法務(wù)會計財務(wù)舞弊管控路徑分析

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一些會計師明知企業(yè)存在的舞弊行為，但為了同被審計單位尋求長期的合作，不僅不披露虛假會計信息，而且協(xié)助在該公司的舞弊。上市公司財務(wù)舞弊原因：

1.弱化的法律和行政監(jiān)督職能

在世界上，對會計市場實施立法控制是一種常見的做法，我國還建立了以“證券法”“公司法”等法律制度為中心的會計法律體系，以規(guī)范會計市場。然而，在實施過程中，由于法律是不完善的，執(zhí)法不嚴格，法制觀念淡薄等原因，導致財務(wù)舞弊現(xiàn)象依然盛行。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，不斷出現(xiàn)新的經(jīng)濟行為和經(jīng)濟業(yè)務(wù)，原會計法規(guī)制度已經(jīng)遠遠落后，沒有對新經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行指導和約束。上市公司高管不顧法律，以權(quán)代法，在自身利益驅(qū)動下，強令會計人員實施財務(wù)舞弊案。廣大投資者都不擅長用法律武器來保護自己的利益，導致上市公司財務(wù)舞弊明顯降低了風險，從而進一步助長了上市公司的腐敗行為。此外，國家監(jiān)督和執(zhí)法的力度不夠，進一步產(chǎn)生和蔓延了財務(wù)舞弊案，被稱為“經(jīng)濟警察”的注冊會計師負責過濾會計信息風險，保證會計信息質(zhì)量，并承擔降低會計信息識別成本的重要任務(wù)，但在現(xiàn)實的會計舞弊案件中，注冊會計師往往成為負責人之一。

2.不健全的公司治理結(jié)構(gòu)

我國上市公司普遍存在“一股獨大”的現(xiàn)象，股東大會，董事會，監(jiān)事會，獨立董事往往是發(fā)揮不了多大的作用，占主導地位的是最大的股東。在這種情況下，內(nèi)部控制機制是難以防止對中小股東進行的會計舞弊，對于國有上市公司，由于“所有者虛位”問題的存在，很難形成內(nèi)部控制。如果所有者與公司經(jīng)營層之間沒有建立有效的委托機制，經(jīng)營層就很可能為維護個人的領(lǐng)導地位、撈取政治資本或獲取經(jīng)濟上的獎勵等目的，進行會計造假。我國的上市公司從成立之日起，就存在不足之處，甚至其上市純粹是為了解決資金流短缺的問題。為了成功上市，這些公司往往調(diào)整甚至重做會計報表，虛構(gòu)利潤，進行財務(wù)包裝。

3.管理層舞弊的相關(guān)壓力和為了個人利益實施舞弊

現(xiàn)代企業(yè)制度下，管理層作為受托人，公司所有者對其都有經(jīng)營業(yè)績的要求，其個人薪酬也與公司經(jīng)營業(yè)績掛鉤，管理層除基本的薪酬外，還可根據(jù)業(yè)績獲取業(yè)績獎勵包括紅利，股息，股票，提升職務(wù)等等。激烈的競爭，或由于行業(yè)不景氣的經(jīng)濟衰退，對企業(yè)的財務(wù)業(yè)績可能會與目標相距甚遠，為了完成任務(wù)和獲取業(yè)績獎勵，管理層往往千方百計通過財務(wù)舞弊達到業(yè)務(wù)目標。管理層自身的財務(wù)壓力也會使其舞弊，以化解經(jīng)濟壓力。例如：高管自己沉重的債務(wù)，不可預見的資金需求以及奢侈的消費習慣。此外，工作關(guān)系也有可能成為高管詐騙的壓力來源。其他經(jīng)濟利益驅(qū)動也會成為上市公司財務(wù)舞弊的動機。行為主體的利益確定行為的方向和特點，作為信息提供者的會計行為主體，他們的利益目標，將直接影響到會計信息質(zhì)量。在現(xiàn)有的企業(yè)制度下，利益的企業(yè)目標是多元化，在很大程度上取決于雙方的經(jīng)濟利益與政治利益，這些利益的獲取和失去在很大程度上取決于會計數(shù)據(jù)的高低與減增。例如，經(jīng)理人的薪酬系統(tǒng)，是否是年薪制或其他補償機制都不約而同地連接到管理人員的工資和會計數(shù)據(jù)，為了獲得高獎勵，會計數(shù)據(jù)清洗成為一個“理性”的選擇。

我國正處在計劃經(jīng)濟體制向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的過程中，制度變遷中會挑戰(zhàn)人們的傳統(tǒng)道德和文化意識。而市場經(jīng)濟作為一種競爭制度，優(yōu)勝劣汰，個人主義、利己主義開始成為一種合理化的思想散播，部分缺乏道德約束的人開始為了各種利益而失去誠信，開始變得瘋狂。財務(wù)造假，虛假文憑，偽劣產(chǎn)品伴隨著市場經(jīng)濟悄然盛行，它最終破壞以信用為基礎(chǔ)的市場經(jīng)濟。財務(wù)舞弊反復出現(xiàn)對經(jīng)濟市場的有效運作產(chǎn)生了負面影響，使廣大投資者承受巨大的經(jīng)濟損失，動搖了市場經(jīng)濟發(fā)展的基礎(chǔ)———誠信的要求。企業(yè)財務(wù)舞弊行為，不僅會帶來非常高的風險，而且將最終損害企業(yè)的自身利益，同時對我國的經(jīng)濟建設(shè)將產(chǎn)生極為不利的影響。面對財務(wù)舞弊行為，注冊會計師行業(yè)正面臨著前所未有的危機。同時，法務(wù)會計在國際社會異軍突起，并提供了一個強大的工具，控制財務(wù)舞弊。國外的實踐證明，處理上市公司的財務(wù)舞弊，法務(wù)會計不僅有責任，而且還具有獨特的優(yōu)勢。

20世紀80年代初,美國出現(xiàn)了法務(wù)會計(ForensicAc-counting)，即接受委托或授權(quán)的法務(wù)會計師。法務(wù)會計是特定主體綜合運用會計學與法學知識以及審計方法與調(diào)查技術(shù)，旨在通過調(diào)查獲取有關(guān)財務(wù)證據(jù)資料，并以法庭能接受的形式在法庭上展示或陳述，會計學、綜合運用審計學、法學、證據(jù)學、偵察學和犯罪學等學科有關(guān)內(nèi)容，以解決與經(jīng)濟有關(guān)的財務(wù)舞弊犯罪問題，并發(fā)表專家性意見的一種會計專業(yè)行為。從相關(guān)的文獻看，會計師從事會計業(yè)務(wù)的時間最早是第二次世界大戰(zhàn)。在第二次世界期間，需要調(diào)查的美國聯(lián)邦調(diào)查局(FBI)已雇用了500多名會計師，檢查和監(jiān)視約計金額5億美元的金融交易。大量的財務(wù)舞弊案件和社會現(xiàn)實發(fā)生是法務(wù)會計產(chǎn)生的根本原因，可見法務(wù)會計和舞弊有著密切的聯(lián)系，可以說，財務(wù)舞弊案促進法務(wù)會計的產(chǎn)生。法務(wù)會計是財務(wù)舞弊審計，法務(wù)會計和財務(wù)舞弊有著密切的聯(lián)系，必定顯著影響財務(wù)舞弊案。我國正處于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的重要時期，財務(wù)舞弊案件越來越多，財務(wù)舞弊造成的經(jīng)濟損失越來越大，財務(wù)舞弊手段越來越隱蔽和復雜，這就對法務(wù)會計人員提出更高的要求。法務(wù)會計包括舞弊調(diào)查和訴訟支持兩種功能。舞弊調(diào)查是法務(wù)會計的一個技術(shù)功能，法務(wù)會計接受本公司的聘請，檢查公司的賬簿，訪談有關(guān)人員確認舞弊行為的發(fā)生，舞弊的嚴重程度，并賠償損失。訴訟支持是法務(wù)會計的社會功能，法務(wù)會計師可以協(xié)助當事人、律師從會計角度來看，自己對各方使用的會計信息進程中弱點的分析，評估有利的事實，對可能涉及的訴訟問題，及早和充分的進行信息交流，及時找出事實的真相，通過法院的最終裁決，使這些法律事項，獲得正確的處理，以保障會計準則及其他有關(guān)法律法規(guī)的正確實施。

在復雜情況下，有些財務(wù)舞弊是利用計算機技術(shù)，有可能需要法務(wù)會計了解信息系統(tǒng)所使用的各種手段控制和控制的內(nèi)容，分析其存在的利弊以及對軟件本身的合法性審查，分析和比較不同數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)，檢驗和測試企業(yè)電子程序的數(shù)據(jù)安全性，檢查數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)、計算機系統(tǒng)、財務(wù)系統(tǒng)和公司或個人的金融活動，以確定目前擁有這些系統(tǒng)面臨的危險與危害程度。調(diào)查與分析財務(wù)記錄，查看實際的財務(wù)狀況，并確定資金分配根據(jù)的真實性和成本估計的合理性，審查經(jīng)營活動的業(yè)務(wù)流程的隱蔽性和舞弊性，是否轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，資產(chǎn)識別按照法律規(guī)定恢復股權(quán)，查明業(yè)務(wù)是否受到損害，并評估所遭受的損害程度，揭露公司的面紗，證明誰擁有份額，誰是幕后，鑒定其他財務(wù)和會計違規(guī)違法的不當行為。我國上市公司外部治理結(jié)構(gòu)的目的，是要建立一個全面的監(jiān)管體系，而完善法務(wù)會計建設(shè)是完善的監(jiān)管制度中最重要的。建立基本規(guī)范應(yīng)嚴格遵守基本準則，具體的指導方針，工作程序和方法。執(zhí)業(yè)規(guī)范和道德的規(guī)范是一個完整的系統(tǒng)，以確保進行法務(wù)會計鑒定業(yè)務(wù)過程中有規(guī)可循、有章可依。控制財務(wù)舞弊案的核心資源是法務(wù)會計，他們的主要任務(wù)是分析財務(wù)信息是真實還是虛假。加強法務(wù)會計建設(shè)，有利于預防上市公司財務(wù)舞弊的發(fā)生。

審查財務(wù)舞弊的法務(wù)會計為了相關(guān)各方的利益，提供一個渠道來發(fā)現(xiàn)和解決問題，而這個新的會計領(lǐng)域價值，促進我們深入研究使用。隨著越來越多的法務(wù)會計業(yè)務(wù)，法務(wù)會計專業(yè)人才的需求不斷增加。法務(wù)會計理論的進一步研究，了解法務(wù)會計的目標、內(nèi)容、功能和其他基本保持一致，我們要形成自己的法務(wù)會計理論體系的目的，在目前的發(fā)展現(xiàn)狀基礎(chǔ)上，仍然需要法務(wù)會計克服更多困難，做相當多的工作。加快高校會計專業(yè)的文化建設(shè)，鼓勵和支持建立大學的會計專業(yè)，在師資力量允許的情況下，鼓勵有條件的大學增設(shè)法務(wù)會計本科，法務(wù)會計專業(yè)碩士學位和博士學位，加大專業(yè)人才的培養(yǎng)。法律要素在會計領(lǐng)域要得到越多關(guān)注，提高各方法律意識，并促進各種經(jīng)濟利益相關(guān)者關(guān)系復雜的經(jīng)濟利益關(guān)系的協(xié)調(diào)。隨著我國經(jīng)濟和社會的快速發(fā)展，法務(wù)會計的重要性日益凸顯。我們有信心，法務(wù)會計在發(fā)展過程中不斷總結(jié)和借鑒經(jīng)驗教訓，加強理論研究，增加法務(wù)會計人才的培養(yǎng)力度和法務(wù)會計鑒定業(yè)務(wù)的逐步推廣，法務(wù)會計在經(jīng)濟和社會發(fā)展將發(fā)揮越來越重要的作用。（本文作者：趙文博 單位：渤海大學管理學院）