談“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理工作的影響

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摘要：“營(yíng)改增”是我國(guó)稅務(wù)體制改革的一個(gè)重要里程碑，對(duì)于大部分企業(yè)，尤其是服務(wù)行業(yè)來說，“營(yíng)改增”是企業(yè)的福音，它在一定程度上減少了企業(yè)的稅負(fù)。擬從“營(yíng)改增”的具體內(nèi)容著手，分析這一制度給企業(yè)稅務(wù)管理工作帶來的影響，以期對(duì)企業(yè)進(jìn)一步完善稅務(wù)管理工作提出應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增稅務(wù)管理企業(yè)

一、引言

隨著“減稅”呼聲的高漲，稅收體制改革越來越被人們關(guān)注。稅收體制改革有利于降低企業(yè)成本，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。而“營(yíng)改增”這一重大稅收制度改革正是在這種背景下應(yīng)運(yùn)而生，本文擬對(duì)“營(yíng)改增”給企業(yè)帶來的影響做簡(jiǎn)要論述。

二、我國(guó)實(shí)施“營(yíng)改增”的原因及內(nèi)容

所謂“營(yíng)改增”，顧名思義，就是將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，對(duì)于部分服務(wù)業(yè)將不再征收營(yíng)業(yè)稅而將其納入增值稅的征收范圍。該政策旨在進(jìn)一步減少企業(yè)稅負(fù)，完善我國(guó)稅收制度。從現(xiàn)實(shí)情況看，自2016年5月1日，“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作全面鋪開后，稅費(fèi)結(jié)構(gòu)得到進(jìn)一步優(yōu)化。去年全年，我國(guó)企業(yè)共減輕稅負(fù)5700多億元人民幣，超出了在設(shè)計(jì)試點(diǎn)方案時(shí)的減負(fù)預(yù)期。可以說，營(yíng)改增進(jìn)一步優(yōu)化了我國(guó)稅制，解決了過去多年來存在的貨物和服務(wù)稅制不統(tǒng)一的問題，推動(dòng)了我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展和社會(huì)分工的加細(xì)。1.為企業(yè)創(chuàng)造公平的競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)。營(yíng)業(yè)稅和增值稅的最大區(qū)別在于增值稅是一種價(jià)外稅，不計(jì)入企業(yè)收入和成本。而營(yíng)業(yè)稅是一種價(jià)內(nèi)稅，是按照全部營(yíng)業(yè)額計(jì)算稅費(fèi)。將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，有利于最大限度地發(fā)揮“稅收”的中性作用，因?yàn)樵诙愂照魇辗矫鎸p少區(qū)別對(duì)待企業(yè)的現(xiàn)象發(fā)生，客觀上有利于創(chuàng)造公平良好的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。2.有利于加強(qiáng)對(duì)稅收的征管。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們?cè)谫徺I商品的同時(shí)更注重服務(wù)，為了擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，企業(yè)將商品和服務(wù)捆綁銷售的行為越來越多，也越來越復(fù)雜?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”更是模糊了商品和服務(wù)的區(qū)別，這些情況導(dǎo)致很難通過正確劃分商品和服務(wù)的比例來征收稅費(fèi)。而“營(yíng)改增”剛好繞開了這個(gè)劃分問題，無需再去考慮是征收增值稅還是營(yíng)業(yè)稅，從而給征稅工作帶來了方便，也有利于加強(qiáng)對(duì)稅收的監(jiān)管。3.推動(dòng)我國(guó)稅收制度的全球化發(fā)展。從國(guó)外稅收征收體制看，大多數(shù)國(guó)家增值稅征收范圍都包括服務(wù)業(yè)，可以說，增值稅是一個(gè)國(guó)際化的稅種，進(jìn)行“營(yíng)改增”有利于推動(dòng)我國(guó)稅收制度與國(guó)際化接軌，從而推動(dòng)我國(guó)稅收制度的不斷完善和發(fā)展。4.推動(dòng)我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展。增收營(yíng)業(yè)稅本就容易出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象，尤其是服務(wù)行業(yè)，其營(yíng)業(yè)稅是營(yíng)業(yè)額的全額征稅，且無法抵扣，更容易出現(xiàn)“滾雪球”的情況，提高了企業(yè)成本，阻礙了企業(yè)的發(fā)展。而“營(yíng)改增”有效地避免了重復(fù)征稅現(xiàn)象的發(fā)生，它只對(duì)增值額進(jìn)行課稅，已經(jīng)納稅的部分不需要再次征收。

三、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理的影響

“事物具有兩面性”。一項(xiàng)制度的改革成功與否，主要看其是利大于弊還是弊大于利，如果改革成果能夠惠及大多數(shù)人，符合大多數(shù)人的利益，那么改革就是成功的。對(duì)于“營(yíng)改增”來說也是如此。這一改革在給企業(yè)帶來積極影響的同時(shí)必然也會(huì)存在一定的消極作用。因此，企業(yè)更應(yīng)該研究在不違法的情況下如何趨利避害，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理工作的過渡。1.“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)框架的影響。2012年在北京舉辦的“中國(guó)經(jīng)濟(jì)五十人論壇會(huì)上”明確指出了營(yíng)改增對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)框架的影響。雖然之前我們也做過一些努力，試圖把制造業(yè)和服務(wù)業(yè)納入增值稅的范疇，但是都沒有實(shí)現(xiàn)。然而，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，舊的稅務(wù)制度在一定程度上阻礙了企業(yè)的健康發(fā)展，如果繼續(xù)推行原有的稅務(wù)制度而不進(jìn)行變革的話，必將阻礙我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。服務(wù)行業(yè)作為朝陽產(chǎn)業(yè)，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占據(jù)重要地位，但近年來，我國(guó)服務(wù)行業(yè)發(fā)展緩慢，營(yíng)業(yè)稅的限制是其發(fā)展緩慢的原因之一。為了適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)推行“營(yíng)改增”政策，對(duì)服務(wù)業(yè)和制造業(yè)來說，這一做法減輕了企業(yè)的稅負(fù)，降低了企業(yè)的生產(chǎn)成本。但與此同時(shí)，也可能導(dǎo)致企業(yè)為了偷稅漏稅而故意將服務(wù)項(xiàng)目納入增值稅范圍，擾亂征稅秩序，阻礙”營(yíng)改增”的改革進(jìn)程。因此，在“營(yíng)改增”的改革進(jìn)程中，企業(yè)要適時(shí)對(duì)經(jīng)營(yíng)框架進(jìn)行調(diào)整。2.“營(yíng)改增”有利于降低企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)。如上文所述，“營(yíng)改增”后，企業(yè)稅收管理中承擔(dān)的部分服務(wù)費(fèi)用由營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，極大地避免了重復(fù)征稅的現(xiàn)象，降低了企業(yè)的生產(chǎn)成本，也就間接地增加了企業(yè)的利潤(rùn)，提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。另一方面，按照“營(yíng)改增”的規(guī)定，經(jīng)營(yíng)類資產(chǎn)的管理可以進(jìn)行稅額抵扣，這樣就促使企業(yè)能夠拿出更多的資金投入到設(shè)備的更新?lián)Q代中去，從而有利于提高企業(yè)的生產(chǎn)效率，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。3.“營(yíng)改增”給企業(yè)稅收管理工作帶來的挑戰(zhàn)?！盃I(yíng)改增”給企業(yè)帶來機(jī)遇的同時(shí)，我們也要清醒地認(rèn)識(shí)到其對(duì)企業(yè)稅收管理帶來的挑戰(zhàn)。改革的過程必然會(huì)經(jīng)歷一些曲折。目前，我國(guó)的稅收體制仍存在一些不足，稅收實(shí)務(wù)中的一些操作也比較繁瑣，這些都在一定程度上限制了企業(yè)的稅收管理工作。另一方面，“營(yíng)改增”的實(shí)行也增加了企業(yè)會(huì)計(jì)處理和會(huì)計(jì)核算的復(fù)雜性。為了能規(guī)范管理企業(yè)的稅收制度，企業(yè)需要在合法合規(guī)的進(jìn)行稅收籌劃與全面控制稅收風(fēng)險(xiǎn)這兩個(gè)方面下大力氣。此外，根據(jù)企業(yè)性質(zhì)的不同，“營(yíng)改增”給企業(yè)帶來的稅負(fù)負(fù)擔(dān)影響也是不同的。對(duì)于大多數(shù)企業(yè)來說，“營(yíng)改增”降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但是對(duì)于勞動(dòng)密集型企業(yè)來說，受制于抵扣項(xiàng)目的影響，他們的稅負(fù)仍比較重，且同一個(gè)企業(yè)在不同發(fā)展階段，其承擔(dān)的稅負(fù)可能也存在不同的可能。因此，“營(yíng)改增”給勞動(dòng)密集型企業(yè)帶來的挑戰(zhàn)更大。

四、“營(yíng)改增”中企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略

對(duì)于一項(xiàng)政策的執(zhí)行或改變，我們?cè)诳吹綑C(jī)遇和挑戰(zhàn)的同時(shí)，更應(yīng)該深入研究如何解決這一政策給企業(yè)帶來的影響，從而規(guī)避其不足之處，促進(jìn)自身發(fā)展。1.嚴(yán)格遵守國(guó)家的法律法規(guī)。從國(guó)家層面上看，“營(yíng)改增”的目的是為了不斷推動(dòng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的健康發(fā)展，從而推動(dòng)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)。因此，為了實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化，企業(yè)有必要按照法律法規(guī)規(guī)定，推動(dòng)“營(yíng)改增”政策的推行，在稅務(wù)部門依法進(jìn)行征稅時(shí)，企業(yè)要以“營(yíng)改增”政策為基礎(chǔ)配合稅務(wù)部門進(jìn)行稅收申報(bào)與繳納，不得偷稅漏稅。同時(shí)，企業(yè)還要根據(jù)“營(yíng)改增”的內(nèi)容適時(shí)調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方針，改變企業(yè)的經(jīng)營(yíng)內(nèi)容，從而減輕企業(yè)賦稅，提高企業(yè)利潤(rùn)。2.加強(qiáng)企業(yè)自身管理。事物的發(fā)展是內(nèi)外因共同作用的結(jié)果。企業(yè)要真正實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)足發(fā)展，必須靠加強(qiáng)自身的管理，“營(yíng)改增”只是外部因素。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)管理工作的時(shí)候，不僅要了解國(guó)家政策的變化，更要加強(qiáng)對(duì)自身內(nèi)部的監(jiān)管。在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中，要嚴(yán)格規(guī)范使用發(fā)票，避免發(fā)生賬目不明、“兩本賬”等現(xiàn)象的發(fā)生，減輕企業(yè)會(huì)計(jì)核算的負(fù)擔(dān)。只有企業(yè)相互配合，加強(qiáng)自身監(jiān)管，才能推動(dòng)“營(yíng)改增”的順利實(shí)現(xiàn)，從而實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)負(fù)擔(dān)的目的，提高企業(yè)利潤(rùn)。3.提高企業(yè)財(cái)會(huì)的綜合能力。從當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)人員的配備情況來看，我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)并沒有達(dá)到理想狀態(tài)，這一定程度上阻礙了企業(yè)稅收管理工作的發(fā)展?！盃I(yíng)改增”后，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)有個(gè)新的更高的要求。財(cái)務(wù)人員素質(zhì)的好壞直接影響著“營(yíng)改增”制度的實(shí)施效果。因此，企業(yè)有必要進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)，加強(qiáng)職業(yè)培訓(xùn)，確保財(cái)務(wù)人員對(duì)新制度、新政策、新技能的熟練掌握和運(yùn)用，從而推動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)工作的全面發(fā)展。

五、結(jié)語

綜上所述，“營(yíng)改增”制度的推行有利于進(jìn)一步完善我國(guó)稅收制度，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的利潤(rùn)，符合企業(yè)的利益需求。但同時(shí)，“營(yíng)改增”也給企業(yè)的稅務(wù)管理制度帶來了一定的挑戰(zhàn)，因此企業(yè)要根據(jù)“營(yíng)改增”的內(nèi)容適時(shí)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、人事制度等系列改革，從而推動(dòng)自身不斷發(fā)展。

參考文獻(xiàn):

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[2]李貴芬.試析營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)建筑業(yè)的影響[J].財(cái)會(huì)月刊,2012(8):67-68.

作者:趙方莉 單位:中鐵電氣化局集團(tuán)北京建筑工程有限公司