跨境稅收管理全文(5篇)

一、利用跨境投融資行為侵蝕稅基案例交易結(jié)構(gòu)

1992年，甲房地產(chǎn)公司的前身XX地產(chǎn)（軍隊國資）成立，1999年9月由國有企業(yè)改制為民營企業(yè)。2006年5月在OTCBB成功上市交易（借殼上市，殼公司為2004年7月在內(nèi)華達州注冊的某制造企業(yè)，借殼上市后隨即進行了更名），甲房地產(chǎn)公司宣告成立。2007年5月，私募融資成功，2008年6月在美國納斯達克正式掛牌。甲房地產(chǎn)在中國大陸擁有多家子公司，擁有3家中國香港SPV，并擁有3家英屬維爾京群島（BVI）控股公司，BVI控股公司和中國香港SPV僅被用作控股使用。2016年3月，該公司從納斯達克退市。A私募基金于2003年成立于美國，同年8月進入中國（上海），也在中國香港設有房地產(chǎn)投資持股公司（本案例中的投資主體），是一家專注投資中國市場的私募股權(quán)投資基金（PrivateEquity）。A私募基金的投資模式通常為參股少數(shù)股權(quán)，隨后幫助這些優(yōu)秀的中國民營企業(yè)上市，看重投資的安全性和可變現(xiàn)性。常用的投資方式包括股票（優(yōu)先股或普通股）和可轉(zhuǎn)債，一般投資金額在1000萬至5000萬美元之間，投資之后的持有期平均為3-5年。根據(jù)甲房地產(chǎn)公司披露，可知本案例交易結(jié)構(gòu)如下：2008年11月5日，A私募基金與甲房地產(chǎn)公司達成合作開發(fā)位于乙市占地面積為79英畝的某房地產(chǎn)項目的協(xié)議。根據(jù)協(xié)議，A私募基金投資2930萬美元占SuccessHill公司25%股份（優(yōu)先股），SuccessHill公司在中國境內(nèi)投資成立了Newsky項目公司運營該項目（甲房地產(chǎn)公司、A私募基金與SuccessHill、NewSky項目公司之間的股權(quán)關(guān)系見圖1）。簽訂股權(quán)投資協(xié)議的同時，甲房地產(chǎn)公司及其B子公司同時與A私募基金簽訂了一份擔保契約，在擔保契約中，甲房地產(chǎn)公司保證了B子公司對某些特定義務履約，這些特定義務源自于甲房地產(chǎn)公司、B子公司與A基金簽訂的框架協(xié)議。如果甲房地產(chǎn)公司未能及時并充分履行其在保證下的義務，則受益人（A基金）應得到保證所考慮的適當補救，包括但不限于索賠要求和費用的償還。在甲房地產(chǎn)公司的擔保下應付的任何款項應包括從該付款到期日起的10%的利息。2010年第一季度，甲房地產(chǎn)公司提議贖回A基金在Suc⁃cessHill公司的優(yōu)先股以贖回其在項目公司的25%股權(quán)，并達到A基金最初投資的最大回報。雙方隨后于2010年5月10日簽訂了一份修訂后的股東協(xié)議，根據(jù)該協(xié)議的條款，2010年1月1日，公司將在3年內(nèi)贖回所有A基金的股票，贖回給付相當于8439萬美元（5.76億人民幣）的對價。根據(jù)修訂后的協(xié)議，A基金的投資符合強制可贖回金融工具的定義，在甲房地產(chǎn)公司的合并財務報表當中被重分類為負債（項目公司強制性可贖回的少數(shù)股東權(quán)益），并以應付款的現(xiàn)值進行了初始計量，負債的初始賬面價值為42,600,511美元，負債的賬面價與原A基金的少數(shù)股東權(quán)益賬面價2930萬美元之間的差額（14,229,043美元）被確認為當期（2010年第一季度）非控制權(quán)益性支出（于稅后利潤中列支）。隨后，甲房地產(chǎn)公司以實際利率45%，記錄了可贖回的非控股權(quán)益的資本化成本。由此可見，對甲房地產(chǎn)公司而言，A基金對SuccessHill投資經(jīng)歷了由股權(quán)到債權(quán)的轉(zhuǎn)換。

二、A私募基金投資性質(zhì)的分析

企業(yè)混合性投資業(yè)務，是指兼具權(quán)益和債權(quán)雙重特性的投資業(yè)務。2013年，《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)混合性投資業(yè)務企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第41號）明確了企業(yè)混合性投資業(yè)務的企業(yè)所得稅處理問題。文件規(guī)定，符合條件的混合性投資業(yè)務，按照下列規(guī)定進行企業(yè)所得稅處理：（1）對于被投資企業(yè)支付的利息，投資企業(yè)應于被投資企業(yè)應付利息的日期，確認收入的實現(xiàn)并計入當期應納稅所得額；被投資企業(yè)應于應付利息的日期，確認利息支出，并按稅法和《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）第一條的規(guī)定，進行稅前扣除。（2）對于被投資企業(yè)贖回的投資，投資雙方應于贖回時將贖價與投資成本之間的差額確認為債務重組損益，分別計入當期應納稅所得額。符合條件的混合性投資是指同時符合下列條件的投資業(yè)務：（1）被投資企業(yè)接受投資后，需要按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息（或定期支付保底利息、固定利潤、固定股息，下同）；（2）有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后，被投資企業(yè)需要贖回投資或償還本金；（3）投資企業(yè)對被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán)；（4）投資企業(yè)不具有選舉權(quán)和被選舉權(quán)；（5）投資企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動。通過甲房地產(chǎn)公司披露信息及2009年、2012年公司組織架構(gòu)圖對比可知，甲房地產(chǎn)公司支通過向A私募基金支付對價取得了SuccessHill（中國香港SPV）100%的股權(quán)。股權(quán)回購協(xié)議是甲房地產(chǎn)公司與A基金簽訂，并不是由SuccessHill（被投資企業(yè)）贖回了投資，而且A基金對SuccessHill初始25%的股權(quán)投資享受各種股東權(quán)益（包括但不限于凈資產(chǎn)的所有權(quán)、選舉權(quán)被選舉權(quán)），因此A基金對SuccessHill的投資并不滿足2013年41號公告屬于債權(quán)性質(zhì)的混合性投資的全部條件，因此在企業(yè)所得稅管理中，甲房地產(chǎn)公司中國香港SPVSuccessHill接受A基金的投資屬于股權(quán)投資性質(zhì)，A基金在2010年至2012年接受甲房地產(chǎn)公司支付的資金屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

三、本案例涉稅處理探討

需要注意的是，2013年41號公告自2013年9月1日起執(zhí)行，如果甲房地產(chǎn)公司公司與A基金發(fā)生的交易此前已進行了稅務處理，則不再進行納稅調(diào)整。即負債的賬面價（42,600,511美元）與原少數(shù)股東權(quán)益賬面價之間的差額（14,229,043美元）被確認為當期（2010年第一季度）非控制權(quán)益性支出，不需要進行納稅調(diào)整（稅后利潤中列支）。稅法中債權(quán)的計稅基礎應為其歷史成本，即A基金投入項目公司的2927萬美元。A基金2010年至2012年之間獲得的甲房地產(chǎn)公司的境外支付屬于A基金債權(quán)投資本息的收回。由于A基金的納稅人身份認定信息不足，實務中A基金就取得的利息收入應按照規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅或由甲房地產(chǎn)公司扣繳預提所得稅。甲房地產(chǎn)公司對外支付款項在申報扣繳企業(yè)所得稅時，應當按照扣繳當日國家公布的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。（2017年12月1日有新規(guī)——扣繳義務人支付或者到期應支付的款項以人民幣以外的貨幣支付或計價的，分別按以下情形進行外幣折算：（1）扣繳義務人扣繳企業(yè)所得稅的，應當按照扣繳義務發(fā)生之日人民幣匯率中間價折合成人民幣，計算非居民企業(yè)應納稅所得額?？劾U義務發(fā)生之日為相關(guān)款項實際支付或者到期應支付之日。（2）取得收入的非居民企業(yè)在主管稅務機關(guān)責令限期繳納稅款前自行申報繳納應源泉扣繳稅款的，應當按照填開稅收繳款書之日前一日人民幣匯率中間價折合成人民幣，計算非居民企業(yè)應納稅所得額。（3）主管稅務機關(guān)責令取得收入的非居民企業(yè)限期繳納應源泉扣繳稅款的，應當按照主管稅務機關(guān)做出限期繳稅決定之日前一日人民幣匯率中間價折合成人民幣，計算非居民企業(yè)應納稅所得額。）甲房地產(chǎn)公司按照42,600,511美元的債務本金和45%的實際利率計算出的利息由于已經(jīng)被資本化而計入項目成本，因此不符合稅法規(guī)定的利息支出應從房地產(chǎn)項目成本中調(diào)減。同時需注意項目公司在土地增值稅清算時，是否已經(jīng)將計入房地產(chǎn)開發(fā)成本中的利息支出調(diào)整至財務費用，按照“取得土地使用權(quán)所支付的金額”與“房地產(chǎn)開發(fā)成本”金額之和的5%以內(nèi)計算扣除——國稅函〔2010〕220號。在流轉(zhuǎn)稅的稅務處理中，由于國稅發(fā)〔2002〕9號第五條規(guī)定：貸款是指將資金有償貸與他人使用（包括以貼現(xiàn)、押匯方式）的業(yè)務。以貨幣資金投資但收取固定利潤或保底利潤的行為，也屬于這里所稱的貸款業(yè)務。因此，A基金2010年起從甲房地產(chǎn)公司取得的超過2927萬美元的資金清償部分，屬于營業(yè)稅中的貸款利息，需要按照合理方法確定本金和利息的償還進度，并由A基金對利息部分計算繳納營業(yè)稅金及附加或由甲房地產(chǎn)公司扣繳。“營改增”以后，根據(jù)《財政部、國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1所附《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定：貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務活動。以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務繳納增值稅。由于A基金2010年起從甲房地產(chǎn)公司取得的投資回報為固定利潤，則A基金取得的超過2927萬美元的資金清償部分，屬于增值稅中的貸款利息。

作者：呂明 單位：國家稅務總局稅務干部進修學院

摘要:近年來我國經(jīng)濟已經(jīng)呈現(xiàn)出發(fā)展新常態(tài)，我國財政稅收體制的改革與創(chuàng)新在此背景下顯得尤為重要。提升政府財政稅收的綜合控制力與管理能力，是有效配置財政稅收資源，實現(xiàn)系統(tǒng)性財政稅收管理和運行能力的關(guān)鍵。有鑒于此，本文基于上述視角探究財政稅收體制改革模式創(chuàng)新與規(guī)范化發(fā)展，深入分析財政稅收規(guī)范化發(fā)展的演化過程，提出財政稅收體制改革創(chuàng)新與規(guī)范化的發(fā)展意見，以望能夠創(chuàng)造出良好的財政稅收環(huán)境，促進我國財政稅收可持續(xù)化發(fā)展。

關(guān)鍵詞:財政稅收；體制改革；創(chuàng)新與規(guī)范化

根據(jù)當前我國經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)的特點，不斷完善財政政策和制度機制，推動經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，對于財政稅收體制的改革尤為重要，而整個財政稅收體制進行改革是一個系統(tǒng)性的過程，應當站在不同角度用不同的策略去進行創(chuàng)新優(yōu)化，進而創(chuàng)造出良好的財政稅收環(huán)境。當前我國財政稅收制度改革過程中存在有諸多問題，例如財政稅收控制管理力度不夠，財政稅收監(jiān)督監(jiān)管的問題等，在當前時展的背景要求下，我們必須站在大局的角度，以我國的實際國情為基礎，實現(xiàn)健康穩(wěn)定的財政稅收發(fā)展，不斷加強我國財政稅收的體制改革。

一、我國財政稅收體制改革面臨的問題

當下，在我國財政稅收體制改革過程中，存在有尚不完善的管理制度以及利用不合理的財政稅收資源，這些問題都從多方面制約著我國財政稅收工作的發(fā)展，甚至將對我國經(jīng)濟的發(fā)展產(chǎn)生深遠的負面影響。我們應當從不同角度出發(fā)采取有效的控制措施，積極穩(wěn)妥的推進財政稅收體制的改革，及時發(fā)現(xiàn)財政稅收體系中存在的不足并且及時進行改革，真正實現(xiàn)全方位的財政稅收管理[1]。

(一)財政稅收控制管理力度不夠

對于財政稅收工作進行控制與管理應當從管理機制的角度出發(fā)，讓財政稅收的綜合性管理更加穩(wěn)妥，進而確保財政稅收管理工作的有效性[2]。相關(guān)管理人員能夠貫徹落實行政管理以及業(yè)務的總體戰(zhàn)略，對財政稅收工作的管模式進行全方位的創(chuàng)新，創(chuàng)造更加良好的財政稅收控制管理環(huán)境。而當下的實際情況并不容樂觀，相關(guān)的原則性問題，財政稅收管理工作并未深入貫徹，也沒有切實執(zhí)行相關(guān)的法律法規(guī)，整個財政稅收管理過程顯得相對松散，財政稅收管理工作的效果也相較低下。因此，相關(guān)管理人員應當樹立起良好的責任感以及使命感，確保整個財政稅收管理工作能夠滿足相關(guān)管理控制的標準。

摘要：近年來，我國的數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展位居全球前列，互聯(lián)網(wǎng)交易在經(jīng)濟發(fā)展中起著越來越重要的作用。在某種程度上，互聯(lián)網(wǎng)交易與傳統(tǒng)的交易方式不同，是互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)發(fā)展的一種應用?；ヂ?lián)網(wǎng)經(jīng)濟在我國飛速發(fā)展的同時也給互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟的稅收征管帶來了重大挑戰(zhàn)。由于缺乏稅收征管制度、監(jiān)管困難、獲取交易信息的手段滯后以及民眾的稅收意識差等原因，導致國家稅收收入流失。因此，解決和管理互聯(lián)網(wǎng)交易的稅收征管問題是關(guān)鍵。本文分析了我國互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀及稅收管理所面臨的難題，提出可行的對策建議，以加強我國互聯(lián)網(wǎng)交易的稅收征管。

關(guān)鍵詞：互聯(lián)網(wǎng)交易；稅收征管；對策

一、互聯(lián)網(wǎng)交易的特點

（1）貿(mào)易全球化。來自世界各地的資源和信息可以通過互聯(lián)網(wǎng)傳播到世界各地，電子商務基于當前的互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)，突破了時間和空間的限制，擴大了傳統(tǒng)貿(mào)易的范圍，并增加了整體銷售額。（2）交易虛擬化。電子商務交易可以通過互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)解決相關(guān)問題，例如咨詢、訂單簽署、付款、訂單完成和售后。（3）交易智能化。在線交易中，電子商務可以通過數(shù)字信息傳輸完成交易。買賣雙方無需見面即可完成交易。（4）交易主體隱蔽。電子商務交易可以不用有固定的地址，所有交易都可以在線完成。

二、稅收征管原則

（1）依法征稅。任何企業(yè)和個人必須履行其納稅義務。只有這樣，才能有效行使稅收職能，以促進社會經(jīng)濟發(fā)展，規(guī)范和維護國家經(jīng)濟，提高稅收政策的穩(wěn)定性。（2）效率原則。各國政府通過政治權(quán)力來征稅，利用經(jīng)濟支持企業(yè)并促進生產(chǎn)。根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)整企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模和生產(chǎn)計劃，提高生產(chǎn)經(jīng)營效率，促進經(jīng)濟健康發(fā)展。（3）公共稅收原則。它是指稅收政策、稅收法律法規(guī)、稅收流程和稅收方法的公開性，以促進公眾監(jiān)督。

三、稅收征管的難點

1研究涉外工程稅務風險的意義

承包工程作為對外投資合作的重要組成部分，為中國和東道國創(chuàng)造了重要的經(jīng)濟價值和社會效應，為中國參與經(jīng)濟全球化提供了重要支持。據(jù)中國政府統(tǒng)計，中國對外承包工程業(yè)務遍及世界近200個國家和地區(qū)。其中一半以上的企業(yè)來自“一帶一路”沿線國家。我國對外承包工程行業(yè)分布廣泛，交通電力、石化工程建設等主要領域?！耙粠б宦贰睘槠髽I(yè)對外承包工程項目建設“走出去”提供了政策支持。由于各國經(jīng)濟發(fā)展水平、政治環(huán)境、稅法和稅收制度的不同，多元化和復雜性，加強稅務管理對提高涉外工程企業(yè)經(jīng)營風險管理效率具有重要意義。

2涉外工程項目稅務風險種類及其成因分析

2.1稅收制度環(huán)境風險

國家與地區(qū)稅收制度環(huán)境的差異。海外一些國家政治不穩(wěn)定，稅收環(huán)境不穩(wěn)定，稅收制度不完善，政策變化頻繁，稅收執(zhí)行不規(guī)范，缺乏稅收繳納指導。面對稅務糾紛，由于文化理念不一樣，語言交流存在障礙致使信息交流不對稱，加上執(zhí)法者執(zhí)法標準不統(tǒng)一，無形中增加了施工企業(yè)在涉外項目處理稅務的風險。

2.2海外國家地區(qū)不同的會計政策風險

工程項目需要編制財務報表和會計核算。我國“走出去”企業(yè)管理海外工程項目時，通常都是按照我國國內(nèi)的會計核算準則進行編制財務報表，而對于國外項目實施會計核算時，通常根據(jù)國際財務報告準則或項目所在國的會計制度開展財務報告編制開展會計核算。會計主體適用的會計準則、會計原則方法等方面的客觀上具有差異，導致處理境外稅務時，稅務事項難以有效對接，稅務處理存在政策障礙。

摘要：本文通過對大企業(yè)面臨的稅務風險進行思考，提出了大企業(yè)稅務風險的形成原因，進一步探討加強大企業(yè)稅務風險管理的有效對策，目的是為了在激烈的市場競爭下提升企業(yè)的稅務風險防范能力。

關(guān)鍵詞：大企業(yè) 稅務風險 風險管理

前言：

隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國市場經(jīng)濟體制逐漸健全和完善，在經(jīng)濟實力提高的同時，國家對稅收管理方面的問題更加重視。對于我國大企業(yè)而言，對于企業(yè)生存和發(fā)展，與良好的稅務管理和合理規(guī)避稅務風險有著緊密的聯(lián)系，尤其是面對當下激烈的市場競爭，對于企業(yè)來說，進一步提升企業(yè)的核心競爭力是每個企業(yè)都面臨的嚴峻問題和考驗。在企業(yè)的經(jīng)營和管理中，企業(yè)應對稅務風險的合理規(guī)避和妥善解決都存在一定的問題，很多企業(yè)高層人員也并沒有高度重視企業(yè)的稅務風險管理，這樣不僅會使企業(yè)發(fā)生巨大損失的幾率增加，也會對社會產(chǎn)生負面影響。

一、我國大企業(yè)面臨的稅務風險

針對大企業(yè)的經(jīng)營管理來說，面對各種的風險類型都會比小型企業(yè)多得多。以稅務風險來說，由于大企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模較大，跨地區(qū)經(jīng)營是很常見的事情，這樣就會增加大企業(yè)的經(jīng)營難度，呈現(xiàn)出經(jīng)營范圍廣、復雜程度高的特點。還有很多大型企業(yè)具有進出口業(yè)務，跨境經(jīng)營的模式使企業(yè)面臨的風險顯著提高，由于每個國家對稅收管理上的標準不同，就會產(chǎn)生相應的稅種問題、稅率問題等?？偟膩碚f，大企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展中針對稅收管理更為復雜和繁瑣，涉稅方面種類多、會計處理方式難度高、適用的稅收政策也更加復雜?？偟膩碚f，大企業(yè)面臨的稅務風險主要分為兩個層次，包括了稅務經(jīng)濟風險和稅收法律風險。其中，稅務經(jīng)濟風險主要是由于企業(yè)自身沒有很好的意識到企業(yè)面臨的市場需求現(xiàn)狀，對經(jīng)營范圍沒有準確的評估，致使沒有很好的服從國家制定的稅收政策，導致大企業(yè)本身的稅務風險提高，承擔了更多的稅務負擔。其次，稅收法律風險是以我國現(xiàn)行的與稅收相關(guān)的法律、政策和規(guī)定等為基準，而企業(yè)的納稅行為出現(xiàn)了違法、違規(guī)的現(xiàn)象，比如偷稅漏稅、逃稅、不納稅等違法行為，從而導致企業(yè)無法正常經(jīng)營，使企業(yè)聲譽也受到了嚴重的影響。

二、大企業(yè)面臨稅務風險的原因