企業(yè)會(huì)計(jì)政策納稅論文

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一、納稅籌劃與會(huì)計(jì)政策的關(guān)系分析

1.會(huì)計(jì)政策選擇是納稅籌劃的前提

可以說，在企業(yè)納稅籌劃工作中，會(huì)計(jì)政策的選擇對(duì)其影響最為顯著。從兩者關(guān)系來看，會(huì)計(jì)政策選擇是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的前提條件。企業(yè)在會(huì)計(jì)政策的選擇上具有一定的空間，在很大程度上導(dǎo)致了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的復(fù)雜性，客觀上給企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了方案。會(huì)計(jì)政策的選擇是一項(xiàng)綜合性很強(qiáng)的工作，既包括企業(yè)初次發(fā)生某類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的選擇，同時(shí)也包括由于企業(yè)所面臨的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化，企業(yè)所需更換的會(huì)計(jì)政策。總體來說，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在充分學(xué)習(xí)國(guó)家會(huì)計(jì)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)面臨的實(shí)際情況，選擇出最能夠客觀準(zhǔn)確反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)政策，為企業(yè)順利實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

2.會(huì)計(jì)政策選擇是企業(yè)完成納稅籌劃的有力手段

在企業(yè)面臨的眾多納稅籌劃方案中，選擇最適合企業(yè)的會(huì)計(jì)政策往往是達(dá)到納稅籌劃目標(biāo)最有效的途徑。該渠道受外部環(huán)境影響較小，所要求的技術(shù)條件、籌劃成本都較低，具有較強(qiáng)的可操作性，通常不會(huì)對(duì)企業(yè)日常的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作模式產(chǎn)生影響，因此，利用對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇來達(dá)到納稅籌劃的目標(biāo)已經(jīng)受到了越來越多企業(yè)重視。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)準(zhǔn)則都處在不斷完善、統(tǒng)一的過程中，國(guó)際化程度也逐步提高，客觀上促進(jìn)了會(huì)計(jì)政策選擇空間的擴(kuò)展。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)開放程度的不斷提升，尤其是在加入WTO之后，我國(guó)企業(yè)可供選擇的會(huì)計(jì)政策空間也將不斷加大。

3.納稅籌劃與會(huì)計(jì)政策選擇都要受到稅法制約

雖然稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都是由國(guó)家制定頒布的，但是從兩者的出發(fā)點(diǎn)和目的來看卻又有很大不同。稅法是為了保障國(guó)家能夠無償、強(qiáng)制、固定地取得一定的財(cái)政收入，在公平稅負(fù)、便利征管的基本原則下，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所涉及的規(guī)定進(jìn)行約束。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要目的則是為了讓企業(yè)更加客觀、真實(shí)、準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況，以便讓會(huì)計(jì)信息使用者做出正確判斷。不論企業(yè)是進(jìn)行納稅籌劃還是會(huì)計(jì)政策選擇，都必須嚴(yán)格遵守國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)，在納稅籌劃工作中不能違反稅法規(guī)定，否則將違背納稅籌劃的基本原則，甚至還會(huì)讓企業(yè)遭受嚴(yán)厲處罰；同理，企業(yè)在會(huì)計(jì)政策的選擇中，也必須受到稅法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束，如果出現(xiàn)同稅法相違背的情況，則必須做出相應(yīng)的納稅調(diào)整。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇中納稅籌劃的運(yùn)用分析

1.固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃

目前，平均年限法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、工作量法是企業(yè)固定資產(chǎn)折舊所采用的主要方法。雖然從總額上來看，企業(yè)不論采用哪種折舊方法最后的數(shù)額都是相同的，但是不同的固定資產(chǎn)折舊辦法，將會(huì)對(duì)各個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)的折舊額度產(chǎn)生影響，從而導(dǎo)致應(yīng)納稅額出現(xiàn)差異。通常來說，企業(yè)一般采用直線法來計(jì)提折舊，每一年所對(duì)應(yīng)的折舊額度是一致的，因此企業(yè)各個(gè)期間的納稅所得額也相對(duì)固定。如果企業(yè)采用加速折舊法，即年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等等，則會(huì)導(dǎo)致企業(yè)固定資產(chǎn)前期折舊數(shù)額大、后期折舊數(shù)額小的結(jié)果。此種狀況在所得稅稅率不變的情況下，企業(yè)所面臨的前期利潤(rùn)就會(huì)降低，實(shí)質(zhì)上形成了遞延所得稅稅款，推遲了繳納期限，也使企業(yè)獲得了延期納稅的種種優(yōu)勢(shì)。然而，如果企業(yè)預(yù)判未來年度內(nèi)所得稅稅率呈現(xiàn)上升的趨勢(shì)，那么企業(yè)的納稅籌劃時(shí)必須對(duì)折現(xiàn)率加以考慮，通過評(píng)估計(jì)算出增加的稅負(fù)同遞延稅款之間各自收益的大小，從而優(yōu)選出固定資產(chǎn)折舊方法。

2.存貨計(jì)價(jià)方法的納稅籌劃

根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法是企業(yè)可供選擇的存貨計(jì)價(jià)方法，企業(yè)可以根據(jù)自身存貨的發(fā)出和領(lǐng)用規(guī)定，自行進(jìn)行選擇，客觀上為企業(yè)存貨計(jì)價(jià)進(jìn)行納稅籌劃提供了選擇空間和法律基礎(chǔ)。企業(yè)選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法，將對(duì)期末存貨機(jī)制、存貨成本產(chǎn)生直接影響，繼而體現(xiàn)在企業(yè)最終利潤(rùn)上。通常，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將存貨計(jì)價(jià)作為合理調(diào)節(jié)利潤(rùn)的工具，從這個(gè)角度選取對(duì)自身最有優(yōu)勢(shì)的方法。如果出現(xiàn)物價(jià)持續(xù)下跌的情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡可能考慮先進(jìn)先出法。此法下，企業(yè)期末存貨成本跟市場(chǎng)價(jià)格最為接近，價(jià)值比銷售成本低，應(yīng)納稅所得額降低，企業(yè)實(shí)際稅負(fù)下降。如果物價(jià)處在上下波動(dòng)的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)有意識(shí)地保持各期利潤(rùn)和稅負(fù)的平穩(wěn)性，那么更傾向于采用移動(dòng)加權(quán)平均法。

3.收益、成本費(fèi)用的納稅籌劃

一般來說，企業(yè)確認(rèn)收入和產(chǎn)生納稅義務(wù)的時(shí)效是相同的，如果能夠推遲確認(rèn)收益，那么就能夠?qū)崿F(xiàn)遞延納稅，充分發(fā)揮資金的時(shí)間價(jià)值。根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中針對(duì)收入的確認(rèn)條件，企業(yè)需要滿足4個(gè)條件才能夠確認(rèn)銷售，因此，企業(yè)如果能夠?qū)κ杖氪_認(rèn)條件的控制，就可以贏得遞延納稅的機(jī)會(huì)。例如，企業(yè)在年終發(fā)生了一筆銷售業(yè)務(wù)，可以通過交款提貨的方式，實(shí)現(xiàn)提貨單的延期交付，在下一年度確認(rèn)收入，從而收獲延期納稅的優(yōu)勢(shì)。然而，如果企業(yè)存在以前年度的虧損額度需要彌補(bǔ)，那么通過提前確認(rèn)收入則可以獲得相應(yīng)的納稅優(yōu)惠。除此之外，針對(duì)我國(guó)廣大中小企業(yè)來說，銷售結(jié)算方式更加靈活，企業(yè)可以根據(jù)自身的銷售策略、市場(chǎng)環(huán)境等因素，選擇恰當(dāng)?shù)氖杖氪_認(rèn)辦法，合理規(guī)劃收入確認(rèn)時(shí)間，達(dá)到遞延納稅的目的。

作者：林建標(biāo) 單位：深圳日海通訊技術(shù)股份有限公司