稅收會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異

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在國(guó)家經(jīng)濟(jì)急速發(fā)展的大前提下，我國(guó)會(huì)計(jì)制度與稅收制度也進(jìn)入了新一輪的革新，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收會(huì)計(jì)相分離的現(xiàn)象也隨之而來(lái)，宏觀上為了能夠穩(wěn)定國(guó)家稅收，同時(shí)實(shí)現(xiàn)社會(huì)中以經(jīng)濟(jì)個(gè)體存在的企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，明確稅收會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的差異是非常必要的，具體分析如下。

1．基于宏觀角度對(duì)稅收會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的差異分析

稅收與國(guó)家財(cái)政緊密相連，而財(cái)務(wù)與企業(yè)經(jīng)濟(jì)密不可分，從整體上，基于宏觀視角來(lái)看，兩者之間的區(qū)別十分顯著，具體分析如下:

1．1稅收會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在工作目標(biāo)方面的差異

首先稅收會(huì)計(jì)工作的本質(zhì)是為國(guó)家稅收工作服務(wù)，目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)國(guó)家稅款征收的及時(shí)性，確保稅收數(shù)量，切實(shí)防止不法人士所進(jìn)行的偷稅、漏稅行為，對(duì)于國(guó)家稅款征收具有保障性作用。它是國(guó)家政府實(shí)行統(tǒng)治權(quán)利的一部分，是國(guó)家意志的反映。稅收會(huì)計(jì)工作者要從國(guó)家的角度思考問(wèn)題，滿足國(guó)家政治權(quán)利需求，明確稅收范圍，工作發(fā)生的信息資料也是為國(guó)家稅收部門服務(wù)。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則是為了企業(yè)服務(wù)，目標(biāo)是確保會(huì)計(jì)計(jì)量的準(zhǔn)確性以及利益分配的公平性，同時(shí)要確保為企業(yè)相關(guān)部門以及其他信息使用者所提供的信息是可靠、客觀和全面的，進(jìn)而相關(guān)部門對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營(yíng)成果才會(huì)有所了解。另外，稅收資金的所有者是國(guó)家政府，稅務(wù)機(jī)關(guān)以及其他部門和個(gè)人是無(wú)權(quán)進(jìn)行使用和支配的，同時(shí)它也不需要償還，不需要周轉(zhuǎn)，不存在增值問(wèn)題，所以稅收沒(méi)有成本與盈利、虧損的問(wèn)題。相對(duì)的，會(huì)計(jì)核算的目的則是為了企業(yè)提供綜合的稅收業(yè)務(wù)信息，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅收活動(dòng)的管理與控制。企業(yè)資金的所有者為企業(yè)，企業(yè)能夠?qū)@些資金進(jìn)行支配和使用，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，有效控制資金使用，合理進(jìn)行規(guī)劃，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的前提基礎(chǔ)，因此資金周轉(zhuǎn)與增值也成為了企業(yè)經(jīng)營(yíng)中不可忽視的資金管理問(wèn)題。這就要求會(huì)計(jì)人員能夠?yàn)樘峁┯欣慕?jīng)營(yíng)信息，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)收益的不斷提升，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須要針對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的成本進(jìn)行核算，同時(shí)獲得盈虧數(shù)據(jù)，企業(yè)根據(jù)這些數(shù)據(jù)制定更加完善經(jīng)濟(jì)活動(dòng)策略，實(shí)現(xiàn)收入的增加。

1．2稅收會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在原則方面的差異

稅收會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)除了以上兩個(gè)方面的差異之外，工作原則方面也存在很多不同。首先，稅務(wù)會(huì)計(jì)依據(jù)稅收核算原則，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則是要依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作程序和會(huì)計(jì)核算方法，并且需要將稅法作為大前提，在稅法的導(dǎo)向下開展各項(xiàng)工作。從這個(gè)方面也可以理解為稅法中包含了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作所產(chǎn)生的財(cái)務(wù)信息以及相關(guān)的原則規(guī)范等，同樣也適用于稅務(wù)會(huì)計(jì)。其次，稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅法之間存在千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，因此稅收原則理論和稅收立法原則對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則也會(huì)帶來(lái)一定程度的影響。

1．2．1歷史成本原則的差異在歷史成本方面，稅收原則是最為明確的，并且多年來(lái)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)這一法則有所放棄的時(shí)候，稅法依舊恪守這一原則。那么如此堅(jiān)持的原因在于稅款的征收屬于法律行為，而法律行為必須要對(duì)其合法性進(jìn)行判斷，歷史成本為稅收行為的合法性提供了依據(jù)和支持。如果從資產(chǎn)真實(shí)性反映的程度來(lái)看，歷史成本原則不及公允價(jià)值，但是在可靠性方面，歷史原則的優(yōu)勢(shì)突出，能夠?yàn)樯娑愒V訟提供強(qiáng)有力的依據(jù)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則不同，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性，需要進(jìn)行大量的納稅調(diào)整事項(xiàng)。

1．2．2權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的差異在權(quán)責(zé)發(fā)生制方面，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是基于權(quán)責(zé)發(fā)生基礎(chǔ)之上的，而稅收會(huì)計(jì)則是立足于收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合的基礎(chǔ)上，同時(shí)為了能夠?qū)崿F(xiàn)稅收保全、征收管理便利等目的，稅法會(huì)相應(yīng)的接受權(quán)責(zé)發(fā)生制。

1．3稅收會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在信息處理時(shí)間和依據(jù)方面的差異

實(shí)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中，往往會(huì)遇到會(huì)計(jì)分期假設(shè)的問(wèn)題。那么何為會(huì)計(jì)分期假設(shè)，具體來(lái)說(shuō)它是企業(yè)在尋求經(jīng)營(yíng)可持續(xù)發(fā)展的過(guò)程中所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，這些業(yè)務(wù)可以依據(jù)個(gè)人在某個(gè)階段內(nèi)的業(yè)務(wù)進(jìn)行劃分，這種劃分的期間就叫做會(huì)計(jì)期間。企業(yè)具體劃分這些期間的時(shí)候，是自行決定的，依據(jù)企業(yè)自身的需要擁有自主權(quán)，依據(jù)劃分的原則進(jìn)行劃分。會(huì)計(jì)期間劃分的時(shí)間可以是相等的，也可以是不等的。企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)期間劃分可以有效提升信息處理的效率和質(zhì)量，同時(shí)決定了企業(yè)對(duì)外編制財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)間。通常情況下，企業(yè)會(huì)以12個(gè)月作為會(huì)計(jì)年度，我國(guó)在這個(gè)方面有相應(yīng)的規(guī)定，會(huì)計(jì)年度可以不與公歷年度一致。由此可見(jiàn)，企業(yè)進(jìn)行對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表編制的時(shí)候，其時(shí)間間隔與會(huì)計(jì)期間有直接關(guān)系。那么稅收會(huì)計(jì)的實(shí)際工作中，稅法所要求和規(guī)定的內(nèi)容，企業(yè)必須要遵守。我國(guó)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程中，稅收會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相分離已經(jīng)成為了一個(gè)不可逆轉(zhuǎn)的趨勢(shì)，更加具體的掌握兩者的區(qū)別，對(duì)于國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展必然有所促進(jìn)。

2．基于微觀角度對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的差異分析

宏觀視角下，稅務(wù)會(huì)計(jì)是為國(guó)家政府服務(wù)，而微觀視角下，稅務(wù)會(huì)計(jì)則是針對(duì)企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債的核算與清查，是對(duì)企業(yè)的綜合經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況的反映，是對(duì)企業(yè)服務(wù)，在這個(gè)前提下，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的差異也需要弄清楚，具體分析如下:

2．1計(jì)量屬性的選擇的差異

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通常都是將歷史成本入賬，而計(jì)量通過(guò)重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價(jià)值等方式進(jìn)行的，需要注意的是，不同計(jì)量之間屬性不同，其選擇也不盡相同，但最終目的都是為了要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的可靠與安全。而與之相對(duì)的，稅務(wù)會(huì)計(jì)是依據(jù)稅法行事，在稅法所規(guī)定的以歷史成本為計(jì)價(jià)的方式下對(duì)后續(xù)的資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)算和調(diào)整。

2．2謹(jǐn)慎性原則與實(shí)際發(fā)生原則的差異

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)秉持謹(jǐn)慎性原則，這是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作持續(xù)發(fā)展，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠的基礎(chǔ)。企業(yè)中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)者要不斷致力于為企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)的研究上，而謹(jǐn)慎性原則在這個(gè)時(shí)候所彰顯出來(lái)得重要性更加明顯。比如，對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備、對(duì)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的事項(xiàng)計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債等，這些都是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，如實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)情況所進(jìn)行的。而稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)謹(jǐn)慎性原則基本上持否定態(tài)度。主要是為了防止企業(yè)通過(guò)濫用謹(jǐn)慎性原則而產(chǎn)生的逃稅或避稅的行為。

2．3實(shí)質(zhì)重于形式原則與形式重于實(shí)質(zhì)原則的差異

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是通過(guò)不同業(yè)務(wù)反映的真實(shí)信息來(lái)記賬，如對(duì)視同銷售的處理;而稅務(wù)會(huì)計(jì)更加注重“以票控稅”。最主要的是防止企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3．結(jié)束語(yǔ)

我國(guó)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程中，國(guó)家財(cái)政收入相關(guān)的各項(xiàng)制度都在不斷調(diào)整，而與國(guó)家財(cái)政密切相關(guān)的會(huì)計(jì)工作，其所面臨的革新問(wèn)題也越來(lái)越多，其中稅收會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離，是順應(yīng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)的重要舉措，也是保障國(guó)家財(cái)政穩(wěn)定的關(guān)鍵。本文針對(duì)稅收會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的區(qū)別進(jìn)行了兩大方面的分析，希望可以為我國(guó)稅收的順利實(shí)現(xiàn)，以及各企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展有所助力。

作者：姜迎 單位:大連港股份有限公司