電信企業(yè)稅務(wù)籌劃管理探討

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近年來，伴隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，“營(yíng)改增”政策實(shí)施范圍持續(xù)擴(kuò)大，為推動(dòng)電信行業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)帶來前所未有的機(jī)遇及挑戰(zhàn)，而如何把握時(shí)展機(jī)遇，盡快適應(yīng)日趨激烈的市場(chǎng)環(huán)境，做好電信企業(yè)稅務(wù)籌劃管理工作，得到越來越多從業(yè)人員的關(guān)注及重視［1］。由此可見，電信企業(yè)以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益及社會(huì)價(jià)值最大化的目標(biāo)為前提條件，遵循相關(guān)法律法規(guī)的要求，利用自行或委托人安排策劃企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資及理財(cái)?shù)然顒?dòng)的手段，靈活運(yùn)用稅法規(guī)定相關(guān)稅收減免優(yōu)惠政策，立足于企業(yè)自身具體情況及發(fā)展方向，便于選擇出兼顧科學(xué)性及合理性的納稅方案。同時(shí)，稅務(wù)籌劃管理活動(dòng)越合理越能減少電信企業(yè)生產(chǎn)成本投入，明顯改善企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。鑒于此，本文針對(duì)“營(yíng)改增”后電信企業(yè)稅務(wù)籌劃管理的研究具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、“營(yíng)改增”后電信企業(yè)稅務(wù)籌劃管理的必要性分析

（一）優(yōu)化資源配置。受實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改增值稅的影響，電信行業(yè)運(yùn)營(yíng)模式發(fā)生翻天覆地的變化，面臨著全新的發(fā)展機(jī)遇及挑戰(zhàn)，而上述政策背景下電信企業(yè)開展稅收籌劃管理能明顯增強(qiáng)其市場(chǎng)核心競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)，電信企業(yè)開展稅收籌劃管理以遵循稅收相關(guān)法律法規(guī)具體要求為前提條件，結(jié)合“營(yíng)改增”后企業(yè)稅收全新特點(diǎn)，深入研究稅法中稅率及稅基間差異性，有助于全面把握稅法中所提出的稅收優(yōu)惠政策，充分發(fā)揮國(guó)家稅收經(jīng)濟(jì)杠桿的作用，大幅度提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的準(zhǔn)確性［2］。此外，電信企業(yè)主動(dòng)迎合“營(yíng)改增”稅收改革潮流，強(qiáng)化企業(yè)自身稅收規(guī)劃管理水平，能優(yōu)化企業(yè)資本結(jié)構(gòu)及濟(jì)源配置，明顯減輕其稅收負(fù)擔(dān)。（二）維護(hù)合法權(quán)益。由于電信企業(yè)逐步推行“營(yíng)改增”稅收改觀政策，客觀上要求電信企業(yè)以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益及社會(huì)效益最大化目標(biāo)為前提條件，采取切實(shí)可行的稅務(wù)籌劃管理手段，方可保證其稅務(wù)籌劃管理的效果［3］。同時(shí)，電信企業(yè)不得脫離自身具體情況及發(fā)展方向，綜合考慮所面臨的具體稅負(fù)壓力及稅負(fù)水平，遵循稅收相關(guān)法律法規(guī)，維護(hù)企業(yè)行業(yè)信譽(yù)，利用相應(yīng)的手段及策略合理籌劃邊際成本及經(jīng)濟(jì)收益，充分發(fā)揮延緩稅金支付的作用，消除影響稅收籌劃管理有效性的風(fēng)險(xiǎn)因素，進(jìn)一步減少企業(yè)稅負(fù)支出，為企業(yè)贏得更多的預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益，從根源上維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。（三）樹立納稅意識(shí)。新形勢(shì)下電信企業(yè)實(shí)施稅收籌劃管理以實(shí)現(xiàn)最大化經(jīng)濟(jì)價(jià)值及社會(huì)價(jià)值為核心目標(biāo)，以遵循稅收相關(guān)法律法規(guī)為前提條件，利用自行或委托人妥善安排及策劃企業(yè)經(jīng)營(yíng)、理財(cái)及投資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，充分發(fā)揮稅法具體規(guī)定中稅收減免優(yōu)惠政策的作用，不得脫離企業(yè)具體情況及發(fā)展方向，有助于選擇出適宜的納稅方案，大大提高財(cái)務(wù)管理的工作效率［4］。由此可見，“營(yíng)改增”后電信企業(yè)以符合稅法相關(guān)具體規(guī)定為基礎(chǔ)，搭建具有企業(yè)特色且規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)化的報(bào)表、憑證及賬目，能明顯提高會(huì)計(jì)處理工作效率，有助于樹立企業(yè)納稅意識(shí)，預(yù)防出現(xiàn)偷稅漏稅等違法納稅行為。

二、“營(yíng)改增”對(duì)電信企業(yè)的影響分析

（一）稅負(fù)及經(jīng)營(yíng)管理。營(yíng)業(yè)稅與增值稅的計(jì)稅方式存在著明顯差異性。其中，營(yíng)業(yè)稅指營(yíng)業(yè)額征稅且完全忽略企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本；增值稅指的是減掉企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本后征收增值部分稅額。電信企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”政策后其增值稅稅率高達(dá)11%，其稅負(fù)高低與營(yíng)業(yè)成本、毛利率及稅率水平間存在著密切聯(lián)系，而電信企業(yè)可利用控制毛利率或抵扣營(yíng)業(yè)成本等方法實(shí)現(xiàn)抵扣項(xiàng)目的目標(biāo)，為企業(yè)謀求更多的經(jīng)濟(jì)效益［5］。同時(shí)，由于實(shí)施“營(yíng)改增”后電信企業(yè)稅制及稅率發(fā)生翻天覆地的變化，客觀上要求電信企業(yè)不斷調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略，全面研究“營(yíng)改增”后政策區(qū)別，制定科學(xué)合理的價(jià)格策略，并且不得增值稅計(jì)稅原理，采取相應(yīng)的成本控制手段，最大程度減少成本費(fèi)用支出。（二）會(huì)計(jì)處理?！盃I(yíng)改增”政策實(shí)施后改變電信企業(yè)原有的會(huì)計(jì)處理流程。與其他類型企業(yè)相比，電信企業(yè)以電信服務(wù)為主要職責(zé)，其會(huì)計(jì)處理包括借記應(yīng)收賬款或銀行存款等項(xiàng)目、貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目，并且貸記應(yīng)繳稅額及應(yīng)交增值稅或銷項(xiàng)稅額，即購(gòu)進(jìn)貨物或接受加工休息配勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)時(shí)借記項(xiàng)目中“在建工程”及“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”可同時(shí)借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”等科目，并且貸記“應(yīng)付賬款”或“銀行存款”等科目。“營(yíng)改增”實(shí)施后電信企業(yè)現(xiàn)有的營(yíng)業(yè)額中部分轉(zhuǎn)變?yōu)殇N項(xiàng)稅額，現(xiàn)有的成本及資本性支出中部分內(nèi)容轉(zhuǎn)變?yōu)檫M(jìn)項(xiàng)稅額，一旦成本及資本性支出進(jìn)項(xiàng)稅遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于收入所產(chǎn)生銷項(xiàng)稅時(shí)則其利潤(rùn)下降。

三、“營(yíng)改增”后電信企業(yè)稅務(wù)籌劃管理的要點(diǎn)分析

（一）減輕納稅負(fù)擔(dān)。目前我國(guó)電信企業(yè)逐步實(shí)施“營(yíng)改增”稅收繳納制度，由原有的營(yíng)業(yè)稅繳納向增值稅繳納轉(zhuǎn)變，不同程度上改變電信企業(yè)現(xiàn)有的營(yíng)銷方式及經(jīng)營(yíng)發(fā)展方向。因此在實(shí)際管理的過程中，相關(guān)電信企業(yè)秉持實(shí)事求是的工作原則，加大對(duì)于稅務(wù)籌劃管理的重視程度，以不違背稅收相關(guān)法律法規(guī)為前提條件，盡可能減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。同時(shí)，實(shí)施增值稅稅務(wù)制度后，涉及一般納稅人及小規(guī)模納稅人2種類型，納稅人類型不同其稅率也不盡相同，盡可能結(jié)合納稅人繳納稅法規(guī)定，即一般納稅人銷售貨物及提供稅務(wù)勞動(dòng)時(shí)其稅率低于小規(guī)模納稅人且銷售貨物時(shí)可抵扣所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，選擇最為適宜的納稅人身份。（二）調(diào)整營(yíng)銷模式。相較于其他行業(yè)，電信行業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方式存在著相應(yīng)的特殊性，而部分企業(yè)過于強(qiáng)調(diào)短期經(jīng)濟(jì)效益，往往利用贈(zèng)送實(shí)物或捆綁銷售等營(yíng)銷活動(dòng)手段，盡可能于企業(yè)尚未實(shí)施“營(yíng)改增”稅收制度前將存話費(fèi)送手機(jī)的營(yíng)銷收入根據(jù)會(huì)計(jì)賬面收入納入營(yíng)業(yè)稅的范疇，造成所贈(zèng)送的手機(jī)等實(shí)物無法納入銷售環(huán)節(jié)?！盃I(yíng)改增”政策實(shí)施后，電信企業(yè)開展存話費(fèi)送手機(jī)等活動(dòng)被判定為銷售性活動(dòng)，需要結(jié)合具體市場(chǎng)價(jià)格繳納終端實(shí)物增值稅。由此可見，電信企業(yè)綜合考慮各種業(yè)務(wù)形式的特殊性，及時(shí)調(diào)整改變現(xiàn)有的捆綁式銷售套餐業(yè)務(wù)，優(yōu)化各種銷售套餐，并且同步改變相應(yīng)的計(jì)費(fèi)系統(tǒng)及會(huì)計(jì)核算方法。（三）強(qiáng)化籌劃管理。在實(shí)際管理的過程中，相關(guān)電信企業(yè)綜合考慮“營(yíng)改增”稅收改革的差異性，改變企業(yè)以往籌資活動(dòng)及投資活動(dòng)的形式，特別是籌資活動(dòng)期間綜合考慮企業(yè)具體情況及發(fā)展方向，選擇適宜的籌資方式，消除影響稅務(wù)籌劃科學(xué)性的風(fēng)險(xiǎn)因素。同時(shí)，過去部分電信企業(yè)往往采取銀行貸款方式完成籌資任務(wù)，能明顯減少成本投入，具有較為明顯的應(yīng)用優(yōu)勢(shì)，并且銀行借貸利息能抵扣相應(yīng)的稅費(fèi)。由此可見，電信企業(yè)結(jié)合自身情況及發(fā)展方向，選擇適宜的籌資方式，把握最佳借款時(shí)機(jī)，即息稅前企業(yè)總資本收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于或等于所需借入的資本成本率，有助于為企業(yè)贏得更多的經(jīng)濟(jì)效益。除銀行貸款等籌資渠道外，股權(quán)融資是電信企業(yè)最為常用的籌資形式，而通過股權(quán)融資等方法進(jìn)行資本籌措能極大程度上提高企業(yè)自由成本的收益率，明顯減輕企業(yè)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由此可見，電信企業(yè)以充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理杠桿作用為前提條件，選擇最為適宜的資本籌措渠道，制定科學(xué)合理的資本籌措方案，方可取得令人滿意的節(jié)稅效果。同時(shí)，電信企業(yè)強(qiáng)調(diào)適當(dāng)擴(kuò)大自身經(jīng)營(yíng)發(fā)展規(guī)模，尤其是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的大背景下，多數(shù)企業(yè)主動(dòng)開展內(nèi)部投資及對(duì)外并購(gòu)，不同程度上增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，而“營(yíng)改增”背景下深入分析稅收政策，強(qiáng)化稅收籌劃管理力度，能取得更多的經(jīng)濟(jì)效益及社會(huì)效益。

四、結(jié)語

通過本文探究，認(rèn)識(shí)到“營(yíng)改增”背景下強(qiáng)化稅法中增值稅納稅籌劃管理力度對(duì)于促進(jìn)電信企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展具有不可比擬的積極作用，不止能極大程度上提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，更能為企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟(jì)效益。因此，相關(guān)電信企業(yè)秉持具體問題具體分析的工作原則，加大對(duì)于稅務(wù)籌劃管理的重視程度，采取多途徑及全方位的稅收籌劃管理手段，以符合稅收相關(guān)法律法規(guī)要求為前提條件，盡可能減少企業(yè)稅務(wù)支出，為企業(yè)贏得更多的社會(huì)效益及經(jīng)營(yíng)效益，有利于促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

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作者:蔣小瓊 單位:廣東廣信通信服務(wù)有限公司