四級(jí)成本核算體系在企業(yè)管理的探索
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1.加強(qiáng)成本管控的必然選擇
2011年以來，受國(guó)際國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展大趨勢(shì)及鋼鐵行業(yè)發(fā)展嚴(yán)峻形勢(shì)的影響，龍鋼公司遭受了嚴(yán)重的沖擊，出現(xiàn)了持續(xù)性虧損，并且經(jīng)營(yíng)狀況不斷惡化，資金鏈多次瀕臨斷裂，企業(yè)生存面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。企業(yè)只有通過改革創(chuàng)新，強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)管理，激發(fā)內(nèi)部活力，提升管理效能，才能盡快扭虧增盈，實(shí)現(xiàn)突破發(fā)展。根據(jù)本量利分析，影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的因素主要有產(chǎn)品成本、期間費(fèi)用、銷售價(jià)格三項(xiàng)；根據(jù)運(yùn)籌學(xué)最優(yōu)化理論分析，利潤(rùn)=銷售價(jià)格-產(chǎn)品成本-期間費(fèi)用，要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化，就必須提高銷售價(jià)格，降低產(chǎn)品成本與期間費(fèi)用。同時(shí)，對(duì)大多數(shù)長(zhǎng)流程鋼鐵冶煉企業(yè)來說，一般情況下期間費(fèi)用相對(duì)穩(wěn)定、波動(dòng)較小，產(chǎn)品成本的控制是重中之重。
2.應(yīng)對(duì)行業(yè)形勢(shì)的客觀需要
受經(jīng)濟(jì)危機(jī)的影響，國(guó)際經(jīng)濟(jì)持續(xù)疲軟、復(fù)蘇緩慢，加之十八大后國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型發(fā)展、經(jīng)濟(jì)步入新常態(tài)，國(guó)內(nèi)鋼鐵行業(yè)形勢(shì)持續(xù)惡化、不容樂觀。從2011年開始行業(yè)整體盈利能力不斷弱化，呈現(xiàn)持續(xù)下降態(tài)勢(shì)，虧損企業(yè)逐步增多，虧損面逐漸增大。2015年形勢(shì)更加嚴(yán)峻，行業(yè)出現(xiàn)全局性虧損，加之國(guó)內(nèi)空氣污染形勢(shì)加劇，部分媒體過度解讀、非正面引導(dǎo)，導(dǎo)致全社會(huì)對(duì)鋼鐵行業(yè)的負(fù)面情緒加大，行業(yè)發(fā)展遭受前所未有的社會(huì)壓力。因此，鋼鐵企業(yè)迫切地需要止虧增盈，盡快提升經(jīng)營(yíng)效益，及時(shí)向全社會(huì)傳遞正能量，逐步扭轉(zhuǎn)被動(dòng)的輿論形勢(shì)和發(fā)展局面。
3.戰(zhàn)勝市場(chǎng)挑戰(zhàn)的主觀要求
龍鋼公司位于陜西省韓城市，屬于西部?jī)?nèi)陸區(qū)域，雖然該地水電充足、煤焦資源豐富，但是鐵礦石自給率嚴(yán)重不足，進(jìn)口礦依存度高達(dá)80%，原料采購成本及物流費(fèi)用相比山西、四川區(qū)域競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)高，成為企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的先天性短板，在行業(yè)嚴(yán)峻形勢(shì)的沖擊及影響下更加明顯，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)形勢(shì)逐步惡化，出現(xiàn)連續(xù)性虧損，且虧損額度不斷加大。2015年，受行業(yè)全局性虧損形勢(shì)的嚴(yán)重影響，龍鋼公司虧損急劇增大，呈現(xiàn)失血性虧損態(tài)勢(shì)，資金鏈瀕臨斷裂，企業(yè)面臨生死存亡的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。受長(zhǎng)期虧損影響，企業(yè)資金急劇緊張，員工工資不能及時(shí)發(fā)放、社保不能按時(shí)繳納，最長(zhǎng)拖欠工資超過3個(gè)月、拖欠社保超過1年，職工日常生活、看病就醫(yī)、離退休辦理受到嚴(yán)重影響。雖然領(lǐng)導(dǎo)干部帶頭降低工資，但因普通職工收入未能實(shí)現(xiàn)預(yù)期增長(zhǎng)，導(dǎo)致員工信心不足、士氣低落，來自企業(yè)內(nèi)部的壓力急劇增大。
二、四級(jí)成本核算體系設(shè)計(jì)與實(shí)施
1.四級(jí)成本核算體系的內(nèi)涵
四級(jí)成本核算體系中的四級(jí)是指公司、分廠、車間以及班組。公司級(jí)核算：以公司生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)為成本核算對(duì)象，策劃、歸集和分配生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用；編制經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、計(jì)算總成本和單位成本；編制實(shí)際成本報(bào)表，分析經(jīng)營(yíng)成果，并提出改進(jìn)措施。分廠級(jí)核算：分解分廠所有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)并歸集費(fèi)用，負(fù)責(zé)各單位日成本、旬成本、月成本核算。車間級(jí)核算：負(fù)責(zé)各車間日常成本具體業(yè)務(wù)核算或日常費(fèi)用的歸集。班組級(jí)核算：對(duì)當(dāng)班的投入、產(chǎn)出、費(fèi)用做到班清日算。
2.四級(jí)成本核算體系的總目標(biāo)
為進(jìn)一步提升公司整體管理水平，全面推進(jìn)、深度實(shí)施精細(xì)化管理，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)成本全員、全方位、全過程控制，達(dá)到低成本戰(zhàn)略目標(biāo)，2015年6月10日龍鋼公司召開動(dòng)員大會(huì)決定在全公司范圍內(nèi)實(shí)施四級(jí)成本核算。一是，推進(jìn)精細(xì)化管理模式進(jìn)程，理順成本控制、核算流程，通過成本管理，降低產(chǎn)品成本，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)一步鞏固低成本戰(zhàn)略的核心競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。二是，構(gòu)建四級(jí)成本核算體系，實(shí)現(xiàn)全員、全方位、全過程的成本控制。三是，同步實(shí)現(xiàn)成本控制和核算，強(qiáng)化成本分析控制，尋求改進(jìn)機(jī)會(huì)，體現(xiàn)預(yù)算計(jì)劃、過程控制、結(jié)果分析、持續(xù)改進(jìn)的管理思想。四是，生產(chǎn)部要以成本控制為核心，通過實(shí)施四級(jí)成本核算控制體系，不斷完善“生產(chǎn)控制中心”的職能。五是，夯實(shí)成本管理、控制責(zé)任，完善成本分析體系，隨時(shí)掌控成本的動(dòng)態(tài)變化，為決策者提供有力支持。六是，準(zhǔn)確評(píng)價(jià)各單位、各區(qū)域績(jī)效，建立公平合理的績(jī)效考核機(jī)制，調(diào)動(dòng)全體員工的積極性。
3.工作方針及組織領(lǐng)導(dǎo)
龍鋼公司總經(jīng)理強(qiáng)調(diào)四級(jí)成本核算工作要以“領(lǐng)導(dǎo)重視、全員參與、持之以恒、無紙化辦公”為工作方針?？偨?jīng)理要求各單位一把手必須高度重視四級(jí)成本核算工作，此項(xiàng)工作是精細(xì)化管理在財(cái)務(wù)上的深化，要循序、穩(wěn)定、扎實(shí)的推進(jìn)，各單位要把四級(jí)成本核算體系當(dāng)成一種管理方式來對(duì)待，真正理解精細(xì)化管理的理念和管理方式，真正切合實(shí)際運(yùn)用到企業(yè)中，給企業(yè)創(chuàng)造更多機(jī)遇和效益。龍鋼公司成立了以總經(jīng)理為組長(zhǎng)、各職能部門、各二級(jí)單位一把手為成員的四級(jí)成本核算體系領(lǐng)導(dǎo)小組，由總經(jīng)理辦公室、財(cái)務(wù)部、生產(chǎn)部、總工辦等部門參加的成本管理推進(jìn)小組，由計(jì)控中心、設(shè)備管理部、內(nèi)控部、人力資源部、物資總庫等部門組成的成本管理專業(yè)部門審核小組；各二級(jí)單位成立了以廠長(zhǎng)為組長(zhǎng)、科段長(zhǎng)為成員的成本管理實(shí)施小組，建立起自上而下、全員參與的組織體系。同時(shí)，廣泛進(jìn)行員工危機(jī)意識(shí)教育，開展“愛廠愛家”的主題教育活動(dòng)，并組織關(guān)于現(xiàn)代成本管理的全員培訓(xùn)，使員工意識(shí)到“成本就是效益”、“成本控制只有起點(diǎn)、沒有終點(diǎn)”，改變過去“成本管理是財(cái)務(wù)部門的事”的認(rèn)識(shí)，引導(dǎo)員工主動(dòng)降低成本。
三、煉鋼廠實(shí)施四級(jí)成本核算案例
本文將以煉鋼廠2016年至2017年實(shí)施四級(jí)成本核算體系的過程步驟為例進(jìn)行詳細(xì)分析。
1.設(shè)立成本核算機(jī)構(gòu)
煉鋼廠設(shè)立了成本核算機(jī)構(gòu)，明確了人員職責(zé)。分廠領(lǐng)導(dǎo)班子進(jìn)行了明確責(zé)任分工，強(qiáng)化了成本控制的能力和意識(shí)。
2.分解指標(biāo)
煉鋼廠按照財(cái)務(wù)成本報(bào)表設(shè)置的項(xiàng)目進(jìn)行分解，將制造費(fèi)用分解為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，并逐步通過指標(biāo)替換等方式使間接費(fèi)用轉(zhuǎn)化為直接費(fèi)用，縮小間接費(fèi)用的比重。各項(xiàng)指標(biāo)分解到位，落實(shí)責(zé)任，通過指標(biāo)分解，逐步核定各個(gè)工序的消耗定額，全面推行目標(biāo)管理。
3.制定激勵(lì)機(jī)制
制定配套的激勵(lì)機(jī)制，建立節(jié)約成本獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，節(jié)約意識(shí)與績(jī)效掛鉤，提升員工工作積極性，加強(qiáng)工作責(zé)任心。把四級(jí)成本核算這條主線名副其實(shí)的貫徹下去。
4.取得的主要工作成績(jī)
一是，通過四級(jí)成本核算工作的逐步推進(jìn)，分廠建立健全了管理制度，設(shè)立了專職崗位，逐步建立完善了分廠、工段、班組基礎(chǔ)分析控制臺(tái)賬和相對(duì)接的數(shù)據(jù)庫，夯實(shí)了管理基礎(chǔ)，促進(jìn)了精細(xì)化管理工作的深入開展。在四級(jí)成本核算管理推進(jìn)的過程中，煉鋼廠首先完善了《成本管理制度》《四級(jí)成本核算管理制度》《四級(jí)成本控制目標(biāo)分解》《四級(jí)成本體系運(yùn)行管理辦法》等相關(guān)管理制度，完善了分廠級(jí)臺(tái)賬22個(gè)，工段、班組級(jí)臺(tái)賬23個(gè)。使煉鋼工序成本控制6個(gè)大項(xiàng)12個(gè)小項(xiàng)，6項(xiàng)核算到工段，6項(xiàng)到班組，間接核算到個(gè)人1項(xiàng)。指標(biāo)明了，為深入開展工作、提高單元控制能力，提供了準(zhǔn)確的依據(jù)。二是，對(duì)公司下級(jí)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)進(jìn)行直接指標(biāo)和間接指標(biāo)四級(jí)分解，形成了以專業(yè)管理為突破口，以工段、班組落實(shí)執(zhí)行的拉動(dòng)式管理模式。一方面，進(jìn)一步細(xì)化專業(yè)管理分工，各專業(yè)技術(shù)人員及包區(qū)、包片技術(shù)人員分項(xiàng)負(fù)責(zé)，對(duì)各自負(fù)責(zé)的指標(biāo)、費(fèi)用設(shè)立課題攻關(guān)，促進(jìn)工段、班組不斷完善措施、提升各項(xiàng)指標(biāo)水平。通過專業(yè)組對(duì)直接指標(biāo)、間接指標(biāo)的總體分析，提高分廠總體控制能力，通過班組、工段級(jí)對(duì)指標(biāo)責(zé)任的具體落實(shí)和執(zhí)行，提高各級(jí)管理之間的信息溝通、反饋和解決問題的能力，暴露工作中的矛盾和盲點(diǎn)，通過分析、解決問題，使分廠各級(jí)管理的執(zhí)行力得到提升，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理再上臺(tái)階，提高成本運(yùn)行的預(yù)知能力和控制水平。另一方面，針對(duì)轉(zhuǎn)爐工段石灰消耗對(duì)耐材成本、質(zhì)量控制、鋼鐵料消耗及生產(chǎn)組織的影響關(guān)系，在對(duì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)—終渣堿度、渣中帶鐵量、補(bǔ)爐頻次、爐襯侵蝕程度等數(shù)據(jù)的分析，及時(shí)調(diào)整操作思路，針對(duì)各爐的運(yùn)行情況制定專門的操作方案，使成本、質(zhì)量、消耗之間的關(guān)系得到平衡，收到了良好效果。三是，完善績(jī)效考核動(dòng)態(tài)管理平臺(tái)，通過“核算”、“分析”、“管理”、“控制”四個(gè)過程的運(yùn)行，提高各級(jí)人員的成本意識(shí)，營(yíng)造了一個(gè)全員參與、厲行節(jié)約的良好氛圍。2016年著重于四級(jí)成本目標(biāo)分解掛靠，對(duì)績(jī)效考評(píng)體系進(jìn)行修正。以準(zhǔn)確的核算數(shù)據(jù)為依據(jù)，各專業(yè)級(jí)重新修正目標(biāo)，對(duì)目標(biāo)進(jìn)行分解，并通過對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)縱向、橫向?qū)Ρ确治?，量化?jī)效管理，真正落實(shí)“人人肩上有擔(dān)子”，提高各級(jí)人員的成本意識(shí)、危機(jī)意識(shí)，使水平好、能力強(qiáng)的優(yōu)秀員工脫穎而出，樹立良好的榜樣。四是，通過四級(jí)核算臺(tái)賬的不斷完善，為技術(shù)進(jìn)步、技術(shù)創(chuàng)新提供強(qiáng)有力的數(shù)據(jù)依據(jù)，為效益型企業(yè)的建立做好基礎(chǔ)準(zhǔn)備。截至2017年末，成本核算與實(shí)際月成本報(bào)表對(duì)比顯示，差距越來越小，誤差不到5元/噸，為公司整體經(jīng)濟(jì)運(yùn)行提供了準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)依據(jù)，為領(lǐng)導(dǎo)準(zhǔn)確決策提供可靠的信息。
四、四級(jí)成本核算體系實(shí)施效果
借助四級(jí)成本核算體系在企業(yè)管理的探索與應(yīng)用，經(jīng)過三年多時(shí)間的不斷探索與運(yùn)行，龍鋼公司經(jīng)營(yíng)管控的潛力得到充分激活和釋放，經(jīng)營(yíng)管理效果逐步穩(wěn)定顯現(xiàn)。
1.加大了信息化建設(shè)進(jìn)程
為了及時(shí)、準(zhǔn)確、高效反映日成本及經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，公司研發(fā)成本核算管理信息系統(tǒng)與成本管理體系信息平臺(tái)。解決核算規(guī)則、數(shù)據(jù)采集、資源共享等問題。借助系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)自動(dòng)對(duì)比分析，建立預(yù)警機(jī)制，使各級(jí)核算單元能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)影響成本的因素，迅速制定措施、及時(shí)整改，提高了公司整體成本管理水平。
2.建立了經(jīng)營(yíng)導(dǎo)航報(bào)表制度
每日形成包括銷售價(jià)格、生產(chǎn)成本、原燃料及產(chǎn)成品庫存、收入預(yù)測(cè)、利潤(rùn)預(yù)測(cè)等數(shù)據(jù)的經(jīng)營(yíng)導(dǎo)航報(bào)表，不僅直觀反映當(dāng)天的經(jīng)營(yíng)狀況，還形成一種及時(shí)預(yù)判和即時(shí)監(jiān)控經(jīng)營(yíng)工作的方法，為公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策提供了有力的信息支撐。
3.提高了經(jīng)營(yíng)績(jī)效與社會(huì)效益
2016年實(shí)現(xiàn)盈利4804萬元、2017年實(shí)現(xiàn)盈利19.86億元、2018年上半年實(shí)現(xiàn)盈利15.2億元；2016年社會(huì)貢獻(xiàn)（稅費(fèi)、工資、社保）5.34億元，2017年社會(huì)貢獻(xiàn)18.16億元，2018年上半年增加社會(huì)貢獻(xiàn)13.21億元。合計(jì)取得綜合效益72.25億元。
4.切實(shí)提高了員工收入
2015年人均工資4.27萬元/年，2016年人均工資4.85萬元/年、環(huán)比增長(zhǎng)13.6%，2017年人均工資6.67萬元/年、環(huán)比增長(zhǎng)37.5%，切實(shí)提高了員工收入，提升了員工生活水平。
作者：李艷芳 單位：陜西鋼鐵集團(tuán)有限公司