)現(xiàn)非營利組織的基金會(huì)計(jì)模式。實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，可分兩步完成：一是以法規(guī)制度規(guī)范基金會(huì)計(jì)，即在現(xiàn)有預(yù)算會(huì)計(jì)模式運(yùn)行下，制定“基金管理辦法”和“基金會(huì)計(jì)制度”，對(duì)基金從管理和核算兩個(gè)方面予以規(guī)范，明確基金的種類、原則、基金會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、核算程序和方法、基金會(huì)計(jì)報(bào)表的編制等內(nèi)容。目前采用這種模式比較符合實(shí)際，關(guān)于核算主體問題，可將基金作為政府及非營利組織“大會(huì)計(jì)主體”下的“小會(huì)計(jì)主體”來處理。二是以準(zhǔn)則規(guī)范基金會(huì)計(jì)。
二、非營利組織會(huì)計(jì)歸屬體系探討
目前我國非營利組織已逐步走向市場(chǎng)，其資金來源已日趨多元化，自籌資金在其資金來源中占有相當(dāng)大的比重，但我國所有非營利組織仍統(tǒng)一執(zhí)行由財(cái)政部制定的會(huì)計(jì)制度，這種對(duì)各類非營利組織不加區(qū)分的會(huì)計(jì)制度，已不適應(yīng)非營利組織發(fā)展的需要。美國私立非營利組織會(huì)計(jì)盡管原則上執(zhí)行FASB的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但FASB至今并未為其制定一套符合其實(shí)際情況的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在美國，政府會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)顯然分屬于兩大會(huì)計(jì)體系，但非營利組織會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)歸屬于哪個(gè)會(huì)計(jì)體系或者是否應(yīng)當(dāng)獨(dú)立成為一個(gè)會(huì)計(jì)體系也成了一個(gè)問題，目前我國關(guān)于非營利組織會(huì)計(jì)歸屬體系問題也有一些爭(zhēng)論。
(一)非營利組織會(huì)計(jì)應(yīng)歸屬于預(yù)算會(huì)計(jì)(政府會(huì)計(jì))體系 持這種觀點(diǎn)的人認(rèn)為，公立非營利組織會(huì)計(jì)一直屬于預(yù)算會(huì)計(jì)體系，如果分離出去，會(huì)打亂中國多年來建立起來的預(yù)算管理體系。
(二)非營利組織會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)歸屬于企業(yè)會(huì)計(jì)體系 持這種觀點(diǎn)的人認(rèn)為，由于非營利組織也需要“自負(fù)盈虧”，非營利組織的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)將越來越重要，非營利組織的會(huì)計(jì)核算也將逐漸從以核算預(yù)算執(zhí)行情況為主轉(zhuǎn)向全面核算非營利組織本身的經(jīng)濟(jì)效益為主。企業(yè)會(huì)計(jì)中的諸多原則如權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、收入實(shí)現(xiàn)原則等也將越來越多地適用于非營利組織，非營利組織會(huì)計(jì)將逐漸向企業(yè)會(huì)計(jì)靠攏，而不是向預(yù)算會(huì)計(jì)靠攏。
(三)非營利組織會(huì)計(jì)應(yīng)成為一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)體系 非營利組織會(huì)計(jì)既不應(yīng)歸屬于企業(yè)會(huì)計(jì)體系，也不應(yīng)歸屬于預(yù)算會(huì)計(jì)體系，而應(yīng)自成一體系。該觀點(diǎn)認(rèn)為，非營利組織以其不以營利為目的而區(qū)別于企業(yè)，又以其不具有社會(huì)管理職能而區(qū)別于政府。非營利組織會(huì)計(jì)需要核算的是收支結(jié)余而不是利潤，是凈資產(chǎn)而不是所有者權(quán)益；同時(shí)，非營利組織會(huì)計(jì)也需要采用資本保持概念，需要進(jìn)行成本核算、采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。另外，非營利組織存在著眾多的行業(yè)，應(yīng)當(dāng)成為一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)體系，以滿足其會(huì)計(jì)工作特殊性的需要。
第3篇：非營利企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文
荊新，會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)博士，教授，博士生導(dǎo)師，中國人民大學(xué)商學(xué)院黨委書記兼副院長。1979～1983年中國人民大學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)本科生，獲學(xué)士學(xué)位。1983～1986年中國人民大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)碩士生，師從我國著名財(cái)務(wù)學(xué)家王慶成教授，獲碩士學(xué)位。1990～1995年中國人民大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)博士生，師從我國著名會(huì)計(jì)學(xué)家閻達(dá)五教授，獲博士學(xué)位。1986年起任教，先后任助教、講師、副教授、教授。1993～1994年兼任為德勤國際會(huì)計(jì)公司研究員兼譯員，參與財(cái)政部企業(yè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究起草工作。1994～1997年兼任為財(cái)政部預(yù)算會(huì)計(jì)改革研究組成員，參與財(cái)政部事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則起草研究工作。1995～1996年作為高級(jí)研究學(xué)者在美國密歇根州立大學(xué)訪問，主要研究美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念體系。1996～2000年在美國、中國臺(tái)灣的六所大學(xué)講學(xué)，介紹中國會(huì)計(jì)教育、中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和中國預(yù)算會(huì)計(jì)改革?，F(xiàn)兼任中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)政府與非營利組織專業(yè)委員會(huì)副主任委員、北京市會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)理事、中國中青年財(cái)務(wù)成本研究會(huì)常務(wù)理事等職。
荊新教授學(xué)術(shù)研究方向主要集中在會(huì)計(jì)理論與準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)理論與模型、政府與非盈利組織會(huì)計(jì)等。1986年由閻達(dá)五教授指導(dǎo)并發(fā)表的《中國企業(yè)會(huì)計(jì)原則體系的探討》一文，提出企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則和企業(yè)管理會(huì)計(jì)原則體系的設(shè)想，指出中國企業(yè)會(huì)計(jì)原則體系可有根本原則、一般原則、具體原則三個(gè)層次構(gòu)成，并詳細(xì)闡述了各層次的具體內(nèi)容，被選入中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)《1986年會(huì)計(jì)論文選》，并被列入中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)1989年編印的《近年來我國會(huì)計(jì)原則研究文獻(xiàn)索引》。荊新教授在我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究與設(shè)計(jì)過程中，與閻達(dá)五教授一起于1992年初步形成特殊業(yè)務(wù)和特殊行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本思路，1993年進(jìn)一步提出具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分為“通用業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊行業(yè)準(zhǔn)則和特殊經(jīng)營方式準(zhǔn)則”四種類型，并作了基本界定，1994年在《試論特殊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―兼論會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系及立項(xiàng)》一文中更為明確提出，我國具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以設(shè)計(jì)為“一般通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”和“特殊專用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”兩個(gè)系列，分別簡(jiǎn)稱為“一般（或通用）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”和“特殊（或?qū)Ｓ茫?huì)計(jì)準(zhǔn)則”，從而構(gòu)成我國企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本機(jī)構(gòu)。
荊新教授長期研究政府與非盈利組織會(huì)計(jì)，先后發(fā)表了《中國預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的思考》、《預(yù)算會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)與機(jī)遇》、《試論基金會(huì)計(jì)》等學(xué)術(shù)論文，其博士學(xué)位論文《非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論框架》，首次提出事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論，受到以楊紀(jì)琬教授為主席的答辯委員會(huì)的高度評(píng)價(jià)。1998年《非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論框架》（獨(dú)立專著）獲北京市優(yōu)秀科研成果二等獎(jiǎng)。2000年“建立全國事業(yè)單位新型會(huì)計(jì)體系與政策研究”（研究項(xiàng)目）獲教育部科技進(jìn)步一等獎(jiǎng)。
在教學(xué)中，荊新教授注意將知識(shí)融會(huì)貫通，不僅教學(xué)生學(xué)會(huì)，還教學(xué)生會(huì)學(xué)，鼓勵(lì)學(xué)生形成自己的思想、觀點(diǎn)。在他的課堂上，信息容量大，學(xué)生主動(dòng)提問、熱烈辯論已成為習(xí)慣。荊新教授不僅注重智的傳授，還注意德的培養(yǎng)，要求他所指導(dǎo)的學(xué)生尊重師長，與人為善，博采眾長，厚積薄發(fā)；強(qiáng)調(diào)培養(yǎng)學(xué)生的思考方式；注重論文選題要有創(chuàng)意，有現(xiàn)實(shí)意義和長期價(jià)值；鼓勵(lì)自己指導(dǎo)的研究生廣泛與其他導(dǎo)師接觸，吸收各種觀點(diǎn)和思維方法，博采眾長以豐富自己；強(qiáng)調(diào)論文要理論聯(lián)系實(shí)際，要求研究生深入實(shí)際，系統(tǒng)掌握科研方法，并盡自己最大的努力給研究生的實(shí)踐和調(diào)查提供條件。
第4篇：非營利企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文
關(guān)鍵詞：非營利組織會(huì)計(jì)目標(biāo)問題
一、非營利組織定義
按照美國會(huì)計(jì)理論界公認(rèn)的、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)明確提出的標(biāo)準(zhǔn)，凡具備以下三個(gè)特征的，均應(yīng)歸屬于政府單位與非營利組織，并應(yīng)遵循有關(guān)的會(huì)計(jì)規(guī)則：（1）資財(cái)供應(yīng)者提供的各種資源既不指望返還，也不期望取得經(jīng)濟(jì)利益上的回報(bào)；（2）對(duì)外提供服務(wù)或商品不以營利或獲取某種營利等價(jià)物作為目的；（3）不存在可以出售、轉(zhuǎn)讓、贖賣或一旦清算可以分享一份剩余資財(cái)?shù)拿鞔_的所有者利益。
我國的非營利組織可以定義為：不以營利為目的，資財(cái)供應(yīng)者不圖回報(bào)，其剩余資財(cái)不存在明確的所有者權(quán)益的單位。在過去高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，我國的非營利組織有全額預(yù)算管理、差額預(yù)算管理及自收自支預(yù)算管理三種形式。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和不斷發(fā)展，非營利組織逐步走向市場(chǎng)，國家對(duì)非營利組織的管理已逐步由行政的直接管理轉(zhuǎn)向宏觀調(diào)控的間接管理。目前，推行全額預(yù)算管理的非營利組織正在向差額預(yù)算管理非營利組織轉(zhuǎn)化，差額預(yù)算管理非營利組織在向自收自支管理非營利組織轉(zhuǎn)化，而有條件的自收自支預(yù)算管理非營利組織已逐步過渡到企業(yè)化管理。
上述變化對(duì)非營利組織會(huì)計(jì)研究提出了新的任務(wù)，而研究非營利組織會(huì)計(jì)的重要前提，就是要明確非營利組織會(huì)計(jì)目標(biāo)。
二、我國非營利組織會(huì)計(jì)的目標(biāo)
我國非營利組織會(huì)計(jì)的目標(biāo)可歸納為：會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需求，滿足預(yù)算管理和有關(guān)方面了解單位財(cái)務(wù)狀況及收支情況的需要，有利于單位內(nèi)部管理。
根據(jù)我國目前情況來看地，在一些單位中，一部分有著西方政府會(huì)計(jì)的性質(zhì)，有很大一部分與西方的非政府會(huì)計(jì)的非營利組織會(huì)計(jì)相同，借鑒國外的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國非營利組織的實(shí)際和未來的發(fā)展，將我國非營利組織會(huì)計(jì)目標(biāo)具體化，可分為以下幾個(gè)方面：
1、向社會(huì)信息使用者提供反映單位資產(chǎn)的規(guī)模、構(gòu)成、流動(dòng)性，負(fù)債的規(guī)模、構(gòu)成、償債能力，凈資產(chǎn)的規(guī)模、構(gòu)成及其變動(dòng)情況方面的信息，用來評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)狀況。
2、向會(huì)計(jì)信息使用者提供單位收入、支出及支出差額的形成、數(shù)額方面信息，以及評(píng)價(jià)收支情況及業(yè)務(wù)活動(dòng)的效率。
3、向會(huì)計(jì)信息使用者提供事業(yè)單位現(xiàn)金流入、流出及其增減變動(dòng)凈額方面的信息，以于預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量前景和持續(xù)運(yùn)作的能力。
4、向出資人和捐資人提供凈資產(chǎn)及其變動(dòng)情況、對(duì)出資和捐資使用情況的專門信息，以助于他們作出是否繼續(xù)出資或捐資的決策和評(píng)價(jià)凈資產(chǎn)的保全情況、持續(xù)服務(wù)的能力以及經(jīng)營責(zé)任的履行情況。
5、提供單位預(yù)算與計(jì)劃、業(yè)務(wù)活動(dòng)種類、規(guī)模及發(fā)展情況的信息以利于會(huì)計(jì)信息者評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)活動(dòng)的成績和進(jìn)行社會(huì)、經(jīng)濟(jì)的決策分析。
三、非營利組織會(huì)計(jì)中存在的問題及解決對(duì)策
（一）非營利組織會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)問題根據(jù)我國的實(shí)際情況，非營利組織會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)應(yīng)注意以下問題：
1.應(yīng)采用應(yīng)計(jì)制確認(rèn)。對(duì)某些收入，如財(cái)產(chǎn)稅、車船牌照使用稅、政府間補(bǔ)助收入和下級(jí)上繳收入等，以及某些支出，如退休養(yǎng)老金等，應(yīng)采用應(yīng)計(jì)制確認(rèn)。
2.應(yīng)確認(rèn)或有負(fù)債。隨著《國家賠償法》的實(shí)施，非營利組織將會(huì)面臨許多潛在的債務(wù)問題，確認(rèn)或有負(fù)債迫在眉睫。
3.應(yīng)確認(rèn)尚未到期的債務(wù)。現(xiàn)行非營利組織會(huì)計(jì)只確認(rèn)當(dāng)期實(shí)際收支的債務(wù)，對(duì)尚未到期的債務(wù)（包括政府債券和國外借款等）均未予以確認(rèn)，這不利于強(qiáng)化非營利組織的受托責(zé)任，也不便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者了解國家債務(wù)情況。4.應(yīng)確認(rèn)屬于國家和政府的權(quán)利。非營利組織會(huì)計(jì)對(duì)許多屬于國家和政府的權(quán)利均未予以確認(rèn)、記錄和報(bào)告，如上級(jí)政府應(yīng)補(bǔ)助款、下級(jí)政府應(yīng)上繳款、我國政府在國際組織中的權(quán)益，以及權(quán)益屬于國家而委托非營利組織管理的國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)等。國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)及其變動(dòng)情況尤其應(yīng)在非營利組織會(huì)計(jì)中予以記錄和報(bào)告，這是保護(hù)國有資產(chǎn)的一種有效方法。
（二）非營利組織的會(huì)計(jì)核算問題非營利組織在日常業(yè)務(wù)核算中，大多采用收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收支，這一核算基礎(chǔ)雖能正確反映單位預(yù)算的執(zhí)行情況，但不能為非營利組織內(nèi)部管理提供有效的會(huì)計(jì)信息。目前，我國非營利組織的全面改革已經(jīng)啟動(dòng)，按照國務(wù)院的有關(guān)設(shè)想，非營利組織“除教育單位和極少數(shù)需要由財(cái)政撥款的單位外，其他單位每年減少財(cái)政撥款1/3，爭(zhēng)取三年基本達(dá)到自負(fù)盈虧”?？梢灶A(yù)計(jì)，我國非營利組織在近三年內(nèi)將發(fā)生巨大的變化，市場(chǎng)觀念、競(jìng)爭(zhēng)觀念做益觀念等將全面進(jìn)入非營利組織，非營利組織的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)也將由以考核預(yù)算收支為主的收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，逐漸轉(zhuǎn)向以考核經(jīng)濟(jì)效益為主的權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。
第5篇：非營利企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文
對(duì)非營利組織會(huì)計(jì)改革措施的思考分析
一、文獻(xiàn)綜述
會(huì)計(jì)一般分為企業(yè)會(huì)計(jì)和非營利組織會(huì)計(jì)。由于廣義的非營利組織包括政府和狹義的非營利組織，所以后者在國外又稱為政府與非營利組織會(huì)計(jì)，在我國一般包括預(yù)算會(huì)計(jì)和民間非營利組織會(huì)計(jì)。非營利組織會(huì)計(jì)概念雖然沒有權(quán)威表達(dá)，未曾出現(xiàn)在我國正式文件中，但在現(xiàn)實(shí)生活中卻大量存在，所以并不妨礙對(duì)其研究。
本文借鑒了前人研究成果，但不同之處在于，本文是在我國新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度推出的前提下，借鑒新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的經(jīng)驗(yàn)提出的非營利組織會(huì)計(jì)改革措施，更具現(xiàn)實(shí)意義。
二、非營利組織會(huì)計(jì)改革的必要性
（一）非營利組織的發(fā)展前景
非營利組織隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的成熟也在不斷發(fā)展，收入的多渠道，支出的多用途，使得業(yè)務(wù)越來越多元化。另外受托責(zé)任進(jìn)一步強(qiáng)化，向績效型、服務(wù)型趨勢(shì)轉(zhuǎn)變，都必然促使非營利組織會(huì)計(jì)進(jìn)行改革。
非營利組織具有非營利性，所以無法照搬企業(yè)的會(huì)計(jì)處理模式；有人提議效仿西方國家，建立“政府與非營利組織會(huì)計(jì)”，本文覺得不太妥當(dāng)，因?yàn)槲覈凶约旱膶?shí)際情況，自1998年預(yù)算會(huì)計(jì)改革以后，事業(yè)單位實(shí)行的是核定收支、定額補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余留用的管理模式，籌資渠道更廣泛，甚至一部分可以收支相抵，所以非營利組織會(huì)計(jì)與政府會(huì)計(jì)的差別將越來越明顯；隨著公立非營利組織越來越走向市場(chǎng)，同時(shí)民間非營利組織與企業(yè)在會(huì)計(jì)形式上有很多相似之處，兩者間的差別會(huì)越來越小，因此建立單獨(dú)的非營利組織會(huì)計(jì)是十分必要的，也有利于引導(dǎo)民間資金投入社會(huì)公益事業(yè)，維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定。
（二）現(xiàn)行非營利組織會(huì)計(jì)存在的問題
財(cái)務(wù)報(bào)告存在問題。財(cái)務(wù)報(bào)告的問題主要集中在事業(yè)單位會(huì)計(jì)方面。首先，沒有提供現(xiàn)金流量表，無法反映現(xiàn)金變動(dòng)、貨幣資金周轉(zhuǎn)、投融資產(chǎn)生的償債能力、變現(xiàn)能力等實(shí)際情況；其次，資產(chǎn)負(fù)債表中左方列示資產(chǎn)和支出，右方列示負(fù)債、凈資產(chǎn)和收入，動(dòng)態(tài)要素（收入、支出）通過靜態(tài)報(bào)表反映，不符合資產(chǎn)負(fù)債表的定義；其次，財(cái)務(wù)報(bào)告并未包含審計(jì)報(bào)告，不僅影響了財(cái)務(wù)報(bào)告信息的公允性和可信度，而且無法客觀反映非營利組織的受托責(zé)任。
3、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)存在問題。目前，事業(yè)單位會(huì)計(jì)一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制；民間非營利組織會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。采用收付實(shí)現(xiàn)制的業(yè)務(wù)，只能反映現(xiàn)金交易信息，很多信息比如當(dāng)期發(fā)生尚未用現(xiàn)金支付部分，非現(xiàn)金收支情況等都得不到反映，影響成本耗費(fèi)、財(cái)政支出的計(jì)算。
（三）全球性政府與非營利組織會(huì)計(jì)改革的影響
許多發(fā)達(dá)國家都在進(jìn)行政府與非營利組織會(huì)計(jì)的改革，比如逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，核算范圍擴(kuò)展到資產(chǎn)負(fù)債各方面，定期修訂會(huì)計(jì)制度等。在改革動(dòng)力的影響下，我國當(dāng)然應(yīng)緊跟趨勢(shì)，同時(shí)要根據(jù)我國實(shí)際情況，建立非營利組織會(huì)計(jì)。
三、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度介紹及改進(jìn)之處
（一）新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度介紹
（二）新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度較舊會(huì)計(jì)制度的改進(jìn)之處
財(cái)務(wù)報(bào)表體系更完整。財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋了資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、醫(yī)療收入明細(xì)表、現(xiàn)金流量表、財(cái)政補(bǔ)助收支情況表及三張成本報(bào)表，已與企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表比較相似。
3、醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)方面的突破。新出臺(tái)的《醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)指引》被認(rèn)為是醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的突破，它主要從內(nèi)部控制（包含采購、付款、收款、銷售等環(huán)節(jié)）和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估角度規(guī)范審計(jì)，便于在審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)即時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，便于加快內(nèi)外監(jiān)督體系的形成，推進(jìn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的改革。
4、完全引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度規(guī)定：“醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算除采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，均按照（事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）規(guī)定的一般原則和本制度的要求進(jìn)行?！毙箩t(yī)院會(huì)計(jì)制度則規(guī)定：“醫(yī)院會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)?！蓖黄泼黠@。 四、對(duì)非營利組織會(huì)計(jì)改革的展望
非營利組織會(huì)計(jì)改革是一個(gè)漫長的過程，應(yīng)從典型的事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革著手，積累經(jīng)驗(yàn)，循序漸進(jìn)。醫(yī)院作為代表性的單位，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的出臺(tái)必然能提供豐富的經(jīng)驗(yàn)。
（一）非營利組織會(huì)計(jì)可以從新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中借鑒的經(jīng)驗(yàn)
逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是一個(gè)系統(tǒng)工程，必須逐步引入，也利于隨時(shí)糾正改革中的偏差?？梢愿鶕?jù)時(shí)機(jī)的成熟，慢慢擴(kuò)展到更多的非經(jīng)營業(yè)務(wù)，從醫(yī)院擴(kuò)展到更多的事業(yè)單位，最后實(shí)行統(tǒng)一的權(quán)責(zé)發(fā)生制。
3、逐步向財(cái)務(wù)審計(jì)和績效審計(jì)方向發(fā)展。其他非營利組織應(yīng)積累醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的經(jīng)驗(yàn)，逐步推出類似的財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)指引文件，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的審計(jì)，用統(tǒng)一的制度引導(dǎo)審計(jì)工作向財(cái)務(wù)審計(jì)、績效審計(jì)方向發(fā)展。
（二）在未來改革中應(yīng)注意的問題
加強(qiáng)內(nèi)部控制。首先，對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不能僅僅停留在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制上，還要注意內(nèi)部管理控制；其次，要建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，從業(yè)人員必須遵守內(nèi)部控制制度；此外，還要建立完善內(nèi)控體系，做好事前、事中及事后控制。
3、加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)素養(yǎng)。隨著會(huì)計(jì)改革，核算業(yè)務(wù)多元化，以及會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)信息的高要求，會(huì)計(jì)從業(yè)人員必須跟上會(huì)計(jì)改革的步伐，加強(qiáng)職業(yè)素養(yǎng)和道德操守。
4、大力開展國際間會(huì)計(jì)工作的交流。國外的政府與非營利組織會(huì)計(jì)改革起步早，某些先進(jìn)的做法和經(jīng)驗(yàn)很值得我國借鑒。在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，積極地加強(qiáng)國際間會(huì)計(jì)工作的交流，必定能為我國非營利組織會(huì)計(jì)改革工作帶來新的啟示。
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第6篇：非營利企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文
【關(guān)鍵詞】 預(yù)算會(huì)計(jì)； 政府會(huì)計(jì)； 特點(diǎn)； 改革
一、我國預(yù)算會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀及特點(diǎn)
社會(huì)會(huì)計(jì)通常分為企業(yè)會(huì)計(jì)（營利組織會(huì)計(jì)）和非企業(yè)會(huì)計(jì)（非營利組織會(huì)計(jì)）兩大體系，其中非企業(yè)會(huì)計(jì)在我國通常稱為預(yù)算會(huì)計(jì)。預(yù)算會(huì)計(jì)是核算各級(jí)政府財(cái)政部門、行政事業(yè)單位預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)過程和結(jié)果的專業(yè)會(huì)計(jì)。我國的預(yù)算會(huì)計(jì)，是不以營利為目的的，相當(dāng)于國外的政府與非營利組織會(huì)計(jì)。我國現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度是1998年1月1日起開始執(zhí)行的，主要包括《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》、《行政單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》等。與企業(yè)會(huì)計(jì)的核算成本費(fèi)用、以經(jīng)營盈虧為核算中心的特征相比較，目前我國預(yù)算會(huì)計(jì)體系所具有的特點(diǎn)主要有：一是組織目標(biāo)不以營利為目的，具有非營利性；二是適應(yīng)國家預(yù)算管理的要求，核算內(nèi)容主要包括預(yù)算資金的收、支、余超，反映國家預(yù)算的執(zhí)行情況，向同級(jí)財(cái)政部門和主管單位報(bào)告相關(guān)有用的財(cái)務(wù)信息；三是為了如實(shí)反映各期預(yù)算收支及平衡貨幣收支，會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)基本上采用收付實(shí)現(xiàn)制作為收支確認(rèn)原則，但對(duì)于事業(yè)單位的經(jīng)營活動(dòng)，可按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算；四是為了保證各項(xiàng)財(cái)政資金按照法律規(guī)定用途使用，要求在會(huì)計(jì)核算時(shí)，必須堅(jiān)持專款專用，即要求各類資金使用時(shí)遵循限制性原則。
二、我國現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度存在的主要問題
隨著我國近些年“財(cái)政三大改革”即部門預(yù)算、政府采購、國庫集中支付制度等的不斷實(shí)施，要求預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行根本性的變革和發(fā)展，但是由于各種原因，現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度未能進(jìn)行較大改革，其存在的問題和不足之處日益突顯出來。
（一）會(huì)計(jì)體系不規(guī)范，難以提供豐富的政府財(cái)務(wù)信息資料
我國現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)體系主要包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)三部分。在體系方面存在的主要問題是，將預(yù)算會(huì)計(jì)體系等同于政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系，在核算預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)過程和結(jié)果的同時(shí)，在一定程度上（非全面性地）反映資產(chǎn)和負(fù)債的有關(guān)情況，其結(jié)果是一方面難以提供財(cái)政預(yù)算管理所需全部信息，另一方面又難以滿足各個(gè)方面對(duì)政府財(cái)務(wù)信息的各種需求。在當(dāng)前的政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，單一的預(yù)算會(huì)計(jì)體系已不能充分滿足政府多重性的會(huì)計(jì)目標(biāo)。政府運(yùn)營的目的不同于企業(yè)，不是追逐利潤的最大化，而是向社會(huì)提供公共產(chǎn)品和服務(wù)；同時(shí)，政府還要使預(yù)算執(zhí)行合規(guī)，對(duì)政府與部門的成本和效益進(jìn)行績效評(píng)價(jià)。隨著社會(huì)的不斷發(fā)展、政府職能的不斷完善，單一的預(yù)算會(huì)計(jì)體系和單一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系都難以滿足各方面管理的需要，應(yīng)建立政府預(yù)算會(huì)計(jì)體系和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系來分別承擔(dān)預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理各自的職責(zé)。
（二）核算內(nèi)容不全面，不利于防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)
一是對(duì)于政府、行政事業(yè)單位的資產(chǎn)狀況不能全面真實(shí)體現(xiàn)。按現(xiàn)行制度的規(guī)定，政府部門增加的各項(xiàng)資產(chǎn)均列入當(dāng)年支出，尤其是固定資產(chǎn)在使用過程中，僅按原值進(jìn)行反映，沒有折舊提取的核算，不利于對(duì)國有資產(chǎn)的全面監(jiān)督管理。二是對(duì)于政府的負(fù)債情況無法全面準(zhǔn)確記錄、反映。在收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)下，對(duì)于實(shí)際已發(fā)生，但尚未支付的政府債券、社?；鹑笨谝约坝捎诟鞣N情況下政府提供擔(dān)保產(chǎn)生的或有負(fù)債等內(nèi)容，沒有辦法在報(bào)表中全面體現(xiàn)出來，其結(jié)果是，一方面夸大了財(cái)政資源，不能客觀、公正地考核各級(jí)政府的經(jīng)營業(yè)績，另一方面也不利于強(qiáng)化政府的財(cái)政及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，給財(cái)政的可持續(xù)發(fā)展埋下許多隱患。
（三）核算基礎(chǔ)較落后，阻礙了財(cái)政相關(guān)改革的進(jìn)行
我國現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)的記賬基礎(chǔ)基本上采用收付實(shí)現(xiàn)制。收付實(shí)現(xiàn)制比較簡(jiǎn)單，通常只對(duì)貨幣收支及時(shí)記錄，優(yōu)點(diǎn)突出：有利于加強(qiáng)現(xiàn)金的管理、防止預(yù)算超支。但其不足之處也十分明顯：一是難以對(duì)預(yù)算資金運(yùn)用效果進(jìn)行有效分析，不能滿足當(dāng)前國庫集中支付和政府采購改革的需要；二是財(cái)務(wù)成果容易被人為操縱，采用收付實(shí)現(xiàn)制，難以將收支配比，有關(guān)人員可將款項(xiàng)的收付時(shí)間任意在各期調(diào)整，使得賬面數(shù)與實(shí)際數(shù)不一致，在為相應(yīng)支出機(jī)構(gòu)的機(jī)會(huì)主義行為提供相應(yīng)方便條件的同時(shí)，也不利于國家對(duì)財(cái)政信息的分析和進(jìn)行決策。
三、我國預(yù)算會(huì)計(jì)改革的對(duì)策
目前，我國預(yù)算會(huì)計(jì)改革設(shè)想主要有：建立新的政府與非營利組織會(huì)計(jì)體系；改革預(yù)算會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)；增加預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表的編制種類等等。但是，很多的設(shè)想只是停留在理論層面，相關(guān)改革內(nèi)容還必須進(jìn)行必要的專題研究，以便提出具體的改革方案。在此，筆者僅就以下三個(gè)主要方面，結(jié)合實(shí)際運(yùn)作，提出一些具有可行性的操作構(gòu)想。
（一）構(gòu)建“三位一體”政府會(huì)計(jì)體系，滿足政府及部門財(cái)務(wù)管理和績效評(píng)價(jià)的需要
在西方會(huì)計(jì)中，政府會(huì)計(jì)通常包括預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩個(gè)子系統(tǒng)。預(yù)算會(huì)計(jì)體系和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系雙軌運(yùn)行模式是當(dāng)前西方國家在政府會(huì)計(jì)體系建設(shè)方面的普遍做法，是國際政府會(huì)計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)。兩個(gè)會(huì)計(jì)體系既相互協(xié)調(diào)，又涇渭分明，可各自按照自身規(guī)律設(shè)置會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)系統(tǒng)，通過各自系統(tǒng)對(duì)政府財(cái)政資金等內(nèi)容進(jìn)行核算、反映，發(fā)揮各自的優(yōu)勢(shì)，提供政府管理所需的不同方面會(huì)計(jì)信息，滿足各方面的分析和決策需要。
具體來看，政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)是互為補(bǔ)充的關(guān)系，兩者各具功能，既不能混為一體，也不能相互替代。針對(duì)我國當(dāng)前的國情，預(yù)算會(huì)計(jì)體系可以采用修正的收付實(shí)現(xiàn)制，對(duì)各級(jí)政府的預(yù)算收支和結(jié)余情況進(jìn)行核算、反映和監(jiān)督，以滿足預(yù)算管理和決策的需要。預(yù)算會(huì)計(jì)在核算時(shí)，首先在總賬上可設(shè)置預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余三個(gè)總分類科目，其次在明細(xì)分類賬上可按支出功能分類、支出經(jīng)濟(jì)分類科目設(shè)置。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系則應(yīng)根據(jù)情況采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)的一些理念、方式，對(duì)政府和部門的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用、現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)狀況和績效水平進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，以滿足政府及部門財(cái)務(wù)管理和績效評(píng)價(jià)的需要。
另外，為了進(jìn)行政府會(huì)計(jì)的成本核算和分析（目前，預(yù)算會(huì)計(jì)中只有事業(yè)單位進(jìn)行了簡(jiǎn)單的、不完整的內(nèi)部成本核算），反映政府耗用資源的情況以及提供政府運(yùn)營活動(dòng)相關(guān)成本費(fèi)用的信息，我國政府會(huì)計(jì)體系除包括預(yù)算會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩個(gè)子系統(tǒng)外，還應(yīng)加上成本會(huì)計(jì)子系統(tǒng)，最終構(gòu)建較為完善的“三位一體”政府會(huì)計(jì)體系，三者各司其職，共同完成政府會(huì)計(jì)有關(guān)的核算、監(jiān)督和控制任務(wù)，為建立良好的公共治理環(huán)境提供支持。
（二）制定和實(shí)施政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，約束政府會(huì)計(jì)行為
按照國際慣例，沿用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的框架，我國政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系應(yīng)該包括一個(gè)基本準(zhǔn)則、若干個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和應(yīng)用指南三個(gè)層次。首先，制定統(tǒng)一的政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則，適用于所有的政府部門及政府單位。基本準(zhǔn)則主要用來規(guī)范政府會(huì)計(jì)目標(biāo)、基本假設(shè)、基本原則、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量等方面。政府基本準(zhǔn)則是“準(zhǔn)則的準(zhǔn)則”，地位高于政府具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在整個(gè)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，處于統(tǒng)領(lǐng)位置，對(duì)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有指引、提供理論依據(jù)的作用。其次，制定具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，具體又可分為一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則三部分?；緶?zhǔn)則所確定的概念框架，應(yīng)該貫穿于具體準(zhǔn)則中，具體準(zhǔn)則要服從于基本準(zhǔn)則。針對(duì)中國的國情，結(jié)合國際公立單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架，政府基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只能有一個(gè)，而具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可有多個(gè)，具體準(zhǔn)則主要應(yīng)包括以下四方面的內(nèi)容：一是投資；二是債權(quán)債務(wù)；三是其他非現(xiàn)金財(cái)務(wù)資源；四是會(huì)計(jì)報(bào)告等。另外，還應(yīng)研究制定部分體現(xiàn)行業(yè)特色的相關(guān)特殊業(yè)務(wù)或特殊行業(yè)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如預(yù)算業(yè)務(wù)調(diào)整準(zhǔn)則、貸款轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、成本核算業(yè)務(wù)準(zhǔn)則等。再次，要分析我國的國情和習(xí)慣性做法，借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的設(shè)立模式，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中還要制定應(yīng)用指南，主要是對(duì)相應(yīng)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行細(xì)化和說明，從而對(duì)一些操作性層面的內(nèi)容作出示范性指導(dǎo)，主要包括會(huì)計(jì)科目設(shè)置、會(huì)計(jì)分錄的編制和報(bào)表填制等。
我國政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)是“基本準(zhǔn)則+具體準(zhǔn)則+應(yīng)用指南”的三層結(jié)構(gòu)，這既符合我國的國情，同時(shí)也便于準(zhǔn)則的實(shí)施和推廣。政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在約束政府會(huì)計(jì)行為的同時(shí)，也為建立政府會(huì)計(jì)體系提供了相應(yīng)的法律保證。
（三）采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，為我國新的政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的建立奠定良好基礎(chǔ)
政府會(huì)計(jì)中的預(yù)算會(huì)計(jì)采用修正的收付實(shí)現(xiàn)制，這種做法目前在我國較為成熟，現(xiàn)在主要探討政府會(huì)計(jì)中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)問題。從國外的相關(guān)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革經(jīng)驗(yàn)看，在核算基礎(chǔ)方面，大致有兩種情況：一是完全采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，如澳大利亞和新西蘭。其在會(huì)計(jì)核算中既進(jìn)行成本核算又對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，會(huì)計(jì)報(bào)告也以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行編報(bào)，如編制“政府損益表”、“財(cái)務(wù)情況表”等，以全面反映政府的資源以及資源的利用效率等情況。二是部分采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，如美國、英國。具體的做法是一般業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而對(duì)一些特殊業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制。
當(dāng)前我國正在推進(jìn)新的醫(yī)院、高校會(huì)計(jì)制度改革措施，其會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)一般采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。我國改革后的政府會(huì)計(jì)體系中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也應(yīng)主要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，考慮到我國的國情，直接采用完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制，可能有些難度，可先將修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制（即主要業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制）作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，引入企業(yè)會(huì)計(jì)的有關(guān)原則和核算方法。一方面，加強(qiáng)對(duì)政府資產(chǎn)的核算管理，提高政府資產(chǎn)的使用效率。要在對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊和減值準(zhǔn)備的同時(shí)，確認(rèn)和計(jì)量政府的其他長期資產(chǎn)如公路、橋梁等基礎(chǔ)設(shè)施，進(jìn)行相應(yīng)的政府運(yùn)營成本的核算。另一方面，要全面確認(rèn)和計(jì)量政府的各種顯性和隱性負(fù)債，減少政府財(cái)政、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，要對(duì)政府工作人員的養(yǎng)老金、貸款擔(dān)保所形成的或有負(fù)債以及其他中長期負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。
權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的引入，可以對(duì)政府會(huì)計(jì)的資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行全面確認(rèn)和計(jì)量，對(duì)政府受托責(zé)任、財(cái)務(wù)狀況以及運(yùn)營成本進(jìn)行準(zhǔn)確反映。這也是目前經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）的普遍做法，可為我國新的政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的建立奠定良好基礎(chǔ)。
總之，推行政府會(huì)計(jì)改革是當(dāng)前我國財(cái)政、會(huì)計(jì)領(lǐng)域的一項(xiàng)重大變革，是一項(xiàng)系統(tǒng)、復(fù)雜的工程，面臨的挑戰(zhàn)是多方面的，既要研究理論層面問題，又要解決技術(shù)方面的難題，還要更新管理理念。要高度重視發(fā)達(dá)國家政府會(huì)計(jì)發(fā)展改革動(dòng)態(tài)，在學(xué)習(xí)和借鑒其成功經(jīng)驗(yàn)和做法的同時(shí)，認(rèn)真研究我國的國情，建立起具有中國特色的政府會(huì)計(jì)體系。另外，還要做好相關(guān)改革配套措施的研究和制定工作，如政府會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的開發(fā)和運(yùn)用等，以保障改革順利推進(jìn)。在改革的具體步驟上，要考慮政府會(huì)計(jì)改革可能帶來的政治和社會(huì)等方面的影響，可先進(jìn)行試點(diǎn)，在總結(jié)完善的基礎(chǔ)上，再采取漸進(jìn)的方式穩(wěn)步推開。
【參考文獻(xiàn)】
［1］ Earl R.Wilson.政府與非營利組織會(huì)計(jì)［M］.北京：中國人民大學(xué)出版社，2007：128-136.
第7篇：非營利企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文
政策制定更加透明
在公開選聘通知發(fā)出后，業(yè)內(nèi)專業(yè)人士都對(duì)財(cái)政部借“外腦”之舉表示認(rèn)同。2015年底，在政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)正式成立之際，財(cái)政部副部長劉昆就指出，要健全技術(shù)支持機(jī)制，其中之一就是要抓緊研究制定咨詢專家聘用及管理辦法，選聘和組建政府會(huì)計(jì)咨詢專家隊(duì)伍，積極發(fā)揮專家的技術(shù)支持作用。同時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在成立企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)時(shí)，就明確其目的是要充分發(fā)揮專業(yè)人士在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)中的技術(shù)支持作用，科學(xué)、公開、民主地制定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)一步完善并有效實(shí)施我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。目前，兩份選聘通知都明確，財(cái)政部對(duì)應(yīng)聘者進(jìn)行嚴(yán)格審查后擇優(yōu)聘任。對(duì)于這些受聘擔(dān)任咨詢專家的人員，財(cái)政部將采取適當(dāng)形式予以公布。同時(shí)，通知明確了聘期為兩年，兩年后將依據(jù)情況決定是續(xù)聘還是解聘。
政策適用性更強(qiáng)
政府制定政策，最擔(dān)心的是政策與實(shí)際脫節(jié)。有了咨詢專家之后，情況將發(fā)生改變。兩份公開選拔通知中都明確了“聘任條件”，其中企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)要求聘任人員“具有良好的專業(yè)背景和研究能力，能夠承擔(dān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目的研究咨詢工作”“具有一定外語基礎(chǔ)，熟悉國際會(huì)計(jì)發(fā)展動(dòng)態(tài)”。政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)還進(jìn)一步明確了專業(yè)勝任能力條件，分別針對(duì)政府會(huì)計(jì)理論界專家、行政事業(yè)單位專家以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所和評(píng)估機(jī)構(gòu)等中介機(jī)構(gòu)專家提出了要求。從這些要求來看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)委員基本上可以劃分為兩類：學(xué)術(shù)界專家和實(shí)務(wù)界專家。專業(yè)人士參與政策制定，意味著將會(huì)提前介入其中，除了對(duì)政策制定帶來好處，還有利于政策的“落地”。
政府和企業(yè)兩個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)都明確了選聘專家們的權(quán)利。如企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)明確咨詢委員有7項(xiàng)權(quán)利，包括對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和實(shí)施中的專業(yè)問題提出建議；參加咨詢委員會(huì)召開的有關(guān)會(huì)議，并提出咨詢意見；獲得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的相關(guān)研究報(bào)告、出版物；獲得其他咨詢委員對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的咨詢意見或建議，以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)咨詢意見或建議采納情況的說明等。
第8篇：非營利企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文
「關(guān)鍵詞民問非營利組織 會(huì)計(jì)制度 會(huì)計(jì)處理
2004年8月18日，財(cái)政部了《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》，要求適用的民間非營利組織①自2005年1月1日起施行該制度。這一制度的，填補(bǔ)了我國會(huì)計(jì)規(guī)范的一項(xiàng)空白，對(duì)于規(guī)范民間非營利組織的會(huì)計(jì)行為，提高其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和透明度，實(shí)現(xiàn)與相關(guān)法規(guī)的協(xié)調(diào)，促進(jìn)民間非營利組織的健康，將起到積極作用（陸建橋，2004）。本文擬對(duì)該制度中規(guī)范的，關(guān)于捐贈(zèng)、政府補(bǔ)助、受托業(yè)務(wù)、文物文化資產(chǎn)、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)、凈資產(chǎn)的分類與列報(bào)、收人的確認(rèn)、費(fèi)用的確認(rèn)與列報(bào)等民間非營利組織特有或者特殊的交易或者事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理的背景、理由及其意義，作一闡述。
一、關(guān)于捐贈(zèng)（包括政府補(bǔ)助）的會(huì)計(jì)處理
在民間非營利組織中，捐贈(zèng)（包括政府補(bǔ)助）往往是其重要的資金來源，因此，對(duì)各種捐贈(zèng)業(yè)務(wù)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理就顯得十分重要，它也涉及到一些基本的會(huì)計(jì)概念。
（一）對(duì)于取得的捐贈(zèng)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入還是凈資產(chǎn)
民間非營利組織的主要資金來源之一是捐贈(zèng)，但對(duì)于接受的捐贈(zèng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收人還是凈資產(chǎn)則有不同意見：
一種意見認(rèn)為，我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度將企業(yè)接受的捐贈(zèng)作為“資本公積”處理，其實(shí)質(zhì)是將捐贈(zèng)直接作為“凈資產(chǎn)”確認(rèn)，因此，民間非營利組織也應(yīng)當(dāng)和企業(yè)一樣，將接受的捐贈(zèng)確認(rèn)為凈資產(chǎn)。
另一種意見則認(rèn)為，如果將民間非營利組織接受的捐贈(zèng)作為凈資產(chǎn)確認(rèn)，民間非營利組織的很大一部分收入將無法在業(yè)務(wù)活動(dòng)表中反映出來，既不利于真實(shí)、完整地反映民間非營利組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)情況，也不利于衡量管理者的經(jīng)營業(yè)績。另外，民間非營利組織接受的捐贈(zèng)符合收入的定義，即它是民間非營利組織在業(yè)務(wù)活動(dòng)中取得的，最終會(huì)導(dǎo)致凈資產(chǎn)的增加，因此，應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為收入。
我國《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》采納了上述第二種觀點(diǎn)，即民間非營利組織取得的捐贈(zèng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入，在業(yè)務(wù)活動(dòng)表中予以反映，以完整地反映其收入來源和業(yè)務(wù)活動(dòng)開展情況。
（二）對(duì)于取得的捐贈(zèng)，是否應(yīng)當(dāng)區(qū)分無條件捐贈(zèng)和附條件捐贈(zèng)分別進(jìn)行處理
民間非營利組織取得的捐贈(zèng)，根據(jù)捐贈(zèng)合同或者協(xié)議是否附有對(duì)捐贈(zèng)資產(chǎn)的使用設(shè)置限制條件，通常可以區(qū)分為無條件捐贈(zèng)和附條件捐贈(zèng)。對(duì)于無條件的捐贈(zèng)，國際上一般都規(guī)定應(yīng)當(dāng)在收到捐贈(zèng)時(shí)確認(rèn)收入。但是，對(duì)于附條件的捐贈(zèng)，則有不同看法：
一種意見認(rèn)為，對(duì)于附條件的捐贈(zèng)，在所附條件滿足之前不能確認(rèn)收人。按照這一意見，民間非營利組織在收到附條件捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先將其計(jì)入“遞延收入（或者遞延收益）”，在資產(chǎn)負(fù)債表中作為負(fù)債反映。比如，現(xiàn)行《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)—政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)和政府援助的披露》規(guī)定，對(duì)于政府補(bǔ)助，只有在合理保證企業(yè)將滿足所附條件和補(bǔ)助能夠收到時(shí)，才能夠予以確認(rèn)；政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)在與其擬補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)成本相配比的期間內(nèi)，系統(tǒng)地確認(rèn)為收益；政府補(bǔ)助不應(yīng)當(dāng)直接貸記股東權(quán)益。按照這一規(guī)定，收到的政府補(bǔ)助將被確認(rèn)為負(fù)債，計(jì)人“遞延收入”，然后，分期攤銷，計(jì)人有關(guān)會(huì)計(jì)期間的收入。
另一種意見認(rèn)為，將附條件的捐贈(zèng)確認(rèn)為“遞延收入”，并在資產(chǎn)負(fù)債表中作為負(fù)債反映，不符合負(fù)債的定義和確認(rèn)條件，因?yàn)槊耖g非營利組織在收到捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)，盡管對(duì)于捐贈(zèng)資產(chǎn)存在使用方面的限制，但是并不存在需要償還捐贈(zèng)資產(chǎn)或者相應(yīng)資金的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，所以，不應(yīng)當(dāng)將收人遞延，確認(rèn)為負(fù)債。對(duì)于附條件的捐贈(zèng)，只要民間非營利組織已經(jīng)取得了捐贈(zèng)資產(chǎn)的控制權(quán)，導(dǎo)致了凈資產(chǎn)的增加，民間非營利組織就應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為當(dāng)期收入。
考慮到上述第一種觀點(diǎn)在會(huì)計(jì)基本概念上站不住腳，而且容易導(dǎo)致收入確認(rèn)和計(jì)量上的主觀隨意性，再加上國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)已經(jīng)作出決議，否定了現(xiàn)行國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)的做法，準(zhǔn)備取消這一準(zhǔn)則或者以新的準(zhǔn)則取而代之。而第二種觀點(diǎn)將是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)擬選用的，也是澳大利亞等國的做法。所以，我國《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》選擇了第二種觀點(diǎn)，即對(duì)于無條件的捐贈(zèng)或政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)在捐贈(zèng)或政府補(bǔ)助收到時(shí)確認(rèn)收入；對(duì)于附條件的捐贈(zèng)或政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)在取得捐贈(zèng)資產(chǎn)或政府補(bǔ)助資產(chǎn)控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收人。與此同時(shí)，制度又規(guī)定，當(dāng)民間非營利組織存在需要償還全部或者部分捐贈(zèng)資產(chǎn)（或者政府補(bǔ)助資產(chǎn)）或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)，則應(yīng)當(dāng)就需要償還的金額同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債和費(fèi)用。
二、關(guān)于受托業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理
在民間非營利組織實(shí)務(wù)中，通常還從事不少受托業(yè)務(wù)，尤其是一些基金會(huì)、慈善組織等。這些受托業(yè)務(wù)有時(shí)在民間非營利組織的業(yè)務(wù)總量中還占有不小的份額。
民間非營利組織所從事的受托業(yè)務(wù)，是指民間非營利組織只是從委托方收到受托資產(chǎn)，并按照委托人的意愿將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈(zèng)給指定的其他組織或者個(gè)人，或者按照有關(guān)規(guī)定將資產(chǎn)轉(zhuǎn)交給指定的其他組織或者個(gè)人的行為。民間非營利組織本身只是在交易過程中起中介作用，無權(quán)改變受托資產(chǎn)的用途或者受益人。
顯然，受托業(yè)務(wù)與接受捐贈(zèng)業(yè)務(wù)有本質(zhì)上的差別。在接受捐贈(zèng)業(yè)務(wù)中，民間非營利組織獲得了捐贈(zèng)資產(chǎn)，并擁有了捐贈(zèng)資產(chǎn)的所有權(quán)和使用權(quán)；而在受托交易業(yè)務(wù)中，資產(chǎn)并不是捐贈(zèng)給民間非營利組織的，它是委托人捐贈(zèng)給指定的組織和個(gè)人的，民間非營利組織本身并沒有導(dǎo)致凈資產(chǎn)的增加。同時(shí)，資產(chǎn)轉(zhuǎn)給指定的組織和個(gè)人時(shí)，通常也不是以民間非營利組織的名義贈(zèng)予受贈(zèng)人的，它仍然是以委托人的名義贈(zèng)予受贈(zèng)人的。因此，民間非營利組織在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)將受托交易業(yè)務(wù)與捐贈(zèng)業(yè)務(wù)相區(qū)分。在實(shí)務(wù)中，不少民間非營利組織將受托業(yè)務(wù)視同捐贈(zèng)處理，實(shí)際上虛增了捐贈(zèng)收入和凈資產(chǎn)，不利于如實(shí)反映民間非營利組織的財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營績效。
因此，民間非營利組織因從事受托業(yè)務(wù)而獲得受托資產(chǎn)時(shí)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入，因?yàn)槭芡薪灰撞粫?huì)增加民間非營利組織的凈資產(chǎn)。但是，在對(duì)受托交易進(jìn)行具體會(huì)計(jì)處理時(shí)，則有不同觀點(diǎn)：一種意見認(rèn)為，既然民間非營利組織對(duì)于受托交易只是起中介作用，民間非營利組織只是受委托人之托將受托資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈(zèng)或者轉(zhuǎn)交給指定的組織或者個(gè)人，因此主張不在財(cái)務(wù)報(bào)告中反映這一事項(xiàng)，即對(duì)于受托交易事項(xiàng)，既不予確認(rèn)和計(jì)量，也不必披露。
另一種意見認(rèn)為，對(duì)于受托交易事項(xiàng)，可以不予確認(rèn)和計(jì)量，但是應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露，以反映民間非營利組織開展的業(yè)務(wù)活動(dòng)情況。
第三種意見則認(rèn)為，僅僅在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露受托交易事項(xiàng)是不夠的，因?yàn)槭芡薪灰踪Y產(chǎn)一旦進(jìn)入民間非營利組織，就屬于已經(jīng)被民間非營利組織所控制的資源，而且民間非營利組織有義務(wù)將該資產(chǎn)轉(zhuǎn)交給受贈(zèng)人。所以，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中反映受托資產(chǎn)和受托負(fù)債，以全面反映其資產(chǎn)負(fù)債狀況，這樣也有助于在會(huì)計(jì)報(bào)表中綜合反映其業(yè)務(wù)開展情況。
我國《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》采納了第三種意見。即規(guī)定民間非營利組織應(yīng)當(dāng)對(duì)受托資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，并且在確認(rèn)一項(xiàng)受托資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)受托負(fù)債?？紤]到該項(xiàng)交易的特殊性，制度還規(guī)定，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項(xiàng)目反映所確認(rèn)的受托資產(chǎn)和受托負(fù)債。
三、關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理
在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，民間非營利組織一般是參照事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，所以固定資產(chǎn)并不計(jì)提折舊。但是，固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊一方面無法反映固定資產(chǎn)的損耗情況，導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表中所反映的固定資產(chǎn)金額沒有反映其實(shí)際價(jià)值，進(jìn)而導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值和凈資產(chǎn)價(jià)值的高估；另一方面，固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，也使得民間非營利組織每期業(yè)務(wù)活動(dòng)表中的成本、費(fèi)用低估，不利于如實(shí)反映民間非營利組織的經(jīng)營業(yè)績。
基于上述理由，我國《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，在固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)的成本，這樣一方面可以提高民間非營利組織資產(chǎn)負(fù)債表和業(yè)務(wù)活動(dòng)表信息的質(zhì)量，另一方面有助于加強(qiáng)民間非營利組織的資產(chǎn)管理和成本管理。
四、關(guān)于文物文化資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，不少民間非營利組織擁有大量的品和文物等，比如基金會(huì)接受捐贈(zèng)的字畫和其他藝術(shù)品、博物館的藝術(shù)品及文物收藏和寺廟擁有的歷史文物等，主要用于展覽、或等目的，通常不對(duì)外捐贈(zèng)或銷售。對(duì)于這些歷史文物、藝術(shù)品以及其他具有文化或歷史價(jià)值并作長期或者永久保存的典藏等應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行核算？過去一直沒有明確。從實(shí)務(wù)情況來看，大量的民間非營利組織并沒有將其納入表內(nèi)核算，有些甚至連基本的實(shí)物登記和管理制度都沒有，導(dǎo)致這些文物文化資產(chǎn)管理上的混亂。
應(yīng)該講，上述文物文化資產(chǎn)是符合固定資產(chǎn)定義的，因此從全面反映民間非營利組織的資產(chǎn)和加強(qiáng)這些組織的資產(chǎn)管理的角度，我國《民間非營利組織制度》規(guī)定，對(duì)于用于展覽、或等目的的文物、品以及其他具有文化或歷史價(jià)值并作長期或者永久保存的典藏等，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算，并要求單設(shè)“文物文化資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算，在資產(chǎn)負(fù)債表的固定資產(chǎn)大類下單列項(xiàng)目予以列報(bào)。但考慮到這些資產(chǎn)的價(jià)值一般并不隨著時(shí)間的推移而減少，也就是說，它們一般不存在象其他固定資產(chǎn)那樣的損耗，所以，我國《民問非營利組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，對(duì)于文物文化資產(chǎn)，不必計(jì)提折舊。
五、關(guān)于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)
在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，民間非營利組織一般參照事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，所以，對(duì)于所發(fā)生的資產(chǎn)減值損失，一般都不予確認(rèn)。這一會(huì)計(jì)處理原則已經(jīng)導(dǎo)致許多民間非營利組織的一些長期無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)繼續(xù)掛賬，無法得到及時(shí)處理；市價(jià)超跌的投資或者可收回金額嚴(yán)重低于賬面價(jià)值的存貨等繼續(xù)以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，資產(chǎn)價(jià)值高估。
為此，在《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》的起草和征求意見過程中，大家普遍認(rèn)為應(yīng)當(dāng)允許民間非營利組織對(duì)所發(fā)生的資產(chǎn)減值損失予以確認(rèn)和計(jì)量，以如實(shí)反映民間非營利組織的資產(chǎn)價(jià)值情況。尤其是捐贈(zèng)人、債權(quán)人等資金提供者和會(huì)計(jì)信息使用者都希望民間非營利組織應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，以方便其如實(shí)評(píng)價(jià)民間非營利組織的財(cái)務(wù)狀況?；诖耍覈睹耖g非營利組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、長期投資等資產(chǎn)是否發(fā)生了減值進(jìn)行檢查，如果這些資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失，并計(jì)人當(dāng)期費(fèi)用。
考慮到民間非營利組織的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等其他長期資產(chǎn)，在一般情況下發(fā)生減值的可能性較小，而且其減值損失的計(jì)量也相對(duì)比較困難，所以，該制度在要求民間非營利組織對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊和對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷外，原則上不要求計(jì)提減值準(zhǔn)備，但是如果固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)發(fā)生了重大減值，則應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失。
六、關(guān)于凈資產(chǎn)的分類與列報(bào)
由于民間非營利組織一般既沒有所有權(quán)屬于出資者的投入資本，也沒有針對(duì)出資者的分配，所以，民間非營利組織的凈資產(chǎn)來源基本上都為其所獲得的收入扣減相應(yīng)的費(fèi)用后的余額。民間非營利組織的這種組織特征決定了它對(duì)于凈資產(chǎn)的分類與列報(bào)與有明顯不同。
既然民間非營利組織的凈資產(chǎn)主要來自于收入減去費(fèi)用后的余額，而在構(gòu)成民間非營利組織收人來源的相關(guān)資產(chǎn)中，則又因其使用是否受到限制而在性質(zhì)上有所不同。所以，將民間非營利組織的凈資產(chǎn)按照其資產(chǎn)的使用是否受到限制進(jìn)行分類有助于向會(huì)計(jì)信息使用者提供較為有用的信息，有利于會(huì)計(jì)信息使用者據(jù)以判斷在民間非營利組織的凈資產(chǎn)中，有多少屬于其使用受到資產(chǎn)提供者等限制的，有多少屬于不受限制的，是民間非營利組織可以自由支配和使用的。
從國際上看，西方成熟市場(chǎng)國家一般也是采用這種分類。但是分類方式則略有不同。比如美國將凈資產(chǎn)分為三類：永久限定性凈資產(chǎn)、暫時(shí)限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。英國則將凈資產(chǎn)僅僅分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)兩類。
我國《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》只將凈資產(chǎn)分為兩類，即限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。沒有對(duì)限定性凈資產(chǎn)再進(jìn)一步區(qū)分永久限定性凈資產(chǎn)和暫時(shí)限定性凈資產(chǎn)的理由主要有三點(diǎn)：
一是在制度中很難對(duì)“永久限定性”和“暫時(shí)限定性”的概念進(jìn)行嚴(yán)格界定，我國現(xiàn)行有關(guān)合同、協(xié)議等法規(guī)中，也沒有這些術(shù)語，所以，沒有法律上的嚴(yán)格界定可資。
二是在實(shí)際操作中，會(huì)計(jì)人員有時(shí)很難判斷凈資產(chǎn)的使用屬于永久限定性的，還是暫時(shí)限定性的，從而會(huì)導(dǎo)致實(shí)務(wù)中對(duì)于永久限定性凈資產(chǎn)和暫時(shí)限定性凈資產(chǎn)的分類帶有一定的主觀隨意性，會(huì)計(jì)信息的可比性。
三是所謂永久限定實(shí)際上也是相對(duì)的，出資人等可能改變或撤消對(duì)資產(chǎn)的限定。
七、關(guān)于收入的確認(rèn)原則
關(guān)于民間非營利組織收入的確認(rèn)問題，從國際上來看，一般是將民間非營利組織的收入?yún)^(qū)分為交換交易所形成的收入和非交換交易所形成的收入兩類。
所謂交換交易，是指按照等價(jià)交換原則所從事的交易，即當(dāng)某一主體取得資產(chǎn)、獲得服務(wù)或者解除債務(wù)時(shí)，需要向交易對(duì)方支付等值或者大致等值的現(xiàn)金，或者提供等值或者大致等值的貨物、服務(wù)等的交易。如按照等價(jià)交換原則銷售商品、提供勞務(wù)等，均屬于交換交易。
非交換交易是指除交換交易之外的交易，在非交換交易中，某一主體取得資產(chǎn)、獲得服務(wù)或者解除債務(wù)時(shí)，不必向交易對(duì)方支付等值或者大致等值的現(xiàn)金，或者提供等值或者大致等值的貨物、服務(wù)等，或者某一主體在對(duì)外提供貨物、服務(wù)等時(shí)，沒有收到等值或者大致等值的現(xiàn)金、貨物等。如接受捐贈(zèng)、政府補(bǔ)助等，均屬于非交換交易。
無論從美國等國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還是有關(guān)國際準(zhǔn)則來看，對(duì)于因交換交易所形成的收入均采用與企業(yè)相同交易一致的確認(rèn)原則，如《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)一收入》和我國的收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等。對(duì)于非交換交易（如捐贈(zèng)、政府補(bǔ)助等），則一般按照交易的資源是否導(dǎo)致實(shí)體增加了資產(chǎn)或者減少了負(fù)債（即是否導(dǎo)致實(shí)體增加了凈資產(chǎn)）來確認(rèn)收入。
我國《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》借鑒了國際上的這一通行做法，在規(guī)范收入確認(rèn)原則時(shí)，亦區(qū)分交換交易和非交換交易進(jìn)行規(guī)范。對(duì)于交換交易形成的收入的確認(rèn)原則與我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》相一致；對(duì)于非交換交易形成的收人，則應(yīng)當(dāng)在符合以下條件時(shí)才能予以確認(rèn)：1.與交易相關(guān)的含有經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的資源能夠流人民間非營利組織并為其所控制，或者相關(guān)的債務(wù)能夠得到解除；
2.交易能夠引起凈資產(chǎn)的增加；
3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量。
八、關(guān)于費(fèi)用的確認(rèn)與列報(bào)
由于我國《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)為權(quán)責(zé)發(fā)生制，而且業(yè)務(wù)活動(dòng)表的主要功能是用以評(píng)價(jià)民間非營利組織的經(jīng)營績效，所以，該制度要求在對(duì)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分業(yè)務(wù)活動(dòng)成本和期間費(fèi)用，將兩者分別列報(bào)。其中，業(yè)務(wù)活動(dòng)成本，是指用于歸集民間非營利組織為了實(shí)現(xiàn)其業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)、開展其項(xiàng)目活動(dòng)或者提供服務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用。在民間非營利組織所從事的項(xiàng)目、業(yè)務(wù)或者服務(wù)種類比較多的情況下，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)在“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”項(xiàng)目下分別項(xiàng)目、服務(wù)或者業(yè)務(wù)大類進(jìn)行核算和列報(bào)，以反映更加充分的成本信息，也有利于將成本信息與相關(guān)收入信息相比較，更好地考察民間非營利組織的績效。
對(duì)于民間非營利組織發(fā)生的為了組織、管理其業(yè)務(wù)活動(dòng)和為了籌集業(yè)務(wù)活動(dòng)所需資金所發(fā)生的費(fèi)用，該制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，分別計(jì)人管理費(fèi)用和籌資費(fèi)用，對(duì)于當(dāng)期所發(fā)生的除業(yè)務(wù)活動(dòng)成本、管理費(fèi)用和籌資費(fèi)用以外的其他費(fèi)用，也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，單列“其他費(fèi)用”項(xiàng)目進(jìn)行核算和列報(bào)。
我國《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》在制定過程中，充分吸收了我國企業(yè)會(huì)計(jì)改革的成果，并借鑒了相關(guān)國際慣例和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的最新進(jìn)展，引入了一些較新的會(huì)計(jì)理念和會(huì)計(jì)處理規(guī)定，比如區(qū)分捐贈(zèng)和受托業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理、區(qū)分交換交易與非交換交易規(guī)范收入確認(rèn)原則、分別凈資產(chǎn)的限定性與非限定性進(jìn)行列報(bào)等。這些會(huì)計(jì)規(guī)定，不僅對(duì)于規(guī)范民間非營利組織會(huì)計(jì)核算行為，而且對(duì)于豐富我國會(huì)計(jì)、完善我國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)均富有積極意義。
主要參考
第9篇：非營利企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；會(huì)計(jì)制度；存在的問題；完善措施
1.在事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中存在的問題
1.1會(huì)計(jì)目標(biāo)定位不明確。事業(yè)單位的會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)該滿足使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求。但我國事業(yè)單位現(xiàn)行的會(huì)計(jì)目標(biāo)在確定信息使用者的范圍和對(duì)財(cái)務(wù)信息的規(guī)定上均定位不夠全面。一方面，事業(yè)單位對(duì)信息使用者的范圍限定過小，另一方面，事業(yè)單位對(duì)提供信息的要求規(guī)定過窄。
1.2會(huì)計(jì)科目設(shè)置不規(guī)范。事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目的設(shè)置與企業(yè)相差很大，而且由于不同類的事業(yè)單位預(yù)算管理方式的不同，各事業(yè)單位所用的科目設(shè)置也千差萬別?？颇吭O(shè)置混亂在我國的事業(yè)單位中是一個(gè)普遍的問題。不規(guī)范的科目設(shè)置，使得賬務(wù)混亂不清，不能全面為管理者提供有效的會(huì)計(jì)信息。
1.3會(huì)計(jì)歸屬不確定。事業(yè)單位會(huì)計(jì)的歸屬是事業(yè)單位會(huì)計(jì)的定位問題。我國事業(yè)單位按資金管理方式劃分有財(cái)政全額撥款制、差額撥款制和自收自支制三種形式。財(cái)政全額撥款制下的事業(yè)單位會(huì)計(jì)基本上歸屬于預(yù)算會(huì)計(jì)體系，然而差額撥款制和自收自支制這兩種事業(yè)單位的會(huì)計(jì)，有的歸屬于預(yù)算會(huì)計(jì)，有的歸屬企業(yè)會(huì)計(jì)。即使同一事業(yè)單位會(huì)計(jì)，不同會(huì)計(jì)人員由于其職業(yè)習(xí)慣不同，選擇的會(huì)計(jì)歸屬也不同，最終導(dǎo)致事業(yè)單位會(huì)計(jì)歸屬不確定，不利于會(huì)計(jì)使用者對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的評(píng)價(jià)，影響了事業(yè)單位間的可比性。
1.4會(huì)計(jì)報(bào)表體系存在缺陷。事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定的資產(chǎn)負(fù)債表格式采用的是“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”的平衡原理。它實(shí)際上是會(huì)計(jì)科目余額平衡表，不僅報(bào)表內(nèi)容與其名稱不吻合，而且與收支表的關(guān)系顯得重復(fù)累贅，不利于信息使用者的正確分析。另外，事業(yè)單位不編制現(xiàn)金流量表，特別是采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則處理經(jīng)營活動(dòng)的事業(yè)單位，其收支表中的收支不能反映現(xiàn)金收支的真實(shí)情況，致使出資者及管理部門不能了解事業(yè)單位的現(xiàn)金流量情況。
1.5固定資產(chǎn)的制度規(guī)定存在缺陷?，F(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，設(shè)置“固定資產(chǎn)”和“固定基金”兩個(gè)科目同時(shí)核算，導(dǎo)致在資產(chǎn)負(fù)債表上存在虛增資產(chǎn)及凈資產(chǎn)的問題。同時(shí)，固定資產(chǎn)在使用過程中，固定基金并未隨著其價(jià)值的轉(zhuǎn)移或消耗而作增減變化，不能客觀反映固定資產(chǎn)的損耗程度，也無法為評(píng)估固定資產(chǎn)的殘值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值提供依據(jù)。
2.完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的措施
2.1增強(qiáng)會(huì)計(jì)目標(biāo)的界定。我國對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的認(rèn)識(shí)深受西方市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的影響，存在“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”之爭(zhēng)。會(huì)計(jì)目標(biāo)的設(shè)定既要考慮信息使用者的需求，又要認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)自身的實(shí)際；既要看到會(huì)計(jì)技術(shù)性的一面，又要認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)的社會(huì)性。因此，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)設(shè)定為“如實(shí)反映”。所謂“如實(shí)反映”就是客觀、真實(shí)地反映事業(yè)單位的事項(xiàng)和情況的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。若事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度能如實(shí)反映事業(yè)單位情況的信息，那么這將不僅有助于預(yù)測(cè)事業(yè)單位未來現(xiàn)金流的數(shù)量、時(shí)間和不確定性，進(jìn)而有助于決策，而且有助于會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮，利益相關(guān)者監(jiān)督?jīng)Q策需要如實(shí)反映事業(yè)單位情況的會(huì)計(jì)信息。此外，如實(shí)反映的會(huì)計(jì)信息客觀、公正、不偏不倚，能充分發(fā)揮好會(huì)計(jì)在消除信息不對(duì)稱性、協(xié)調(diào)各方利益方面的職能。
2.2深化事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的改革。隨著事業(yè)單位的改革，除一些帶有社會(huì)公共需要性質(zhì)的部分事業(yè)單位被保留，大部分事業(yè)單位將被推向市場(chǎng)。事業(yè)單位，應(yīng)該適應(yīng)事業(yè)單位改革的趨勢(shì)，深化事業(yè)單位會(huì)計(jì)的改革。具體說，對(duì)于繼續(xù)需要依靠財(cái)政補(bǔ)助的事業(yè)單位而言，可繼續(xù)使用現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，并不斷使其完善；而對(duì)于進(jìn)一步走向市場(chǎng)、與財(cái)政脫鉤的事業(yè)單位來說，現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中的一些核算原則和處理方法將不再適用，代替它們的將是企業(yè)會(huì)計(jì)制度中的一些一般會(huì)計(jì)核算原則和會(huì)計(jì)處理方法。深化事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革是完善我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)的重大舉措，從以國家財(cái)政為主體的會(huì)計(jì)改革體制，轉(zhuǎn)變?yōu)橐允聵I(yè)單位為主體的會(huì)計(jì)管理體制，使事業(yè)單位成為會(huì)計(jì)核算的主體，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的需求。
2.3明確事業(yè)單位會(huì)計(jì)的地位。目前我國事業(yè)單位在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，對(duì)不同的資金管理方式，導(dǎo)致采取不同的會(huì)計(jì)體系，使得事業(yè)單位之間會(huì)計(jì)信息無法進(jìn)行比較，而且使得事業(yè)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)的選擇自由度過大，進(jìn)而侵蝕會(huì)計(jì)信息的可靠性。為了完善我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，首要問題是明確事業(yè)單位的歸屬問題，具體適用于企業(yè)會(huì)計(jì)體系還是預(yù)算會(huì)計(jì)體系。只有明確了其歸屬問題，再按照相應(yīng)的會(huì)計(jì)體系進(jìn)行核算，才能真實(shí)和完整地體現(xiàn)事業(yè)單位中的會(huì)計(jì)信息。
2.4變革會(huì)計(jì)報(bào)表形式。對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表存在的缺陷可以進(jìn)行如不彌補(bǔ)：首先，去掉此表中的收入、支出兩大類，使之只存在資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三大類賬戶，這樣就不存在時(shí)點(diǎn)報(bào)表包含時(shí)期內(nèi)容的情況。其次，在資產(chǎn)類中增加“固定資產(chǎn)—在建工程”科目。這樣，當(dāng)發(fā)生“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”業(yè)務(wù)時(shí)，借：“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”，貸：“銀行存款”，同時(shí)借：“固定資產(chǎn)—在建工程”，貸：“固定基金”；在竣工結(jié)算后，全額沖回以上在建工程，同時(shí)按實(shí)際竣工值增加固定資產(chǎn)值。這樣就可以保持報(bào)表總資產(chǎn)的正確性和真實(shí)性。最后，在收入、支出報(bào)表中增加“事業(yè)結(jié)余”、“上年事業(yè)結(jié)余”及“累計(jì)事業(yè)結(jié)余”欄，使之與資產(chǎn)負(fù)債表中的“事業(yè)結(jié)余”相對(duì)應(yīng)。
2.5借鑒國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，突出中國特色。隨著全球化時(shí)代的到來，我國將來必會(huì)有相當(dāng)多的非營利性組織特別是事業(yè)單位進(jìn)入國際領(lǐng)域，尋求國際市場(chǎng)，如國外共同出資組建、合作經(jīng)營、發(fā)展國際會(huì)員，在海外主辦展覽、會(huì)議或培訓(xùn)，與國外非營利組織推廣共同的政策，或?yàn)楣餐哪繕?biāo)進(jìn)行研究，等等，甚至變成一個(gè)國際性組織。非營利性組織的國際化一定會(huì)帶來其會(huì)計(jì)的國際化，因此，在我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革中可以吸取國際上的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，加快我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)的完善。同時(shí)，我國的會(huì)計(jì)環(huán)境與西方發(fā)達(dá)國家相比有較大的差異，制定我國的《非營利性組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，除了要借鑒西方主要發(fā)達(dá)國家的成熟的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還要綜合考慮我國的會(huì)計(jì)環(huán)境。我國的特色主要體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)相對(duì)落后，多種所有制形式并存，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，以及東西部發(fā)展不平衡，會(huì)計(jì)目標(biāo)還必須兼顧國家宏觀調(diào)控管理的需要。所以，我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)的改革也應(yīng)走中國特色與國際化相互協(xié)調(diào)的道路。
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