行業(yè)會(huì)計(jì)論文精選(九篇)

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第1篇：行業(yè)會(huì)計(jì)論文范文

（一）健全保險(xiǎn)行業(yè)監(jiān)管體系保險(xiǎn)會(huì)計(jì)發(fā)展能夠加快保險(xiǎn)行業(yè)監(jiān)管體系的完善步伐。保險(xiǎn)行業(yè)的監(jiān)管方針是“轉(zhuǎn)方式、調(diào)結(jié)構(gòu)、防風(fēng)險(xiǎn)、促發(fā)展”，核心是償付能力及分類監(jiān)管，在以上基礎(chǔ)逐步建立并健全保險(xiǎn)行業(yè)的監(jiān)管體系。首先，償付能力監(jiān)管是保險(xiǎn)監(jiān)管的關(guān)鍵，因此要加強(qiáng)建立系統(tǒng)化的償付能力監(jiān)管體系。監(jiān)管體系的內(nèi)因是償付能力管理，外力輔以保險(xiǎn)監(jiān)管，構(gòu)建了一個(gè)基于風(fēng)險(xiǎn)性的動(dòng)態(tài)監(jiān)管機(jī)制，加大了監(jiān)管的約束力和執(zhí)行力，有效保障了保險(xiǎn)市場(chǎng)的平衡發(fā)展。其次，要加強(qiáng)建立高效的分類監(jiān)管體系。分類監(jiān)管體系分為覆蓋法人機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)兩個(gè)層面，能夠提高監(jiān)管的效率，以及實(shí)現(xiàn)監(jiān)管的合理性、有效性、針對(duì)性，并且將公司劃分成四種，分別是：A類、B類、C類、D類，各自實(shí)施對(duì)應(yīng)的監(jiān)管措施。

（二）完善保險(xiǎn)公司內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理保單處理采用成本費(fèi)化的方式，可以幫助企業(yè)更新經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與規(guī)劃。保費(fèi)收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的改變會(huì)引起公司的會(huì)計(jì)核算體系、預(yù)算管理、業(yè)績(jī)考核都會(huì)做出適當(dāng)?shù)母淖兓蛘{(diào)整。重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試以及保險(xiǎn)準(zhǔn)備金計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用，一方面使保險(xiǎn)企業(yè)獲得較大的自，另一方面要求公司必須要進(jìn)行分級(jí)授權(quán)、分工協(xié)作、制約配合。

（三）實(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)監(jiān)管與會(huì)計(jì)分離為了完成不同的任務(wù)，需要將會(huì)計(jì)規(guī)定和監(jiān)管規(guī)定分離開來(lái)。在過(guò)去，保險(xiǎn)公司通常是根據(jù)相關(guān)部門的規(guī)定來(lái)計(jì)提保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金，但是往往公司計(jì)提的準(zhǔn)備金遠(yuǎn)大于實(shí)際的保險(xiǎn)負(fù)債，這樣嚴(yán)重阻礙了公司財(cái)務(wù)的透明度與公正度。這次的修訂改革，使得保險(xiǎn)監(jiān)管與會(huì)計(jì)規(guī)定有效分離開，保障了保險(xiǎn)市場(chǎng)穩(wěn)定、持續(xù)、全面發(fā)展。

二、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)發(fā)展對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)經(jīng)營(yíng)和監(jiān)管的負(fù)面影響

（一）提高了會(huì)計(jì)信息處理成本保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)需要具備某些特定功能，比如分拆保險(xiǎn)合同儲(chǔ)蓄成分、識(shí)別內(nèi)含衍生金融工具等等。而且要按照準(zhǔn)則規(guī)定，實(shí)時(shí)評(píng)價(jià)估測(cè)保險(xiǎn)負(fù)債是否充足，再保資產(chǎn)是否減值，是否有完善可用的測(cè)算模型。而從建立模型到系統(tǒng)都會(huì)提高會(huì)計(jì)信息成本。

（二）引起財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的波動(dòng)在新實(shí)施的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度中，保險(xiǎn)企業(yè)不能依靠準(zhǔn)備金來(lái)調(diào)整經(jīng)或平滑歷年的經(jīng)營(yíng)成果。但是如果關(guān)于公司盈利的會(huì)計(jì)信息被泄露，就會(huì)提升融資成本。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的波動(dòng)在對(duì)內(nèi)融資方面，可能會(huì)加大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，股東因此提出高回報(bào)率，從而提高了融資成本；在對(duì)外融資方面，銀行等一些金融機(jī)構(gòu)會(huì)根據(jù)新的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)信貸風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)修改和調(diào)整指標(biāo)，這極有可能增長(zhǎng)了融資時(shí)間，加大了代價(jià)?？傊?，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的大幅波動(dòng)會(huì)降低投保率，提高退保率，保險(xiǎn)公司需要采取措施來(lái)防止和杜絕。

（三）降低了會(huì)計(jì)信息的可比性（1）評(píng)估準(zhǔn)備金主要依靠的是保險(xiǎn)公司的專業(yè)經(jīng)驗(yàn)，這樣的會(huì)計(jì)信息不僅缺乏可比性，且易成為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的手段。公司盈利多，計(jì)提的準(zhǔn)備金可以適當(dāng)增加，稅負(fù)降低；盈利少，準(zhǔn)備金可以降低。最佳估計(jì)原則的應(yīng)用使得準(zhǔn)備金的評(píng)估變得寬松，保險(xiǎn)公司依據(jù)自身的條件和狀況確定利率，方便整理好財(cái)務(wù)報(bào)表。（2）很多評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)都沒(méi)有完善，包括：重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試標(biāo)準(zhǔn)、保險(xiǎn)費(fèi)分拆標(biāo)準(zhǔn)、準(zhǔn)備金評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)等等。一是因?yàn)闆](méi)有建立風(fēng)險(xiǎn)劃分標(biāo)準(zhǔn)，保險(xiǎn)費(fèi)分拆的落實(shí)有待商量；二是因?yàn)闆](méi)有確定統(tǒng)一的細(xì)則，不同的公司對(duì)其所做的分析理解及措施各不相同，降低了會(huì)計(jì)信息的可比性，增添了會(huì)計(jì)報(bào)表編制的難度。

（四）保險(xiǎn)公司的業(yè)績(jī)未必增長(zhǎng)公司業(yè)績(jī)的大幅提升是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂的直接反映。據(jù)資料統(tǒng)計(jì)，我國(guó)一些知名保險(xiǎn)公司，凈利潤(rùn)都有不同幅度的增長(zhǎng)，股價(jià)卻也有不同程度的下跌，會(huì)計(jì)信息并不明確，也沒(méi)有實(shí)現(xiàn)完全的透明化。新的準(zhǔn)備金評(píng)估準(zhǔn)則可以更好反映保險(xiǎn)公司的負(fù)債狀況，但是在體現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)成果方面卻不盡如人意。一是改變了準(zhǔn)備金評(píng)估方法后，降低了保險(xiǎn)公司的負(fù)債額度，在某段時(shí)期內(nèi)可能會(huì)增加公司的盈利，但是這種利潤(rùn)的增長(zhǎng)可能只是短期的，并不一定就是公司真實(shí)業(yè)績(jī)的反映。

（五）監(jiān)管與會(huì)計(jì)分離增加了監(jiān)管成本和風(fēng)險(xiǎn)（1）針對(duì)償付能力監(jiān)管，新準(zhǔn)則確定了新的要求。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改變了過(guò)去償付能力基于舊準(zhǔn)則及報(bào)表科目的計(jì)算分析，這會(huì)影響到監(jiān)管指標(biāo)以及實(shí)際的償付能力額度。在這種環(huán)境形勢(shì)下，保險(xiǎn)監(jiān)管部門要努力落實(shí)監(jiān)管的有效性，建立和健全償付能力監(jiān)管制度。（2）監(jiān)管與會(huì)計(jì)的分離導(dǎo)致監(jiān)管方加大了償付能力監(jiān)管的關(guān)注度，往往更針對(duì)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而對(duì)非保險(xiǎn)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)產(chǎn)生疏忽心理。（3）新準(zhǔn)則與監(jiān)管規(guī)則可能存在矛盾。監(jiān)管規(guī)則的基礎(chǔ)通常是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，新準(zhǔn)則的實(shí)施難免會(huì)阻礙到某些實(shí)施中的監(jiān)管規(guī)則，所以需要及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。

（六）分業(yè)監(jiān)管易發(fā)生監(jiān)管真空現(xiàn)階段，金融行業(yè)已經(jīng)基本實(shí)現(xiàn)一體化，我國(guó)金融機(jī)構(gòu)之間的界限已經(jīng)不再明顯，諸如保險(xiǎn)業(yè)、銀行業(yè)、證券業(yè)等等。過(guò)去的銀保合作、銀證合作發(fā)展到如今的混業(yè)經(jīng)營(yíng)，比如金融控股、金融集團(tuán)，均波及到保險(xiǎn)公司的管理以及風(fēng)險(xiǎn)防范。這是個(gè)投資主體逐漸發(fā)展為多元化的時(shí)代，保險(xiǎn)公司的風(fēng)險(xiǎn)將更加不可預(yù)測(cè)，其股權(quán)結(jié)構(gòu)也將更加復(fù)雜。分業(yè)監(jiān)管體制使得公司各部門之間的利益不再容易協(xié)調(diào)，而且各監(jiān)管部門的信息不能及時(shí)共享，最終降低了監(jiān)管效率。

三、關(guān)于保險(xiǎn)會(huì)計(jì)發(fā)展的建議

（一）加快監(jiān)管步伐，改善監(jiān)管方法（1）促進(jìn)各個(gè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間的合作。同時(shí)要加強(qiáng)保險(xiǎn)公司與銀行、銀監(jiān)局以及證監(jiān)局的配合，健全相關(guān)的協(xié)作機(jī)制，統(tǒng)籌監(jiān)督保險(xiǎn)公司跨行跨市場(chǎng)的經(jīng)營(yíng)行為，努力完善監(jiān)管體系。（2）促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與監(jiān)管指標(biāo)的協(xié)調(diào)性。新準(zhǔn)則中指出要及時(shí)調(diào)整監(jiān)管指標(biāo)，從而使信息更時(shí)效、實(shí)用、透明。（3）改善監(jiān)管方法，不僅要加強(qiáng)償付能力監(jiān)管，也要注重防范非保險(xiǎn)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為保障保險(xiǎn)業(yè)穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展，建立高效的保險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)，健全保險(xiǎn)業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式。

（二）加強(qiáng)培養(yǎng)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)人才因?yàn)楸ｋU(xiǎn)會(huì)計(jì)同時(shí)兼有保險(xiǎn)學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)的特色，所以研究保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的相關(guān)工作人員要具備較高的專業(yè)素質(zhì)。我們?cè)谕苿?dòng)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)發(fā)展的過(guò)程中，要積極培育理論與實(shí)務(wù)人員的素質(zhì)，建設(shè)全面型高標(biāo)準(zhǔn)人才。

第2篇：行業(yè)會(huì)計(jì)論文范文

（一）金融管理模式不完善。我國(guó)現(xiàn)階段的金融管理模式在激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下仍有一些欠缺。在市場(chǎng)化的進(jìn)程中，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所常見的缺陷也暴露出來(lái)，例如：不公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、缺乏有效的市場(chǎng)約束機(jī)制。地方政府的本位主義，使得各地金融機(jī)構(gòu)劇增，違規(guī)經(jīng)營(yíng)、從事非法活動(dòng)的可能性也相應(yīng)增加，銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日趨增大。

（二）會(huì)計(jì)管理模式不健全?？偡中兄剖俏覈?guó)商業(yè)銀行目前普遍采用的管理模式?？偡中兄剖倾y行在大城市設(shè)立總行，在本市及國(guó)內(nèi)外各地普遍設(shè)立分支行并形成龐大銀行網(wǎng)絡(luò)的制度，分支銀行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)統(tǒng)一遵照總行的指示辦理。這一模式的缺陷在于一是導(dǎo)致了管理層級(jí)多、管理人數(shù)增加,指令的傳遞或信息時(shí)溝通渠道明顯增長(zhǎng),極易發(fā)生信息在傳遞過(guò)程中的失真現(xiàn)象。

（三）會(huì)計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不高。一方面，不法分子想方設(shè)法地找到并利用銀行內(nèi)部管理的漏洞，有計(jì)劃有組織地采用犯罪手段進(jìn)行詐騙。另一方面，一些不法分子利用各種手段拉攏銀行員工，致使少數(shù)員工誤入歧途，二者通過(guò)內(nèi)外分工，騙取銀行資金，這樣更加大了銀行風(fēng)險(xiǎn)防范的難度。

二、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的內(nèi)部原因

（一）內(nèi)控制度建設(shè)滯后。在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，商業(yè)銀行更側(cè)重?cái)U(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，搞粗放型經(jīng)營(yíng)，對(duì)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立和發(fā)展往往不重視，沒(méi)有根據(jù)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化對(duì)內(nèi)控制度資源進(jìn)行合理地配置，造成內(nèi)控制度建設(shè)滯后，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制薄弱。商業(yè)銀行對(duì)現(xiàn)有的制度不嚴(yán)格執(zhí)行、不能落實(shí)到位，重建制、輕落實(shí)，導(dǎo)致各類形式的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)案件時(shí)有發(fā)生。

（二）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)堪憂。銀行新業(yè)務(wù)的迅速發(fā)展，同時(shí)缺少精通銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的人才。有的會(huì)計(jì)人員自我防范的意識(shí)缺乏，再加上對(duì)業(yè)務(wù)認(rèn)識(shí)沒(méi)有深入的了解，沒(méi)有掌握牢固的業(yè)務(wù)知識(shí)，難對(duì)業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行識(shí)別和判斷，使會(huì)計(jì)人員不能很好的認(rèn)識(shí)內(nèi)控制度。

（三）內(nèi)部檢查監(jiān)督乏力。一是銀行會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查針對(duì)性和計(jì)劃性不強(qiáng)。財(cái)會(huì)主管部門的檢查往往只是例行公事，缺乏上下級(jí)的溝通，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題和漏洞，二是內(nèi)審部門的獨(dú)立性和權(quán)威性相對(duì)不足。內(nèi)部審計(jì)部門附屬于銀行機(jī)構(gòu),其獨(dú)立性和權(quán)威性不高。三是監(jiān)督不力。會(huì)計(jì)不能及時(shí)有效地控制會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn),沒(méi)有起到稽核工作的實(shí)質(zhì)作用。

三、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

（一）完善金融監(jiān)管模式。銀行業(yè)監(jiān)督管理部門應(yīng)規(guī)范銀行業(yè)監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一監(jiān)管規(guī)則、完善監(jiān)管政策；明確銀行業(yè)與銀行監(jiān)管部門的分工，規(guī)范監(jiān)管約束機(jī)制，完善法人治理結(jié)構(gòu)；建立健全監(jiān)事會(huì)運(yùn)行機(jī)制，提升監(jiān)管水平。

（二）建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。商業(yè)銀行應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，風(fēng)險(xiǎn)的存在直接影響商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定性。建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)的目的就是要將這些風(fēng)險(xiǎn)盡可能地防范、控制或化解，從而實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理?yè)p失最小化的目標(biāo)。將單純的事后監(jiān)督變?yōu)槭虑?、事中、事后全方位控制。通過(guò)實(shí)現(xiàn)銀行經(jīng)營(yíng)管理規(guī)范化、操作流程化、制度嚴(yán)謹(jǐn)化、業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化、監(jiān)控綜合化、整改徹底化等目標(biāo)，全面落實(shí)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施，堅(jiān)決遏制重大差錯(cuò)事故和重大經(jīng)濟(jì)案件的發(fā)生。

（三）健全會(huì)計(jì)內(nèi)控制度。健全有效的內(nèi)控制度,是防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn),保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)健康發(fā)展的有力保障。銀行內(nèi)部的各級(jí)管理者須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任,經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。

第3篇：行業(yè)會(huì)計(jì)論文范文

會(huì)計(jì)信息是一種公共物品，具有外部性特征。為消除其存在的有利或不利影響，我們可以通過(guò)產(chǎn)權(quán)規(guī)則對(duì)外部性特征進(jìn)行部分內(nèi)部化。碩士論文本文在現(xiàn)有論點(diǎn)的基礎(chǔ)上對(duì)會(huì)計(jì)信息外部性及其內(nèi)部化過(guò)程作以下探討。

一、會(huì)計(jì)信息外部性的產(chǎn)生原因

透過(guò)紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象不難發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)信息本質(zhì)上是企業(yè)的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源，能夠?yàn)樘囟▽?shí)體提供未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，從而具有私人物品的屬性。既然如此，為什么又認(rèn)為會(huì)計(jì)信息是一項(xiàng)公共物品，會(huì)帶來(lái)外部性呢？

根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)原理，判定一種產(chǎn)品是否為公共物品，主要看其是否具有非競(jìng)爭(zhēng)性和非排他性。企業(yè)向社會(huì)公開披露的會(huì)計(jì)信息具有這兩方面的特性，沒(méi)有向社會(huì)公開披露的會(huì)計(jì)信息則不具備這兩方面的特性。因?yàn)樵谄髽I(yè)向社會(huì)公開披露其會(huì)計(jì)信息的過(guò)程中，會(huì)計(jì)信息屬性發(fā)生了變化，即由“私人物品”轉(zhuǎn)化為“公共物品”，從而不可避免地產(chǎn)生了外部性。而我們現(xiàn)在所指的會(huì)計(jì)信息，都是由股份有限公司通過(guò)招股說(shuō)明書、上市公告書、定期報(bào)告、臨時(shí)報(bào)告以及其他披露文件，向廣大投資者、債權(quán)人以及其他信息使用者披露的有關(guān)公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等的信息。會(huì)計(jì)信息一旦被公司管理當(dāng)局披露，成為一項(xiàng)公共物品后，任何個(gè)人對(duì)它的分享或消費(fèi)，都不會(huì)導(dǎo)致信息披露成本的增長(zhǎng)，是為非競(jìng)爭(zhēng)性；要排除其他人對(duì)這一公共物品的消費(fèi)或分享是不可能的，是為非排他性。

二、會(huì)計(jì)信息外部性的表現(xiàn)形式

會(huì)計(jì)信息的外部性可分為正外部性（積極的）和負(fù)外部性（消極的）兩類，其劃分取決于個(gè)人是否無(wú)償?shù)叵碛辛祟~外的收益，或者承受了不是他所導(dǎo)致的額外成本。會(huì)計(jì)信息的正外部性。會(huì)計(jì)信息的提供者是企業(yè)，成本為私人成本（企業(yè)付出），而效益卻是社會(huì)效益，其結(jié)果必然引起會(huì)計(jì)信息被外部使用者無(wú)償使用而導(dǎo)致產(chǎn)權(quán)的外溢，產(chǎn)生正外部性。對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求方即信息使用者來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)信息的披露或供給是必要的。但是，會(huì)計(jì)信息的生成和披露需要成本，按照“誰(shuí)受益，誰(shuí)分擔(dān)”的配比原則，理論上這些成本應(yīng)由全體受益者共同分擔(dān)；而實(shí)際上，會(huì)計(jì)信息一旦披露出來(lái)，根本不能阻止和排除那些沒(méi)有分擔(dān)成本的信息使用者對(duì)它進(jìn)行消費(fèi)。這就產(chǎn)生了公共物品的“搭便車”問(wèn)題。

“搭便車”問(wèn)題的存在使得會(huì)計(jì)信息供給不足。根據(jù)上述分析，會(huì)計(jì)信息的這種外部性屬于積極的、有利的外部性。雖然從全社會(huì)、短期的角度來(lái)看，這是有益的，但對(duì)于理性的企業(yè)來(lái)講，這無(wú)疑是有害的。對(duì)企業(yè)而言，會(huì)計(jì)信息生成和披露的成本效益之間是不對(duì)等的。企業(yè)不能從會(huì)計(jì)信息的提供中充分補(bǔ)償所消耗的信息生成成本，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息的私人價(jià)值和社會(huì)價(jià)值的對(duì)立。這種會(huì)計(jì)信息提供過(guò)程中產(chǎn)生的外部性必然引發(fā)企業(yè)的理，即減少成本付出，降低會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，降低企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息的熱情和為保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量而付出的努力程度。

會(huì)計(jì)信息的負(fù)外部性。雖然正外部性確實(shí)存在，但是考慮到理性經(jīng)濟(jì)人的自利特點(diǎn)，外部性更多的表現(xiàn)為負(fù)外部性。下面從管理當(dāng)局、投資者、債權(quán)人三方面來(lái)探討會(huì)計(jì)信息負(fù)外部性的表現(xiàn)。

由于委托關(guān)系下必然衍生的委托方和方目標(biāo)函數(shù)的不一致性，管理當(dāng)局往往不是從委托方角度進(jìn)行考慮，而是從私人角度來(lái)衡量會(huì)計(jì)信息的生成和提供，由此決定提供會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。其主要表現(xiàn)形式有：一是故意的負(fù)外部性，即管理當(dāng)局推波助瀾、盡情掩飾，從而以犧牲投資者的利益為代價(jià)追逐個(gè)人的短期效用；二是非故意的負(fù)外部性，即管理當(dāng)局在提供信息的過(guò)程中不可避免地帶有主觀偏見和主觀判斷，從而生成或過(guò)濾掉一些與投資者需求不一致的信息，同樣也會(huì)影響投資者對(duì)信息的使用效果，帶來(lái)外部性。

同樣，由于投資者進(jìn)行決策需要會(huì)計(jì)信息，主觀上也會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量提出要求，可能出現(xiàn)管理當(dāng)局按照部分投資者的要求提供會(huì)計(jì)信息但卻導(dǎo)致企業(yè)整體和其他投資者受損的情況，或出現(xiàn)信息提供不足或提供過(guò)量的情況。

當(dāng)企業(yè)向債權(quán)人借入資金后，兩者也形成一種委托關(guān)系，其目標(biāo)函數(shù)也不一致。債權(quán)人作為理性經(jīng)濟(jì)人，追求利益最大化和防止自己的利益被侵害，會(huì)采取諸多措施要求企業(yè)提供與還債能力有關(guān)的盡可能詳細(xì)的會(huì)計(jì)信息。因此，別的投資者和報(bào)表使用者不得不根據(jù)自己的需要對(duì)提供的會(huì)計(jì)信息重新進(jìn)行分解、組合。這不僅承擔(dān)額外的成本，還要花費(fèi)更多的交易費(fèi)用。這些就是債務(wù)人強(qiáng)加在會(huì)計(jì)報(bào)表其他使用者身上的負(fù)外部性。

三、會(huì)計(jì)信息外部性的內(nèi)部化過(guò)程

既然會(huì)計(jì)信息供求過(guò)程存在著外部性，那么外部性就應(yīng)該被內(nèi)部化。若能通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)進(jìn)行界定或進(jìn)行恰當(dāng)安排，使會(huì)計(jì)信息外部性的影響在很大程度上由企業(yè)的利益相關(guān)者共同承擔(dān)，就可形成會(huì)計(jì)信息外部性的內(nèi)部化。

但是，由于以下幾種因素的制約，會(huì)計(jì)信息外部性的內(nèi)部化過(guò)程也不是那么容易，仍然存在著無(wú)法界定產(chǎn)權(quán)的公共領(lǐng)域，導(dǎo)致內(nèi)部化的無(wú)效性。

在企業(yè)所有權(quán)界定的前提下，即使利益相關(guān)者形成了一個(gè)利益集團(tuán)，但不同的利益相關(guān)者存在著個(gè)人理性的限制。他們?cè)谑虑邦A(yù)期到高昂的交易費(fèi)用后，往往不再希望進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的博弈和界定，而只希望“搭便車”。因此，理性超過(guò)了效率，利益集團(tuán)根本無(wú)法形成，產(chǎn)權(quán)界定成了一句空話，會(huì)計(jì)信息的外部性無(wú)法得到降低和消除。

會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)劃分也可能存在不合理的因素。所謂會(huì)計(jì)信息外部性的內(nèi)部化，就是報(bào)表的各方使用者通過(guò)博弈來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行產(chǎn)權(quán)的界定，也就是分配。但是，由于信息的不對(duì)稱，或者方法、能力的差異，各方使用者可能得到的是與自己要求和愿望不相符的產(chǎn)權(quán)。會(huì)計(jì)信息的各項(xiàng)權(quán)利不能分配給最能有效運(yùn)用它們的利益相關(guān)者，也不能促使利益相關(guān)者之間形成一種激勵(lì)，維持一種有利于經(jīng)濟(jì)高效運(yùn)轉(zhuǎn)的分配格局。這樣不僅無(wú)法消除外部性，還可能適得其反。

四、會(huì)計(jì)信息外部性內(nèi)部化的補(bǔ)充和矯正

從以上分析可以看出，只有在交易費(fèi)用為零或極低以及信息對(duì)稱這兩個(gè)假設(shè)成立的情況下，才可以形成真正的會(huì)計(jì)信息外部性內(nèi)部化，而當(dāng)這兩個(gè)假設(shè)不成立時(shí)，就必須尋求新的途徑和方法來(lái)克服這種產(chǎn)權(quán)界定帶來(lái)的無(wú)效狀態(tài)。

管制的產(chǎn)生就是為了矯正這一無(wú)效狀態(tài)，它是通過(guò)無(wú)法內(nèi)部化的公共領(lǐng)域的邊界開始的，目的在于為會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)的界定和博弈提供一個(gè)依據(jù)，使利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)信息形成一種理性預(yù)期。本論文來(lái)源于（ ）由于管制是以國(guó)家強(qiáng)制力作為后盾的，具有強(qiáng)制性特征，也相當(dāng)于把極高的交易費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁到國(guó)家的身上，因此，不會(huì)出現(xiàn)因個(gè)人理性和集體理性的沖突及利益集團(tuán)的松散而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息外部性無(wú)法內(nèi)部化的情況。但是，由于執(zhí)行成本方面的原因，管制也留下了一部分與其聯(lián)系的公共領(lǐng)域。在該領(lǐng)域中，企業(yè)所有權(quán)分享對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)的界定起著補(bǔ)充作用。所以，管制和內(nèi)部化兩者相互補(bǔ)充，相輔相成。

第4篇：行業(yè)會(huì)計(jì)論文范文

論文關(guān)鍵詞：信用評(píng)級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師信用評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的原則是“公平、公開、公正，要求經(jīng)濟(jì)信息高度透明，各交易主體進(jìn)行誠(chéng)信交易。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的中介組織服務(wù)者，其中一個(gè)主要角色是經(jīng)濟(jì)信息正確性的鑒證者，即通過(guò)審計(jì)鑒證增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)信息的可靠性和可信賴性，既然是為促進(jìn)信用交易、維護(hù)市場(chǎng)的信用關(guān)系服務(wù)，其自身就必須誠(chéng)實(shí)守信，行為必須公正，否則作為經(jīng)濟(jì)信息可靠性的鑒證者就沒(méi)有存在的意義。近年來(lái)國(guó)內(nèi)有“銀廣廈、國(guó)外有“安然等財(cái)務(wù)欺詐事件，涉案的中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所和安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所均難脫干系，整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的公信力下降，出現(xiàn)了信任危機(jī)。提高誠(chéng)信度和公信力，是目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)建設(shè)的關(guān)鍵。

一、信用評(píng)級(jí)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)運(yùn)用的必要性

信用評(píng)級(jí)是對(duì)信用市場(chǎng)上的借款人按期足額支付債務(wù)本金與利息的能力與意愿的相對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷，并將這種對(duì)風(fēng)險(xiǎn)判斷的結(jié)果按風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)大小分為若干類，每一類別用一個(gè)符號(hào)表示。其主要作用是通過(guò)一套簡(jiǎn)單的符號(hào)系統(tǒng)提供相對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)的客觀、獨(dú)立的意見。后來(lái)信用評(píng)級(jí)的領(lǐng)域擴(kuò)展，對(duì)象包括有價(jià)證券以及各種機(jī)構(gòu)和公司?，F(xiàn)在我國(guó)的信用評(píng)級(jí)主要用于金融機(jī)構(gòu)。

推進(jìn)行業(yè)的誠(chéng)信建設(shè)目前在注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)界已達(dá)成共識(shí)，其中上海、深圳等地注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)建立了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)信用檔案管理制度。筆者認(rèn)為在此基礎(chǔ)上可借鑒商業(yè)銀行信用評(píng)級(jí)方法，建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的道德信用評(píng)級(jí)制度，這是誠(chéng)信建設(shè)進(jìn)一步發(fā)展的要求。

1．實(shí)行信用評(píng)級(jí)并定期公布制度，可以加強(qiáng)社會(huì)輿論對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)督信用評(píng)級(jí)由非注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)內(nèi)的機(jī)構(gòu)進(jìn)行，并定期在媒體上公示，客戶和公眾可定期了解事務(wù)所的信用狀況，并可據(jù)此進(jìn)行選擇。這種定期曝光可加強(qiáng)社會(huì)輿論對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)督，促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)充分認(rèn)識(shí)到誠(chéng)信的重要性，強(qiáng)化行業(yè)誠(chéng)信意識(shí)和誠(chéng)信水平。

2．信用評(píng)級(jí)公布的符號(hào)簡(jiǎn)單，便于客戶及社會(huì)公眾了解目前開始采用的信用檔案，應(yīng)該是誠(chéng)信建設(shè)的部分內(nèi)容，但由于內(nèi)容較多，缺乏綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)，而且調(diào)查具有一定難度，一般社會(huì)公眾較難了解。信用評(píng)級(jí)公布的符號(hào)簡(jiǎn)單，可以為客戶和公眾提供一種通俗易懂的專家意見，如以A、B、C、D分別表示不同的信用等級(jí)，便于客戶及社會(huì)公眾了解事務(wù)所的信用狀況。

3．信用評(píng)級(jí)有利于我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的品牌建設(shè)，建立我們自己的名牌，是目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的目標(biāo)之一。樹立事務(wù)所品牌意識(shí)，本身就意味著要堅(jiān)持誠(chéng)信，因?yàn)橹挥型ㄟ^(guò)誠(chéng)信才能建立并持久地保護(hù)好事務(wù)所的品牌。采用信用評(píng)級(jí)并定期公布制度，將會(huì)在客戶和社會(huì)公眾中有較大影響，促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所更注重自己的誠(chéng)信形象，注重長(zhǎng)期利益；引導(dǎo)社會(huì)公眾和客戶關(guān)注、選擇評(píng)級(jí)好的事務(wù)所，注重事務(wù)所品牌，從而營(yíng)造行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)的良好氛圍。

二、信用評(píng)級(jí)方法在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的運(yùn)用

評(píng)定信用等級(jí)一般是設(shè)置指標(biāo)體系、確定權(quán)重分值，測(cè)定量值順序，評(píng)定信用等級(jí)。

1．評(píng)價(jià)指標(biāo)

由于我國(guó)信用評(píng)級(jí)制度目前主要在商業(yè)銀行運(yùn)用，因此我們首先應(yīng)根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的實(shí)際情況，建立一個(gè)適合注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的信用評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

商業(yè)銀行信用評(píng)定主要針對(duì)貸款者，目的是保證貸款資金的安全性，因此更注重考察貸款者的償債能力；注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的信用評(píng)定主要針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，目的是保證審計(jì)質(zhì)量，避免道德風(fēng)險(xiǎn)造成的審計(jì)失敗，應(yīng)主要考察影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的因素。根據(jù)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的特點(diǎn)并參考外國(guó)企業(yè)信用等級(jí)評(píng)定參數(shù)，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信用評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)包括：

(1)人員素質(zhì)包括合伙人素質(zhì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師素質(zhì)。作為中介服務(wù)類的組織，人是關(guān)鍵因素。合伙人作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)者，其是否誠(chéng)實(shí)正直、是否具備管理能力，對(duì)事務(wù)所有極大影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是主要執(zhí)業(yè)者，其品德和職業(yè)能力對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量有直接關(guān)系。

(2)財(cái)務(wù)質(zhì)量包括財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)、獲利能力和經(jīng)營(yíng)效能，經(jīng)濟(jì)實(shí)力和財(cái)務(wù)狀況是會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否謀取利益的潛在因素。從動(dòng)機(jī)分析，財(cái)務(wù)狀況差的事務(wù)所為改變財(cái)務(wù)狀況、獲取經(jīng)濟(jì)利益而喪失獨(dú)立性的可能性更大一些。因此也應(yīng)對(duì)這類指標(biāo)進(jìn)行分析。

(3)客戶關(guān)系和近三年主要客戶關(guān)系包括：人際關(guān)系、經(jīng)濟(jì)利益、審計(jì)收入占全部收入的比例，為客戶服務(wù)的年限、聘用機(jī)構(gòu)等，這些都和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性有關(guān)。

(4)事務(wù)所規(guī)模包括組織形式、擁有資格和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的數(shù)量、行業(yè)中地位、市場(chǎng)份額、業(yè)務(wù)多樣化，規(guī)模與審計(jì)質(zhì)量相關(guān)。

(5)信譽(yù)狀況包括年檢情況、以往受罰紀(jì)錄、訴訟敗訴、納稅情況，此類指標(biāo)反映以往會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信用記錄。

(6)發(fā)展前景包括近三年利潤(rùn)情況、市場(chǎng)預(yù)期狀況、新業(yè)務(wù)開拓能力，信用評(píng)級(jí)的目的在于對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所未來(lái)發(fā)展的了解，因此考察和分析事務(wù)所發(fā)展的潛力非常重要。

第5篇：行業(yè)會(huì)計(jì)論文范文

【關(guān)鍵詞】商業(yè)銀行存貸款利息收入準(zhǔn)備金衍生金融工具會(huì)計(jì)信息披露

中國(guó)商業(yè)銀行現(xiàn)行的會(huì)計(jì)規(guī)范體系形成于20世紀(jì)90年代初期，其后，雖歷經(jīng)多次修改和補(bǔ)充，但總體框架并無(wú)改變。十年來(lái)，中國(guó)的金融環(huán)境與商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)機(jī)制都發(fā)生了巨大的變化，金融企業(yè)會(huì)計(jì)改革已成當(dāng)務(wù)之急。本文將在借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，就商業(yè)銀行會(huì)計(jì)改革中的若干具體問(wèn)題進(jìn)行探討。

一、關(guān)于商業(yè)銀行會(huì)計(jì)規(guī)范體系的框架

據(jù)我們了解，改革后的金融企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范體系將有以下特點(diǎn)：一是以新的《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》為基礎(chǔ)，借鑒國(guó)際慣例，結(jié)合我國(guó)各類金融企業(yè)的特點(diǎn)，制定新的金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度；二是在新的金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上，制定統(tǒng)一的金融企業(yè)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表；三是根據(jù)現(xiàn)階段我國(guó)商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)發(fā)展情況，完成包括表外業(yè)務(wù)在內(nèi)的有利于防范商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度要求的銀行基本業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，作為中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的組成部分。我們認(rèn)為上述安排能夠滿足商業(yè)銀行現(xiàn)階段會(huì)計(jì)改革的需要，并提出如下建議：

1金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度與基本業(yè)務(wù)準(zhǔn)則并存的局面是中國(guó)現(xiàn)階段的國(guó)情所決定的。前者存在的基礎(chǔ)是其更易操作，更易為實(shí)務(wù)人員所接受。后者存在的基礎(chǔ)是其更易為國(guó)外投資人與金融界人士所理解和接受，更有利于中國(guó)的商業(yè)銀行融入國(guó)際金融市場(chǎng)。從這個(gè)意義上講，兩者在本質(zhì)上應(yīng)當(dāng)是一致的，但又應(yīng)各有所長(zhǎng)，以分別適用于不同的場(chǎng)合。

2在形式上，制度與準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)有所不同。首先，從規(guī)范經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的范圍上看，金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度應(yīng)類似于工商企業(yè)會(huì)計(jì)制度，涵蓋被規(guī)范企業(yè)的所有業(yè)務(wù)，既包括商業(yè)銀行特有的存貸款等業(yè)務(wù)，同時(shí)也包括固定資產(chǎn)、所得稅等各類企業(yè)共有業(yè)務(wù)。而商業(yè)銀行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的范圍則應(yīng)以商業(yè)銀行特有的存貸款等業(yè)務(wù)為主，至于各類企業(yè)共有的業(yè)務(wù)，則可在其他相關(guān)準(zhǔn)則中加以規(guī)范。其次，從規(guī)范經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法上看，制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)較準(zhǔn)則更為具體、明確。以應(yīng)收利息為例，在制度中，應(yīng)明確規(guī)定應(yīng)收利息符合哪些條件就應(yīng)當(dāng)記入當(dāng)期損益，符合哪些條件則可以不計(jì)入當(dāng)期損益。而在準(zhǔn)則中，則只規(guī)定商業(yè)銀行確認(rèn)利息收入的基本會(huì)計(jì)政策即可。

3針對(duì)商業(yè)銀行、證券公司、保險(xiǎn)公司等不同類別的金融企業(yè)制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表是必要的。統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表的主要目的是落實(shí)金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度的各項(xiàng)要求，在滿足財(cái)政部對(duì)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的信息需要的前提下，建議統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目的設(shè)置不宜過(guò)細(xì)。各商業(yè)銀行在日常核算中，可以根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)與管理要求制定日常使用的會(huì)計(jì)科目體系，這種會(huì)計(jì)科目應(yīng)與統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目建立明確的對(duì)照歸屬關(guān)系，其實(shí)施應(yīng)報(bào)經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)。

二、貸款與存款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

（一）貸款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理貸款是商業(yè)銀行最重要的業(yè)務(wù)，因此，有關(guān)貸款的詳細(xì)信息對(duì)于會(huì)計(jì)信息使用者的決策至為重要。貸款的信息是多層次與多維的，從流動(dòng)性的角度出發(fā)，可以將貸款劃分為短期（一年內(nèi)）貸款與中長(zhǎng)期（一年以上）貸款；從貸款的發(fā)放方式出發(fā)，可以將其劃分為信用貸款、擔(dān)保貸款、抵押質(zhì)押貸款等；從貸款的質(zhì)量角度出發(fā)，可以將其劃分為正常貸款、逾期貸款、呆滯貸款和呆賬貸款或者按五級(jí)分類劃分為正常貸款、關(guān)注貸款、次級(jí)貸款、可疑貸款和損失貸款。

對(duì)于貸款的這些分類信息的反映，可以有不同的思路。國(guó)外商業(yè)銀行對(duì)貸款一般是充分利用現(xiàn)代大型計(jì)算機(jī)與數(shù)據(jù)庫(kù)，從不同角度以不同分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行詳細(xì)統(tǒng)計(jì)，從而更好地滿足銀行自身管理的需求。在信息披露時(shí)，在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)按一種分類標(biāo)準(zhǔn)披露貸款信息，貸款的其他分類信息則在報(bào)表附注中進(jìn)行披露。而中國(guó)的商業(yè)銀行則力圖在表內(nèi)披露盡可能多的貸款信息。從資產(chǎn)負(fù)債表上看，中國(guó)的商業(yè)銀行對(duì)貸款的分類往往是“多維立體”的，既有從流動(dòng)性出發(fā)的短期貸款與中長(zhǎng)期貸款的分類，又有從貸款發(fā)放對(duì)象出發(fā)的對(duì)公貸款與個(gè)人貸款的分類，還有從貸款質(zhì)量出發(fā)的逾期貸款數(shù)據(jù)。這樣的會(huì)計(jì)信息看似豐富，實(shí)際上由于各種分類標(biāo)準(zhǔn)的交叉與混用，反而降低了貸款信息的決策參考價(jià)值。

造成上述狀況的原因在于中國(guó)的商業(yè)銀行在自己的電子化核算系統(tǒng)中，未能充分地應(yīng)用現(xiàn)代數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)。在考慮如何滿足不斷膨脹的會(huì)計(jì)信息需求時(shí)，我們能夠想到的唯一辦法就是增設(shè)會(huì)計(jì)科目。但會(huì)計(jì)科目的增加是有限的，更重要的是，會(huì)計(jì)科目對(duì)會(huì)計(jì)信息的分類是唯一的，取此則舍彼。對(duì)貸款的核算，應(yīng)該盡可能應(yīng)用現(xiàn)代數(shù)據(jù)管理技術(shù)，對(duì)其相關(guān)的信息要素，可以選取一種最重要的分類標(biāo)準(zhǔn)，按此設(shè)置會(huì)計(jì)科目參與復(fù)式記賬并在表內(nèi)加以披露（應(yīng)該講，貸款的各種信息都具備決策有用性，但資產(chǎn)負(fù)債表最主要的職能是反映商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)狀況，從這一點(diǎn)看，貸款的流動(dòng)性信息最重要，因此，對(duì)貸款的核算，首要的分類標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)是按流動(dòng)性將其劃分為短期貸款和中長(zhǎng)期貸款）。至于其他方面的信息，則利用現(xiàn)代信息庫(kù)技術(shù)，通過(guò)設(shè)置信息代碼進(jìn)行反映，這些信息代碼要素在計(jì)算機(jī)內(nèi)進(jìn)行不同的組合，即可得出不同的分類統(tǒng)計(jì)結(jié)果。這些結(jié)果可在表外披露，以更好地滿足銀行內(nèi)部及外部不同信息使用者的不同需求。

（二）貸款利息的會(huì)計(jì)處理

在2000年以前，按照有關(guān)規(guī)定，商業(yè)銀行應(yīng)根據(jù)借款合同按季或按月結(jié)息。對(duì)于逾期（含展期后）貸款逾期未滿半年的，銀行應(yīng)計(jì)算應(yīng)收利息，并納入當(dāng)期損益。逾期滿半年及超過(guò)半年仍未歸還的貸款，其應(yīng)收利息不再計(jì)入當(dāng)期損益，而是在表外進(jìn)行核算。實(shí)際收到的利息計(jì)入當(dāng)期損益。

但關(guān)于應(yīng)收利息的上述政策最近有較大的改變。例如，在財(cái)政部所頒發(fā)的《公開發(fā)行證券的商業(yè)銀行有關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理補(bǔ)充規(guī)定》（財(cái)會(huì)字[2000]20號(hào)）規(guī)定：銀行發(fā)放的貸款到期（含展期）90天及以上而未收回的，應(yīng)計(jì)利息停止計(jì)入收入，轉(zhuǎn)在表外進(jìn)行登記。其已計(jì)提的貸款利息收入在貸款到期90天后仍未收到的，應(yīng)沖減原已計(jì)入損益的利息收入，轉(zhuǎn)入表外進(jìn)行核算。而在《財(cái)政部關(guān)于調(diào)整金融企業(yè)應(yīng)收利息核算辦法的通知》（財(cái)金字[2001]25號(hào)）中則進(jìn)一步規(guī)定：貸款利息自結(jié)息日起，逾期180天（含）以內(nèi)的應(yīng)收未收利息，應(yīng)繼續(xù)計(jì)入當(dāng)期損益；貸款利息逾期180天以上，無(wú)論貸款本金是否逾期，發(fā)生的應(yīng)收未收利息不再計(jì)入當(dāng)期損益，在表外核算，實(shí)際收回時(shí)再計(jì)入損益。對(duì)已經(jīng)納入損益的應(yīng)收未收利息，在其貸款本金或應(yīng)收利息逾期超過(guò)180天以后，金融企業(yè)要相應(yīng)作沖利息收入處理。

關(guān)于貸款的應(yīng)收利息是否計(jì)入當(dāng)期損益，可以有不同的處理方法。在大多數(shù)國(guó)家（例如英國(guó)）的商業(yè)銀行，如果應(yīng)收利息自結(jié)息日起逾期一定期限仍未收回，則可將其紅字沖回。在此期限內(nèi)，如果銀行認(rèn)為該筆應(yīng)收利息已無(wú)收回希望，也可將其在表內(nèi)紅字沖回。而在另一些國(guó)家（例如德國(guó)）的商業(yè)銀行，通常將貸款應(yīng)收利息與貸款本金一并核算。由于貸款應(yīng)收利息與貸款本金一并核算，因此，對(duì)應(yīng)收利息逾期的處理方式與上述英國(guó)等國(guó)的商業(yè)銀行有所不同。其要點(diǎn)是：

（1）在貸款本金到期前，如果銀行認(rèn)為逾期的應(yīng)收利息仍可以收回，則將其確認(rèn)為當(dāng)期損益，并計(jì)入損益表。反之，如果銀行認(rèn)為逾期的應(yīng)收利息很可能收不回，則不再將其確認(rèn)為當(dāng)期損益，而是作為待轉(zhuǎn)利息收入項(xiàng)目并在資產(chǎn)負(fù)債表上加以列示。

（2）在貸款本金到期后，無(wú)論銀行認(rèn)為逾期的應(yīng)收利息是否有可能收回，均不再將其確認(rèn)為當(dāng)期損益，并作為待轉(zhuǎn)利息收入項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表上加以列示。

（3）當(dāng)銀行確定逾期的應(yīng)收利息無(wú)法收回時(shí)，同時(shí)沖減貸款項(xiàng)目中的應(yīng)收利息部分和待轉(zhuǎn)利息收入項(xiàng)目。

各國(guó)商業(yè)銀行關(guān)于貸款利息核算的主要區(qū)別在于以什么標(biāo)準(zhǔn)作為應(yīng)收利息停止計(jì)入表內(nèi)利息收入的標(biāo)準(zhǔn)。在某些國(guó)家（如英國(guó)），這一標(biāo)準(zhǔn)是貸款的結(jié)算日，即只要應(yīng)收利息在一定期限內(nèi)未能收回，則應(yīng)停止將其記入當(dāng)期損益。而在另一些將應(yīng)收利息與貸款本金放在一起核算的國(guó)家（如德國(guó)），這一標(biāo)準(zhǔn)是貸款本金的到期時(shí)刻，即只要應(yīng)收利息在貸款本金逾期或逾期滿一定期限后仍未收回，則不再計(jì)入當(dāng)期損益。

在貸款發(fā)放期限較短（如三個(gè)月）的情況下，上述兩種標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)后果相差不大。但在貸款期限較長(zhǎng)的情況下，在貸款本金到期前，應(yīng)收利息可能已經(jīng)長(zhǎng)期未能收回，此時(shí)，其成為壞賬的可能性相當(dāng)大。如果以貸款本金是否逾期做為應(yīng)收利息是否應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益的標(biāo)準(zhǔn)，則有可能使商業(yè)銀行虛夸利潤(rùn)，墊付相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅和所得稅。從這個(gè)意義上講，我們認(rèn)為，當(dāng)應(yīng)收利息自結(jié)算日起達(dá)到一定期限仍未收回時(shí)，即不再將其確認(rèn)為當(dāng)期損益更符合會(huì)計(jì)的穩(wěn)健原則。

更進(jìn)一步，按照財(cái)金字[2001]25號(hào)的規(guī)定，貸款的應(yīng)收利息需在結(jié)息日后180天以上，才不再計(jì)入當(dāng)期損益。相對(duì)于其他國(guó)家（如英國(guó)大部分銀行是90天，美國(guó)大部分銀行則是60天），這一期限似乎過(guò)長(zhǎng)，事實(shí)上，貸款的應(yīng)收利息在結(jié)息日90天后，其收回的可能性已大大降低，因此，對(duì)貸款的應(yīng)收利息，如在結(jié)息日后90天仍未收回，則建議不再計(jì)入當(dāng)期損益。

（三）商業(yè)銀行被動(dòng)墊款的會(huì)計(jì)處理

狹義的貸款業(yè)務(wù)主要是指按照社會(huì)的需求，通過(guò)貸款協(xié)議由銀行提供的各類貸款；廣義的貸款業(yè)務(wù)通常還包括商業(yè)匯票的貼現(xiàn)以及信用證業(yè)務(wù)、對(duì)外擔(dān)保、承兌業(yè)務(wù)過(guò)程中由于客戶未能按期付款而使銀行發(fā)生的被動(dòng)墊款。近年來(lái)，銀行利用自身信用開展擔(dān)保、承兌等業(yè)務(wù)日益增多，相應(yīng)也承擔(dān)了一定的風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)一旦化為現(xiàn)實(shí)，則集中體現(xiàn)在銀行承兌匯票墊款、信用證墊款及擔(dān)保業(yè)務(wù)墊款中，為了充分揭示這種風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)要求商業(yè)銀行將這類貸款性墊款與正常貸款分別核算，同時(shí)，對(duì)這類墊款應(yīng)當(dāng)計(jì)提一定比例的準(zhǔn)備金。

（四）存款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

類似于貸款，在會(huì)計(jì)報(bào)表中，對(duì)存款信息進(jìn)行多維披露，實(shí)際是降低的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。在資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)重點(diǎn)披露存款的流動(dòng)性信息，至于存款其他方面的分類信息，則應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。

不過(guò)值得注意的是，在會(huì)計(jì)報(bào)表中，中國(guó)的商業(yè)銀行往往將活期存款歸為流動(dòng)負(fù)債、定期存款歸為長(zhǎng)期負(fù)債。但由于大量的定期存款期限在一年以內(nèi)，將其歸并為長(zhǎng)期負(fù)債其實(shí)并不合理。有必要規(guī)定，定期存款應(yīng)按存期分別歸入流動(dòng)負(fù)債與長(zhǎng)期負(fù)債中。

三、商業(yè)銀行準(zhǔn)備金的提取問(wèn)題

（一）專項(xiàng)準(zhǔn)備與普通準(zhǔn)備

商業(yè)銀行是一種特殊的企業(yè)，其業(yè)務(wù)對(duì)象具有廣泛的社會(huì)性。對(duì)商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)至為重要，而提取準(zhǔn)備金則是商業(yè)銀行穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的最重要手段之一。

商業(yè)銀行提取準(zhǔn)備金應(yīng)著眼于其總體資產(chǎn)的質(zhì)量，而不應(yīng)僅僅針對(duì)貸款的質(zhì)量（只不過(guò)貸款在商業(yè)銀行的總資產(chǎn)中占據(jù)重要份額，貸款的呆賬準(zhǔn)備也相應(yīng)成為準(zhǔn)備金的主要部分）。從這一點(diǎn)出發(fā)，我們可以將各國(guó)商業(yè)銀行提取的準(zhǔn)備金分為兩類：一類是針對(duì)特定類別的資產(chǎn)（主要是按照五級(jí)分類形成的貸款類別）的可能損失所提取的專項(xiàng)準(zhǔn)備金，另一類則是針對(duì)總體資產(chǎn)可能發(fā)生的不確定損失所提取的普通準(zhǔn)備金。

以英國(guó)的商業(yè)銀行為例，其所提取的準(zhǔn)備金主要有四種：

（1）專項(xiàng)呆賬準(zhǔn)備金。英國(guó)銀行的各分行一般都有一個(gè)專門的信貸控制委員會(huì)或類似機(jī)構(gòu)，該機(jī)構(gòu)定期對(duì)本行的貸款對(duì)象進(jìn)行考察，以分析貸款的質(zhì)量。一旦該委員會(huì)認(rèn)為某筆貸款的質(zhì)量存在問(wèn)題，則通知本行會(huì)計(jì)部門相應(yīng)對(duì)該筆貸款提取一定的貸款準(zhǔn)備金。提取準(zhǔn)備金的金額及其與貸款總額的比例視該筆貸款的質(zhì)量惡化狀況而定，其具體提取標(biāo)準(zhǔn)按貸款五級(jí)分類執(zhí)行，大致比例為：正常貸款不提或提取比例低于1%，關(guān)注貸款為2%，次級(jí)貸款為20%，可疑貸款為50%，損失類貸款為100%.

（2）或有負(fù)債與承諾準(zhǔn)備金。英國(guó)商業(yè)銀行針對(duì)其所承擔(dān)的或有負(fù)債與承諾提取一定的或有負(fù)債與承諾準(zhǔn)備金，該項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表上單獨(dú)列示。

（3）一般呆賬準(zhǔn)備金。英國(guó)銀行的總行每年年底針對(duì)一般的信貸風(fēng)險(xiǎn)由總行提取一定金額的一般呆賬準(zhǔn)備金。

（4）國(guó)家風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。是針對(duì)某分行的資產(chǎn)（不僅僅局限于貸款）所提取的一種一般準(zhǔn)備，視各分行所處國(guó)家經(jīng)濟(jì)環(huán)境確定提取金額與比例。由總行財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)提取。

在上述四種準(zhǔn)備金中，前兩種屬專項(xiàng)準(zhǔn)備，第四種屬普通準(zhǔn)備，第三種的性質(zhì)界于專項(xiàng)準(zhǔn)備與普通準(zhǔn)備之間，姑且將其歸于普通準(zhǔn)備。

專項(xiàng)準(zhǔn)備金與普通準(zhǔn)備金的劃分對(duì)商業(yè)銀行而言有著重要意義。任何一家商業(yè)銀行，其資產(chǎn)（主要是貸款）的損失有些已經(jīng)顯現(xiàn)，但尚未最后實(shí)現(xiàn)，對(duì)這類資產(chǎn)損失有必要提取一定的專項(xiàng)準(zhǔn)備。同時(shí)，銀行的那些現(xiàn)在看起來(lái)沒(méi)有問(wèn)題的資產(chǎn)同樣存在著發(fā)生潛在損失的危險(xiǎn)，這種潛在損失具有較高的不確定性，難以確定應(yīng)提多少專項(xiàng)準(zhǔn)備，而提取普通準(zhǔn)備則是一種較好的辦法。普通準(zhǔn)備與專項(xiàng)準(zhǔn)備相結(jié)合的體系既考慮了特定資產(chǎn)所存在的實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)，又考慮了總體資產(chǎn)所存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，充分體現(xiàn)了穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的要求。這種準(zhǔn)備金制度體系已成為國(guó)際金融界的主流，也應(yīng)當(dāng)成為我國(guó)商業(yè)銀行準(zhǔn)備金制度改革的未來(lái)方向。

從計(jì)算資本充足率的角度看，按照巴塞爾協(xié)議的規(guī)定，普通準(zhǔn)備由于與特定資產(chǎn)的損失無(wú)關(guān)，因此具有資本的性質(zhì)，可以作為附屬資本參加資本充足率的計(jì)算，但專項(xiàng)準(zhǔn)備則由于與已基本形成的特定資產(chǎn)的損失相關(guān)，不應(yīng)參加資本充足率的計(jì)算。另外，從稅務(wù)的角度看，專項(xiàng)準(zhǔn)備一般可以免征所得稅，而普通準(zhǔn)備則不免稅。例如在英國(guó)，商業(yè)銀行提取的專項(xiàng)貸款準(zhǔn)備與或有負(fù)債與承諾準(zhǔn)備可計(jì)入成本以抵減納稅所得，但一般呆賬準(zhǔn)備與國(guó)家風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備除特殊情況外，均應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整，不得抵減納稅所得。

（二）關(guān)于中國(guó)商業(yè)銀行準(zhǔn)備金制度的探討

中國(guó)商業(yè)銀行的準(zhǔn)備金制度經(jīng)歷了兩個(gè)階段。在2000年以前，這一制度的要點(diǎn)可概括如下：

（1）準(zhǔn)備金主要分為三種，貸款的呆賬準(zhǔn)備金、應(yīng)收利息的壞賬準(zhǔn)備金與投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。

（2）貸款的呆帳準(zhǔn)備金按年末貸款余額的1%與上年末呆帳準(zhǔn)備金余額之間的差額提取，壞賬準(zhǔn)備按年末應(yīng)收利息余額的一定比例提取，投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備則按年末投資余額的一定比例提取

從2001年起，中國(guó)商業(yè)銀行的準(zhǔn)備金制度發(fā)生了較大變革，其要點(diǎn)如下：

（1）商業(yè)銀行建立統(tǒng)一的呆賬準(zhǔn)備制度，提取呆賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)包括貸款、貼現(xiàn)、墊款、同業(yè)拆借等項(xiàng)目。商業(yè)銀行不再提取壞賬準(zhǔn)備和投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，不再單獨(dú)申報(bào)核銷壞賬損失和投資損失。

（2）商業(yè)銀行可以根據(jù)提取呆賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)大小確定呆賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例。呆賬準(zhǔn)備期末余額最高為提取呆賬準(zhǔn)備資產(chǎn)期末余額的100%，最低為提取呆賬準(zhǔn)備資產(chǎn)期末余額的1%.

上述兩套準(zhǔn)備金制度體系的共同特點(diǎn)是對(duì)普通準(zhǔn)備與專項(xiàng)準(zhǔn)備不作嚴(yán)格區(qū)分。在2000年以前所執(zhí)行的準(zhǔn)備金制度中，壞賬準(zhǔn)備與投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備可以視作針對(duì)應(yīng)收利息和投資項(xiàng)目的專項(xiàng)準(zhǔn)備。而貸款呆賬準(zhǔn)備金的性質(zhì)則較難界定。從提取方法上看，它與貸款的總量相關(guān)而與具體貸款的損失無(wú)關(guān)，應(yīng)屬普通準(zhǔn)備。但從其核銷的規(guī)定上看，其作用實(shí)際主要是彌補(bǔ)特定貸款的損失，應(yīng)屬專項(xiàng)準(zhǔn)備。這種制度的最主要的后果是，由于目前大部分企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況不佳，中國(guó)的商業(yè)銀行實(shí)際承擔(dān)著很高的風(fēng)險(xiǎn)，不良貸款占貸款余額的比例遠(yuǎn)高于1%，因此，商業(yè)銀行按1%的比例提取準(zhǔn)備金，其準(zhǔn)備金充足性受到很大影響，不利于商業(yè)銀行的穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)。

2001年以后的準(zhǔn)備金制度從總體上講較以前大大前進(jìn)了一步，起碼從制度安排的角度看，允許商業(yè)銀行根據(jù)資產(chǎn)的實(shí)際質(zhì)量自主決定準(zhǔn)備金的提取數(shù)量。在新的制度安排下，呆賬準(zhǔn)備期末余額最高為提取呆賬準(zhǔn)備資產(chǎn)期末余額的100%，最低為提取呆賬準(zhǔn)備資產(chǎn)期末余額的1%，而提取準(zhǔn)備的對(duì)象又包括了商業(yè)銀行的各項(xiàng)主要資產(chǎn)（而不是僅局限于貸款），所以，此時(shí)的準(zhǔn)備金實(shí)際包含了普通準(zhǔn)備與專項(xiàng)準(zhǔn)備。既然所有的債權(quán)性資產(chǎn)都應(yīng)至少提取1%的準(zhǔn)備，這部分準(zhǔn)備的實(shí)際性質(zhì)與普通準(zhǔn)備十分類似。而各項(xiàng)債權(quán)性資產(chǎn)在此基礎(chǔ)上，應(yīng)視其風(fēng)險(xiǎn)程度增加計(jì)提最高至100%的準(zhǔn)備，這種在1%的基礎(chǔ)上另行提取的準(zhǔn)備的性質(zhì)可以算作專項(xiàng)準(zhǔn)備。

有一種觀點(diǎn)認(rèn)為，不對(duì)普通準(zhǔn)備與專項(xiàng)準(zhǔn)備進(jìn)行嚴(yán)格劃分，可以使商業(yè)銀行將所有的準(zhǔn)備都算作普通準(zhǔn)備納入資本充足率的計(jì)算，從而有利于提高中國(guó)商業(yè)銀行的信用等級(jí)。但事實(shí)上，這樣做可能并不合適。如果將所有的準(zhǔn)備都作為附屬資本，資本充足率固然提高了，但另一方面，這是不是意味著中國(guó)的商業(yè)銀行不提專項(xiàng)準(zhǔn)備了呢？如果讓人產(chǎn)生這樣的誤解的話，實(shí)際是得不償失。既然加入WTO后，中國(guó)的商業(yè)銀行準(zhǔn)備更積極地融入國(guó)際金融界，那么尊重國(guó)際慣例，遵守國(guó)際通行的游戲規(guī)則，可能對(duì)我們更為有利。如果想提高資本充足率，采取一些其他方法，例如允許商業(yè)銀行發(fā)行一些長(zhǎng)期債券或增加利潤(rùn)的自留部分比例等可能效果更好。與國(guó)際慣例相背，將專項(xiàng)準(zhǔn)備與普通準(zhǔn)備混在一起計(jì)入附屬資本并非最優(yōu)選擇。

綜上所述，我們建議，對(duì)2001年新的準(zhǔn)備金制度進(jìn)行適當(dāng)?shù)男薷摹Ｐ薷囊c(diǎn)如下：

1規(guī)定商業(yè)銀行應(yīng)提取普通準(zhǔn)備，其數(shù)額為商業(yè)銀行主要資產(chǎn)（包括貸款、同業(yè)拆借和投資）的1%.

2規(guī)定商業(yè)銀行應(yīng)提取專項(xiàng)準(zhǔn)備，包括按貸款的一定分類標(biāo)準(zhǔn)提取的呆賬準(zhǔn)備，針對(duì)固定資產(chǎn)提取一定的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，針對(duì)投資提取一定的投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等。

（三）商業(yè)銀行準(zhǔn)備金制度改革應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題

1準(zhǔn)備金制度可以一步到位與國(guó)際慣例接軌，但準(zhǔn)備金的實(shí)際提取要真正做到與國(guó)際慣例接軌則需要一個(gè)過(guò)程。中國(guó)的商業(yè)銀行資產(chǎn)質(zhì)量不高，但冰凍三尺非一日之寒，問(wèn)題不可能在一天內(nèi)解決。按照目前商業(yè)銀行的不良貸款水平，如果完全按貸款的內(nèi)在損失計(jì)提呆賬準(zhǔn)備，估計(jì)應(yīng)提取的呆賬準(zhǔn)備將是現(xiàn)有呆賬準(zhǔn)備余額的若干倍。在現(xiàn)階段，這將大大超出商業(yè)銀行的實(shí)際承受能力，使其經(jīng)營(yíng)難以為繼。同時(shí)，也會(huì)造成商業(yè)銀行的巨額虧損，損害我國(guó)商業(yè)銀行的對(duì)外形象，進(jìn)而有可能影響正常的金融秩序。因此，改革后的貸款準(zhǔn)備金制度的實(shí)施不宜一步到位，而應(yīng)確定一個(gè)過(guò)渡期，通過(guò)漸進(jìn)的方式逐步實(shí)現(xiàn)。

2在過(guò)渡期內(nèi)，應(yīng)當(dāng)允許商業(yè)銀行在兼顧質(zhì)量與效益、短期利益與長(zhǎng)期利益的前提下，按照先優(yōu)質(zhì)貸款后劣質(zhì)貸款、先增量貸款后存量貸款的原則，先在部分資產(chǎn)質(zhì)量較好的貸款品種（如個(gè)人消費(fèi)貸款）以及新發(fā)放的貸款中推行新的準(zhǔn)備金計(jì)提制度（即提取專項(xiàng)準(zhǔn)備），待時(shí)機(jī)成熟時(shí)，再對(duì)全部風(fēng)險(xiǎn)性資產(chǎn)計(jì)提專項(xiàng)準(zhǔn)備。

3關(guān)于貸款專項(xiàng)準(zhǔn)備的提取方式，可以有兩種選擇。一種是以貸款的五級(jí)分類為基礎(chǔ)計(jì)提專項(xiàng)呆賬準(zhǔn)備，另一種則是以“一逾兩呆”為基礎(chǔ)計(jì)提專項(xiàng)呆賬準(zhǔn)備，兩種選擇各有千秋?！耙挥鈨纱簟笔前淬y行賬面反映的貸款資產(chǎn)的實(shí)際狀態(tài)進(jìn)行的資產(chǎn)分類，直觀性強(qiáng)，易于操作，主觀成分低。五級(jí)分類則是從企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、資產(chǎn)負(fù)債、現(xiàn)金流量、抵押保證等多方面對(duì)貸款風(fēng)險(xiǎn)程度做出的綜合分析判斷，是較為科學(xué)的定性分析方法，也是國(guó)際通用的方法。但這種分類方法對(duì)分類人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求較高，容易出現(xiàn)較大的人為誤差。因此，如以五級(jí)分類作為呆賬準(zhǔn)備金的計(jì)提基礎(chǔ)，商業(yè)銀行必須建立一套相應(yīng)的內(nèi)部管理制度，要按照崗位職責(zé)分離、權(quán)限分級(jí)控制的原則，通過(guò)初分、復(fù)審、終審等環(huán)節(jié)合理確定貸款分類結(jié)果。同時(shí)，為確保分類結(jié)果的客觀性，可以考慮引進(jìn)外部審計(jì)制度。四、衍生金融工具的會(huì)計(jì)處理我國(guó)一些主要的商業(yè)銀行出于資產(chǎn)負(fù)債管理的需要或客戶的委托，已經(jīng)開始在國(guó)際市場(chǎng)上從事衍生金融產(chǎn)品交易。到目前為止，關(guān)于衍生金融產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理與信息披露國(guó)內(nèi)尚無(wú)統(tǒng)一的規(guī)定，各商業(yè)銀行對(duì)其的會(huì)計(jì)處理各不相同。

衍生金融產(chǎn)品的會(huì)計(jì)問(wèn)題是一個(gè)國(guó)際難題。其焦點(diǎn)主要有二：衍生金融產(chǎn)品是在表外披露還是在表外披露，是否可以與公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。另外，是否應(yīng)用套期會(huì)計(jì)（即基于套期目的的衍生產(chǎn)品的損益是否以及如何與被套期項(xiàng)目的損益相配比），也爭(zhēng)議頗多。下面依次對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行分析。

11998年底，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)通過(guò)了《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)-金融工具：確認(rèn)和計(jì)量》，該準(zhǔn)則要求在資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)包括衍生工具在內(nèi)的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債。目前中國(guó)尚無(wú)關(guān)于衍生金融工具處理的統(tǒng)一要求，有些銀行將所有的衍生金融產(chǎn)品交易都放在表外核算，另一些銀行將部分衍生金融產(chǎn)品（如遠(yuǎn)期外匯合約）放在表內(nèi)核算，將另一些衍生金融產(chǎn)品（如期權(quán)）放在表外核算。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，比照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，將衍生金融產(chǎn)品在表內(nèi)確認(rèn)并在當(dāng)期損益中確認(rèn)公允價(jià)值的變化是該領(lǐng)域會(huì)計(jì)的發(fā)展方向。但是，從總體來(lái)看，我國(guó)衍生金融工具市場(chǎng)的發(fā)展尚處于起步階段，衍生金融工具交易基本上都是以套期保值為目的，且委托商業(yè)銀行在國(guó)際市場(chǎng)進(jìn)行，在表內(nèi)確認(rèn)衍生金融產(chǎn)品的要求尚不十分迫切。另一方面，對(duì)于衍生工具會(huì)計(jì)處理的規(guī)范要求，我國(guó)目前基本是一片空白，在缺乏這方面經(jīng)驗(yàn)的條件下，一步到位地要求在表內(nèi)確認(rèn)衍生金融產(chǎn)品，可能會(huì)存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。據(jù)了解，目前大多數(shù)的國(guó)家對(duì)衍生金融產(chǎn)品在會(huì)計(jì)上仍是以披露為主。因此，先要求商業(yè)銀行在表外披露衍生金融工具，并對(duì)其披露方式進(jìn)行規(guī)范，待積累一定經(jīng)驗(yàn)后，再借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)界在該領(lǐng)域的最新成果，在表內(nèi)確認(rèn)衍生金融產(chǎn)品，可能是一個(gè)更穩(wěn)妥的選擇。

2就商業(yè)銀行范圍，從技術(shù)的角度看，采用公允價(jià)值對(duì)衍生金融工具進(jìn)行計(jì)量是可行的。國(guó)內(nèi)從事衍生金融產(chǎn)品交易的主要商業(yè)銀行都有自已的針對(duì)衍生產(chǎn)品的實(shí)時(shí)信息管理系統(tǒng)，可以做到按市價(jià)或者一定的計(jì)算公式對(duì)衍生金融產(chǎn)品進(jìn)行估值。如果在表內(nèi)確認(rèn)衍生金融產(chǎn)品，則這種估值的變化應(yīng)立即計(jì)入當(dāng)期損益。如果在表外披露衍生金融產(chǎn)品信息，則公允價(jià)值的變化可以不計(jì)入當(dāng)期損益，但有必要進(jìn)行披露。

3從提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性的角度看，應(yīng)用套期會(huì)計(jì)是必要的，這樣可以更好地將商業(yè)銀行降低金融風(fēng)險(xiǎn)的努力體現(xiàn)出來(lái)。但從實(shí)務(wù)的角度看，套期會(huì)計(jì)的應(yīng)用相當(dāng)復(fù)雜。首先，商業(yè)銀行在風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中，對(duì)套期的應(yīng)用較為靈活，在很多情況下，套期工具與被套期項(xiàng)目之間難以找到明確的對(duì)應(yīng)關(guān)系。其次，各種被套期項(xiàng)目的損益確認(rèn)時(shí)間各不相同。比如說(shuō)，在商業(yè)銀行普遍應(yīng)用的外幣分賬制下，如果被套期項(xiàng)目?jī)r(jià)值的變動(dòng)產(chǎn)生于匯率的波動(dòng)，則這種價(jià)值的變動(dòng)是包含在當(dāng)期損益中的。如果被套期項(xiàng)目?jī)r(jià)值的變動(dòng)與匯率無(wú)關(guān)，則這種變動(dòng)要到被套期項(xiàng)目交易實(shí)現(xiàn)時(shí)才能計(jì)入當(dāng)期損益。綜合上述情況，建議在應(yīng)用套期會(huì)計(jì)時(shí)，一方面應(yīng)原則上規(guī)定套期項(xiàng)目的損益應(yīng)與被套期項(xiàng)目的相關(guān)損益同時(shí)確認(rèn)，另一方面在表外附注中，要求商業(yè)銀行對(duì)衍生金融工具公允價(jià)值的變動(dòng)不僅應(yīng)進(jìn)行披露，還應(yīng)進(jìn)一步披露其中屬于套期項(xiàng)目的有多少，套期項(xiàng)目的公允價(jià)值變化中，已在表內(nèi)確認(rèn)為當(dāng)期損益的有多少，遞延確認(rèn)為損益的有多少。

五、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露制

度商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息的披露包括會(huì)計(jì)報(bào)表信息披露和會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露。就目前而言，前者較為規(guī)范而后者相對(duì)薄弱。因此，本文將重點(diǎn)討論后者。

（一）現(xiàn)階段商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的原則

按照我國(guó)《商業(yè)銀行法》的有關(guān)規(guī)定，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)于每一會(huì)計(jì)年度終了三個(gè)月內(nèi)，按照人民銀行的有關(guān)規(guī)定，公布其上一年度的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和審計(jì)報(bào)告。至于上市銀行，則應(yīng)執(zhí)行證監(jiān)會(huì)“公開發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)原則第2號(hào)———商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表附注特別規(guī)定”。從總體上看，迄今為止，除上市銀行外，中國(guó)的商業(yè)銀行并沒(méi)有進(jìn)行全面的信息披露的義務(wù)。

從國(guó)際金融界的角度看，加強(qiáng)信息披露，進(jìn)一步提高商業(yè)銀行的透明度已是大勢(shì)所趨。2001年1月16日，巴塞爾委員會(huì)了新資本協(xié)議草案第二稿，該協(xié)議將于2001年底正式，初步定于2005年正式實(shí)施。相對(duì)于舊的巴塞爾協(xié)議，新協(xié)議除了資本充足率的要求外，更進(jìn)一步提出了資本充足性的監(jiān)管約束和市場(chǎng)約束兩項(xiàng)內(nèi)容。巴塞爾委員會(huì)認(rèn)為，市場(chǎng)具有迫使銀行有效而合理地分配資金和控制風(fēng)險(xiǎn)的作用，市場(chǎng)獎(jiǎng)懲機(jī)制可以迫使銀行保持充足的資本水平。但是，有效的市場(chǎng)約束對(duì)銀行信息披露制度提出了更高的要求，只有信息準(zhǔn)確、全面、及時(shí)，市場(chǎng)參與者才能準(zhǔn)確判斷銀行抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。為此，新的巴塞爾協(xié)議要求，銀行在一年內(nèi)至少披露一次財(cái)務(wù)狀況、重大業(yè)務(wù)活動(dòng)及風(fēng)險(xiǎn)度、風(fēng)險(xiǎn)管理狀況，具體指標(biāo)主要包括資本結(jié)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)敞口、資本充足比率、對(duì)資本的內(nèi)部評(píng)價(jià)機(jī)制以及風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略等。

但是，從另一個(gè)角度看，商業(yè)銀行的信息披露制度又受到商業(yè)銀行自身的治理結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)水平等的制約，同時(shí)，商業(yè)銀行信息披露的內(nèi)容與程度還要與一國(guó)的市場(chǎng)化程度相適應(yīng)。目前，我國(guó)正處于向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的階段，而由于歷史原因，中國(guó)的商業(yè)銀行距離真正意義上的商業(yè)銀行仍有差距，因此，在規(guī)范商業(yè)銀行信息披露的同時(shí)，必須考慮這種信息披露對(duì)其國(guó)際金融活動(dòng)能力的影響。

綜上所述，在現(xiàn)階段，應(yīng)逐步的、分階段的推進(jìn)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露，并注意把握以下原則：

1對(duì)上市銀行與非上市銀行應(yīng)制定不同的披露標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)上市銀行，其信息披露將以證監(jiān)會(huì)“公開發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)原則第2號(hào)———商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表附注特別規(guī)定”為基礎(chǔ)，而對(duì)于非上市銀行，則應(yīng)針對(duì)其特點(diǎn)和監(jiān)管要求另行制定相應(yīng)的報(bào)表附注規(guī)定。

2應(yīng)先制定有關(guān)資產(chǎn)質(zhì)量、或有事項(xiàng)與衍生金融產(chǎn)品等方面信息披露的標(biāo)準(zhǔn)，后制定有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)控制方面信息披露的標(biāo)準(zhǔn)。

在現(xiàn)階段，會(huì)計(jì)信息的表外披露應(yīng)更多著眼于以下兩方面的情況：一方面，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息的使用者需要的是能夠從多個(gè)角度反映商業(yè)銀行財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)成果的信息，而表內(nèi)的信息只能從一個(gè)角度滿足這種需要。例如，對(duì)貸款信息，表內(nèi)如選擇從期限結(jié)構(gòu)的角度對(duì)其進(jìn)行披露，則貸款質(zhì)量、行業(yè)分布等信息將不宜再在表內(nèi)披露，否則將引起分類上的混亂。另一方面，較之一般的工商企業(yè)，商業(yè)銀行存在著大量的中間業(yè)務(wù)、或有事項(xiàng)和衍生金融產(chǎn)品，這些信息的披露對(duì)于外界更好地對(duì)銀行的狀況進(jìn)行評(píng)估是十分重要的，但限于會(huì)計(jì)理論關(guān)于資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的現(xiàn)行基礎(chǔ)，這些項(xiàng)目難以在表內(nèi)進(jìn)行確認(rèn)，因此只能選擇在表外進(jìn)行披露。

至于新巴塞爾協(xié)議要求的對(duì)資本的內(nèi)部評(píng)價(jià)機(jī)制以及風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略的信息披露，對(duì)現(xiàn)階段的中國(guó)的商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)難度太大。當(dāng)前，我國(guó)商業(yè)銀行對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)的管理才剛剛步入正軌（貸款的五級(jí)分類自2000年開始才納入商業(yè)銀行信貸監(jiān)測(cè)和考核范圍），利率風(fēng)險(xiǎn)與操作風(fēng)險(xiǎn)的控制基本上沒(méi)有考慮，只有當(dāng)中國(guó)的商業(yè)銀行完成從信用風(fēng)險(xiǎn)管理向全面風(fēng)險(xiǎn)管理的轉(zhuǎn)化后，才有可能制定一個(gè)合適的相關(guān)信息的披露規(guī)范。

3區(qū)別銀行信息對(duì)內(nèi)對(duì)外披露的頻率。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息對(duì)外披露的頻率每年至多兩次，即半年和一年。而對(duì)財(cái)政部、人民銀行等信息使用者的披露頻率則可以視實(shí)際需要更為頻繁一些。

（二）商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的主要內(nèi)容在現(xiàn)階段，對(duì)于商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，其在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中，主要應(yīng)當(dāng)披露如下信息：

1會(huì)計(jì)政策。主要包括以下方面：

（1）說(shuō)明計(jì)提準(zhǔn)備金的范圍和方法。應(yīng)分別指出根據(jù)余額一定比率計(jì)提的一般準(zhǔn)備和根據(jù)個(gè)別貸款的實(shí)際情況提取的專項(xiàng)準(zhǔn)備的提取方法。

（2）對(duì)于利息收入的確認(rèn)方法。要特別說(shuō)明在什么情況下應(yīng)收利息確認(rèn)為表內(nèi)收入，什么情況下應(yīng)收利息不再確認(rèn)為表內(nèi)收入。

（3）說(shuō)明各項(xiàng)投資（特別是證券投資）的計(jì)價(jià)方法。

（4）對(duì)于衍生金融工具，應(yīng)說(shuō)明其計(jì)價(jià)方法。采用公允價(jià)值的，要說(shuō)明對(duì)公允價(jià)值的變動(dòng)的處理方法。

2資產(chǎn)質(zhì)量狀況。主要包括以下方面：

（1）按信用貸款、保證貸款、抵押貸款、質(zhì)押貸款分別披露不同期限的短期貸款和中長(zhǎng)期貸款。

（2）按信用貸款、保證貸款、抵押貸款、質(zhì)押貸款披露逾期貸款的期初數(shù)、期末數(shù)。

（3）按信用貸款、保證貸款、抵押貸款、質(zhì)押貸款披露呆滯貸款期初數(shù)、期末數(shù)。

（4）按信用貸款、保證貸款、抵押貸款、質(zhì)押貸款披露呆帳貸款的期初數(shù)、期末數(shù)。

（5）按貸款的五級(jí)分類分別披露其期初數(shù)、期末數(shù)。

（6）貸款按地區(qū)、行業(yè)和貸款對(duì)象的集中度信息。

（7）披露呆帳準(zhǔn)備的期初數(shù)、本期計(jì)提數(shù)、本期轉(zhuǎn)回?cái)?shù)、本期核銷數(shù)及期末數(shù)。

（8）披露逾期的拆放同業(yè)及其他金融性公司中的期初數(shù)、期末數(shù)。

（9）對(duì)于非生息資產(chǎn)，如其他應(yīng)收款、其他資產(chǎn)等項(xiàng)目，如數(shù)額較大，應(yīng)披露其具體構(gòu)成情況。

3資產(chǎn)與負(fù)債的期限結(jié)構(gòu)。按到期日的一定標(biāo)準(zhǔn)（如三個(gè)月、六個(gè)月、一年、一至三年、三至五年等）披露貸款、證券投資等主要資產(chǎn)與存款等主要負(fù)債的期限結(jié)構(gòu)。

4可能構(gòu)成損失的或有事項(xiàng)。商業(yè)銀行應(yīng)披露可能構(gòu)成損失的或有事項(xiàng)的金額，包括：銀行承兌匯票、保函、開出信用證、貸款承諾、向其他商業(yè)銀行轉(zhuǎn)貼現(xiàn)票據(jù)或向人民銀行再貼現(xiàn)票據(jù)以及其他有追索權(quán)的資產(chǎn)銷售項(xiàng)目。

5匯率風(fēng)險(xiǎn)的影響。商業(yè)銀行應(yīng)披露按幣種列示的資產(chǎn)負(fù)債情況，特別要按照償付貨幣披露外債金額，以便于評(píng)估其所面臨的匯率風(fēng)險(xiǎn)。

6衍生金融產(chǎn)品。商業(yè)銀行應(yīng)按衍生產(chǎn)品種類，根據(jù)合約期限（按一年內(nèi)、一年到五年、五年以上等）分別反映各種衍生金融工具的合約價(jià)格、會(huì)計(jì)期初市場(chǎng)價(jià)格、會(huì)計(jì)期末市場(chǎng)價(jià)格；按會(huì)計(jì)期末市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算的銀行在各種衍生金融工具上的盈虧。對(duì)用于套期保值目的的衍生金融工具應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行披露。

主要參考文獻(xiàn)

1劉玉廷。關(guān)于金融企業(yè)會(huì)計(jì)改革的幾個(gè)問(wèn)題。會(huì)計(jì)研究，2001；6

2陸德民、王鵬。會(huì)計(jì)披露與金融危機(jī)。會(huì)計(jì)研究，1999；8

3國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2000.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社。北京。20004

4財(cái)政部。公開發(fā)行證券的商業(yè)銀行有關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理補(bǔ)充規(guī)定（財(cái)會(huì)字[2000]20號(hào)）。北京，2000

第6篇：行業(yè)會(huì)計(jì)論文范文

1.國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大力發(fā)展階段（1997～2006年）2001年，經(jīng)過(guò)長(zhǎng)達(dá)15年的談判，我國(guó)終于加入了WTO，意味著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的平臺(tái)得以提升，但必須深刻認(rèn)識(shí)到，加入WTO是機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存的現(xiàn)實(shí)，尤其是在大量跨國(guó)企業(yè)進(jìn)入我國(guó)市場(chǎng)之后，如何提升國(guó)有企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的問(wèn)題。另外，外商直接投資及外資并購(gòu)的迅猛增加也對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定產(chǎn)生了直接推動(dòng)。對(duì)此，必須加大會(huì)計(jì)改革的力度，通過(guò)會(huì)計(jì)改革來(lái)提升國(guó)有企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。在此背景下，我國(guó)為規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算、更好應(yīng)對(duì)已經(jīng)發(fā)展起來(lái)的多元經(jīng)濟(jì)體系，先后頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，為國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)改革的推動(dòng)奠定了理論基礎(chǔ)。

2.國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系臻于完善階段（2006年至今）隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和對(duì)外開放的深入，迫切要求建立滿足市場(chǎng)化、國(guó)際化要求的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，提升會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)際工作中的地位和作用。基于這種國(guó)際環(huán)境的影響，2006年2月15日，財(cái)政部了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，由一項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則（包括首次的22項(xiàng)新具體準(zhǔn)則和16項(xiàng)具體準(zhǔn)則）組成的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布和實(shí)施，極大地滿足了國(guó)有企業(yè)市場(chǎng)化、國(guó)際化需求下會(huì)計(jì)制度的不足，并意味著我國(guó)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系臻于完善。

二、國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變遷的特征分析

1.路徑依賴性在國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則市場(chǎng)化、國(guó)際化變遷中，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)舊制度在此過(guò)程中的頑強(qiáng)維持和向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)新制度的逆向滲透，導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變遷路徑依賴性非常強(qiáng)，主要體現(xiàn)為一系列過(guò)渡性的會(huì)計(jì)制度性安排，如1992年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，不僅有市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)。同樣體現(xiàn)了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的痕跡，帶有新舊兩種制度安排的某些相互矛盾的特性，但又能在既定的約束條件下有機(jī)而巧妙地結(jié)合在一起。例如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的“雙軌制”。

2.內(nèi)容局部性國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變遷，與中國(guó)“漸進(jìn)式”改革的特點(diǎn)極為相似，表現(xiàn)為逐步推進(jìn)、分步到位、先易后難、先解決急需后解決一般，然后再進(jìn)行整體協(xié)調(diào)的過(guò)程。其優(yōu)點(diǎn)是把變遷成本分散化，盡可能減少整體變遷風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)提供在哪些領(lǐng)域進(jìn)行變遷具有最大收益的信號(hào)為整體變遷創(chuàng)造了一個(gè)過(guò)渡。例如許多規(guī)定都是先在國(guó)有企業(yè)試行，經(jīng)過(guò)修訂后，再推廣到全國(guó)所有企業(yè)，帶有明顯的以點(diǎn)帶面，從局部到整體的特征。

3.內(nèi)外結(jié)合性所謂的內(nèi)外結(jié)合性，即是指國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變遷遵循著國(guó)際化、市場(chǎng)化與中國(guó)特色市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)向結(jié)合的趨勢(shì)，尤其是在我國(guó)加入WTO之后，與國(guó)際接軌的趨勢(shì)極為明顯，但并沒(méi)有因此而放棄考慮本國(guó)特殊的環(huán)境，盲目遷就國(guó)外，而是充分堅(jiān)持實(shí)事求是，一切從實(shí)際出發(fā)的基本原則，充分實(shí)現(xiàn)變遷成本最小化，實(shí)用性最大化的目標(biāo)。如先后頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，就明顯體現(xiàn)了這一特征。

三、結(jié)語(yǔ)

第7篇：行業(yè)會(huì)計(jì)論文范文

（一）銅加工企業(yè)套期保值運(yùn)用套期會(huì)計(jì)處理方法的條件并非所有的套期保值都可以運(yùn)用套期保值準(zhǔn)則規(guī)定的套期會(huì)計(jì)處理方法，套期保值準(zhǔn)則第十七條明確規(guī)定了套期關(guān)系的指定、套期預(yù)期有效性、現(xiàn)金流量套期涉及的預(yù)期交易發(fā)生的概率、套期有效性的可靠計(jì)量、套期的持續(xù)有效性等五方面的條件。只有同時(shí)滿足上述五方面的條件，才可以運(yùn)用套期保值準(zhǔn)則規(guī)定的套期會(huì)計(jì)處理方法。

（二）符合條件的銅加工企業(yè)套期保值的具體會(huì)計(jì)處理方法對(duì)符合條件的公允價(jià)值套期的主要會(huì)計(jì)處理方法：套期衍生工具的公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益。被套期項(xiàng)目因被套期風(fēng)險(xiǎn)形成的利得或損失也計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整被套期項(xiàng)目的賬面價(jià)值。被套期項(xiàng)目為尚未確認(rèn)的確定承諾的，該確定承諾因被套期風(fēng)險(xiǎn)引起的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債，相關(guān)的利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益；套期工具的公允價(jià)值變動(dòng)亦計(jì)入當(dāng)期損益。公允價(jià)值套期在套期工具已到期、被出售、合同終止或已行使、不再符合套期會(huì)計(jì)方法的使用條件、或者撤銷了對(duì)套期關(guān)系的指定時(shí)，終止運(yùn)用公允價(jià)值套期會(huì)計(jì)方法。對(duì)符合條件的現(xiàn)金流量套期的主要會(huì)計(jì)處理方法：套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，直接確認(rèn)為所有者權(quán)益，屬于無(wú)效套期的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。如果被套期交易影響當(dāng)期損益的，當(dāng)被套期的預(yù)期交易發(fā)生時(shí)，則原先在所有者權(quán)益中確認(rèn)的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。如果預(yù)期交易預(yù)計(jì)不會(huì)發(fā)生，則以前計(jì)入所有者權(quán)益中的套期工具累計(jì)利得或損失也應(yīng)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。如果套期工具已到期、被出售、合同終止、已行使或撤銷了對(duì)套期關(guān)系的指定，則以前計(jì)入所有者權(quán)益中的套期工具利得或損失不轉(zhuǎn)出，直至預(yù)期交易影響當(dāng)期損益。

二、中小型銅加工企業(yè)套期保值簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)處理方法探討

（一）不改變套期及被套期項(xiàng)目會(huì)計(jì)處理的方法不改變套期及被套期項(xiàng)目會(huì)計(jì)處理的方法，即套期項(xiàng)目和被套期項(xiàng)目分別按照各自的業(yè)務(wù)類型采用相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法。由于套期項(xiàng)目基本上是衍生金融工具，通常劃分為交易性金融資產(chǎn)并進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理，其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。而對(duì)于被套期項(xiàng)目，則按照通常的原材料采購(gòu)、產(chǎn)品生產(chǎn)及銷售進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。這種會(huì)計(jì)處理方法簡(jiǎn)單易行，可以為多數(shù)中小型銅加工企業(yè)采用。但這種方法也存在兩個(gè)主要弊端：（1）對(duì)套期項(xiàng)目和被套期項(xiàng)目完全割裂開來(lái)進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理，使得不同項(xiàng)目因價(jià)格波動(dòng)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響不會(huì)同步反映，套期項(xiàng)目的利得或損失會(huì)計(jì)入當(dāng)期損益，但被套期項(xiàng)目的損益需要等到產(chǎn)品銷售時(shí)才能計(jì)入銷售當(dāng)期損益。若企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)周期短、產(chǎn)銷平衡、套期保值業(yè)務(wù)量平穩(wěn)且銅價(jià)波動(dòng)幅度較小，則對(duì)報(bào)告期的業(yè)績(jī)影響較小，反之，則有可能使企業(yè)報(bào)表無(wú)法準(zhǔn)確反映套期保值的有效性，為企業(yè)報(bào)表使用者提供錯(cuò)誤信息。（2）由于套期項(xiàng)目和被套期項(xiàng)目分開進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，且計(jì)入損益的時(shí)間無(wú)法同步，導(dǎo)致難以準(zhǔn)確計(jì)算套期損益，套期保值業(yè)務(wù)的有效性無(wú)法在財(cái)務(wù)上直接體現(xiàn)。

（二）改變套期項(xiàng)目會(huì)計(jì)處理的方法該方法對(duì)于被套期項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理仍然按照通常的原材料采購(gòu)、產(chǎn)品生產(chǎn)及銷售進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理，對(duì)于套期項(xiàng)目則將其作為一種純粹的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避工具來(lái)處理：因?yàn)槠谪浗灰撞捎帽ＷC金交易方式，所以在買入相應(yīng)合約時(shí)計(jì)入“其他應(yīng)收款—保證金”，各月末將合約持倉(cāng)、平倉(cāng)盈虧及相關(guān)手續(xù)費(fèi)一并計(jì)入原材料成本，并最終在產(chǎn)品銷售時(shí)與被套期項(xiàng)目一并在銷售當(dāng)期損益反映。相比第一種簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)處理方法，第二種方法雖然也無(wú)法在財(cái)務(wù)上直接體現(xiàn)套期保值的有效性，但可以使套期項(xiàng)目和被套期項(xiàng)目產(chǎn)生的損益反映在同一會(huì)計(jì)期間，增強(qiáng)了財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。綜上所述，雖然兩種套期保值業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)處理方法存在一定的弊端，但簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)處理方法符合重要性原則，可以分別適用于具有不同業(yè)務(wù)特征的中小型銅加工企業(yè)。

三、套期保值簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)處理方法的風(fēng)險(xiǎn)及防范對(duì)策

第8篇：行業(yè)會(huì)計(jì)論文范文

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì);職業(yè)道德建設(shè)

加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要途徑，是整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)生存發(fā)展之根本。因此，必須把加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)作為當(dāng)前會(huì)計(jì)工作的中心，長(zhǎng)抓不懈。

一、計(jì)人員職業(yè)道德現(xiàn)狀分析

在我國(guó)社會(huì)主義事業(yè)發(fā)展過(guò)程中，廣大會(huì)計(jì)人員愛(ài)崗敬業(yè)、恪盡職守、廉潔奉公、堅(jiān)持原則，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出了巨大貢獻(xiàn)，在會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)方面取得了顯著成績(jī)，但我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)也存在一些問(wèn)題和缺陷，主要表現(xiàn)在：

1.會(huì)計(jì)造假

一些會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德意識(shí)薄弱，不能堅(jiān)持原則，直接或間接參與偽造、變?cè)臁⒋鄹?、隱匿、毀損會(huì)計(jì)資料，編造虛假會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等，對(duì)外提供虛假的會(huì)計(jì)信息和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，嚴(yán)重影響了政府的決策，擾亂了社會(huì)正常經(jīng)濟(jì)秩序。

2.違法亂紀(jì)，謀取私利

某些會(huì)計(jì)人員抵擋不住金錢誘惑，采取收入不記賬、虛報(bào)冒領(lǐng)、偽造、變?cè)熘С鰡螕?jù)等違法行為，侵吞國(guó)家和集體財(cái)產(chǎn)，或利用職務(wù)之便利，貪污、挪用公款，，侵害國(guó)家和集體利益。

3.違背執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，弄虛作假

少數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的會(huì)計(jì)人員，不嚴(yán)格遵守獨(dú)立、客觀、公正的職業(yè)道德準(zhǔn)則，對(duì)明知有重大錯(cuò)誤和舞弊的會(huì)計(jì)報(bào)表出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，欺騙廣大投資者。

從以上分析可以看出，我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)雖然取得了一定成績(jī)，但存在問(wèn)題仍然十分突出，因此加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)仍是一項(xiàng)長(zhǎng)期而艱巨的任務(wù)。

二、加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的必要性

1.加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)是解決會(huì)計(jì)造假和會(huì)計(jì)信息失真的需要

會(huì)計(jì)造假有自身的因素，也有社會(huì)因素，有政治原因也有經(jīng)濟(jì)原因，雖然解決會(huì)計(jì)造假不能僅僅靠會(huì)計(jì)個(gè)人力量。但是會(huì)計(jì)造假主要發(fā)生在會(huì)計(jì)工作中，主要是會(huì)計(jì)行為，在解決會(huì)計(jì)造假中，會(huì)計(jì)人員必然是主要力量。因此在目前會(huì)計(jì)造假和信息失真嚴(yán)重的情況下，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，具有重意義。

2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)是全面提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的重要措施

一個(gè)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備“德、能、勤、績(jī)、公、廉、儉”等七個(gè)方面的素質(zhì)。會(huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)管理工作好壞的關(guān)鍵。會(huì)計(jì)人員具備了良好的職業(yè)道德品質(zhì)，才能真正做到誠(chéng)實(shí)守信、愛(ài)崗敬業(yè)、堅(jiān)持準(zhǔn)則、廉潔奉公、實(shí)事求是、客觀公正、作風(fēng)嚴(yán)謹(jǐn)、艱苦樸素、大公無(wú)私，而加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)是全面提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的重要措施。

3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)是樹立會(huì)計(jì)行業(yè)良好社會(huì)形象的需要

由于受市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下物質(zhì)利益的驅(qū)動(dòng)、以及社會(huì)上一些不良風(fēng)氣的影響，少數(shù)會(huì)計(jì)人員弄虛作假，貪污腐化、大吃大喝、鋪張浪費(fèi)，嚴(yán)重?fù)p害了會(huì)計(jì)形象，降低了社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)的信任，會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展遇到很大困難。會(huì)計(jì)人員只有具備良好的職業(yè)道德，會(huì)計(jì)行業(yè)才會(huì)有良好的工作環(huán)境，社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的看法才能改變，因此加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)是會(huì)計(jì)行業(yè)良好發(fā)展的根本。三、加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的措施

1.加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育

會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平的高低，關(guān)鍵在于教育。開展會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育是培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員具有良好職業(yè)道德、堅(jiān)定的職業(yè)信念、規(guī)范的職業(yè)行為不可缺少的環(huán)節(jié)。會(huì)計(jì)教育不能僅限于傳授業(yè)務(wù)技能與知識(shí)，更重要的是要灌輸?shù)赖聵?biāo)準(zhǔn)和敬業(yè)精神。要堅(jiān)持以人為本的理念，把職業(yè)道德教育融進(jìn)每一名會(huì)計(jì)人員內(nèi)心，培養(yǎng)實(shí)事求是、堅(jiān)持原則、恪盡職守、清正廉潔的道德品質(zhì)。

2.會(huì)計(jì)人員要不斷提高自身的職業(yè)道德素養(yǎng)

會(huì)計(jì)人員的思想覺(jué)悟和道德品質(zhì)是加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的關(guān)鍵，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)主要靠會(huì)計(jì)人員自身努力。一個(gè)會(huì)計(jì)人員道德水平的高低，在很大程度上取決于自身道德修養(yǎng)的程度，會(huì)計(jì)人員要通過(guò)自我教育、自我約束、自我改造、自我提高，把職業(yè)道德原則轉(zhuǎn)化為自己的職業(yè)道德品質(zhì)，形成一種內(nèi)在的精神力量，在會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中，客觀公正、精心理財(cái)，扎扎實(shí)實(shí)做好會(huì)計(jì)工作，不斷用職業(yè)道德來(lái)規(guī)范自己的會(huì)計(jì)行為，實(shí)現(xiàn)職業(yè)理想。

3.凈化會(huì)計(jì)行為環(huán)境

會(huì)計(jì)行為環(huán)境的好壞直接影響著會(huì)計(jì)職業(yè)道德的好壞，在制度不完善、道德意識(shí)淡薄、誠(chéng)信喪失的社會(huì)環(huán)境下，是不可能營(yíng)造出高尚的會(huì)計(jì)職業(yè)道德。因此凈化會(huì)計(jì)從業(yè)環(huán)境，營(yíng)造良好的社會(huì)氛圍，對(duì)提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德有著重要意義，而會(huì)計(jì)環(huán)境的凈化需要社會(huì)各方面相互協(xié)調(diào)，只有社會(huì)各行各業(yè)都提高了職業(yè)道德意識(shí)，才能營(yíng)造出建設(shè)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的和諧環(huán)境，只要形成了揚(yáng)正抑邪、褒善貶惡的社會(huì)環(huán)境，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育定能取得良好效果。

4.健全監(jiān)督機(jī)制，建立職業(yè)道德評(píng)價(jià)體系

第9篇：行業(yè)會(huì)計(jì)論文范文

信息化是當(dāng)今技術(shù)發(fā)展的大趨勢(shì)，科學(xué)院院士吳澄就提出：以信息化帶動(dòng)工業(yè)化，以工業(yè)化促進(jìn)信息化。什么是信息化？1963年，日本學(xué)者在《論信息產(chǎn)業(yè)》文章中首次提及“信息化”一詞。幾十年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，信息化的內(nèi)涵和外延也被不斷地豐富與完善。在我國(guó)的《2006━2020年國(guó)家信息化發(fā)展戰(zhàn)略》中對(duì)信息化的定義是：充分利用信息技術(shù)，開發(fā)利用信息資源，促進(jìn)信息交流和知識(shí)共享，提高經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)質(zhì)量，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展轉(zhuǎn)型的歷史進(jìn)程。信息技術(shù)已經(jīng)滲入各行各業(yè)的發(fā)展，企業(yè)信息化、會(huì)計(jì)信息化等因素對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響也日益加大。

二、中小企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)信息化的意義

中小企業(yè)為什么要實(shí)施會(huì)計(jì)信息化？管理大師戴夫費(fèi)拉瑞曾說(shuō)過(guò)：成長(zhǎng)性企業(yè)中有95%是由于基礎(chǔ)管理沒(méi)有做好而失敗的。目前，中小企業(yè)的管理工作薄弱，主要源于會(huì)計(jì)部門的制度、監(jiān)督與管理薄弱。因此，完善基礎(chǔ)管理，就要從會(huì)計(jì)信息化開始，這是企業(yè)信息化管理的核心問(wèn)題。實(shí)施會(huì)計(jì)信息化，不僅可以理順生產(chǎn)資源，集成會(huì)計(jì)信息，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息流通，又能不斷積累經(jīng)驗(yàn)，為以后實(shí)現(xiàn)企業(yè)信息化提供經(jīng)驗(yàn)和基礎(chǔ)。

三、中小型企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)信息化的現(xiàn)狀

在近二十年里，會(huì)計(jì)信息化雖著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的騰飛而迅速普及。中小型企業(yè)普遍都實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息化。由于受到各方面因素的影響，中小型企業(yè)的會(huì)計(jì)管理相對(duì)薄弱，如內(nèi)部牽制制度、薪資制度、資產(chǎn)管理制度、成本核算制度、財(cái)產(chǎn)清查制度等等，相對(duì)于大型企業(yè)來(lái)說(shuō)是不系統(tǒng)、不完善的，因此其會(huì)計(jì)信息化工作往往局限于替代手工會(huì)計(jì)核算，具體表現(xiàn)為以財(cái)務(wù)軟件代替手工處理。市場(chǎng)上面向中小型企業(yè)的財(cái)務(wù)軟件主要分成兩類，一類屬于小型財(cái)務(wù)軟件，基本上是依據(jù)傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)的處理流程來(lái)設(shè)計(jì)的，其出發(fā)點(diǎn)只是為了滿足企業(yè)財(cái)務(wù)部門的需要，即從初始建賬到錄入憑證、審核、記賬、期末處理，最后形成并輸出會(huì)計(jì)報(bào)告另一類是在小型財(cái)務(wù)軟件的基礎(chǔ)上，整合了供應(yīng)鏈系統(tǒng)，集成各個(gè)子公司的信息，建立企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)（即ERP系統(tǒng)），會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)中的核心子系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)集中化，ERP系統(tǒng)如下圖所示。企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)（ERP系統(tǒng)）在目前是比較先進(jìn)、比較完善的企業(yè)信息系統(tǒng)，但是一些中小企業(yè)在實(shí)施的過(guò)程中，往往又回到了以前的模式，財(cái)務(wù)軟件僅在會(huì)計(jì)部門使用，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化。財(cái)務(wù)軟件的普及，一方面，軟件運(yùn)算速度快，編制會(huì)計(jì)報(bào)告容易，存儲(chǔ)方便，簡(jiǎn)化了財(cái)會(huì)人員的工作程序，減少了工作量，提高他們的工作效率，在一定程度上，使財(cái)會(huì)人員的工作重心由基本財(cái)務(wù)核算向財(cái)務(wù)分析轉(zhuǎn)移，從而還提高了會(huì)計(jì)的分析決策能力；另一方面，財(cái)務(wù)軟件對(duì)會(huì)計(jì)信息的管理更詳細(xì)、全面、系統(tǒng)，更便于查詢和統(tǒng)計(jì)，提高了對(duì)會(huì)計(jì)信息收集、整理、反饋的速度和準(zhǔn)確度，使會(huì)計(jì)工作能更好地滿足中小企業(yè)管理的實(shí)際需要。再者，財(cái)務(wù)軟件將企業(yè)信息進(jìn)行不同程度的整合、集成，提高了企業(yè)對(duì)各基礎(chǔ)環(huán)節(jié)的管理水平。

四、中小型企業(yè)會(huì)計(jì)信息化應(yīng)用中存在的問(wèn)題

由于資金少、規(guī)模小、管理不規(guī)范，人力、物力等方面都受到較大限制，中小型企業(yè)要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息化必然會(huì)受到種種阻礙，遇到種種困難，下面就這些阻礙與困難進(jìn)行探討。

（一）企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息化的認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)。有的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化，減輕會(huì)計(jì)人員的工作量，提高工作效率就夠了；有的則企業(yè)認(rèn)為，花費(fèi)較大的成本實(shí)施會(huì)計(jì)信息化，就是為了加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的流通，這對(duì)提升企業(yè)效益和發(fā)展壯大企業(yè)沒(méi)有太大的幫助；有的領(lǐng)導(dǎo)聽說(shuō)了信息化的好處與風(fēng)險(xiǎn)，但不知道如何有效的實(shí)施，處于觀望態(tài)度。因此，有的企業(yè)發(fā)展起來(lái)了，管理手段和方法任然停留在原來(lái)的水平上，滯后于企業(yè)的發(fā)展。

（二）員工業(yè)務(wù)水平不高。一般的中小企業(yè)會(huì)控制各方面的成本，在人力成本上的控制也不例外。用低成本聘請(qǐng)的員工往往工作經(jīng)驗(yàn)不足，業(yè)務(wù)水平不高。即使企業(yè)花了大價(jià)錢購(gòu)買會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，整合企業(yè)資源，但在具體實(shí)施后，卻很難實(shí)現(xiàn)預(yù)期的效果。

（三）財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)相脫節(jié)。一個(gè)企業(yè)實(shí)質(zhì)上是資金、信息、人力、物力等一系列資源的融合。但實(shí)際上，中小企業(yè)的會(huì)計(jì)部門與業(yè)務(wù)部門之間缺乏溝通與協(xié)作，會(huì)計(jì)信息與其他信息不能實(shí)現(xiàn)融合統(tǒng)一。購(gòu)買的財(cái)務(wù)軟件通常只限于會(huì)計(jì)部門使用，導(dǎo)致會(huì)計(jì)部門與業(yè)務(wù)部門產(chǎn)生的信息不能相互銜接。

五、方法與對(duì)策

（一）提高認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)培訓(xùn)。企業(yè)員工的素質(zhì)是企業(yè)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)中的一個(gè)瓶頸。企業(yè)要走出對(duì)會(huì)計(jì)信息化認(rèn)識(shí)的誤區(qū)，就必須加強(qiáng)對(duì)管理人員、會(huì)計(jì)人員及其他業(yè)務(wù)人員的培訓(xùn)，充分認(rèn)識(shí)開展會(huì)計(jì)信息化的目的和意義，學(xué)習(xí)新的工作規(guī)范和方法，提高業(yè)務(wù)水平。

（二）打好實(shí)施會(huì)計(jì)信息化的基礎(chǔ)。企業(yè)的基礎(chǔ)管理主要包括制定和實(shí)施各個(gè)部門的標(biāo)準(zhǔn)、制度和流程，制定信息在各個(gè)部門之間傳遞的流程，將各個(gè)部門的工作數(shù)據(jù)化。這也是企業(yè)實(shí)現(xiàn)規(guī)范化管理的基礎(chǔ)。