生態(tài)文明下水環(huán)境審計(jì)研究

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摘要：生態(tài)文明追求的是物質(zhì)文明和精神文明的共同發(fā)展，水環(huán)境審計(jì)的目的是運(yùn)用審計(jì)手段，對(duì)水環(huán)境保護(hù)與治理進(jìn)行監(jiān)督。生態(tài)文明建設(shè)與水環(huán)境審計(jì)的融合可以更好地實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。生態(tài)文明視角下的水環(huán)境審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注水環(huán)境法規(guī)制定、執(zhí)行情況，水環(huán)境治理資金的使用，水環(huán)境治理體系的評(píng)價(jià)。為了更好地對(duì)受托水環(huán)境責(zé)任的履行作出評(píng)價(jià)，生態(tài)文明理念下的水環(huán)境審計(jì)需要在各方面加以有效提升，最終促進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)和水環(huán)境審計(jì)的和諧統(tǒng)一。

關(guān)鍵詞：水環(huán)境；審計(jì)；生態(tài)文明

我國(guó)水資源缺乏、水污染嚴(yán)重，水環(huán)境問(wèn)題引起各方高度關(guān)注。水、大氣、土壤等污染治理被提升至國(guó)家發(fā)展的戰(zhàn)略層次。水環(huán)境治理牽涉面廣，涉及多方利益糾葛，對(duì)生產(chǎn)、生活影響深遠(yuǎn)。各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)作為專職監(jiān)督部門，對(duì)被審計(jì)對(duì)象的水環(huán)境管理進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證負(fù)有不可推卸的責(zé)任。各審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)按照一定標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用適當(dāng)?shù)某绦蚝头椒ǎ瑢?duì)水環(huán)境治理資金投入、項(xiàng)目建設(shè)運(yùn)營(yíng)等環(huán)境管理活動(dòng)進(jìn)行審查、分析、評(píng)價(jià)。在生態(tài)文明理念下，水環(huán)境審計(jì)是對(duì)水環(huán)境保護(hù)與治理監(jiān)督的一個(gè)重要措施，開展水環(huán)境審計(jì)有助于維護(hù)國(guó)家水資源戰(zhàn)略安全，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。

一、生態(tài)文明建設(shè)與水環(huán)境審計(jì)的高度融合

（一）將水環(huán)境審計(jì)融入生態(tài)文明建設(shè)，使生態(tài)文明建設(shè)操作性更強(qiáng)。生態(tài)文明要求人、自然、社會(huì)和諧發(fā)展，物質(zhì)文明與精神文明雙豐收，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。而對(duì)水環(huán)境治理進(jìn)行審計(jì)，目的非常明確，就是對(duì)水環(huán)境治理項(xiàng)目資金流向的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性進(jìn)行檢查，考察參與水環(huán)境治理的相關(guān)工作人員是否具備環(huán)境保護(hù)的意識(shí)，在更高層次上對(duì)各經(jīng)濟(jì)組織的水環(huán)境治理責(zé)任履行情況進(jìn)行考察和監(jiān)督，從而更有效地保障水環(huán)境治理資金安全，促進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)，達(dá)到經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。

（二）將水環(huán)境審計(jì)融入生態(tài)文明建設(shè)，擴(kuò)充了水環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容。將生態(tài)文明建設(shè)與環(huán)境審計(jì)相結(jié)合，豐富了水環(huán)境審計(jì)的內(nèi)涵，迎合了當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的必然要求。生態(tài)文明建設(shè)的開展，為水環(huán)境審計(jì)實(shí)現(xiàn)“免疫”功能提供了新的方式?；谏鷳B(tài)文明理念的水環(huán)境審計(jì)，要求檢查被審計(jì)單位的生態(tài)制度與生態(tài)行為是否文明，是否有環(huán)境保護(hù)的相關(guān)制度，環(huán)境管理系統(tǒng)及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否符合生態(tài)文明的要求；檢查被審計(jì)單位的管理者與員工是否具有進(jìn)行環(huán)境保護(hù)的意識(shí)。在水環(huán)境審計(jì)過(guò)程中，充分考慮生態(tài)文明理念，延伸、擴(kuò)充水環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容。

（三）落實(shí)國(guó)家政策實(shí)施的內(nèi)在要求，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)的矛盾日益嚴(yán)峻，世界各國(guó)紛紛意識(shí)到可持續(xù)發(fā)展的重要性。為了有效地解決資源審計(jì)問(wèn)題，國(guó)家層面了資源環(huán)境審計(jì)工作的指導(dǎo)意見。該意見就資源環(huán)境審計(jì)工作的指導(dǎo)思想、主要任務(wù)和發(fā)展目標(biāo)等作了較明確的規(guī)定，并強(qiáng)調(diào)資源環(huán)境審計(jì)的重要性和緊迫性，使我們意識(shí)到應(yīng)當(dāng)以“審計(jì)之眼”關(guān)注資源浪費(fèi)及環(huán)境污染問(wèn)題，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。水資源作為最重要的資源之一，加強(qiáng)對(duì)水資源的審計(jì)是落實(shí)資源審計(jì)政策的內(nèi)在要求，也實(shí)現(xiàn)了從傳統(tǒng)意義上的環(huán)境保護(hù)向可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略觀點(diǎn)上的轉(zhuǎn)變。

二、生態(tài)文明理念下水環(huán)境審計(jì)的重點(diǎn)

根據(jù)審計(jì)目的不同，水環(huán)境審計(jì)可分為水環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)、水環(huán)境合規(guī)性審計(jì)、水環(huán)境績(jī)效審計(jì)。通過(guò)水環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)，旨在確定被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)反映了水環(huán)境財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量。通過(guò)水環(huán)境合規(guī)性審計(jì)，旨在判斷水環(huán)境治理項(xiàng)目是否遵守了水環(huán)境方面的法律、法規(guī)和內(nèi)控制度。通過(guò)水環(huán)境績(jī)效審計(jì)，旨在確保水環(huán)境項(xiàng)目的實(shí)施是經(jīng)濟(jì)、高效率和有效果的。具體包括：

（一）水環(huán)境法規(guī)制定、執(zhí)行情況的審計(jì)。

1.水環(huán)境法規(guī)、政策制定情況的動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)。為了有效地保護(hù)水環(huán)境資源，國(guó)家和地方政府制定了數(shù)量龐大的水環(huán)境保護(hù)方面的法規(guī)、政策。這些政策、法規(guī)是政府關(guān)于水環(huán)境、水質(zhì)和水的使用建立標(biāo)準(zhǔn)、進(jìn)行管理的基本工具。通常，政府會(huì)規(guī)劃總體水環(huán)境政策，涉及水環(huán)境保護(hù)政策的總體目標(biāo)、目的和策略。這為水環(huán)境保護(hù)行動(dòng)指明了總體方向和進(jìn)程，有助于向需要執(zhí)行政策的參與者發(fā)出公共政策的明確信號(hào)。但梳理這些法律、法規(guī)，更多的是對(duì)水環(huán)境治理起到防御作用，禁止的多，引導(dǎo)的少。水環(huán)境污染治理不能光靠“堵”，更多的要靠“疏”，做到“疏堵結(jié)合”。作為水環(huán)境審計(jì)的主體，要從水環(huán)境可持續(xù)發(fā)展角度出發(fā)，對(duì)水環(huán)境政策的完整性進(jìn)行評(píng)價(jià)。重點(diǎn)關(guān)注水流域政府部門制定、頒布的水環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策實(shí)施、執(zhí)行效果，促使政府部門進(jìn)一步提升、完善環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策。對(duì)這些政策進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，需要運(yùn)用動(dòng)態(tài)的眼光，分析走向。在不同時(shí)段和不同流域?qū)λh(huán)境進(jìn)行評(píng)估時(shí)，需要結(jié)合流域環(huán)境變化和國(guó)內(nèi)外經(jīng)驗(yàn)對(duì)政策進(jìn)行調(diào)整，使之逐步完善、趨于合理。

2.水環(huán)境法規(guī)、政策執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)。我國(guó)水環(huán)境政策的內(nèi)容非常豐富，涉及到供水、生產(chǎn)用水、居民用水、農(nóng)業(yè)灌溉、污染控制、漁業(yè)和航行等內(nèi)容。由于牽涉部門眾多，政府會(huì)給予這些部門授權(quán)分工，要求這些部門對(duì)于違規(guī)排放造成河湖污染的行為堅(jiān)決予以查處?，F(xiàn)實(shí)中，受懶政思維影響，某些部門沒(méi)有很好地履行自己的水環(huán)境保護(hù)職責(zé)，審計(jì)人員需要根據(jù)已有的法規(guī)政策，評(píng)估這些職能部門的職責(zé)履行情況及其監(jiān)督檢查工作的效率和效果。具體的水環(huán)境審計(jì)審查對(duì)象有：用水項(xiàng)目的環(huán)評(píng)審批，監(jiān)督污水排放者對(duì)法規(guī)的遵守情況，對(duì)水環(huán)境法律法規(guī)進(jìn)行的解讀與宣傳，對(duì)公民投訴行為的落實(shí)、反饋和對(duì)環(huán)境違規(guī)行為予以制止情況的處理等。

（二）水環(huán)境治理資金的審計(jì)。

1.流域水污染防治資金審計(jì)。流域水污染防治資金屬于環(huán)保專項(xiàng)資金，對(duì)各項(xiàng)環(huán)保專項(xiàng)資金的審計(jì)，是財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的延伸。重點(diǎn)根據(jù)流域水污染防治規(guī)劃，對(duì)水污染防治資金設(shè)立、安排、撥付、管理使用情況及設(shè)施運(yùn)營(yíng)、治理效果、責(zé)任進(jìn)行審計(jì)。評(píng)價(jià)流域水污染防治規(guī)劃的經(jīng)濟(jì)性、效益性、有效性，促進(jìn)資金管理相關(guān)部門履行資金管理職責(zé)，實(shí)現(xiàn)規(guī)劃目標(biāo)。

2.水環(huán)境治理設(shè)施投入和經(jīng)營(yíng)情況審計(jì)。要做好水環(huán)境治理，基礎(chǔ)設(shè)施投入是第一步。投資主體會(huì)將大量的資金投放在諸如污水處理廠、垃圾處理廠以及配套管網(wǎng)、配套設(shè)施等水環(huán)境治理設(shè)施項(xiàng)目的建設(shè)中。各審計(jì)部門需要對(duì)這些水環(huán)境治理設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)資金籌集、投放、使用的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審計(jì)。在水環(huán)境治理設(shè)施項(xiàng)目開始運(yùn)營(yíng)后，需要對(duì)水質(zhì)自動(dòng)在線監(jiān)測(cè)系統(tǒng)運(yùn)行效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，督促政府相關(guān)部門和企業(yè)維護(hù)系統(tǒng)正常運(yùn)行，確保上報(bào)的監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)真實(shí)可靠。

3.農(nóng)村用水資金審計(jì)。隨著農(nóng)村工業(yè)化的進(jìn)展，農(nóng)村生活用水、生產(chǎn)用水出現(xiàn)了不同程度的問(wèn)題。為此，中央和各級(jí)政府對(duì)農(nóng)村用水安全項(xiàng)目投注了大量的資金，這些資金的投入和使用，如不加以有效的監(jiān)督管理，很有可能會(huì)被貪污、挪用或浪費(fèi)，造成巨大的損失。各審計(jì)主體應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注用水設(shè)施建設(shè)的資金使用情況，開展農(nóng)村生產(chǎn)、生活用水專項(xiàng)審計(jì)，揭示農(nóng)村用水安全工作和管理以及制度和機(jī)制等方面存在的問(wèn)題，評(píng)價(jià)農(nóng)村用水安全工程所取得的成效和經(jīng)驗(yàn)。

（三）水環(huán)境治理體系審計(jì)。水環(huán)境治理涉及面十分廣泛，既包括環(huán)境方針政策制定的組織機(jī)構(gòu)，也包括落實(shí)這些政策、職責(zé)的相關(guān)部門。方針政策的制定、實(shí)施過(guò)程、實(shí)施效果形成了一個(gè)完整的環(huán)境治理體系。相關(guān)部門從各自利益出發(fā)，很有可能會(huì)制定、選擇有利于自身管理的政策。審計(jì)機(jī)關(guān)可以選擇對(duì)單個(gè)政府部門的整個(gè)環(huán)境管理體系進(jìn)行審計(jì)，也可以圍繞一個(gè)或幾個(gè)共性問(wèn)題跨部門審計(jì)。重點(diǎn)關(guān)注這些部門水環(huán)境管理體系設(shè)計(jì)是否合理，不同部門有無(wú)利益沖突，政策是否矛盾。評(píng)價(jià)管理體系是否具有有效性、應(yīng)急性，以促進(jìn)政府部門間水環(huán)境管理工作的協(xié)調(diào)。

三、生態(tài)文明理念下水環(huán)境審計(jì)提升的有效措施

水環(huán)境審計(jì)是近幾年剛興起的環(huán)境審計(jì)的一部分。和傳統(tǒng)審計(jì)相比，環(huán)境審計(jì)更多的是對(duì)環(huán)境相關(guān)指標(biāo)的評(píng)價(jià)，需要用到大量的環(huán)境業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。為了迎合環(huán)境審計(jì)需要，達(dá)到審計(jì)效果，需要在以下幾個(gè)方面予以加強(qiáng)。

（一）綜合運(yùn)用多種審計(jì)方法?，F(xiàn)在較常用的審計(jì)方法有審閱法、觀察法、調(diào)查法、分析法等，這些方法更多的被用于財(cái)務(wù)資金審計(jì)中。而水環(huán)境審計(jì)除涉及到資金籌集和利用情況外，還包括水環(huán)境政策的執(zhí)行情況、資金使用的效益評(píng)價(jià)等內(nèi)容。為有效解決水環(huán)境審計(jì)問(wèn)題，審計(jì)方法的選擇就有別于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)。除了采用上述方法外，應(yīng)更多的采用目標(biāo)導(dǎo)向法、環(huán)境費(fèi)用效益分析法、環(huán)境費(fèi)用效果分析法、風(fēng)險(xiǎn)分析法、綜合模糊分析評(píng)價(jià)法等獨(dú)有的水環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)方法。

（二）積極開展跟蹤審計(jì)。根據(jù)水環(huán)境審計(jì)的特點(diǎn)，可將水環(huán)境審計(jì)分為事前預(yù)警、事中監(jiān)控、事后鑒證三個(gè)階段。在水環(huán)境項(xiàng)目立項(xiàng)前，需要先對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判，確定水環(huán)境項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位水環(huán)境保護(hù)相關(guān)內(nèi)控制度的了解，結(jié)合水環(huán)境投融資預(yù)算，評(píng)估該項(xiàng)目的合理性、效益性。在水環(huán)境項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，通過(guò)實(shí)際發(fā)生的數(shù)據(jù)分析，監(jiān)控重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，從而在源頭上制止造假、在事中控制違規(guī)操作。事后鑒證是指審計(jì)部門通過(guò)必要的審計(jì)程序，獲取足夠的審計(jì)證據(jù)，對(duì)被審計(jì)單位的水環(huán)境資金使用的合法性、管理層適用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性等問(wèn)題作出公允的評(píng)價(jià)。水環(huán)境審計(jì)雖面臨諸多挑戰(zhàn)，但在實(shí)踐中不斷完善水環(huán)境審計(jì)事前、事中、事后三個(gè)階段的內(nèi)容，能夠?yàn)樗h(huán)境審計(jì)工作打開新局面。

（三）利用外部專家，探索水環(huán)境合作審計(jì)。由于水環(huán)境管理牽涉到環(huán)保、財(cái)政、水利、建設(shè)等多個(gè)單位和部門，故水環(huán)境審計(jì)也會(huì)和這些部門發(fā)生聯(lián)系。為了做好水環(huán)境審計(jì)，共同推動(dòng)水環(huán)境目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)主動(dòng)加強(qiáng)與這些單位、部門的溝通、聯(lián)系，互通信息、查找案源，督促審計(jì)整改。各審計(jì)部門在水環(huán)境審計(jì)過(guò)程中，可以充分利用其他相關(guān)部門專家的智力支持，進(jìn)行合作審計(jì)，來(lái)提升水環(huán)境審計(jì)工作的質(zhì)量和水平。合作審計(jì)時(shí)，審計(jì)部門應(yīng)該做好帶頭和協(xié)調(diào)工作，使審計(jì)目標(biāo)統(tǒng)一、審計(jì)程序步調(diào)一致，審計(jì)信息成果共享。通過(guò)合作審計(jì)的方式開展審計(jì)調(diào)查，建立各部門的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，進(jìn)而共同研究與探討解決水環(huán)境問(wèn)題的措施和辦法。

（四）利用信息技術(shù)，加強(qiáng)信息化建設(shè)。為了提高水環(huán)境審計(jì)對(duì)投資者和社會(huì)大眾的有用性，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)水環(huán)境審計(jì)信息化建設(shè)，統(tǒng)一審計(jì)報(bào)告模式。積極利用信息技術(shù)構(gòu)建審計(jì)信息化系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)與安全系統(tǒng)，把一系列的水環(huán)境信息納入系統(tǒng)中，以便提高水環(huán)境審計(jì)信息的優(yōu)化配置并實(shí)現(xiàn)資源共享，做到水環(huán)境審計(jì)的事前預(yù)警、事中監(jiān)控和事后鑒證，從而提高水環(huán)境審計(jì)質(zhì)量。利用龐大的信息化系統(tǒng)，可以將審計(jì)、環(huán)保、水利、城建、林業(yè)、農(nóng)業(yè)等部門的水環(huán)境審計(jì)信息串聯(lián)在一起，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，建立跨區(qū)域、跨部門的水環(huán)境污染防治機(jī)制與水環(huán)境審計(jì)運(yùn)行體系。實(shí)施水環(huán)境審計(jì)信息的全程跟蹤與關(guān)聯(lián)，解決好水環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目全過(guò)程的質(zhì)量控制，從而提高水環(huán)境審計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、可靠性與可行性，進(jìn)而降低水環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)。水環(huán)境審計(jì)與其他審計(jì)有很大不同，除了要求審計(jì)人員掌握通用的審計(jì)程序和方法外，還要清楚水環(huán)境的特殊性。在水環(huán)境審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員需要更多的關(guān)注水環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的計(jì)量與報(bào)告，考慮與水生態(tài)環(huán)境相關(guān)的專門分析指標(biāo)，以及水環(huán)境審計(jì)實(shí)施中協(xié)同管理等問(wèn)題。作為水環(huán)境審計(jì)人員，需要交叉具備審計(jì)知識(shí)和環(huán)境資源管理知識(shí)。為有效開展水環(huán)境審計(jì)，專業(yè)的環(huán)境審計(jì)人才必不可少。為此，一方面要求各審計(jì)機(jī)關(guān)、企業(yè)與社會(huì)中介組織可以和高等院校合作，采用“訂單班”模式，培養(yǎng)環(huán)境審計(jì)的復(fù)合型人才；另一方面對(duì)已有的審計(jì)隊(duì)伍進(jìn)行水環(huán)境政策法規(guī)、審計(jì)技術(shù)方法等崗前培訓(xùn)，以提高審計(jì)人員的環(huán)境審計(jì)專業(yè)技能。將生態(tài)文明觀引入水環(huán)境審計(jì)，豐富了水環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容；而開展水環(huán)境審計(jì)，對(duì)生態(tài)文明的建設(shè)起到了巨大的推動(dòng)作用。在開展水環(huán)境審計(jì)時(shí)，將兩者緊密結(jié)合可以更好地實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。隨著人們對(duì)環(huán)境治理的要求日益嚴(yán)苛，水環(huán)境審計(jì)的作用愈加重要，重要性日益突顯；有關(guān)水環(huán)境審計(jì)的理論研究和實(shí)踐會(huì)愈加深入，水環(huán)境審計(jì)也會(huì)取得更大的成果。

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［4］李璐，張龍平.關(guān)于我國(guó)開展水環(huán)境審計(jì)的理論與實(shí)踐探討［J］.中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報(bào)，2012，（06）.

［5］林松池.企業(yè)環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)：基于生態(tài)文明視角［J］.商業(yè)會(huì)計(jì)，2014，（09）.

作者：林松池 單位：溫州職業(yè)技術(shù)學(xué)院