企業(yè)內(nèi)部會計控制措施

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所謂內(nèi)部會計控制制度是指企業(yè)為了保證資產(chǎn)安全，提高企業(yè)會計核算水平，保證國家財經(jīng)法律法規(guī)及企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度得以順利執(zhí)行的一套控制措施或程序。

一、企業(yè)內(nèi)部會計控制制度作用

(一)事前預防功能

內(nèi)部會計控制制度通過對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)開始執(zhí)行前進行預測、評估，保證企業(yè)經(jīng)濟活動按照既定的計劃執(zhí)行。例如，企業(yè)年初編制的固定資產(chǎn)采購預算、對賒銷業(yè)務(wù)進行信用審批等程序。

(二)事中監(jiān)控功能

制定完美的各項內(nèi)部制度，如果得不到各部門、員工的認真執(zhí)行，將失去意義。內(nèi)部會計控制可以在企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中，監(jiān)督其是否按照預算、計劃執(zhí)行，及時將發(fā)現(xiàn)的偏差匯報管理層，以便保證及時調(diào)整經(jīng)濟活動方式。

(三)事后反饋功能

當某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動完成時，內(nèi)部會計控制制度將總結(jié)工作成果，將收集的信息進行分類匯總，用于下一步制定預算、計劃，保證企業(yè)制定的各項預算指標具有可執(zhí)行性。

二、企業(yè)內(nèi)部會計控制中存在的不足

(一)內(nèi)部會計控制制度形同虛設(shè)

我國多數(shù)企業(yè)未能建立科學、有效的內(nèi)部會計控制制度，部分企業(yè)雖然建立了內(nèi)部會計控制制度，但由于各種原因未能得到真正的執(zhí)行，使制定的制度形同虛設(shè)。一是企業(yè)內(nèi)部未樹立正確的內(nèi)部會計控制觀。多數(shù)企業(yè)領(lǐng)導、員工認為內(nèi)部會計控制制度只是一些應(yīng)付上級部門檢查設(shè)計的制度，在具體執(zhí)行中存在一定的抵觸心理，錯誤地認為財務(wù)部門只是將簡單的計算、記賬，對財務(wù)部門缺少必要的配合。二是監(jiān)督管理缺失。企業(yè)由于對內(nèi)部會計控制制度的漠視，未能建立控制制度處罰機制，對于員工不執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度的現(xiàn)象無法進行處罰。

(二)會計信息質(zhì)量有待提高

我國部分企業(yè)由于領(lǐng)導授意、避稅、達到銀行貸款標準等目的，編制虛假會計憑證，使會計信息質(zhì)量不斷下降，不利于政府、稅務(wù)、股東等報表使用人了解企業(yè)真實的財務(wù)情況。一是企業(yè)為取得銀行貸款粉飾財務(wù)報表。銀行為保證貸款安全性，在對企業(yè)放貸前需對企業(yè)的可變現(xiàn)資產(chǎn)進行評估，以便當企業(yè)無法償還貸款時，通過變現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)彌補貸款損失。企業(yè)通過虛增資產(chǎn)價值手段，達到銀行貸款對資產(chǎn)價值的標準。二是企業(yè)為達到《證券法》中收入、凈資產(chǎn)等報表數(shù)據(jù)要求，通過虛增收入、資產(chǎn)等手段粉飾財務(wù)報表，騙取證券管理部門的審批。三是企業(yè)為達到避稅目的，通過少計收入、多計費用成本等方式編制虛假會計憑證。

(三)財務(wù)核算混亂

我國個別企業(yè)，特別是私有制企業(yè)財務(wù)核算十分隨意，對規(guī)范會計核算重視不夠，極易導致個別人利用財務(wù)報銷上的漏洞追求私利。一是由于部分企業(yè)仍沿用一把手審批費用制度，領(lǐng)導授意會計人員對一些如個人家庭支出等不符合財經(jīng)法規(guī)的費用項目入賬，財務(wù)人員出于對領(lǐng)導的懼怕報銷該費用。二是企業(yè)為了達到少繳企業(yè)所得稅的目的，通過購買發(fā)票的手段虛增企業(yè)成本、費用。三是財務(wù)人員審核不嚴，將收據(jù)代替正規(guī)發(fā)票入賬。

三、加強企業(yè)內(nèi)部會計控制的措施

(一)完善企業(yè)內(nèi)部會計控制制度

一是建立不相容職務(wù)分離制度。企業(yè)由于關(guān)鍵崗位由一人擔任，極易出現(xiàn)個人為追求經(jīng)濟利益貪污舞弊行為。企業(yè)應(yīng)建立重點崗位分離制度，由兩個以上的工作人員完成重要經(jīng)濟事項，使每個崗位職權(quán)相互牽制，極大地避免了企業(yè)財務(wù)出現(xiàn)紕漏的可能性。例如，企業(yè)將編制銀行存款日記賬與銀行余額調(diào)節(jié)表崗位進行分離，由現(xiàn)金出納以外的人編制余額調(diào)節(jié)表，極大地降低了出納掩蓋銀行存款真實情況的可能性。二是建立嚴格的審批制度。企業(yè)應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生金額或質(zhì)量，規(guī)定一般審批與集體審批范圍，當企業(yè)經(jīng)辦人員處理審批范圍內(nèi)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，必須得到審批授權(quán)方可執(zhí)行，以保證避免企業(yè)個別員工濫用職權(quán)，謀取私利。三是建立會計系統(tǒng)控制制度。企業(yè)應(yīng)按照《會計法》、《企業(yè)會計準則》等相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，制定符合自身情況的內(nèi)部會計控制制度，內(nèi)控制度應(yīng)包括會計核算流程、會計人員崗位設(shè)置、會計部門具體職責及會計檔案的歸檔等內(nèi)容。

(二)提高企業(yè)內(nèi)部會計控制工作重視程度

一是企業(yè)領(lǐng)導應(yīng)提高對內(nèi)部會計控制制度重視程度，在企業(yè)內(nèi)部大力宣傳內(nèi)部會計控制制度的重要性。同時，從人力、物力方面給予財務(wù)部門必要的支持，督促企業(yè)各個業(yè)務(wù)部門及全體員工必須積極配合財務(wù)部門開展工作，保證企業(yè)內(nèi)部會計控制制度順利開展。二是提高執(zhí)行制度公平性。一些私有制企業(yè)，在用人方面任人唯親，在具體執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度時，個別員工搞特殊化。企業(yè)應(yīng)公平對待每位員工，保證全體員工按照控制制度執(zhí)行，提高控制制度公平性。三是建立內(nèi)部監(jiān)督機制。對于在執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度中表現(xiàn)不佳的工作人員，給予一定的懲罰，提高其執(zhí)行會計控制制度的自覺性。

(三)制定企業(yè)業(yè)績考核制度

一是企業(yè)應(yīng)建立業(yè)績考核制度。企業(yè)內(nèi)部會計控制制度是否得到各個部門、員工的執(zhí)行，需具有一套業(yè)績考核制度用來衡量，并通過考核結(jié)果，及時指出企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的缺陷及員工在具體執(zhí)行中存在的不足之處。二是業(yè)績考核指標應(yīng)根據(jù)企業(yè)實際情況及外部環(huán)境的變化，制定業(yè)績考核指標，指標的確定不僅應(yīng)包括財務(wù)數(shù)據(jù)，而且還應(yīng)包括質(zhì)量、效率等非財務(wù)方面數(shù)據(jù)。三是企業(yè)應(yīng)制定一套科學、公正的評價標準，評價標準應(yīng)保持相對穩(wěn)定性，但在經(jīng)濟環(huán)境變化時，評價標準應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整，以保證評價結(jié)果的客觀、公正。企業(yè)內(nèi)部會計控制是一個系統(tǒng)工程需要多方面的努力，企業(yè)的內(nèi)部會計控制其基本目標應(yīng)該是在保證企業(yè)經(jīng)濟效益最大化的前提下，保證企業(yè)順暢運轉(zhuǎn)而又小失控制，同時，要能對非常規(guī)業(yè)務(wù)進行有效的反應(yīng)，通過對內(nèi)部控制的檢測和評價，保證企業(yè)內(nèi)部控制能進行有效的自我調(diào)節(jié)。

作者：楊守銀 單位：山東力諾特種玻璃股份有限公司