部門財(cái)務(wù)審計(jì)松懈治理路徑探討

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現(xiàn)行審計(jì)中大量存在委托人缺位現(xiàn)象，其中被審計(jì)人是替委托人經(jīng)營資產(chǎn)的人，審計(jì)師是替委托人監(jiān)督被審計(jì)人的人，他們服務(wù)于同一委托人，在委托人與審計(jì)師的直接契約關(guān)系中，導(dǎo)致了審計(jì)師不得不遷就被審計(jì)人，甚至與其合謀，使得審計(jì)流于形式。企業(yè)管理層和董事會(huì)高度重合，管理者擁有絕對(duì)的權(quán)力，使得審計(jì)難以保證應(yīng)有的獨(dú)立性，為審計(jì)合謀提供了空間。這樣，審計(jì)報(bào)告就不能客觀公正地起到社會(huì)監(jiān)督作用。審計(jì)工作不僅沒有發(fā)揮其最后把關(guān)作用，反而因提供虛假財(cái)務(wù)信息或虛偽陳述，成為財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的幫兇，致使企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的財(cái)務(wù)管理制度監(jiān)督執(zhí)行不力，造成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真。

從現(xiàn)代企業(yè)制度的構(gòu)成來看，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制不僅是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，同時(shí)也是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分。內(nèi)部控制的主要目標(biāo)是控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，有些單位監(jiān)督評(píng)審主要依靠內(nèi)部審計(jì)部門來實(shí)現(xiàn)，而內(nèi)部審計(jì)部門隸屬于財(cái)務(wù)部門，企業(yè)與財(cái)務(wù)部門同屬一人領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)在形式上就缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性，使得企業(yè)內(nèi)部控制不能全方位防范和控制企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)?？刂品秶婕皶r(shí)間和空間，內(nèi)部控制延伸的空間存在較大的隨意性，而受時(shí)間、人力和控制成本所限，開展全面內(nèi)部詳查顯然是不可能的，內(nèi)部控制只能采取重點(diǎn)抽查，這樣無疑影響到對(duì)權(quán)力制約和監(jiān)督的廣度與深度。為了獲得利潤，一些部門掌權(quán)者操縱和調(diào)節(jié)單位收入、成本的時(shí)間和金額，出具失真的會(huì)計(jì)信息。另外，有些部門雖然建立了內(nèi)部控制制度，但重經(jīng)營，輕管理，對(duì)外部環(huán)境和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等變化缺乏預(yù)見性，導(dǎo)致其管理滯后，內(nèi)部控制制度缺乏科學(xué)性和連貫性，難以發(fā)揮應(yīng)有的功效。為此，必須加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營者的管理，建立完善一系列的管理制度和措施。

一、部門財(cái)務(wù)審計(jì)松懈的成因

1．知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)假設(shè)的沖擊。部門財(cái)務(wù)審計(jì)假設(shè)需要以會(huì)計(jì)假設(shè)作為重要參照依據(jù)，然而，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)理論中的四大假設(shè)正面臨著嚴(yán)重沖擊。第一，會(huì)計(jì)主體假設(shè)面臨的沖擊。當(dāng)前，以信息網(wǎng)絡(luò)為依托的虛擬企業(yè)大量興起，不僅突破了地域空間對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)交往的限制，而且也使得企業(yè)的外延界定更為困難，導(dǎo)致會(huì)計(jì)主體假定不清晰。第二，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)面臨的沖擊，會(huì)計(jì)主體在知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，處于競爭日趨激烈、風(fēng)險(xiǎn)日益加大的境地，使得企業(yè)受外部環(huán)境影響較大，隨時(shí)可能出現(xiàn)中止、清算、破產(chǎn)的狀況。第三，會(huì)計(jì)分期假設(shè)面臨的沖擊。會(huì)計(jì)分期假設(shè)難以滿足現(xiàn)階段信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息隨時(shí)、及時(shí)使用的需求，無法充分發(fā)揮會(huì)計(jì)信息為決策及時(shí)提供依據(jù)的重要作用。第四，會(huì)計(jì)貨幣計(jì)量假設(shè)面臨的沖擊。因貨幣種類不同而發(fā)展的物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)和外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)，對(duì)會(huì)計(jì)貨幣計(jì)量假設(shè)帶來了威脅，同時(shí)預(yù)測(cè)非貨幣性信息對(duì)于衡量企業(yè)發(fā)展?jié)摿υ絹碓斤@其重要性，這也在一定程度上動(dòng)搖了貨幣計(jì)量假設(shè)。根據(jù)以上分析可知，知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)假設(shè)造成了嚴(yán)重沖擊，同時(shí)也間接地影響了財(cái)務(wù)審計(jì)假設(shè)的建立。

2．財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)容滯后于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代下，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中的無形資產(chǎn)比例不斷提高，如商譽(yù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、人力資源等均成為了企業(yè)重要的無形資產(chǎn)，對(duì)于提高企業(yè)核心競爭力和經(jīng)濟(jì)效益起著不可忽視的作用。同時(shí)，由于金融工具的不斷創(chuàng)新以及社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展，致使知識(shí)經(jīng)濟(jì)不僅增加了審計(jì)工作內(nèi)容，而且對(duì)審計(jì)工作提出了更高的要求。然而，當(dāng)前財(cái)務(wù)審計(jì)明顯滯后于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展，沒有針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的變化及時(shí)作出審計(jì)內(nèi)容的調(diào)整和拓展，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)審計(jì)工作不完善，出現(xiàn)審計(jì)松懈。

3．計(jì)算機(jī)的運(yùn)用模糊了財(cái)務(wù)審計(jì)線索。財(cái)務(wù)審計(jì)線索是審計(jì)工作順利開展的基礎(chǔ)，審計(jì)人員通過跟蹤審計(jì)線索，遵循審計(jì)程序，審核相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，收集審計(jì)證據(jù)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代轉(zhuǎn)變了傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)核算方式，會(huì)計(jì)人員只需將財(cái)務(wù)原始數(shù)據(jù)及其相關(guān)信息輸入財(cái)務(wù)軟件，便可以利用計(jì)算機(jī)完成從記賬憑證生成到財(cái)務(wù)報(bào)表輸出的全過程，其中產(chǎn)生的全部數(shù)據(jù)均可以由計(jì)算機(jī)進(jìn)行自動(dòng)處理。這種方式模糊了財(cái)務(wù)審計(jì)線索，不僅增加了審計(jì)調(diào)查取證的難度，而且也容易造成部門財(cái)務(wù)審計(jì)的松懈。

4．財(cái)務(wù)審計(jì)制度的局限。在信息化條件下，財(cái)務(wù)審計(jì)的方式方法和審計(jì)內(nèi)容均發(fā)生了變化，致使整個(gè)審計(jì)工作流程也必須重新調(diào)整。然而，當(dāng)前審計(jì)制度沒有針對(duì)這些新情況、新變化及時(shí)進(jìn)行完善和修訂，從而導(dǎo)致部分審計(jì)工作出現(xiàn)無章可循的狀況，沒有給予審計(jì)工作充足的制度保障和約束，造成了財(cái)務(wù)審計(jì)松懈。審計(jì)制度作為整個(gè)權(quán)力制約和監(jiān)督體系中的重要一環(huán)，受其職能所限，對(duì)權(quán)力的制約和監(jiān)督不可能面面俱到，在對(duì)權(quán)力的審計(jì)監(jiān)督中遇到的問題形形色色，目前仍無完善的法律條文來評(píng)判，對(duì)行使權(quán)力應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任也無法作出規(guī)范的審計(jì)評(píng)價(jià)。

二、治理部門財(cái)務(wù)審計(jì)松懈的對(duì)策

1．轉(zhuǎn)變部門財(cái)務(wù)審計(jì)觀念。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，部門財(cái)務(wù)審計(jì)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計(jì)觀念，以應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展，滿足財(cái)務(wù)審計(jì)信息使用者的新需求。第一，樹立部門財(cái)務(wù)審計(jì)服務(wù)觀念?，F(xiàn)階段，我國大部分企業(yè)的內(nèi)部管理日趨規(guī)范，內(nèi)部審計(jì)工作也在不斷完善。為此，部門財(cái)務(wù)審計(jì)工作不能僅局限在核查賬目這一范圍內(nèi)，而是要立足于企業(yè)內(nèi)部管理的實(shí)際需要，積極為企業(yè)管理和效益服務(wù)，并將監(jiān)督與評(píng)價(jià)工作的開展建立在服務(wù)的基礎(chǔ)之上。這就要求財(cái)務(wù)審計(jì)人員不斷強(qiáng)化自身的服務(wù)意識(shí)，更新觀念并拓寬審計(jì)領(lǐng)域，以此來幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值的再增值。第二，增強(qiáng)部門財(cái)務(wù)審計(jì)的導(dǎo)向作用。部門財(cái)務(wù)審計(jì)工作還應(yīng)開展多項(xiàng)管理審計(jì)，如成本控制審計(jì)、投資項(xiàng)目效益審計(jì)、全面預(yù)算管理審計(jì)等等，借助對(duì)部門財(cái)務(wù)管理的分析和評(píng)價(jià)，為部門提出實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化的建議，這有助于部門財(cái)務(wù)審計(jì)向服務(wù)型、增值型和導(dǎo)向型審計(jì)的跨越。第三，發(fā)揮部門財(cái)務(wù)審計(jì)信息預(yù)測(cè)功能。隨著財(cái)務(wù)審計(jì)信息使用者日趨多元化，如投資者、債權(quán)人、企業(yè)員工、工商稅務(wù)部門、金融證券機(jī)構(gòu)、銀行等，他們對(duì)信息的需求復(fù)雜多變，既要求審計(jì)報(bào)告信息具備公允性和真實(shí)性，又要求審計(jì)信息具備評(píng)價(jià)性，滿足公眾對(duì)信息的需要。

2．轉(zhuǎn)移部門財(cái)務(wù)審計(jì)重點(diǎn)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，信息網(wǎng)絡(luò)和全球經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程不斷加快，在這樣的背景下，為了進(jìn)一步適應(yīng)會(huì)計(jì)信息化和網(wǎng)絡(luò)實(shí)體化，有必要轉(zhuǎn)移部門財(cái)務(wù)審計(jì)重點(diǎn)，具體可從以下兩個(gè)方面著手:第一，部門財(cái)務(wù)審計(jì)應(yīng)當(dāng)從原本的僅重視財(cái)務(wù)審計(jì)向財(cái)務(wù)審計(jì)與管理審計(jì)并重方向轉(zhuǎn)變。大部分審計(jì)團(tuán)體本身都擁有審計(jì)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)等方面的專家，他們對(duì)客戶的內(nèi)控制度和財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)也都比較了解。為此，審計(jì)工作除了應(yīng)當(dāng)做好對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)之外，還應(yīng)滲透到相關(guān)的管理活動(dòng)中去，這將會(huì)成為未來時(shí)期部門財(cái)務(wù)審計(jì)工作的主要發(fā)展趨勢(shì)。第二，應(yīng)將審計(jì)工作的重點(diǎn)從有形資產(chǎn)審計(jì)向無形資產(chǎn)審計(jì)轉(zhuǎn)變。目前，人力資源、信息和知識(shí)已經(jīng)逐步成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵要素，同時(shí)總資產(chǎn)中無形資產(chǎn)的比例也越來越大，其地位和作用也越來越明顯，這使得信息使用者對(duì)這部分資產(chǎn)的關(guān)注程度越來越高，其已經(jīng)成為會(huì)計(jì)核算的重點(diǎn)，財(cái)務(wù)審計(jì)工作也必須將此作為重點(diǎn)，確保信息使用者的利益。

3．拓寬部門財(cái)務(wù)審計(jì)領(lǐng)域。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日益復(fù)雜，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須適應(yīng)資本市場、期貨市場、科技信息市場的發(fā)展需求，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容、范圍、手段進(jìn)行變革，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算延伸到知識(shí)經(jīng)濟(jì)信息、人力資源、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、商譽(yù)等核算領(lǐng)域。在此情況下，部門財(cái)務(wù)審計(jì)必須認(rèn)清財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展變化方向，針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容做相應(yīng)的變革，拓展部門財(cái)務(wù)審計(jì)領(lǐng)域。第一，部門財(cái)務(wù)審計(jì)要納入多專業(yè)領(lǐng)域知識(shí)，推動(dòng)現(xiàn)代財(cái)務(wù)審計(jì)快速發(fā)展。知識(shí)經(jīng)濟(jì)帶給了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營諸多不確定因素，使企業(yè)面臨著經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，部門財(cái)務(wù)審計(jì)應(yīng)當(dāng)運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)、概率論、風(fēng)險(xiǎn)控制等相關(guān)理論知識(shí)和方法，控制財(cái)務(wù)審計(jì)信息存在的不確定因素，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型財(cái)務(wù)審計(jì)模式。第二，部門財(cái)務(wù)審計(jì)要拓展無形資產(chǎn)審計(jì)內(nèi)容。知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，知識(shí)成了促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長的重要資本，如信息資本、人力資源等無形資產(chǎn)在企業(yè)總資產(chǎn)的比重日益提高，部門財(cái)務(wù)審計(jì)應(yīng)當(dāng)收集這些無形資產(chǎn)構(gòu)成、收益、價(jià)值等多方面信息，使審計(jì)報(bào)告可以充分披露無形資產(chǎn)狀況，通過運(yùn)用先進(jìn)的審計(jì)計(jì)量技術(shù)，完善無形資產(chǎn)和現(xiàn)金流量的審計(jì)評(píng)價(jià)架構(gòu)。第三，拓展效益審計(jì)的范圍，將有效性目標(biāo)作為財(cái)務(wù)審計(jì)的主要目標(biāo)，大力開展知識(shí)資本運(yùn)營效益審計(jì)、網(wǎng)絡(luò)安全審計(jì)、環(huán)保審計(jì)等。對(duì)于知識(shí)資本運(yùn)營效益的審計(jì)，要重點(diǎn)對(duì)市場資產(chǎn)(企業(yè)品牌、特許經(jīng)營、客戶忠誠度等)、組織管理資產(chǎn)(網(wǎng)絡(luò)體系、信息技術(shù)系統(tǒng)、融資關(guān)系等)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)(版權(quán)、專利權(quán)、技術(shù)秘方、商譽(yù)、商標(biāo)等)知識(shí)資本的真實(shí)性和效益性進(jìn)行審計(jì)并作出全面、客觀、公允的評(píng)價(jià)，利用評(píng)價(jià)信息對(duì)潛在效益進(jìn)行開發(fā)，從而促進(jìn)企業(yè)保值增值。

4．運(yùn)用信息技術(shù)開展財(cái)務(wù)審計(jì)工作。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)的背景下，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息記錄方式發(fā)生了轉(zhuǎn)變，從原本的紙質(zhì)資料變成了計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)信息。為此，部門財(cái)務(wù)審計(jì)也必須充分利用信息技術(shù)來開展工作。第一，在日常工作中應(yīng)當(dāng)合理利用財(cái)務(wù)軟件和相關(guān)的信息系統(tǒng)進(jìn)行實(shí)時(shí)審計(jì)。在審計(jì)的方法和手段上，也應(yīng)利用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)完成運(yùn)算，這樣不但能夠防止手工計(jì)算的差錯(cuò)，而且還能進(jìn)一步提高工作效率。第二，借助信息技術(shù)設(shè)計(jì)一些輔助模塊，運(yùn)用這些模塊能夠?qū)ω?cái)務(wù)數(shù)據(jù)中關(guān)鍵數(shù)據(jù)變更以及重大資金流動(dòng)等情況進(jìn)行自動(dòng)預(yù)警，既有助于監(jiān)督工作的開展，又能有效地減輕審計(jì)工作量。在使用信息技術(shù)的過程中，應(yīng)當(dāng)特別注意的是，不得忽視或放棄對(duì)原始憑證的核實(shí)工作以及對(duì)財(cái)務(wù)工作的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，這樣才能使財(cái)務(wù)審計(jì)工作的整體水平獲得顯著提升。（本文作者：李曉楠 單位：河南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)）