應(yīng)收賬款的信用管理理論精選(九篇)

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第1篇：應(yīng)收賬款的信用管理理論范文

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款 風(fēng)險管理 實證研究 煤炭采選業(yè)

由于我國的市場經(jīng)濟體制、金融環(huán)境與法律環(huán)境還不是很健全，企業(yè)信用指標(biāo)參差不齊，應(yīng)收賬款在資產(chǎn)規(guī)模中占比越來越大，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、回款率日趨低下現(xiàn)象比較嚴(yán)重，導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生大量壞賬和呆賬，給企業(yè)帶來不小的運營風(fēng)險和隱患?；诖?，筆者嘗試對煤炭行業(yè)上市公司應(yīng)收賬款進行實證研究，目的是進一步規(guī)范商業(yè)信用營銷方式，加強商業(yè)信用資金回籠與減少壞賬發(fā)生，進而提高上市公司營運能力與盈利能力。

一、文獻綜述

（一）國內(nèi)應(yīng)收賬款研究現(xiàn)狀

目前國內(nèi)應(yīng)收賬款研究的文獻比較豐富，主要呈現(xiàn)出以下兩種視角：一是對應(yīng)收賬款管理的具體方法進行研究；二是對應(yīng)收賬款的全面管理辦法進行研究。

1.應(yīng)收賬款專門管理方法

一是信用管理方面，池國華（2009）在提煉國內(nèi)外企業(yè)應(yīng)收賬款管理成功案例經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，運用先進管理控制理念，構(gòu)造了信用經(jīng)濟下企業(yè)應(yīng)收賬款的全程管理模式。另外，吳劍東等（2007）提出完善企業(yè)信用管理體系可以有效降低交易成本，因此，構(gòu)建一個能夠“科學(xué)、全面、客觀、真實”地反映債務(wù)人信用狀況征信系統(tǒng)，來區(qū)分守信和失信債務(wù)人顯得尤為重要。

二是賬齡分析方面，對企業(yè)應(yīng)收賬款賬齡進行ABC分類管理，建立應(yīng)收賬款賬齡分析與資金回籠同步管理體系，對賬齡達3年以上債務(wù)人要重點關(guān)注，強化賬齡分析與風(fēng)險意識防范，完善債務(wù)人資信檔案，建立應(yīng)收賬款控制機制（田豐琴，2013）。

三是抵押融資方面，李光貴（2008）提出根據(jù)國家發(fā)展改革委中小企業(yè)司的《2005年中國成長型中小企業(yè)發(fā)展報告》中有關(guān)企業(yè)融資方式滿意度的內(nèi)容，嘗試提出運用應(yīng)收賬款質(zhì)押融資方式緩解企業(yè)資金缺口。

四是內(nèi)部控制方面，毛新述等（2009）從內(nèi)部控制為切入點，研究分析企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險，建立健全應(yīng)收賬款全過程內(nèi)部管理制度。

2.應(yīng)收賬款全面管理方法

李恩柱（2007）把風(fēng)險關(guān)口進行前移，全面把握事前、事中、事后三個過程，綜合進行資信調(diào)查、信息全過程跟蹤，從而建立綜合有效信用管理體系。劉詩明（2007）構(gòu)造了決策系統(tǒng)、預(yù)警系統(tǒng)、監(jiān)控系統(tǒng)、衡量系統(tǒng)、評估系統(tǒng)、補救系統(tǒng)和輔助系統(tǒng)七個子系統(tǒng)形成應(yīng)收賬款綜合風(fēng)險管理體系，用來直接有效控制應(yīng)收賬款風(fēng)險。

（二）國外應(yīng)收賬款研究現(xiàn)狀

目前國外應(yīng)收賬款研究的文獻比較豐富，研究視角比較新穎，對應(yīng)收賬款風(fēng)險管理中有關(guān)流程管理和具體管理理論與方法已經(jīng)相當(dāng)完善。

關(guān)于加強應(yīng)收賬款風(fēng)險管理辦法，國外學(xué)者提出從信貸政策、運營周期、風(fēng)險成因等視角展開研究。信貸政策方面，James.C.Van.Horne（2003）提出企業(yè)應(yīng)收賬款管理水平主要受經(jīng)營環(huán)境和企業(yè)信用政策影響，但經(jīng)營環(huán)境是屬于系統(tǒng)風(fēng)險不可以改變因素，信用政策則是企業(yè)管理應(yīng)收賬款切入點。運營周期方面，John.G.Salek（2005）通過實證研究方法，將企業(yè)應(yīng)收賬款周期與整個行業(yè)數(shù)據(jù)進行比對分析，從而挖掘出是行業(yè)原因還是企業(yè)內(nèi)部原因，從而運用信用管理學(xué)對企業(yè)信用管理進行研究，進而促進整個經(jīng)營環(huán)境中企業(yè)信用管理水平提高。風(fēng)險成因方面，Pedro.J.Garcia（2010）認(rèn)為應(yīng)收賬款風(fēng)險點較多，應(yīng)該加強對風(fēng)險點進行分析，通過分析企業(yè)資金周轉(zhuǎn)率和企業(yè)持有經(jīng)營能力，進而將應(yīng)收賬款風(fēng)險點落實到每個控制點上，進而有效降低應(yīng)收賬款壞賬風(fēng)險。

（三）文獻評述

綜合國內(nèi)外文獻資料，我們可以得出應(yīng)收賬款管理最終落腳點是強化應(yīng)收賬款風(fēng)險管理，關(guān)鍵是通過建立較為完善內(nèi)部控制制度、制定相關(guān)風(fēng)險控制流程或信用管理體系完善等。

二、應(yīng)收賬款風(fēng)險管理實證分析

筆者從Wind數(shù)據(jù)庫、上交所、深交所網(wǎng)站及巨潮咨詢網(wǎng)站選取煤炭行業(yè)25家上市公司2007年至2012年資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及財務(wù)報表附注及賬齡分析表數(shù)據(jù)，并對異常數(shù)據(jù)進行了剔除。

（一）應(yīng)收賬款規(guī)模結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)分析

從表1可以看出：

一是應(yīng)收賬款規(guī)模和增長率呈增長態(tài)勢，2007年138.71億元，2012年達到557.8億元，應(yīng)收賬款規(guī)模呈逐年上升態(tài)勢，5年間增加近420億元，增幅高達3倍之多；2008年應(yīng)收賬款同比增長為54.08%，2012年同比增長為69.24%，中間剔除2008、2009這兩年受金融危機影響外，應(yīng)收賬款同比增長率也呈逐年上升態(tài)勢，這充分表明應(yīng)收賬款5年間規(guī)模和增長率呈顯逐年增長態(tài)勢。

二是應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)減慢，2007年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率為16.30次/年，2012年周轉(zhuǎn)率為13.63次/年，同樣剔除2008、2009這兩年受金融危機影響外，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率呈逐年下降態(tài)勢。

三是應(yīng)收賬款與企業(yè)盈利有“縫隙”，2007年至2012年營運收入、凈利潤基本呈現(xiàn)逐年增長態(tài)勢，增長方向基本與應(yīng)收賬款增長趨同，但2008年、2011年和2012年這三年應(yīng)收賬款同比增長率跑贏了營業(yè)收入、凈利潤同比增長率，甚至到后期差距逐漸拉大，這反映出應(yīng)收賬款增長軌跡與企業(yè)盈利增長之間有“縫隙”。

（二）應(yīng)收賬款賬齡壞賬分析

從表2可以看出：隨著應(yīng)收賬款規(guī)模不斷增大，壞賬準(zhǔn)備金額也跟著同比增加，壞賬準(zhǔn)備從2007年的9.84億元增長到2102年的23.17億元，增幅較大；3年以上賬齡占比情況從2007年至2009年呈現(xiàn)上升態(tài)勢，從占比6.53%增至25.27%，后3年出現(xiàn)小幅下降趨勢。3年以上賬齡同比增長情況基本大幅度跑贏應(yīng)收賬款同比增長，這表明隨著應(yīng)收賬款規(guī)模不斷增加，3年以上賬齡規(guī)模卻以較大幅度增長，出現(xiàn)壞賬的概率進一步加大，嚴(yán)重影響企業(yè)盈利情況。

（三）應(yīng)收賬款與利潤指標(biāo)相關(guān)性分析

從表3中明顯可以看出：應(yīng)收賬款總額與營業(yè)收入總額、凈利潤總額高度正相關(guān)性，應(yīng)收賬款總額與壞賬準(zhǔn)備總額顯著正相關(guān)；壞賬準(zhǔn)備總額與營業(yè)收入總額、凈利潤總額正相關(guān)，這表明加強應(yīng)收賬款管理對企業(yè)實現(xiàn)價值最大化目標(biāo)尤為重要。

三、應(yīng)收賬款風(fēng)險控制措施

（一）風(fēng)險控制點“關(guān)口”應(yīng)前移

煤炭行業(yè)上市公司應(yīng)該建立完善應(yīng)收賬款管理體系：由事前控制――事中控制――事后控制――反饋控制4個循環(huán)環(huán)節(jié)形成的動態(tài)監(jiān)控體系。一方面設(shè)立獨立資信管理部門，科學(xué)選擇客戶，健全信用管理制度；另一方面建立賒銷申報制度，加強銷售合同管理。

（二）應(yīng)收賬款“證券化”

所謂應(yīng)收賬款證券化是將應(yīng)收賬款打包出售給專門從事資產(chǎn)證券化管理的機構(gòu)（Special Purpose Vehicle，SPV），從而進入SPV資金池，經(jīng)過“重組包裝”后，SPV再以應(yīng)收賬款為標(biāo)的物向國內(nèi)二級資本市場發(fā)行有價證券，從而達到利用應(yīng)收賬款實現(xiàn)融資目的。煤炭行業(yè)上市公司應(yīng)收賬款規(guī)模比較大，資金回籠速度減慢，應(yīng)收賬款的證券化既能增加銷售，又能提升企業(yè)融資能力，為企業(yè)發(fā)展提供良好“資金池”環(huán)境。

（三）應(yīng)收賬款風(fēng)險“動態(tài)化”管理

應(yīng)收賬款風(fēng)險“動態(tài)化”管理主要是加強對應(yīng)收賬款的日常監(jiān)督與分析，重點關(guān)注未到期應(yīng)收賬款。在實施應(yīng)收賬款風(fēng)險“動態(tài)化”管理過程中，主要措施有以下兩種：一是總額比對法，根據(jù)企業(yè)信用管理部門在新的一天將存量應(yīng)收賬款總額與最佳持有規(guī)模數(shù)進行比較分析，以此為未來應(yīng)收賬款管理做出預(yù)測；二是平均收賬期法，平均收賬期是指企業(yè)在一定時期內(nèi)，所持有的應(yīng)收賬款從發(fā)生到收回的整個壽命周期所經(jīng)歷的平均時間。

（四）應(yīng)收賬款風(fēng)險“Credit Metrics”模型法

通過借鑒Credit Metrics模型在組合貸款信用風(fēng)管理方面的啟示，即債務(wù)人違約和債務(wù)人信用等級改變這兩個因子均影響應(yīng)收賬款組合價值，進一步計算應(yīng)收賬款組合在客戶信用等級變化情況下的價值分布，從而得到VAR值，最終可以得到企業(yè)應(yīng)收賬款信用風(fēng)險準(zhǔn)確量化值，為企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險控制提供一種行之有效的辦法。

參考文獻：

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[10]John G. Salek， Management of Account Receivable[J].Wiley，2005，235-240.

第2篇：應(yīng)收賬款的信用管理理論范文

關(guān)鍵詞 財務(wù)治理 應(yīng)收賬款 財務(wù)管理目標(biāo)

中圖分類號：F275 文獻標(biāo)識碼：A

應(yīng)收賬款具有促銷功能，在WTO框架下，有90%的國際貿(mào)易是以應(yīng)收賬款（商業(yè)信用）的方式進行的。但應(yīng)收賬款是一把雙刃劍，它在擴大銷售的同時，使企業(yè)暴露在風(fēng)險之下。而且應(yīng)收賬款屬于非收益性資產(chǎn)，大量的應(yīng)收賬款還會降低資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度，增加資金成本，降低資金使用效益。所以，如何正確運用應(yīng)收賬款始終是企業(yè)財務(wù)管理的難題。任何企業(yè)的財務(wù)管理都不可能脫離具體的財務(wù)管理環(huán)境，也不可能不受企業(yè)特定的財務(wù)管理目標(biāo)的約束，所以，應(yīng)收賬款管理不僅僅是一個技術(shù)問題，而且是一個財務(wù)治理問題。企業(yè)應(yīng)收賬款管理出現(xiàn)問題，從根源上講都是由財務(wù)治理缺失造成的。

一、財務(wù)治理與應(yīng)收賬款管理的關(guān)系

（一）財務(wù)治理是企業(yè)應(yīng)收賬款管理的制度平臺。

現(xiàn)代企業(yè)是以契約為紐帶的，企業(yè)管理是以委托為主要特征的，作為人的經(jīng)理與被人股東的財務(wù)管理目標(biāo)是不完全一致的。經(jīng)理人可以利用契約的不完備性謀取私人利益，從而損害股東的利益。為了降低成本，企業(yè)需要通過公司治理，來激勵和約束經(jīng)理人的行為，促使經(jīng)理人在實現(xiàn)自身利益最大化的同時實現(xiàn)股東利益最大化。財務(wù)治理是公司治理的核心和主要內(nèi)容，它主要是從財權(quán)安排的層面，將經(jīng)理人員的財務(wù)管理活動導(dǎo)向企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)，即股東利益最大化。

財務(wù)管理側(cè)重于具體財務(wù)活動的管理，盡管也涉及財務(wù)關(guān)系的管理，然而財務(wù)管理層面的財務(wù)關(guān)系管理是服務(wù)于財務(wù)活動的，目標(biāo)是通過對財務(wù)關(guān)系的協(xié)調(diào)，為財務(wù)活動創(chuàng)造一種氛圍。而財務(wù)治理涉及的財務(wù)關(guān)系，屬于制度層面的，其目標(biāo)是通過財務(wù)的制度安排，是為企業(yè)財務(wù)活動管理搭建一個制度框架，提供一個工作平臺。可見，企業(yè)財務(wù)管理是受財務(wù)治理支配的，不同的財務(wù)治理結(jié)構(gòu)，會演繹出不同的財務(wù)管理目標(biāo)，所以，缺乏財務(wù)治理的的應(yīng)收賬款，就如同空中樓閣。當(dāng)然財務(wù)治理層次上的制度安排并不能取代具體的財務(wù)管理活動，股東財富的創(chuàng)造依賴的是具體的財務(wù)管理活動。

（二）財務(wù)治理是實現(xiàn)應(yīng)收賬款管理目標(biāo)的制度保障。

隨著企業(yè)發(fā)展和企業(yè)組織形式的變化，特別是企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的變化以及企業(yè)社會責(zé)任意識的增強，財務(wù)管理目標(biāo)經(jīng)過了利潤最大化、股東財富最大化（企業(yè)價值最大化）和利益相關(guān)者價值最大化幾個發(fā)展階段。企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)具有多樣性和階段性的特征。處于不同發(fā)展階段、具有不同組織形式以及資本結(jié)構(gòu)特征的的企業(yè)，采用的財務(wù)管理目標(biāo)可以是不一樣的。財務(wù)管理目標(biāo)決定了企業(yè)財務(wù)管理的基調(diào)和方向，所以通過企業(yè)績效管理制度可以判斷出企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)。財務(wù)管理目標(biāo)代表了股東利益訴求，它必然要尋求企業(yè)財務(wù)治理的支持。

1、利潤最大化。利潤有經(jīng)濟利潤與會計利潤之分，前者是一定時期內(nèi)企業(yè)凈資產(chǎn)的增長額，后者指的是會計利潤，其數(shù)據(jù)來自于財務(wù)報表。經(jīng)濟利潤更接近于利潤的實質(zhì)，但是由于計量方面的原因，財務(wù)管理實務(wù)中一般采用的是會計利潤。會計利潤包含了比較多的風(fēng)險因素，所以利潤最大化目標(biāo)容易助長經(jīng)理人的短期財務(wù)行為，例如為了擴大銷售，而不適當(dāng)?shù)胤艑捫庞脴?biāo)準(zhǔn)。盡管利潤最大化目標(biāo)存在嚴(yán)重的缺陷，但是由于其便于計量和考核，往往會得到企業(yè)績效管理系統(tǒng)的支持，這就是有些企業(yè)應(yīng)收賬款為什么久治不愈的深層次原因。

2、企業(yè)價值最大化（股東財富最大化）。鑒于利潤最大化容易助長企業(yè)不顧風(fēng)險的短期行為，企業(yè)價值最大化目標(biāo)代替利潤最大化目標(biāo)是財務(wù)管理理論發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物。企業(yè)價值是以股權(quán)價值衡量的，而股權(quán)價值是企業(yè)盈利能力、風(fēng)險程度和持續(xù)發(fā)展能力等因素的綜合體現(xiàn)。因此企業(yè)價值最大化目標(biāo)能夠激勵企業(yè)在追求利潤的同時，更多地關(guān)注風(fēng)險問題，更加關(guān)注企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，使收益與風(fēng)險趨于均衡。因而企業(yè)價值最大化目標(biāo)對應(yīng)收賬款工具的使用具有較強的約束力。但是，由于企業(yè)價值最大化指標(biāo)容易補操縱或者可操作性比較差，往往得不到企業(yè)績效管理系統(tǒng)的支持。如果企業(yè)價值最大化以股票價格為準(zhǔn)，那么股票的價格表現(xiàn)與企業(yè)的財務(wù)管理業(yè)績并不存在必然的和直接聯(lián)系，例如應(yīng)收賬款下降并不意味著股票價格會上升；如果以企業(yè)的收益現(xiàn)值為準(zhǔn)評價企業(yè)價值，又不可避免地落入主觀隨意性的“陷阱”，這再次印證了應(yīng)收賬款難以管理。

3、利益相關(guān)者價值最大化。利益相關(guān)者價值最大化是企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的高級階段，它是隨著企業(yè)社會責(zé)任意覺醒而產(chǎn)生的。其理論依據(jù)是企業(yè)價值大小取決于企業(yè)利益相關(guān)者的評價。換言之，利益相關(guān)者價值最大化，企業(yè)價值才能最大化。企業(yè)的利益相關(guān)者包括企業(yè)供應(yīng)商、客戶、職工、政府等，他們更加注重企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，要求企業(yè)謹(jǐn)慎地運用應(yīng)收賬款工具。但是由于利益相關(guān)者價值難以量化，因而這一財務(wù)目標(biāo)更難得到企業(yè)績效考評系統(tǒng)的支持，因而無法對經(jīng)理人員的財務(wù)行為產(chǎn)生有效的激勵和約束作用。

二、完善財務(wù)治理，約束應(yīng)收賬款

（一）梳理財務(wù)管理目標(biāo)。

鑒于利潤最大化目標(biāo)容易導(dǎo)致應(yīng)收賬款管理失控，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)財務(wù)管理工作中導(dǎo)入企業(yè)價值最大化目標(biāo)，以取代利潤最大化目標(biāo)，以引導(dǎo)企業(yè)管理人員在追求利潤最大化的同時，注意約束財務(wù)風(fēng)險。

（二）完善財務(wù)治理機制。

企業(yè)財務(wù)管理不能只關(guān)注具體的財務(wù)活動，還必須協(xié)調(diào)財務(wù)活動背后的利益關(guān)系，即財務(wù)治理。與財務(wù)管理只關(guān)注企業(yè)財富創(chuàng)造的過程管理不同，財務(wù)治理著重于財務(wù)主體之間的責(zé)、權(quán)、利的劃分和利益制衡，為企業(yè)財富創(chuàng)造提（下轉(zhuǎn)第250頁）（上接第233頁）供制度保障。也就是上文所強調(diào)的，不應(yīng)把應(yīng)收賬款歸結(jié)為技術(shù)問題，必須從治理層面上為應(yīng)收賬款建立“財權(quán)”分配機制，并以此激勵經(jīng)理人員自覺約束應(yīng)收賬款。

（三）加強應(yīng)收賬款的財務(wù)管理。

1、信用管理是基礎(chǔ)。信用管理的關(guān)鍵是征信管理，企業(yè)除了采用實地調(diào)查和詢問等常規(guī)的征信方法之外，還應(yīng)當(dāng)大膽地對征信方法進行創(chuàng)新，因為我國征信方面的法律法規(guī)遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于企業(yè)信用管理的需求。目前，人民銀行已經(jīng)批準(zhǔn)商業(yè)銀行在特定的情況下（會計事務(wù)所向商業(yè)銀行書面詢證客戶存款或者貸款信息）向會計師事務(wù)所有償轉(zhuǎn)讓客戶資金信息。對此，企業(yè)可以考慮以有償?shù)姆绞轿袝嫀熓聞?wù)所向商業(yè)銀行征信，以避開現(xiàn)行法律法規(guī)缺失的問題。

2、規(guī)范應(yīng)收賬款會計管理。盡管應(yīng)收賬款管理屬于企業(yè)銷售部門的主要職責(zé)，然而由于企業(yè)財務(wù)會計部門是企業(yè)的信息中心，會計信息中的相當(dāng)一部門與客戶信用有關(guān)，所以財務(wù)會計部門具有協(xié)助應(yīng)收賬款管理的先天條件。目前，隨著會計信息化程度的提高，企業(yè)可以適當(dāng)考慮應(yīng)收賬款信用管理的需要，細(xì)化會計核算，進一步挖掘會計信息的價值，以充分發(fā)揮財務(wù)會計在應(yīng)收賬款管理中的工具作用。

三、導(dǎo)入將績效考評系統(tǒng)

財務(wù)治理結(jié)構(gòu)只是為企業(yè)具體財務(wù)管理活動（包括應(yīng)收賬款管理）提供了制度框架和平臺，企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)也只是為企業(yè)財務(wù)管理活動提供了導(dǎo)向，企業(yè)財務(wù)管理活動能否沿著財務(wù)管理目標(biāo)運行，還取決于企業(yè)是否建立了有效的財務(wù)治理機制。為此，企業(yè)還需要按照財務(wù)治理框架的要求，按照財務(wù)管理目標(biāo)，建立完善的績效考評系統(tǒng)，對具體財務(wù)管理活動加以必要的引導(dǎo)和約束。如前所述，企業(yè)價值最大化目標(biāo)操作性不強，企業(yè)可以考慮用應(yīng)收賬款率、應(yīng)收賬款逾期率，應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)替代企業(yè)最大指標(biāo)，引導(dǎo)企業(yè)按照企業(yè)價值最大化的要求使用和管理應(yīng)收賬款。也就是說，通過向應(yīng)收賬款管理中導(dǎo)入績效管理系統(tǒng)，向企業(yè)應(yīng)收賬款管理輸入動力。

（作者單位：平頂山天安煤業(yè)股份有限公司運銷公司）

參考文獻：

第3篇：應(yīng)收賬款的信用管理理論范文

自1832年起，應(yīng)英國議會的要求，英國的商業(yè)銀行在資金方面大力支持本國商人的商品賒銷活動，而且法定的銀行信貸年利率不得超過5%。為了減少因賒銷產(chǎn)生的信用風(fēng)險，賒銷貨品的商人學(xué)會仔細(xì)挑選賒購貨品的買主。但是，這種做法還遠(yuǎn)提不上是全面控制來自賒購客戶的信用風(fēng)險，也沒有“科學(xué)管理方法”的特征。也就是說，企業(yè)信用管理方法并不是隨賒銷方式出現(xiàn)而誕生的。企業(yè)信用管理方法是隨著征信行業(yè)的出現(xiàn)而逐漸形成的。征信服務(wù)最早出現(xiàn)在英國。

1810年，世界第一家征信機構(gòu)在英國首都倫敦成立，機構(gòu)名稱為Perry’sOriginalBankruptandInsolventRegistryOfficeinLondon，它提供企業(yè)征信服務(wù)。英國早期出現(xiàn)的征信機構(gòu)還有Stubbs＆Company(1836)和Estell＆Company(1860)。目前世界上最大的企業(yè)征信機構(gòu)———美國鄧白氏公司始建于1847年。分期付款式的賒銷方法最早出現(xiàn)在1850年前后，美國的一家縫紉機制造廠率先使用此方法推銷“蜜蜂牌”縫紉機，采用的是零售信用方式。美國的珠寶行業(yè)是最早向消費者提供信用消費服務(wù)的。1878年，美國第一家專門提供消費信貸的金融機構(gòu)成立，為購買珠寶的消費者提供現(xiàn)金信用。

1906年，美國的聯(lián)合信用局(ACB，后于20世紀(jì)90年代更名為CDIA即ConsumerDataIndustryAsso-ciation)在紐約成立，該組織把分布于美國大部分地區(qū)的征信機構(gòu)聯(lián)合起來，提供的征信業(yè)務(wù)覆蓋了全美國。若對企業(yè)信用管理方法進行技術(shù)上的細(xì)分，它可以被分為4大類，分別是:(1)企業(yè)信用管理，即防范、控制和轉(zhuǎn)移來自企事業(yè)法人客戶和地方政府的信用風(fēng)險;(2)消費者信用管理，即控制和轉(zhuǎn)移自然人類客戶的信用風(fēng)險;(3)金融機構(gòu)信用管理，即金融機構(gòu)(特別是商業(yè)銀行)控制信貸和信用工具投放信用風(fēng)險的方法，以滿足每一版《巴塞爾協(xié)議》的要求;(4)企業(yè)信用制度，即在企業(yè)信用管理功能完善的基礎(chǔ)上，增加建立企業(yè)守信制度。

二、企業(yè)信用管理理論的斷代

關(guān)于企業(yè)信用管理理論的起源和形成，迄今未發(fā)現(xiàn)有西方的相關(guān)研究。有證據(jù)顯示，最早的信用管理教材是在美國問世的。早在1924年，為了解決“人們進入信用領(lǐng)域而沒有準(zhǔn)備”的問題，時任美國俄亥俄州立大學(xué)教授的西奧多爾•貝克曼出版了《信用和追賬的理論與實踐》，這是一部大學(xué)教材，是作者在調(diào)研了征信機構(gòu)服務(wù)的基礎(chǔ)上編寫的。另一種說法是，企業(yè)信用管理方法是由征信機構(gòu)研發(fā)出來的。例如，早在20世紀(jì)40年代后期，美國鄧白氏公司在全球范圍內(nèi)向其員工和客戶提供一門名為《財務(wù)和信用管理(CreditandFinancialAnalysis)》的函授課程。這門函授課程銷售了60余年，一直受到歐洲信用管理專家們的贊揚。因此，企業(yè)征信機構(gòu)也有可能是企業(yè)信用管理理論的“催生婆”。

早期的征信機構(gòu)千方百計地向賒銷商品的廠商提供征信產(chǎn)品和服務(wù)，例如了解賒購客戶的聲譽;取得賒購客戶的背景資料;評估賒購客戶的信用價值并推薦信用額度。比較賒銷商品的廠商和放貸的商業(yè)銀行，征信機構(gòu)能用更宏觀和獨到的眼光找到信用風(fēng)險的來源，發(fā)現(xiàn)和控制信用風(fēng)險的經(jīng)驗更豐富，也非常有意愿與客戶們分享其見識和經(jīng)驗。因此，征信機構(gòu)更愿意系統(tǒng)地和有邏輯性地向賒銷商品的廠商提供消弭信用風(fēng)險的經(jīng)驗，開發(fā)出信用風(fēng)險控制的理論和方法。以企業(yè)信用管理功能健全與否為斷代標(biāo)準(zhǔn)，第一代企業(yè)信用管理理論應(yīng)該形成于20世紀(jì)初期。西奧多爾•貝克曼教授出版的《信用和追賬的理論與實踐》一書應(yīng)該是標(biāo)志性著作。該專著是世界上第一部企業(yè)信用管理的專著，它標(biāo)志著企業(yè)信用管理的操作方法上升到理論層面。

第一代企業(yè)信用管理理論尚未有對企業(yè)信用管理全過程實施信用管理的提法，只是針對企業(yè)面臨的賒銷客戶篩選和逾期應(yīng)收賬款處理這兩個信用管理的薄弱點提出系統(tǒng)的解決方案。鑒于第一代企業(yè)信用管理理論是在征信機構(gòu)參與下形成的，因此它具有如下特點:(1)以尚不成熟的4C理論(1910年提出)為基礎(chǔ)理論依據(jù);(2)只強調(diào)客戶信用檔案管理和逾期應(yīng)收賬款管理兩項基本功能;(3)提出了信用管理功能的實現(xiàn)須得到外部技術(shù)支持的理念，但限于征信和追賬服務(wù);(4)未采用量化分析方法;(5)經(jīng)典著作未能從企業(yè)信用經(jīng)理人的角度出發(fā)，而是站在征信機構(gòu)服務(wù)的角度編寫的;(6)特別重視客戶財務(wù)數(shù)據(jù)分析。

在操作方法和設(shè)施方面，在那個年代，信用經(jīng)理人使用普通辦公家具，客戶信用檔案全部是紙質(zhì)的，信用管理工作全部是手工操作的。第二代企業(yè)信用管理理論形成于第二次世界大戰(zhàn)之后，美國紐約州立大學(xué)奧本尼分校的羅伯特•科爾和朗•密施勒二位教授合著的《消費者和企業(yè)信用管理》一書應(yīng)該是標(biāo)志性著作。這也是一部大學(xué)教材，它的第一版于1960年問世。此外，美國全國信用管理協(xié)會(NACM)和美國鄧白氏公司也在不斷努力，加強了理論與實踐的結(jié)合，逐步形成了流行至今第二代企業(yè)信用管理理論。該理論具有如下特點:(1)以5C和5C1S理論作為理論基礎(chǔ);(2)形成企業(yè)信用管理的5項基本功能;(3)強調(diào)賒銷風(fēng)險控制的全程信用管理操作;(4)客戶信用檔案使用以普通版本企業(yè)征信報告為基礎(chǔ)的成套信用信息;(5)大征信行業(yè)十多個分支提供外部技術(shù)支持;(6)追求量化指標(biāo)的研發(fā)和使用，例如1956年FICO評分出現(xiàn)，1968年Z－Score方法出現(xiàn);(7)賒銷企業(yè)和征信機構(gòu)均具有經(jīng)濟全球化意識和能力，征信機構(gòu)支持跨國公司的信用風(fēng)險控制，基本實現(xiàn)了全球無差異化的企業(yè)征信服務(wù);(8)征信相關(guān)法律建立健全，信用標(biāo)準(zhǔn)逐步配套;(9)個別國家出現(xiàn)不太健全的信用經(jīng)理人從業(yè)執(zhí)照考試。自20世紀(jì)70年代起，發(fā)達國家企業(yè)的信用管理工作逐步實現(xiàn)了計算機化。由征信機構(gòu)開發(fā)的信用管理專業(yè)軟件也被大量使用。

我國是在改革開放之后才從西方學(xué)習(xí)和引進企業(yè)信用管理方法的，而且直接引進的就是第二代企業(yè)信用管理理論。我國第一部企業(yè)信用管理專著是由林鈞躍和謝旭編寫的《企業(yè)賒銷和信用管理》，該書于1999年由中國經(jīng)濟出版社出版發(fā)行。在此后十年中，中國市場上先后出現(xiàn)了若干部企業(yè)信用管理理論與方法方面的著作，它們無一例外地運用或詮釋了第二代企業(yè)信用管理理論。2005年9月，原勞動與社會保障部編制和印發(fā)了《信用管理師國家職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)》。繼而中國勞動技能鑒定中心聘請信用管理師專業(yè)委員會的十多名專家依據(jù)國家職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)編寫了一套四冊的《信用管理師教程》。該套教材由中國勞動社會保障出版社出版，稱得上是第二代企業(yè)信用管理理論和方法的集大成之作。值得一提的是，盡管舊中國在1932年就出現(xiàn)了征信機構(gòu)———中國征信所，但從上海師范大學(xué)于2005年做過的一項對它的詳細(xì)研究中，并沒有發(fā)現(xiàn)該機構(gòu)提出或引進了企業(yè)信用管理理論。

三、第三代企業(yè)信用管理理論及其特征

自21世紀(jì)開始以來，經(jīng)濟全球化造成市場環(huán)境的諸多變化，信用工具的設(shè)計和賒銷方法的復(fù)雜性在增加，由此引發(fā)了一些新的問題，產(chǎn)生了新型的信用風(fēng)險。特別是自2007年開始的全球金融危機以來，社會對國家和企業(yè)的誠信度要求不斷提高，企業(yè)環(huán)保的壓力越來越大，國際社會對勞工的保護形成法律和標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任已經(jīng)成為必然(企業(yè)社會責(zé)任的國際標(biāo)準(zhǔn)ISO26000于2010年頒布)。企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)已經(jīng)從追求股東利益最大化轉(zhuǎn)變?yōu)樽非笫艿赖录s束的利潤。外部市場環(huán)境的變化，社會誠信道德意識的提升，反逼企業(yè)信用管理理論的升級換代，第三代企業(yè)信用管理呼之欲出。自2008年以來，經(jīng)過前幾年的探討，第三代企業(yè)信用管理理論的雛形已經(jīng)顯現(xiàn)，它的特征包括:以“企業(yè)信用制度”取代“企業(yè)信用風(fēng)險管理制度”;適應(yīng)社會信用體系建立的新市場規(guī)則規(guī)范;成套信用信息的完整和規(guī)范;增加征信產(chǎn)品和服務(wù)的新品種;提高量化指標(biāo)的精度和研發(fā)新的量化分析方法;近20個國家信用標(biāo)準(zhǔn)頒布，信用管理工作標(biāo)準(zhǔn)化在推進;信用管理專業(yè)的人力資源市場形成，企業(yè)可以要求信用經(jīng)理人持證上崗;響應(yīng)企業(yè)社會責(zé)任各項要求;企業(yè)應(yīng)對政府的信用監(jiān)管;信用管理外部服務(wù)增加等。在設(shè)施建設(shè)和工具研發(fā)方面，企業(yè)信用管理可以全面實現(xiàn)計算機網(wǎng)絡(luò)化;擁有海量信用信息的數(shù)據(jù)倉庫形成;成套的企業(yè)信用管理軟件推廣使用，包括在ERP系統(tǒng)中安裝插件;信用風(fēng)險量化分析工具配套;便攜式遠(yuǎn)程信用管理工具出現(xiàn)。

四、總結(jié)

第4篇：應(yīng)收賬款的信用管理理論范文

關(guān)鍵詞：消費品；分銷渠道；風(fēng)險抵御

中圖分類號：F123.9 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）30-0223-02

盡管消費品分銷渠道風(fēng)險是客觀存在的，是復(fù)雜的、隨機的，但制造商仍可以通過其在渠道設(shè)計、渠道建設(shè)與管理方面的努力，使其消費品分銷渠道健康、有活力，增強分銷渠道抵御風(fēng)險的能力。為了提高分銷渠道抵御風(fēng)險的能力，企業(yè)除了在渠道設(shè)計、分銷商管理和渠道銷售人員管理方面加強管理做好創(chuàng)新工作外還應(yīng)該加強審計、營銷渠道調(diào)整和對競爭對手反擊，進一步從根本上提高消費品分銷渠道抵御風(fēng)險的能力。

一、信用風(fēng)險管理

根據(jù)有關(guān)資料及對以往的一些案例分析表明，在全部貨款拖欠案件中，大約70%直接產(chǎn)生于在貨物發(fā)出之前的各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，如對客戶不了解，貿(mào)然簽約，或結(jié)算方式選擇不當(dāng)；約35%的拖欠案件主要是由于從貨物發(fā)出后直到貨款到期日之前這一段時間內(nèi)，對應(yīng)收賬款缺少嚴(yán)密的監(jiān)督和控制；約41%的案件，是在拖欠發(fā)生后，沒有及時采取有效的追討措施。除了一些不可控的客觀因素外，如果企業(yè)管理制度到位，措施得當(dāng)，機制健全，加強銷售合同管理，規(guī)范分銷工作程序，定會防止經(jīng)濟糾紛。

1.完善賒銷制度，建立嚴(yán)格的授權(quán)審批程序。（1）建立分銷商信用評價體系。在對分銷商進行調(diào)查和分析的基礎(chǔ)上，評估分銷商的品質(zhì)、商業(yè)信譽、經(jīng)營作風(fēng)及與公司業(yè)務(wù)往來歷史；分銷商的資本實力，資金運作情況尤其是流動資金周轉(zhuǎn)情況，經(jīng)濟效益；分銷商的經(jīng)營性質(zhì)、歷史、經(jīng)營規(guī)模、營銷能力；分銷商的客戶、職員及其他供應(yīng)商等的滿意程度等。設(shè)定每項評估內(nèi)容的標(biāo)準(zhǔn)，并依此對每個分銷商評分、評級，建立完善的客戶檔案。根據(jù)信用評分結(jié)果對被分銷商進行企業(yè)資信評級和風(fēng)險評級。另外，根據(jù)行業(yè)付款周期的特點還要定期對各個分銷商的信用進行動態(tài)評價?？砂堰@個期間與制造商有交易的分銷商列表，由制造商一線銷售代表、區(qū)域銷售經(jīng)理、財務(wù)經(jīng)理和第三方信用調(diào)查機構(gòu)對分銷商的信用狀況給出評價。對評價結(jié)果，依據(jù)企業(yè)的信用政策和近期總體的市場營銷政策為所有參數(shù)加權(quán)并得出最后得分，依據(jù)動態(tài)評價調(diào)整分銷商的信用等級。（2）對受個人決策影響較多的業(yè)務(wù)項目進行規(guī)范化、程序化管理。明確審批程序、客戶賒銷條件、規(guī)定經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求。建立嚴(yán)格的賒銷審核制，只有經(jīng)過嚴(yán)格審核的賒銷才能執(zhí)行。

2.財務(wù)部門應(yīng)加強對分銷商應(yīng)收賬款管理。第一，確定合理的收賬程序，并成立清算小組，確定合理的討債方法。對已發(fā)生的應(yīng)收賬款，可按其賬齡和收取難易程度，逐一分類排序，找出拖欠原因，明確落實催討責(zé)任。第二，加強合同管理。合同管理是信用管理的重要組成部分。信用管理應(yīng)貫穿銷售的全部過程：分銷商資格審訂、分銷合同條款談判與簽訂、分銷商監(jiān)控、應(yīng)收賬款分析、賬款催收直至法律訴訟。第三，在日常工作中，對賒銷分銷商按區(qū)域分類別進行應(yīng)收賬款的明細(xì)核算。每月編制應(yīng)收賬款期末余額明細(xì)表，對可能發(fā)生的逾期欠款實行預(yù)警制度，報送有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)及銷售部門，以便采取必要措施，盡量確保應(yīng)收賬款的收回。第四，加強與賒銷分銷商的對賬管理。通過經(jīng)常對賬，了解分銷商付款的及時程度，密切監(jiān)督分銷商已到期債務(wù)的增減動態(tài)。對逾期未結(jié)清欠款的賒銷分銷商，特別是對一些信譽較差、欠款時間較長、金額較大的賒銷分銷商，企業(yè)應(yīng)加大催收力度，安排專人負(fù)責(zé)。

3.建立應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備金制度。不管企業(yè)采用怎樣嚴(yán)格的信用政策，只要存在著商業(yè)信用行為，壞賬損失的發(fā)生總是不可避免的，這是市場不確定的一面。因此，對于企業(yè)來講，要遵循穩(wěn)健性原則，對壞賬損失的可能性預(yù)先進行估計，積極建立彌補壞賬損失的準(zhǔn)備制度，在應(yīng)收賬款發(fā)生的同時，提取一定比例的壞賬準(zhǔn)備金，當(dāng)應(yīng)收賬款滿足確認(rèn)壞賬條件時，確認(rèn)壞賬。

二、做好分銷渠道審計

分銷渠道審計是一種“職能性”審計，是市場營銷審計的重要組成部分。與對已產(chǎn)生渠道問題進行解析并提出應(yīng)對方案的分銷渠道診斷不同，分銷渠道審計是在渠道日常管理中定期對活動的目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)進行對比，評價活動的價值，發(fā)現(xiàn)和分析問題，提出改進建議的全程監(jiān)控過程，是爭取在問題沒有出現(xiàn)之前就發(fā)現(xiàn)并糾正的管理過程。

分銷渠道審計應(yīng)當(dāng)包含一系列完整而有序的步驟和科學(xué)方法的分析診斷工作，包括對分銷渠道目標(biāo)、分銷渠道結(jié)構(gòu)、分銷渠道成員關(guān)系、分銷渠道效率、分銷渠道成本等進行診斷，并根據(jù)診斷結(jié)果和企業(yè)的具體情況，提出短期的和長期的改進措施?？赏ㄟ^制造商內(nèi)部渠道審計，即由制造商內(nèi)部分銷渠道部分之外的人或組織審計，也可通過聘請企業(yè)外部專業(yè)的管理咨詢公司對企業(yè)分銷渠道進行審計，以保證渠道審計結(jié)果的客觀性。

分銷渠道審計可包括以下步驟：了解渠道目標(biāo)和確定渠道審計的范圍；檢查各項渠道目標(biāo)的實施；判斷渠道行為是否付出了足夠的努力；檢查信息溝通的運行情況和責(zé)權(quán)分配是否合理；提出有關(guān)改進措施的建議等。

三、其他營銷組合的配合

1.加強制造商品牌建設(shè)能力。目前，市場競爭已經(jīng)逐漸超越同質(zhì)低價的低層次競爭，集中于品牌競爭。在絕大多數(shù)消費品市場上，能在與分銷商的關(guān)系中占據(jù)主導(dǎo)地位的企業(yè)都是擁有強勢品牌的企業(yè)，其品牌力量為它們贏得了優(yōu)勢。在當(dāng)制造領(lǐng)域與分銷領(lǐng)域的力量對比發(fā)生轉(zhuǎn)移，越來越受控于分銷商的環(huán)境下，制造商如果想重獲短缺時代對分銷商的控制能力，必須加強品牌建設(shè)，提高產(chǎn)品能提供給顧客的溢價價值，滿足分銷商獲利的需要、維持消費者的需要以及獲得對品牌歸屬感的需要。

2.建立合理的價格體系。分銷渠道價格體系主要是指在渠道網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部實行級差價格體制，包括出廠價、批發(fā)價、團體批發(fā)價和零售價等，從根本上來說，渠道價格體系就是利益分配體系。因此制造商在制訂渠道價格體系時要充分考慮自身發(fā)展目標(biāo)、行業(yè)狀況、渠道成員以及消費者等因素。通過這些綜合因素的考慮，可以兼顧到各方面的利益，從而保證制造商利益、渠道分銷商的利益以及消費者利益的協(xié)調(diào)。在制定分銷價格體系時，還要注意防止分銷渠道中價差過大，以避免有些分銷商在這種條件下竄貨的行為。

3.合理安排促銷活動與促銷費用。制造商要通過制定計劃，科學(xué)、合理地安排促銷活動和促銷費用，盡可能的控制促銷和推廣費用，確保整個促銷活動是在受控情況下進行的，以實現(xiàn)促銷目標(biāo)，并有效控制渠道成本，避免分銷商利用促銷費用產(chǎn)生的利潤空間進行竄貨。另外，制造商在做促銷活動及開展各種優(yōu)惠活動前，應(yīng)積極地做廣告宣傳，及時告知消費者，使消費者知曉制造商的任何促銷活動的內(nèi)容，這樣從上到下得信息流可以迫使分銷商實施廠家的政策，通過公開化、透明化，可以加強終端商和消費者對分銷商的監(jiān)督作用。

4.產(chǎn)品包裝區(qū)域差別化。企業(yè)可以通過對其不同區(qū)域市場銷售的相同產(chǎn)品采用不同的包裝，來減少分銷商的竄貨行為。目前，主要有以下三種形式：一是通過文字標(biāo)識在每種產(chǎn)品的外包裝上印刷專供某地區(qū)銷售字樣。二是商品顏色差異化，既在不同地區(qū)將同種產(chǎn)品的包裝在保持其基本標(biāo)識不變的情況下采用不同的色彩加以區(qū)分。三是外包裝印刷條形碼，不同地區(qū)印刷不同的條形碼，通過條形碼識別器的使用以便使制造商在處理串貨問題上掌握主動權(quán)。

四、消費品分銷渠道調(diào)險的規(guī)避

1.結(jié)合企業(yè)特征。渠道變革在本質(zhì)上是一種內(nèi)在的、自為的變化，渠道變革必須與企業(yè)的特征、企業(yè)組織相協(xié)調(diào)。此外，還要繼承原有渠道的優(yōu)點，降低渠道變革中的風(fēng)險。這樣，渠道變革成功的可能性才最大。

2.得到內(nèi)部和其他主要渠道成員支持。渠道調(diào)整的成功，離不開內(nèi)部各類相關(guān)人士和其他主要渠道成員的支持。渠道調(diào)整要抓住渠道調(diào)整的切入點，各種措施還應(yīng)得到包括高層人物在內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部多數(shù)人及外部其他分渠道成員的支持，保證渠道調(diào)整時渠道的穩(wěn)定性。

3.選擇適當(dāng)?shù)那勒{(diào)整時機。選擇恰當(dāng)?shù)那勒{(diào)整時機能夠控制渠道調(diào)整的風(fēng)險，在很大程度上能夠決定改革的成敗。時機的選擇通?？紤]行業(yè)和本企業(yè)的發(fā)展階段、特點。如，對產(chǎn)品有明顯銷售周期的制造商而言，通常應(yīng)選擇銷售淡季進行渠道的調(diào)整，爭取在旺季開始之前基本完成渠道調(diào)整。

五、對競爭者的渠道反擊

具有實力的制造商為了獲得渠道競爭優(yōu)勢，鞏固市場地位，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)集中性原則、持續(xù)性原則和協(xié)調(diào)性原則對競爭者予以反擊。集中性原則主要指集中充裕的資源致力于一點，直擊競爭對手的某個薄弱環(huán)節(jié)，消減其渠道運作效率。持續(xù)性原則主要是指持續(xù)不斷地投入資源，調(diào)整進攻策略，不給競爭對手還擊的機會，以長久的保持競爭優(yōu)勢地位。協(xié)調(diào)原則是指企業(yè)的反擊行為應(yīng)獲得各個部門的配合和協(xié)作，以發(fā)揮企業(yè)的整體優(yōu)勢。首先，制造商應(yīng)當(dāng)通過分析研究，找到競爭對手的薄弱環(huán)節(jié)。其次，選準(zhǔn)反擊的時機，如競爭對手戰(zhàn)略調(diào)整而出現(xiàn)渠道不穩(wěn)定之際、人員變動之際等等。再次，根據(jù)市場情況、雙方的實力等，采取合適的方式進行渠道反擊。

參考文獻：

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第5篇：應(yīng)收賬款的信用管理理論范文

【關(guān)鍵詞】投資環(huán)節(jié)；財務(wù)風(fēng)險；實物資本；金融資產(chǎn)

一、引言

根據(jù)相關(guān)企業(yè)財務(wù)管理風(fēng)險理論，依據(jù)投資方式的不同，可以將投資劃分為實物資產(chǎn)投資和資本資產(chǎn)投資。實物資產(chǎn)投資是指用貨幣資金購買其他生產(chǎn)要素后，直接形成企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力，它是一種直接的投資活動。資本資產(chǎn)投資是一種依托資本市場的投資活動，形成的是金融資產(chǎn)，主要包括債券投資和股票投資，它屬于一種間接的投資活動。當(dāng)持有人行使選擇權(quán)時，會給企業(yè)帶來利率風(fēng)險。政策性風(fēng)險特指我國在利率市場化的過程中存在的由于政策調(diào)整引發(fā)的特殊風(fēng)險。利率的政策性風(fēng)險主要是指，在漸進實行利率市場化的過程中，對存貸款利率仍然設(shè)限管理；國家在特殊條件下對利率調(diào)整的干預(yù)力度過大；以及在競爭不充分條件下，大銀行所具有的影響國家推進利率市場化的干擾因素等等。

二、籌資環(huán)節(jié)財務(wù)風(fēng)險成因分析

（一）債務(wù)籌資風(fēng)險分析

債務(wù)籌資受固定的利息負(fù)擔(dān)和債務(wù)期限結(jié)構(gòu)等因素的影響，當(dāng)企業(yè)經(jīng)營不善，特別是投資收益率低于債務(wù)利息率時，可能產(chǎn)生不能按時還本付息甚至破產(chǎn)的風(fēng)險。債務(wù)性資金籌集方式主要是指銀行融資和債券融資。銀行融資是企業(yè)長期融資的一種重要方式，主要特征是期限較長，通常在一年以上。債券融資是指企業(yè)按照法定程序發(fā)行的，約定在一定期限內(nèi)還本付息的債務(wù)憑證。由于銀行貸款和發(fā)行企業(yè)債券這兩種方式都具有還本付息的義務(wù)性、固定性，決定了它們所構(gòu)成的融資風(fēng)險大小要充分依托企業(yè)的償債能力和獲利能力，因此相對風(fēng)險較大。

（二）股權(quán)籌資風(fēng)險分析

股票籌資作為一種權(quán)益性資金籌集方式，可以將信用風(fēng)險和責(zé)任由單一的銀行體系向社會和廣大投資者轉(zhuǎn)移，從而實現(xiàn)了風(fēng)險分散。但股票籌資方式運用的不恰當(dāng)也會產(chǎn)生風(fēng)險，主要受以下方面因素的影響：①股票的發(fā)行價格若發(fā)行價格過低，將難以滿足發(fā)行人的籌資需求，甚至?xí)p害原有股東的利益；而發(fā)行價格太高，又將增大投資者的風(fēng)險，增大承銷機構(gòu)的發(fā)行風(fēng)險和發(fā)行難度，抑制投資者的認(rèn)購熱情，并會最終影響股票上市后的市場表現(xiàn)；②股票的發(fā)行數(shù)量股票發(fā)行的數(shù)量過少，就會導(dǎo)致企業(yè)籌集不足發(fā)展所需的資金，無法達到規(guī)模效應(yīng)；發(fā)行數(shù)量過多，有可能會造成資金的閑置，企業(yè)整體報酬率下降，同時造成公司經(jīng)營權(quán)的過于分散。

三、企業(yè)投資風(fēng)險成因分析

（一）實物資產(chǎn)投資風(fēng)險

企業(yè)在投資過程中因產(chǎn)品市場價格變動的不確定性而造成損失的可能性就是市場風(fēng)險。它往往是由外部自然、經(jīng)濟以及人為因素造成的，單個企業(yè)很難預(yù)測或徹底控制它。企業(yè)在實物資產(chǎn)投資過程中由于企業(yè)決策失誤或內(nèi)部管理秩序混亂等因素引起內(nèi)部管理風(fēng)險。當(dāng)經(jīng)營環(huán)境出現(xiàn)對企業(yè)的不利影響時就會成倍地放大這種風(fēng)險，導(dǎo)致企業(yè)投資遭受更加嚴(yán)重的損失。自然損耗是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的正常耗費，而精神損耗將加速企業(yè)實物資產(chǎn)的提前報廢，給企業(yè)帶來損失。同時各種突發(fā)的意外自然災(zāi)害事件，造成財產(chǎn)損失也是導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生風(fēng)險的重要原因之一。

（二）資本資產(chǎn)投資風(fēng)險

金融資產(chǎn)投資活動中的金融市場價格波動的風(fēng)險，這類風(fēng)險是指因政治、經(jīng)濟等宏觀因素，企業(yè)自身經(jīng)營狀況等微觀因素，以及技術(shù)、人為因素個別或綜合作用于金融市場，致使金融市場上的金融產(chǎn)品價格大幅度波動，從而給投資者帶來經(jīng)濟損失的風(fēng)險。流動性風(fēng)險是企業(yè)在投資活動中之所以會產(chǎn)生流動性風(fēng)險，主要有以下兩方面的原因：企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)配置不當(dāng)。如果企業(yè)將資金運用于大量的流動性較強的投資項目中，雖然能保證較好的流動性，但會影響企業(yè)的盈利水平，這種盈利水平的降低又會反過來影響企業(yè)的投資策略，產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險。投資對象流動性的大小要受到交易市場發(fā)育程度的影響。交易市場發(fā)育完善，信息暢通，交易量大，便于產(chǎn)品上市交易，則產(chǎn)品的流動性就高，反之亦然。購買力風(fēng)險主要是由于經(jīng)濟生活中出現(xiàn)通貨膨脹風(fēng)險后，貨幣貶值，單位貨幣的購買力降低，導(dǎo)致其實際投資收益大幅度下降，由此形成實質(zhì)上的投資損失。通貨膨脹對投資的影響表現(xiàn)在：為企業(yè)提供錯誤的投資機會信息，誘使企業(yè)做出錯誤的投資決策，給投資者帶來一定的損失。

四、收益實現(xiàn)環(huán)節(jié)財務(wù)風(fēng)險成因分析

收益實現(xiàn)風(fēng)險是指企業(yè)在提供了產(chǎn)品和勞務(wù)之后不能按期收回貨幣資金而給企業(yè)帶來損失的可能性。市場經(jīng)濟對各種信用工具的普遍運用，不僅促進了經(jīng)濟業(yè)務(wù)的開展，而且也對企業(yè)的信用管理提出了更高的要求，增加了壞賬的可能，從而加大了收益實現(xiàn)的風(fēng)險。收益實現(xiàn)風(fēng)險主要表現(xiàn)為應(yīng)收賬款風(fēng)險。應(yīng)收賬款中的不良資產(chǎn)是指收回的可能性極小，或損失的可能性極大的應(yīng)收賬款，具體指債務(wù)單位經(jīng)營不善、業(yè)績不佳、欠款時間在信用期限以上的應(yīng)收賬款。收益實現(xiàn)風(fēng)險的存在，一方面受國家宏觀的財政金融體制的影響，在金融膨脹政策下和緊縮政策下的收益實現(xiàn)風(fēng)險顯然是有差別的。在我國過去歷次實施過的財政金融雙緊縮政策，使整個市場疲軟，企業(yè)產(chǎn)品普遍銷售困難，三角債務(wù)鏈也規(guī)模巨大，各個企業(yè)無不深受影響。另一方面，收益實現(xiàn)風(fēng)險也取決于企業(yè)決策和管理水平的高低。即使在“雙緊縮”時期，有些企業(yè)依然欣欣向榮，蒸蒸日上。這說明企業(yè)在一定程度上是可以控制收益回收資金的。

資金循環(huán)的最后一個環(huán)節(jié)即收益分配，在這一環(huán)節(jié)中可能形成收益分配風(fēng)險，即由于收益取得和分配而對企業(yè)的資本價值產(chǎn)生影響的可能性。這一風(fēng)險主要有兩個方面收益確認(rèn)風(fēng)險。企業(yè)在確認(rèn)收益時，由于使用了不恰當(dāng)?shù)臅嫹椒ɑ蜇攧?wù)會計人員的業(yè)務(wù)判斷能力欠缺，致使企業(yè)虛增或虛減利潤，其后果就是或提前納稅，導(dǎo)致大量資金提前流出企業(yè)；或影響了企業(yè)的聲譽一導(dǎo)致管理成本的高升；對收益分配的時間、方式和數(shù)量的把握不當(dāng)而產(chǎn)生的風(fēng)險。如果企業(yè)處于資金緊張時期，卻決定以現(xiàn)金的形式分配收益，就必然會影響企業(yè)的償債能力和再生產(chǎn)的能力；如果單純以非現(xiàn)金股利的方式進行分配，又會挫傷投資者的積極性，降低企業(yè)的信譽。

參考文獻：

第6篇：應(yīng)收賬款的信用管理理論范文

近年來，隨著我國市場經(jīng)濟體制的不斷完善，中小微企業(yè)在推動我國經(jīng)濟發(fā)展方面的作用越來越重要，它們是提高人民生活水平，促進市場經(jīng)濟穩(wěn)健發(fā)展的重要驅(qū)動力。但隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，中小微企業(yè)暴露出的弱點和問題也越來越多，其面臨的財務(wù)風(fēng)險也在不斷增加，而財務(wù)風(fēng)險問題成為了制約我國中小微企業(yè)發(fā)展的首要問題，如何應(yīng)對這些財務(wù)風(fēng)險迫在眉睫。本文以企業(yè)財務(wù)管理和財務(wù)風(fēng)險為研究對象，首先分析了企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的含義及特點，并明確了企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的防范要點，找出財務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因，從而針對性地提出了應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：

中小微企業(yè)；財務(wù)風(fēng)險；防范措施

1企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理理論概述

中小微企業(yè)是我國國民經(jīng)濟中不可或缺的組成部分，其生存與發(fā)展對推動我國經(jīng)濟發(fā)展方面起到了重要的作用。但隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，中小微企業(yè)面臨著無時無刻無處不在的風(fēng)險，因此，加強其財務(wù)風(fēng)險控制對企業(yè)經(jīng)營起著決定性的作用。因此，對財務(wù)風(fēng)險控制進行分析研究，有助于促進企業(yè)對財務(wù)風(fēng)險的控制和防范，對提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，加速資金周轉(zhuǎn)，降低企業(yè)損失，為企業(yè)創(chuàng)造最大的收益具有重要意義。本文依據(jù)財務(wù)管理和風(fēng)險管理理論，從界定財務(wù)風(fēng)險的概念入手，找出財務(wù)風(fēng)險的問題和成因，借鑒有關(guān)研究成果，提出有效防范財務(wù)風(fēng)險的對策和建議。研究發(fā)現(xiàn)，辨識中小微企業(yè)財務(wù)風(fēng)險并進行有效控制是其健康發(fā)展的重要保證。雖然不能消除風(fēng)險及其影響，但可通過有效手段對財務(wù)風(fēng)險加以防范。風(fēng)險具有不確定性，其能夠給企業(yè)的發(fā)展帶來損失，但同時也會給企業(yè)的發(fā)展帶來收入。在企業(yè)發(fā)展過程中，財務(wù)會計的各種操作和核算過程都會給企業(yè)的發(fā)展帶來風(fēng)險。財務(wù)風(fēng)險又有學(xué)者稱其為賬面風(fēng)險，主要是由于企業(yè)的信息的公布于其發(fā)展的真實信息之間的不確定性或者不一致而造成的企業(yè)的信息失真，從而導(dǎo)致企業(yè)的利益受到損害，同時也給企業(yè)之外的社會人士帶來經(jīng)濟上的損失，比如股東等，錯誤的會計信息會給社會造成市場經(jīng)濟中的資源配置誤差，不能夠做到資源的合理優(yōu)化分配，從而影響資源，造成資源的浪費，制約經(jīng)濟的快速發(fā)展。如果企業(yè)的會計風(fēng)險一旦發(fā)生，那么失真的信息將會導(dǎo)致企業(yè)的發(fā)展和決策的失誤，從而做出錯誤的判斷。這樣不僅會給企業(yè)造成損失，同時也會給投資者和企業(yè)的員工造成嚴(yán)重的經(jīng)濟損失，從而影響了企業(yè)的形象和社會地位。隨著當(dāng)今社會的全面發(fā)展，市場經(jīng)濟下的競爭也日益顯現(xiàn)出激烈化的趨勢，財務(wù)險的發(fā)生的幾率也呈現(xiàn)出了增大與復(fù)雜化的現(xiàn)象，這當(dāng)前已成為了對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生影響的關(guān)鍵因素，并成為了被社會各界所持續(xù)關(guān)注的問題之一。

2中小微企業(yè)財務(wù)風(fēng)險控制存在的問題及成因

2.1企業(yè)財務(wù)存在的風(fēng)險分析通過對財務(wù)管理的綜合考慮和歸納，我們認(rèn)為中小微企業(yè)存在籌資渠道較少、籌資方式單一，綜合管理能力、理財能力低下等問題，中小微企業(yè)抵御財務(wù)風(fēng)險的能力比大企業(yè)低。隨著市場競爭加劇，中小微企業(yè)在加強財務(wù)風(fēng)險控制方面受到了阻礙，主要是由于以下幾個方面的問題。(1)融資方面。我國中小微企業(yè)受自身條件以及現(xiàn)行體制、政策影響，融資環(huán)境較差。首先，在直接融資這個層面來說，盡管現(xiàn)在國家每年都重點出臺一些政策來扶持中小微企業(yè)的發(fā)展，但是現(xiàn)在上市公司的治理機制，決定了大部分中小微企業(yè)無法爭取到上市的機會。再來看看債券市場，中小微企業(yè)一般達不到發(fā)行額度的要求，所以也難以發(fā)行債券。其次，在間接融資上，由于中小微企業(yè)本身素質(zhì)不高、經(jīng)營風(fēng)險卻很高、信用等級一般比較低等原因，難以滿足金融機構(gòu)的貸款條件。(2)投資方面。企業(yè)投資包括對內(nèi)投資和對外投資。在對外投資上，中小微企業(yè)由于投資決策者缺乏相應(yīng)的財務(wù)風(fēng)險知識，胡亂擴張投資規(guī)模。有相當(dāng)一部分的中小微企業(yè)在條件不成熟的情況下，僅憑經(jīng)驗判斷片面追求公司外延的擴大，忽略了公司的內(nèi)涵與公司的核心競爭力，造成投資時資金的重大浪費，因此財務(wù)風(fēng)險不斷。在對內(nèi)投資上，主要是對固定資產(chǎn)投資。不少中小微企業(yè)看到自己的產(chǎn)品滯銷、技術(shù)落后、設(shè)備老化，并未對企業(yè)投資進行可行性和周密系統(tǒng)的研究和分析，以及決策者決策能力低下等原因，使得投資決策失誤頻繁發(fā)生，投資無法按期收回。(3)營運方面。營運是指企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營互動環(huán)節(jié)。中小微企業(yè)的生產(chǎn)管理粗放，生產(chǎn)過程中浪費嚴(yán)重，產(chǎn)品質(zhì)量控制體系不健全，產(chǎn)品質(zhì)量難以提高。生產(chǎn)管理水平不高也將增加企業(yè)流動資金的消耗，從而降低了企業(yè)的短期償債能力。此外，由于中小微企業(yè)內(nèi)部控制制度缺失，現(xiàn)金管理不規(guī)范，支取存在著一定的隨意性，缺乏安全制度保障，存貨等其他營運資金管理水平低下，導(dǎo)致其財務(wù)風(fēng)險監(jiān)控不力，極易誘發(fā)財務(wù)危機。

2.2中小微企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的成因(1)中小微企業(yè)風(fēng)險意識淡薄。隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，中小微企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展環(huán)境產(chǎn)生了很大的變化，在帶來發(fā)展機遇的同時，也產(chǎn)生了很多風(fēng)險因素。中小微企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險管理意識普遍較差，增加了中小微企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的經(jīng)營風(fēng)險。一方面，由于企業(yè)經(jīng)營管理者缺乏相應(yīng)的風(fēng)險管理知識，使得其忽視了財務(wù)風(fēng)險管理的重要性，過分追求經(jīng)濟利益，而忽視風(fēng)險管理。這就導(dǎo)致企業(yè)在面臨財務(wù)風(fēng)險時缺乏必要的準(zhǔn)備和措施，一旦發(fā)生財務(wù)風(fēng)險難以得到及時有效的控制。另一方面，有一部分企業(yè)管理者認(rèn)為財務(wù)風(fēng)險管理屬于財務(wù)部門，殊不知財務(wù)風(fēng)險可能由多種因素引起，不同的起因都可能導(dǎo)致財務(wù)危機。但是，由于財務(wù)部門職權(quán)所限，其并不能對所有的財務(wù)風(fēng)險因素進行預(yù)測和控制，這就導(dǎo)致企業(yè)所面臨的財務(wù)風(fēng)險可能處于較高水平。總之，由于缺乏風(fēng)險管理意識，導(dǎo)致企業(yè)沒有完善的財務(wù)風(fēng)險管理措施，不能夠?qū)⒇攧?wù)風(fēng)險控制在安全范圍之內(nèi)。(2)中小微企業(yè)內(nèi)部控制管理混亂。中小微企業(yè)的內(nèi)部控制不完善，是造成財務(wù)風(fēng)險存在問題的主要原因。在我國，大多數(shù)的中小微企業(yè)由于受到企業(yè)規(guī)模和法人知識水平的限制，因而在組織結(jié)構(gòu)制度方面存在缺陷。很多中小微企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)相對簡單，特別是很多都是家族式企業(yè)，企業(yè)上上下下的管理人員都是一家人，很多事情往往都是由家族最有威望的家長一人決定，因此容易形成“一言堂”的現(xiàn)象，更談不上監(jiān)督約束。即便是有些有限責(zé)任公司成立了董事會，但是，這樣的決策機構(gòu)往往只是為了應(yīng)付檢查和相關(guān)規(guī)定，在公司經(jīng)營發(fā)展決策上還是一個人或者幾個人說了算。這樣的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，容易造成內(nèi)部管理混亂，公私不能分明。(3)應(yīng)收賬款存在薄弱環(huán)節(jié)。應(yīng)收賬款占企業(yè)流動資金的數(shù)量大，從而造成了企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難。企業(yè)在賒銷產(chǎn)品時，發(fā)出存貨，貨款卻不能同時收回，其中大部分中小微企業(yè)對逾期不還款的客戶無法采取有效的措施，導(dǎo)致企業(yè)流動資金被大量占用，長此以往必將影響企業(yè)資金周轉(zhuǎn)不暢，導(dǎo)致企業(yè)貨幣資金不足，從而迫使企業(yè)的發(fā)展停滯不前。(4)資本結(jié)構(gòu)不合理。表面上看此類企業(yè)財務(wù)風(fēng)險很小，但實質(zhì)是此類企業(yè)財務(wù)策略過于保守，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展停滯不前，使企業(yè)喪失擴大發(fā)展的良機。風(fēng)險型則不然，風(fēng)險型資本結(jié)構(gòu)的中小微企業(yè)通常融資規(guī)模較大，負(fù)債資金占全部資金的比例過高，這類型企業(yè)常因資產(chǎn)負(fù)債率過大，導(dǎo)致企業(yè)資不抵債，償付能力不足，企業(yè)財務(wù)負(fù)擔(dān)過重。中小微企業(yè)由于經(jīng)營不夠穩(wěn)定，受市場波動的影響大，無法對企業(yè)做長遠(yuǎn)的規(guī)劃，而且其自身實力弱、自由資金少、固定資產(chǎn)少、負(fù)債率高的經(jīng)營特點也決定了流動資金對企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營更為重要。為應(yīng)對瞬息萬變的市場，中小微企業(yè)需要迅速作出經(jīng)營調(diào)整，信貸需求往往具有很強的隨機性、緊迫性，因此，其外部籌措的資金大部分是迫于臨時周轉(zhuǎn)的壓力而產(chǎn)生的短期借款，而用于固定資產(chǎn)投資的長期借款所占的比重較低。

3中小微企業(yè)財務(wù)風(fēng)險控制的對策

3.1提高風(fēng)險意識和素質(zhì)水平復(fù)雜的市場環(huán)境，使得中小微企業(yè)企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理更加復(fù)雜，企業(yè)要通過對經(jīng)營管理者進行知識培訓(xùn)，使其能夠正確全面地認(rèn)識企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，掌握財務(wù)風(fēng)險管理知識，這樣才能使得企業(yè)經(jīng)營管理者在進行財務(wù)風(fēng)險管理時能夠有的放矢，完善財務(wù)風(fēng)險管理控制體系。另外，要使企業(yè)管理者認(rèn)識到造成財務(wù)風(fēng)險的危害性，將財務(wù)風(fēng)險管理放到重要位置，通過引起企業(yè)上下對財務(wù)風(fēng)險的重視，自覺加強財務(wù)風(fēng)險防范和控制。

3.2建立內(nèi)部控制制度中小微企業(yè)財務(wù)管理混亂、投資經(jīng)營決策不當(dāng)很大程度上是因為缺乏有效的內(nèi)部控制。實施內(nèi)部控制制度，執(zhí)行不相容崗位的相互分離，相互制約，比如說企業(yè)的會計和出納員不能由一個人或者有關(guān)系的兩個人來執(zhí)行監(jiān)管，必須建立回避制度；企業(yè)會計執(zhí)行人的直系親屬不得負(fù)責(zé)收銀，建立成本預(yù)算制度，實施成本問責(zé)制，加強庫存管理，固定資產(chǎn)、庫存保管，建立資產(chǎn)管理書籍。

3.3強化應(yīng)收賬款的管理建立信用額度管理制度。信用額度是企業(yè)給客戶信用產(chǎn)品的最大數(shù)量，是基于經(jīng)濟實力和企業(yè)客戶愿意承擔(dān)風(fēng)險決定的，信用額度制度對管理，有助于降低商業(yè)風(fēng)險水平，因此，建立特殊的信貸部門是非常必要的，企業(yè)信貸信用管理專業(yè)需要大量的調(diào)查、分析和專業(yè)化管理和控制，所以要建立獨立的企業(yè)信用管理部門。信貸管理部門應(yīng)在財務(wù)部門和銷售部門的支持下，在信貸管理中起主導(dǎo)作用。加強壞賬的管理。建立應(yīng)收賬款監(jiān)控體系，管理者應(yīng)該對應(yīng)收賬款的信用管理有一個全方位的認(rèn)識，這就是常說的全過程管理。

3.4安排好企業(yè)資本結(jié)構(gòu)在考慮企業(yè)融資的時候，必須確定企業(yè)的債務(wù)融資的微觀因素，比如根據(jù)銷售收入、盈利能力、行業(yè)特點等，還要根據(jù)金融市場的發(fā)展程度、利率、稅收和各種融資渠道的融資成本和其他宏觀微觀的條件對企業(yè)的影響來制定融資策略，采取多元化的融資渠道，讓小微型企業(yè)融資資本加權(quán)平均資本成本低、優(yōu)化其資本結(jié)構(gòu)的目標(biāo)。還要增加收入和債務(wù)清晰的流程，建立系統(tǒng)的信貸和債務(wù)定期檢查以確保交易的真實、準(zhǔn)確和完整。總之，中小微企業(yè)是新常態(tài)下，我國經(jīng)濟發(fā)展的重要助推器，是經(jīng)濟成分的重要力量，全面認(rèn)識和分析中小微企業(yè)財務(wù)風(fēng)險，有效地辨識中小微企業(yè)財務(wù)風(fēng)險，并進行規(guī)避，是中小微企業(yè)健康發(fā)展的重要保障。本文基于國內(nèi)外學(xué)者對財務(wù)風(fēng)險基礎(chǔ)理論的研究，分析了中小微企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的類型及特點；剖析了中小微企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的成因以及現(xiàn)狀，提出了中小微企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的防范措施，確立了中小微企業(yè)財務(wù)風(fēng)險控制的基本思路。

參考文獻

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第7篇：應(yīng)收賬款的信用管理理論范文

【關(guān)鍵詞】 電力； 風(fēng)險； 管理

經(jīng)濟全球化、產(chǎn)業(yè)技術(shù)革新和信息化廣泛應(yīng)用等迅猛發(fā)展意味著經(jīng)濟市場的壁壘已被打破，企業(yè)賴以生存和發(fā)展的社會、經(jīng)濟和法律環(huán)境等正發(fā)生著急劇的變化，企業(yè)面臨著國內(nèi)、國際市場的激烈競爭。隨著我國改革開放從“引進來”到“走出去”的重要轉(zhuǎn)變和對全球經(jīng)濟參與度不斷深入，我國企業(yè)毫不例外地面臨著國內(nèi)和國外市場的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。只有認(rèn)真落實科學(xué)發(fā)展觀，樹立現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理思想，構(gòu)建完善的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)、運用科學(xué)的、現(xiàn)代化管理方法，增強風(fēng)險防控意識、提高風(fēng)險管理能力，才能保持良好的財務(wù)狀況和不斷提升企業(yè)盈利能力。全面風(fēng)險管理是現(xiàn)代企業(yè)管理極為重要的方面，是保障企業(yè)可持續(xù)和健康發(fā)展的必修之課。

一、及時識別電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險

（一）巨額電網(wǎng)建設(shè)投資將帶來籌融資業(yè)務(wù)風(fēng)險

多年以來，電網(wǎng)企業(yè)的盈利能力弱、資產(chǎn)回報水平低，凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)回報遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于同期銀行貸款利率，造成電網(wǎng)建設(shè)和企業(yè)發(fā)展資金十分匱乏。以2007年為例，2007年國家實施信貸緊縮政策，不到一年半時間內(nèi)連續(xù)5次提高銀行貸款基準(zhǔn)利率，五年期以上貸款利率調(diào)整為7.83％，同期國網(wǎng)系統(tǒng)主業(yè)凈資產(chǎn)收益率僅為4.32％，低于五年期貸款利率達到3.51個百分點，更遠(yuǎn)低于中央企業(yè)平均水平7.58個百分點。如此微薄的盈利，企業(yè)留存收益對巨大的電網(wǎng)建設(shè)投資來說，只是杯水車薪，籌集巨額建設(shè)資金給電網(wǎng)企業(yè)帶來巨大壓力。

電網(wǎng)建設(shè)資金來源渠道單一，依靠向銀行等金融機構(gòu)大量舉債、給電網(wǎng)投資建設(shè)和持續(xù)健康發(fā)展帶來巨大的籌資壓力和經(jīng)營風(fēng)險。國家對建設(shè)項目實行資本金制度規(guī)定，電網(wǎng)建設(shè)項目的資本金投入比例為不低于20％。由于加大投資力度、加快建設(shè)速度，許多網(wǎng)省公司負(fù)債額大幅度攀升、財務(wù)費用負(fù)擔(dān)沉重，且呈持續(xù)剛性增長之勢，有的網(wǎng)省公司負(fù)債率水平已經(jīng)達到了80％以上。僅靠自身挖潛增效、增收節(jié)支等強化經(jīng)營管理措施消化經(jīng)營、資金成本的大幅度上升難度極大，也是不現(xiàn)實的。因此，如何準(zhǔn)確把握好發(fā)展和效益的關(guān)系、正確處理好投資規(guī)模的不斷擴大和保持穩(wěn)定良好財務(wù)狀況這一矛盾是當(dāng)前電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)必須認(rèn)真面對的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。

（二）輸配電價機制形成階段的價格政策風(fēng)險

由于電力價格涉及所有的工、農(nóng)、商各行業(yè)、機關(guān)事業(yè)單位以及居民生活，價格調(diào)節(jié)的導(dǎo)向作用非常敏感和強勁，同時作為實現(xiàn)節(jié)能減排等經(jīng)濟調(diào)控的手段之一，因而受到國家價權(quán)部門的嚴(yán)格監(jiān)管。國家對電價調(diào)整本來十分慎重，涉及到國家行業(yè)經(jīng)濟導(dǎo)向、各行各業(yè)的承受力和方方面面的利益，電價調(diào)整難度極大，須由國務(wù)院直接決策批準(zhǔn)后執(zhí)行，加之種種原因，輸配電價機制遲遲落實不到位。在操作層面上，由于多方認(rèn)識不一，輸配環(huán)節(jié)電價涉及的有效資產(chǎn)、折舊水平、權(quán)益資金成本、債務(wù)資金成本、社會平均運維費成本、資產(chǎn)報酬率等核價參數(shù)仍存在較大意見分歧，我們必須要認(rèn)識到，在完善輸配電價機制下，形成科學(xué)、合理的輸配電價水平將有一個較長的歷史過程，支撐電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展的根本保證還需做艱苦不懈的探索。

雖然，容量電價、峰谷分時等銷售電價政策已經(jīng)在國外得到廣泛應(yīng)用，但是目前我國的電價政策還不夠完善、不夠科學(xué)，分類銷售電價改革、科學(xué)的分電壓等級電價等仍處于剛剛起步階段，對電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)濟利益的政策沖擊經(jīng)常發(fā)生，背負(fù)著額外沉重的社會成本。再者，隨電費征收的政府基金、附加也擠占了合理的電價空間，輸配電環(huán)節(jié)的電價需求得不到及時疏導(dǎo)、合理購銷價差得不到保證，嚴(yán)重制約著電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)的經(jīng)營能力和盈利水平。

（三）輸配電資產(chǎn)在客觀上仍存在安全風(fēng)險

近年來，由于環(huán)境、氣候等變化，我國部分地區(qū)頻頻遭受洪水、冰雪、地震等嚴(yán)重自然災(zāi)害的侵襲，由于設(shè)防標(biāo)準(zhǔn)低，電網(wǎng)輸變電資產(chǎn)毀損嚴(yán)重、損失重大。隨著科技進步和信息化手段的廣泛應(yīng)用，許多電網(wǎng)輸變電設(shè)備已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)前電網(wǎng)發(fā)展，不能滿足社會對供電可靠率、電壓合格率的客觀要求。要促進各級電網(wǎng)協(xié)調(diào)發(fā)展，必須淘汰落后技術(shù)和推廣產(chǎn)業(yè)升級，在高度重視主網(wǎng)架結(jié)構(gòu)安全、堅強的同時，必須更加重視配電網(wǎng)、農(nóng)村電網(wǎng)的投資建設(shè)，根本解決設(shè)備長期滿載超負(fù)荷、“帶病”運行的問題，強化運行維護管理，不斷提高資產(chǎn)安全、可靠性。

（四）電費資金回收的風(fēng)險依然很大

電費收入是電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)的最主要經(jīng)營收入來源，且數(shù)額巨大。除必須滿足定期向發(fā)電企業(yè)支付購電費用外，還要支付輸變配電環(huán)節(jié)的日常運行、維修、維護費用、員工工資、管理費用以及向金融機構(gòu)等債權(quán)人支付借款利息、向股東繳付一定額度的投資收益等等。2007年國網(wǎng)公司系統(tǒng)售電收入為8 900億元，年末的應(yīng)收電費余額為42.5億元，由于電費收入涉及面廣、部分用戶流動性強、情況復(fù)雜，往往存在用戶繳費不及時，甚至惡意欠費、偷逃電費等現(xiàn)象時有發(fā)生，造成電網(wǎng)企業(yè)營運資金十分緊張，進而對企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營帶來影響。

（五）財稅政策和利潤分配方式存在著不容忽視的風(fēng)險

由于我國電力產(chǎn)業(yè)歷史發(fā)展經(jīng)歷了不同的政策支持階段，向增容用戶收取貼費、全國范圍征收電力建設(shè)基金等，都隨著清理、規(guī)范政府性收費基金政策而陸續(xù)取消，電網(wǎng)建設(shè)發(fā)展資金來源受到較大影響。2007年財政部、國資委出臺《中央企業(yè)國有資本收益收取管理暫行辦法》，規(guī)定國有企業(yè)必須上繳一定比例的稅后利潤，給正在處于快速發(fā)展階段的電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)帶來了發(fā)展資金更趨緊張等影響。多年來，從農(nóng)村到工礦企業(yè)等各類電力用戶投資興建了相當(dāng)規(guī)模的輸變配電資產(chǎn)，由于電力資產(chǎn)用途具有唯一性，按照企業(yè)所得稅稅收政策無償接受資產(chǎn)視為企業(yè)所得，要依法繳納所得稅，這對電網(wǎng)企業(yè)有著巨大的壓力，也帶來了較大的財務(wù)風(fēng)險。

二、科學(xué)應(yīng)對、有效防范電網(wǎng)企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的措施

（一）切實有效加強內(nèi)部管理和控制

電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)首先要從保障可持續(xù)健康發(fā)展的角度，強化企業(yè)經(jīng)營管理，堅持嚴(yán)格管理企業(yè)、依法經(jīng)營企業(yè)和勤儉辦企業(yè)的方針，加強財務(wù)監(jiān)督管理和資金管理，健全規(guī)章制度、完善內(nèi)部控制機制、強化落實考核。在投資決策和實施過程中，首先根據(jù)電網(wǎng)企業(yè)的市場風(fēng)險和特有風(fēng)險確定投資規(guī)模，積極采取全方位、多樣化風(fēng)險管理控制方式、方法，選擇合適的籌資時機，確定合理的籌資規(guī)模，確定合理的籌資結(jié)構(gòu)，制定合理的籌資策略，長短期債務(wù)資本的布局要合理，避免債務(wù)資本的還本付息期過于集中。要拓寬和分散籌資渠道，可采取發(fā)行企業(yè)債券、從銀行或非金融機構(gòu)借款，科學(xué)、統(tǒng)籌安排資金流量、最大限度利用應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)及預(yù)收賬款等商業(yè)信用手段。加強對外融資和擔(dān)保業(yè)務(wù)管理，強化投資、籌資環(huán)節(jié)風(fēng)險控制，降低企業(yè)經(jīng)營和財務(wù)運行風(fēng)險。

（二）建立健全財務(wù)預(yù)警分析機制

財務(wù)風(fēng)險是現(xiàn)代企業(yè)面對市場競爭的必然產(chǎn)物，尤其是在我國市場經(jīng)濟發(fā)育不健全的條件下更是不可避免，應(yīng)以財務(wù)為核心，形成采購、生產(chǎn)、銷售、財務(wù)、市場預(yù)測等各環(huán)節(jié)之間統(tǒng)籌協(xié)調(diào)的經(jīng)營鏈條，哪個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，及時反映到財務(wù)上來，發(fā)揮財務(wù)的風(fēng)險預(yù)警作用。因此，加強企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理，建立和完善財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)尤其必要。

企業(yè)財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)，對發(fā)現(xiàn)并及時解決企業(yè)運行過程中的問題，從而實現(xiàn)動態(tài)調(diào)控，應(yīng)付可能出現(xiàn)的財務(wù)風(fēng)險具有重要作用。包括三方面的功能：第一，基本監(jiān)測系統(tǒng)，主要對宏觀經(jīng)濟情況、企業(yè)適用稅收政策的預(yù)測分析、利率變化趨勢的預(yù)測分析、行業(yè)的財務(wù)狀況分析、企業(yè)目標(biāo)變化分析等。掌握這些，可以采取更加積極主動的財務(wù)政策，宏觀環(huán)境不利時，采取與之協(xié)同、配套的政策避免企業(yè)陷入財務(wù)困境。第二，適時監(jiān)測系統(tǒng)，對企業(yè)的財務(wù)狀況進行實時監(jiān)控，主要包括：現(xiàn)金流量監(jiān)測、獲利能力監(jiān)測、應(yīng)收賬款監(jiān)測、資產(chǎn)運營能力監(jiān)測、存貨監(jiān)測、負(fù)債能力監(jiān)測、成本費用監(jiān)測和銷售收入監(jiān)測。根據(jù)企業(yè)財務(wù)狀況的變化，及時發(fā)現(xiàn)問題并發(fā)出預(yù)警警報，采取相應(yīng)的措施。第三，建立財務(wù)風(fēng)險預(yù)警模型，對可能引起企業(yè)財務(wù)狀況惡化的長期財務(wù)決策進行監(jiān)控。企業(yè)財務(wù)狀況惡化一般是一個漸進的過程，有一些財務(wù)決策可能一時沒有給公司帶來不利影響，卻是公司以后財務(wù)狀況惡化的根源。第四，反饋控制系統(tǒng)，根據(jù)跟蹤檢測到的各類風(fēng)險信息，認(rèn)真研究對策、制訂管理預(yù)案、落實管理責(zé)任，把風(fēng)險損失控制在可承受的范圍內(nèi)?？梢哉f，財務(wù)風(fēng)險無時無處不在，必須建立一套風(fēng)險預(yù)警、管控機制，形成一個科學(xué)、協(xié)調(diào)的閉環(huán)管理系統(tǒng)方可應(yīng)對。

（三）建立反映企業(yè)現(xiàn)值的財務(wù)評價指標(biāo)

這有兩個作用：一是可以反映企業(yè)今后的發(fā)展?jié)摿摆厔荩欢强梢苑从称髽I(yè)繁榮后存在的缺點和潛在的風(fēng)險。企業(yè)的管理者、債權(quán)人和員工等利益相關(guān)者要牢記避免錯誤決策，引導(dǎo)全體員工關(guān)注反映企業(yè)資本價值的財務(wù)指標(biāo)，強化資金回收風(fēng)險控制。財務(wù)活動的重要環(huán)節(jié)是資金回收。應(yīng)收賬款是造成資金回收風(fēng)險的重要方面，應(yīng)收賬款加速了現(xiàn)金流出，它雖然使企業(yè)產(chǎn)生利潤，但并未使企業(yè)的現(xiàn)金增加，反而還會使企業(yè)運用有限的流動資金墊付未實現(xiàn)的利稅開支，加速現(xiàn)金流出。

因此，對于應(yīng)收賬款管理應(yīng)在以下幾方面強化：一是建立穩(wěn)定的信用政策，確定客戶的資信等級，建立銷售與回款業(yè)務(wù)的流程化信用管理系統(tǒng)和客戶信用分析系統(tǒng)，按期對銷售客戶的信用狀況進行評價；二是確定合理的應(yīng)收賬款比例，正確、準(zhǔn)確評估企業(yè)的償債能力；三是建立銷售責(zé)任制，層層落實電費資金回收責(zé)任，定期編制賬齡分析表，并對應(yīng)收賬款回收情況進行監(jiān)督，控制電費回收風(fēng)險，做到對壞賬損失能夠未雨綢繆；四是謀劃好備品備件、廢舊設(shè)備物資等存貨適時銷售變現(xiàn)，可通過安全儲備、合理訂銷、監(jiān)控結(jié)構(gòu)和及時進出優(yōu)化管理，從而降低電網(wǎng)企業(yè)銷售等經(jīng)營環(huán)節(jié)的風(fēng)險。

（四）強化財務(wù)管理人員的風(fēng)險意識

為防范財務(wù)風(fēng)險，企業(yè)必須理順內(nèi)部的各種財務(wù)關(guān)系，做到責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一。首先，要明確各部門在企業(yè)財務(wù)管理中的地位、作用及應(yīng)承擔(dān)的職責(zé)，并賦予其相應(yīng)的權(quán)利，真正做到權(quán)責(zé)分明，各負(fù)其責(zé)。其次，在利益分配方面，應(yīng)兼顧企業(yè)各方利益，以調(diào)動各方面參與企業(yè)財務(wù)管理的積極性，從而真正做到責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一，使企業(yè)內(nèi)部各種財務(wù)關(guān)系清晰明了。再次要及時更新財務(wù)人員適應(yīng)新環(huán)境的知識結(jié)構(gòu)，建立與風(fēng)險管理文化相匹配的企業(yè)文化體系，加強風(fēng)險教育，使全體員工，特別是各級領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)人員牢固樹立風(fēng)險意識。

各級領(lǐng)導(dǎo)要提高財務(wù)決策的科學(xué)化水平，防止因決策失誤而產(chǎn)生的財務(wù)風(fēng)險。財務(wù)決策的正確與否直接關(guān)系到財務(wù)管理工作的成敗，經(jīng)驗決策和主觀決策會使決策失誤的可能性大大增加。為防范財務(wù)風(fēng)險，企業(yè)必須采用科學(xué)的決策方法。在決策過程中，應(yīng)充分考慮影響決策的各種因素，盡量采用定量計算及分析方法并運用科學(xué)的決策模型進行決策。對各種可行方案要認(rèn)真進行分析評價，從中選擇最優(yōu)的決策方案，切忌主觀臆斷。

各級財務(wù)人員要清醒地認(rèn)識到財務(wù)風(fēng)險存在于財務(wù)管理工作的各個環(huán)節(jié)，任何環(huán)節(jié)的工作失誤都可能會給企業(yè)帶來財務(wù)風(fēng)險，財務(wù)管理人員必須將風(fēng)險防范貫穿于財務(wù)管理工作的始終，具有及時捕捉風(fēng)險、衡量防范風(fēng)險的能力。在處理每項具體業(yè)務(wù)時，積極防范，妥善應(yīng)對，及時化解財務(wù)風(fēng)險。

（五）時時關(guān)注外部市場環(huán)境

企業(yè)的外部環(huán)境很重要，其影響企業(yè)投資方向和所有面臨的風(fēng)險。所以不可忽視外部環(huán)境的作用，應(yīng)時刻關(guān)注國家宏觀政策的變化對企業(yè)經(jīng)營可能帶來的財務(wù)風(fēng)險。負(fù)債經(jīng)營的企業(yè)一方面要關(guān)注國家產(chǎn)業(yè)政策、投資政策、金融政策、財稅政策等變化對企業(yè)在投資項目、經(jīng)營項目、籌借資金、經(jīng)營成本等方面可能產(chǎn)生的負(fù)面效應(yīng)；另一方面又要關(guān)注因市場格局、市場需求、供求關(guān)系等變化，使企業(yè)運營成本和市場投入增大，而引起企業(yè)成本費用和資金需求增加，使財務(wù)成本上升而出現(xiàn)經(jīng)營虧損。

此外，在電網(wǎng)基建投資技改方面，必須以科學(xué)的投資效益觀念作為出發(fā)點，把收益性、風(fēng)險性、可持續(xù)性有機統(tǒng)一起來。企業(yè)應(yīng)通過合理配置資產(chǎn)，加速資產(chǎn)周轉(zhuǎn)等措施，促進企業(yè)盈利能力的提升，同時，較高盈利能力的企業(yè)往往享有較高的信譽和良好的企業(yè)形象，這也使得企業(yè)有較強的融資能力，相應(yīng)使企業(yè)有較強的抵御財務(wù)風(fēng)險的能力。密切關(guān)注、深入分析、積極應(yīng)對因銀行緊縮銀根、財稅政策給電網(wǎng)企業(yè)帶來的財務(wù)和經(jīng)營風(fēng)險，企業(yè)經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)及時調(diào)整經(jīng)營策略和投資方向，從而有效避免企業(yè)步入財務(wù)危機，保證企業(yè)財務(wù)規(guī)劃預(yù)期財務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)。

綜上所述，企業(yè)在經(jīng)營管理中，要健全企業(yè)內(nèi)部管理體系，建立財務(wù)危機預(yù)警機制，加強籌資、投資、資金回收及收益分配等重要環(huán)節(jié)的財務(wù)風(fēng)險管理，實現(xiàn)企業(yè)效益最大化。

【參考文獻】

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[2] 譚忠富，等.電力企業(yè)風(fēng)險管理理論與方法.中國電力出版社.

第8篇：應(yīng)收賬款的信用管理理論范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)；財務(wù)內(nèi)部控制；制度

引言

財務(wù)內(nèi)部控制的研究具有相對較遠(yuǎn)的淵源。1949年，美國CAPO首次提出了財務(wù)內(nèi)部控制的概念。1992年，美國COSO在其報告“財務(wù)內(nèi)部控制-集成框架”中推廣了財務(wù)內(nèi)部控制的概念和要素。COSO于2004年了“企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制理念”，通過打破財務(wù)內(nèi)部控制的先前限制，使財務(wù)內(nèi)部控制與企業(yè)風(fēng)險管理緊密集成。中國財務(wù)內(nèi)部控制的研究始于1980年代，企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的研究還不多，大部分集中在如何改善財務(wù)內(nèi)部控制上。目前，企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制存在許多問題，例如對財務(wù)內(nèi)部控制的了解不足，缺乏管理模式的約束以及內(nèi)部有效性的不足等，因此，企業(yè)需要加強對全體員工的道德培訓(xùn)和財務(wù)內(nèi)部控制體系的教育，建立與實際相適應(yīng)的有效財務(wù)內(nèi)部控制體系，并加強監(jiān)督。中小企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制問題包括內(nèi)部審計功能的弱點，因此企業(yè)需要加強財務(wù)內(nèi)部控制的審計。從業(yè)務(wù)流程的組織結(jié)構(gòu)，財務(wù)內(nèi)部控制體系和財務(wù)內(nèi)部控制機制等方面研究了國外小型制造商存在的問題，但僅限于財務(wù)內(nèi)部控制體系和內(nèi)部過程，大多數(shù)研究都忽略了財務(wù)內(nèi)部控制與財務(wù)內(nèi)部控制之間的有機結(jié)合。

一、企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

（一）風(fēng)險管理意識不強

1.風(fēng)險識別能力弱

企業(yè)經(jīng)理大多是經(jīng)驗豐富的管理人員，他們的管理能力和素質(zhì)跟不上經(jīng)濟發(fā)展和市場變化的步伐。由于缺乏足夠的知識管理理論，他們中的大多數(shù)無法通過站在整體和戰(zhàn)略的角度來識別業(yè)務(wù)中固有的潛在風(fēng)險。

2.人員質(zhì)量控制不到位

企業(yè)風(fēng)險管理是對人的管理，因為企業(yè)的所有活動都是由人實施和操作的。中國制造業(yè)中的大多數(shù)是國有企業(yè)，人員素質(zhì)參差不齊，這給企業(yè)的管理帶來了一些風(fēng)險。

（二）工作流系統(tǒng)建設(shè)不完善

1.過程中步驟過多

當(dāng)前的企業(yè)部門太小，不足以使業(yè)務(wù)流程的完成需要許多部門的協(xié)助。由于部門之間的獨立性和信息流緩慢，因此不同部門之間的通信很困難。因此，很難確保企業(yè)能夠在指定的時間內(nèi)完成客戶需要的產(chǎn)品。

2.強制缺乏流程執(zhí)行

在大多數(shù)企業(yè)中，一個普遍的問題是部門的角色和職責(zé)的定義不明確，企業(yè)也不例外。企業(yè)中沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，其導(dǎo)致工作流中某些部分的操作重復(fù)，資源浪費以及企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。

3.生產(chǎn)線關(guān)鍵過程與績效沒有關(guān)系

通常，大多數(shù)企業(yè)都是基于生產(chǎn)的，并且沒有獨立的研發(fā)能力。因此，所需的員工資格和工資相對較低。

（三）組織不合理

1.管理水平不高，幅度小

現(xiàn)在，中國的企業(yè)仍處于廣泛管理的狀態(tài)，企業(yè)規(guī)模不大，大多數(shù)業(yè)務(wù)決策僅由老板決定。很多管理是相對的，概念化的，并沒有實質(zhì)性的內(nèi)容，企業(yè)高管無法及時，準(zhǔn)確地獲取太多層次的基本信息，通?；谒麄兊慕?jīng)驗進行決策，導(dǎo)致整個企業(yè)的失敗和生存風(fēng)險。

2.組織結(jié)構(gòu)過于僵化

企業(yè)內(nèi)部的結(jié)構(gòu)組織過于僵化是導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制出現(xiàn)局限性的最主要原因，企業(yè)內(nèi)部的領(lǐng)導(dǎo)力不強，許多員工在工作中并沒有正式的職責(zé)，管理人員的職責(zé)不夠明確，員工的工作不具備組織性，很難提升企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的時效性。某些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)力比較分散，過時的結(jié)構(gòu)，組織和文化阻礙了企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的順利執(zhí)行。領(lǐng)導(dǎo)力發(fā)展應(yīng)考慮多方面的因素，這些因素可以提升企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的時效性，通過有效的領(lǐng)導(dǎo)力發(fā)揮，使組織結(jié)構(gòu)更加靈活，才能在組織發(fā)展的環(huán)節(jié)中提升內(nèi)部控制能力，有效的防范企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險。結(jié)合企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的類型，應(yīng)該對員工進行有針對性的培訓(xùn)，有些公司希望培養(yǎng)許多管理人員，通過在初級管理人員中選拔出有潛力的人員，進一步培訓(xùn)，提升企業(yè)的內(nèi)部控制效率。企業(yè)應(yīng)該通過培訓(xùn)和組織，提升各部門的工作效率，在進一步完善財務(wù)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，各組織之間呈現(xiàn)出凝聚力，有助于改善企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的進行。企業(yè)內(nèi)部控制的流程還存在缺陷，各類流程和組織非常的僵化。因此，在結(jié)構(gòu)組織中應(yīng)該做出及時的改變。

二、企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理制度的建立與完善探究

（一）基于全面風(fēng)險管理的財務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)

基于全面風(fēng)險管理的財務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)是基于全體員工，整個流程，全方位的財務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)，堅持將業(yè)務(wù)發(fā)展目標(biāo)，運營效率，管理效率相結(jié)合的原則。全體員工的財務(wù)內(nèi)部控制是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層和相關(guān)職能部門參與的全面內(nèi)部風(fēng)險控制。它建立在統(tǒng)一管理，相互合作和責(zé)任等級的原則下，所有部門和員工在各級（決策，管理，總務(wù)人員）都有明確的職責(zé)，嚴(yán)格的責(zé)任，共同的責(zé)任。為了實現(xiàn)完整的財務(wù)內(nèi)部控制概念，企業(yè)需要建立內(nèi)部風(fēng)險管理文化，風(fēng)險控制管理將完全嵌入公司文化中，并且所有員工都將形成良好的文化。

（二）整個過程的財務(wù)內(nèi)部控制

整個過程的財務(wù)內(nèi)部控制是一個財務(wù)內(nèi)部控制的閉環(huán)系統(tǒng)，包括風(fēng)險預(yù)警和評估，控制活動，內(nèi)部監(jiān)督和反饋，即通過“整個過程”控制之前，控制活動是一種重要手段，其涵蓋業(yè)務(wù)，如業(yè)務(wù)流程，財務(wù)活動和其他業(yè)務(wù)方面的經(jīng)驗，以實現(xiàn)規(guī)范流程和可生物降解的目標(biāo)；信息通信是財務(wù)內(nèi)部控制的重要條件，關(guān)鍵是建立通信渠道，確保信息系統(tǒng)的安全性和可靠性。內(nèi)部監(jiān)督是財務(wù)內(nèi)部控制的重要保證，它通過持續(xù)監(jiān)控和獨立評估來達到監(jiān)督目標(biāo)。

（三）全方位的財務(wù)內(nèi)部控制

創(chuàng)造出“內(nèi)控效果”，最終達到經(jīng)濟效益，提高產(chǎn)品質(zhì)量，降低成本。

（四）完善風(fēng)險管理

為了促進基于全面風(fēng)險管理的財務(wù)內(nèi)部控制體系的有效實施，我們提出以下建議。

1.樹立良好的企業(yè)文化，優(yōu)化財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境

健康的企業(yè)文化可以對財務(wù)內(nèi)部控制產(chǎn)生積極的影響。企業(yè)應(yīng)樹立全面的風(fēng)險管理理念，樹立“全員，全過程，全向”的財務(wù)內(nèi)部控制文化，努力樹立從決策到普通員工的風(fēng)險意識。在整個企業(yè)中，從根本上改善財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境。

2.合理組織建設(shè)

組織結(jié)構(gòu)應(yīng)明確各部門和職務(wù)的工作權(quán)限和職責(zé)，輔之以激勵和約束機制，同時建立激勵和約束機制，民主管理規(guī)則，透明的決策過程，嚴(yán)格有效的執(zhí)行制度和健全的制度。有效的監(jiān)控系統(tǒng)。為確保有效執(zhí)行財務(wù)內(nèi)部控制機制，公司可以設(shè)立專門的內(nèi)部授權(quán)部門來履行財務(wù)內(nèi)部控制職責(zé)，從而為財務(wù)內(nèi)部控制在職能上的順利實施提供了保證。1993年、1998年和2003年完成了對我國企業(yè)的綜合評估。評估是基于在危害源，稱為惡化因素和預(yù)期發(fā)生頻率的框架內(nèi)全面識別特定風(fēng)險的基礎(chǔ)上進行的風(fēng)險事件，范圍從連續(xù)到每個世紀(jì)少于一個事件。在這些評估之間，開展了許多項目來減輕托收風(fēng)險。這些活動大大減少了收款的總風(fēng)險，但并非評估風(fēng)險的所有變化都與實際風(fēng)險的變化有關(guān)。三種風(fēng)險評估結(jié)果的比較表明，差異源于：風(fēng)險感知的變化，由于對風(fēng)險的了解或量化能力提高而產(chǎn)生的變化，風(fēng)險處理導(dǎo)致特定風(fēng)險幅度的變化。除了可以為進一步的收集護理和保護研究活動確定優(yōu)先級之外，反復(fù)進行的風(fēng)險評估還極大地提高了人員，管理和治理意識，包括收集護理問題以及隨著時間的推移收集風(fēng)險的變化，結(jié)果可以評估提議的風(fēng)險處理措施的收益以及進一步風(fēng)險表征的預(yù)期收益。

3.建立健全制度

建立健全基于綜合風(fēng)險管理的財務(wù)內(nèi)部控制體系，是中小企業(yè)生產(chǎn)企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的保證。完善企業(yè)制度要從以下幾個方面著手：一是完善企業(yè)范圍的風(fēng)險管理體系，幫助管理者防范企業(yè)財務(wù)等風(fēng)險。其次，建立健全的內(nèi)部檢查制度。需要建立財務(wù)內(nèi)部控制制度的有：內(nèi)部審計制度、財務(wù)批準(zhǔn)機構(gòu)、簽名合并制度、成本核算分析和財務(wù)會計制度。第三，規(guī)范業(yè)務(wù)流程的建設(shè)。企業(yè)應(yīng)梳理業(yè)務(wù)的各個方面，并使用統(tǒng)一的流程規(guī)范來繪制流程圖。并將關(guān)鍵過程管理作為績效評估的重要指標(biāo)。

（五）完善財務(wù)內(nèi)部控制的三道防線

1.第一道防線——完善運營管理

三道防線模型區(qū)分了有效風(fēng)險管理的內(nèi)容。（1）擁有和管理風(fēng)險的職能（2）監(jiān)督風(fēng)險的職能（3）提供獨立保證的功能作為第一道防線，運營經(jīng)理擁有并管理風(fēng)險。他們還負(fù)責(zé)實施糾正措施，解決業(yè)務(wù)流程和控制缺陷的問題。運營管理層負(fù)責(zé)維護有效的財務(wù)內(nèi)部控制并執(zhí)行日常風(fēng)險和控制程序。運營管理層識別、評估、控制和緩解風(fēng)險，指導(dǎo)內(nèi)部流程的開發(fā)和實施政策和程序，并確保活動與目標(biāo)和目標(biāo)相一致。通過級聯(lián)的責(zé)任結(jié)構(gòu)，中層管理人員設(shè)計和實施詳細(xì)的程序，以控制和監(jiān)督員工對這些程序的執(zhí)行。防線，因為在操作管理的指導(dǎo)下將控制設(shè)計為系統(tǒng)和過程。應(yīng)該有足夠的管理和監(jiān)督控制措施，以確保合規(guī)并突出控制故障和突發(fā)事件。

2.第二道防線：風(fēng)險管理和合規(guī)功能

在具有完善的財務(wù)內(nèi)控制度情況下，僅需一個防御線即可確保有效的風(fēng)險管理。但是，在現(xiàn)實世界中，單道防線通常會被證明是不夠的。管理部門建立了各種風(fēng)險管理和合規(guī)，以幫助建立和監(jiān)控第一道防線。具體功能因組織和行業(yè)而異，但第二道防線中的典型功能包括以下幾點，風(fēng)險管理職能部門或委員會，通過運營管理促進和監(jiān)控有效風(fēng)險管理實踐的實施，并協(xié)助風(fēng)險所有者確定目標(biāo)風(fēng)險敞口并在整個組織中報告足夠的與風(fēng)險相關(guān)的信息。合規(guī)功能可監(jiān)視各種特定風(fēng)險，例如不遵守適用法律和法規(guī)。以這種身份，單獨的職能直接向高級管理層報告，在某些業(yè)務(wù)部門直接向理事機構(gòu)報告。單個組織中通常存在多個合規(guī)功能，負(fù)責(zé)特定類型的合規(guī)性監(jiān)視，例如健康和安全，供應(yīng)鏈，環(huán)境或質(zhì)量監(jiān)視。負(fù)責(zé)財務(wù)風(fēng)險和財務(wù)報告問題的控制者職能。管理層建立了這些職能，以確保正確設(shè)計，實施適當(dāng)?shù)牡谝坏婪谰€并按預(yù)期進行操作。這些功能中的每一個都與第一道防線有一定程度的獨立性，但是它們本質(zhì)上是管理功能。作為管理職能，他們可以直接干預(yù)修改和開發(fā)財務(wù)內(nèi)部控制和風(fēng)險系統(tǒng)。因此，第二道防線起著至關(guān)重要的作用，但不能向理事機構(gòu)提供有關(guān)風(fēng)險管理和財務(wù)內(nèi)部控制的真正獨立分析。這些職能的職責(zé)因其具體性質(zhì)而異，但可以包括，（1）支持管理策略，定義角色和職責(zé)，并設(shè)定實施目標(biāo)。（2）提供風(fēng)險管理框架。（3）識別已知和新出現(xiàn)的問題。（4）識別組織隱性風(fēng)險偏好的變化。（5）協(xié)助管理層制定流程和控制措施以管理風(fēng)險和問題。（6）提供有關(guān)風(fēng)險管理流程的指導(dǎo)和培訓(xùn)。（7）通過運營管理促進和監(jiān)控有效風(fēng)險管理實踐的實施。（8）提醒運營管理人員新出現(xiàn)的問題以及不斷變化的法規(guī)和風(fēng)險情況。（9）監(jiān)控財務(wù)內(nèi)部控制的充分性和有效性，報告的準(zhǔn)確性和完整性，遵守法律法規(guī)的情況以及及時糾正缺陷。

3.第三道防線：內(nèi)部審核

內(nèi)部審計員根據(jù)組織內(nèi)最高的獨立性和客觀性，為理事機構(gòu)和高級管理人員提供全面的保證。在第二道防線中無法獲得如此高的獨立性。內(nèi)部審計為治理，風(fēng)險管理和財務(wù)內(nèi)部控制的有效性提供保證，包括第一道防線和第二道防線實現(xiàn)風(fēng)險管理和控制目標(biāo)的方式。向高級管理層和理事機構(gòu)報告的保證范圍通常包括從以下幾點。廣泛的目標(biāo)，包括運營的效率和有效性；資產(chǎn)保護；報告過程的可靠性和完整性；并遵守法律，法規(guī)，政策，程序和合同。風(fēng)險管理和財務(wù)內(nèi)部控制框架的所有要素，包括：財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境；組織風(fēng)險管理框架的所有要素（即風(fēng)險識別，風(fēng)險評估和響應(yīng)）；信息和溝通；和監(jiān)控。整體實體，部門，子公司，運營單位和職能（包括業(yè)務(wù)流程，例如銷售，生產(chǎn)，營銷，安全，客戶職能和運營）以及支持職能（例如收支會計，人力資源），采購，工資，預(yù)算，基礎(chǔ)設(shè)施和資產(chǎn)管理，庫存和信息技術(shù)。建立專業(yè)的內(nèi)部審計活動應(yīng)是所有組織的治理要求。這不僅對于大中型組織很重要，對于小型實體也可能同樣重要，因為它們可能會面臨同樣復(fù)雜的環(huán)境，其非正式的，穩(wěn)健的組織結(jié)構(gòu)無法確保其治理和風(fēng)險管理流程的有效性。審計在滿足某些條件（促進其獨立性和專業(yè)性）的前提下，為有效的組織治理作出了積極的貢獻。最佳實踐是建立和維護獨立，足夠，有能力的內(nèi)部審核職能，其中包括，（1）按照公認(rèn)的內(nèi)部審計慣例的國際標(biāo)準(zhǔn)行事。（2）向組織中足夠高的級別匯報以能夠獨立執(zhí)行其職責(zé)。

（六）聘請外部審計師，監(jiān)管人和其他外部機構(gòu)

外部審計師，監(jiān)管者和其他外部機構(gòu)位于組織結(jié)構(gòu)之外，但其可以在組織的整體治理和控制結(jié)構(gòu)中發(fā)揮重要作用，在金融服務(wù)或保險等受監(jiān)管行業(yè)中尤其如此。監(jiān)管機構(gòu)有時會制定要求，以加強組織內(nèi)的控制，而在其他情況下，則執(zhí)行獨立和客觀的職能，以評估與這些要求有關(guān)的第一、第二或第三道防線的全部或部分。如果有效地進行協(xié)調(diào)，則可以將外部審計師，監(jiān)管機構(gòu)和組織外部的其他組織視為額外的防線，從而為組織的股東（包括理事機構(gòu)和高級管理層）提供保證，但是鑒于其任務(wù)的具體范圍和目標(biāo)，所收集的風(fēng)險信息的范圍通常不及組織內(nèi)部的三道防線所涵蓋的范圍。

（七）建立完善的信用管理體系

信用政策是信用管理體系中至關(guān)重要的組成部分，在信用標(biāo)準(zhǔn)，信用條件，催收政策的制定中。信用標(biāo)準(zhǔn)是指當(dāng)企業(yè)同意為客戶提供信用授信時，客戶必須具有最低的支付能力，通常用預(yù)期的壞賬損失百分比表示，當(dāng)一家公司決定信用標(biāo)準(zhǔn)時，企業(yè)必須主要考慮以下兩個因素：1.考慮公司承受違約風(fēng)險的能力；2.了解客戶的信用狀況，以此為基礎(chǔ)給予或不給予信用偏好。信用條件是一個精確條件公司要求客戶付款的方式，主要包括信用期，折扣期和現(xiàn)金折扣。收款政策是指公司在信用合作社采用收款策略時所采用的收款策略。如果企業(yè)采取積極的收款政策，則可能會減少應(yīng)收賬款的成本和壞賬的損失，這會增加收款成本，因此，明智的信貸政策決定了，企業(yè)必須考慮信貸標(biāo)準(zhǔn)，信貸條件和收款政策，以提高應(yīng)收賬款的百分比。建立應(yīng)收賬款的防范制度為了防止可能的麻煩，有必要建立防范制度。①最好建立一個專業(yè)的信用管理機構(gòu)來管理信用銷售；②建立客戶資源動態(tài)管理系統(tǒng)；③建立應(yīng)收賬款控制制度。對應(yīng)收賬款進行整合。為了有效地收回逾期賬款，公司應(yīng)采取合理可行的措施。①成立專項搜集小組；②重組債務(wù)；③債權(quán)人的出售權(quán)。

結(jié)語

本文分析了企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的現(xiàn)狀，構(gòu)建了基于綜合風(fēng)險管理的企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制框架，并提出了促進其有效實施的建議，促進企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。

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第9篇：應(yīng)收賬款的信用管理理論范文

【關(guān)鍵詞】 醫(yī)院會計制度 內(nèi)部控制 COSO報告 機制再造

一、引言

近年來，我國醫(yī)院生存發(fā)展的內(nèi)外環(huán)境正發(fā)生著深刻的變化。隨著醫(yī)療改革的深化，我國醫(yī)院服務(wù)的市場化程度越來越高，使得各類各級醫(yī)院面臨日益激烈的市場競爭，醫(yī)院的管理模式也正在發(fā)生巨變，現(xiàn)代企業(yè)管理的理念正全面導(dǎo)入到醫(yī)院管理中。我國廣大醫(yī)院由于受其自身的資金、技術(shù)、規(guī)模、人員等方面的限制，以及舊體制和目前管理模式弊端的制約，在市場化進程中日益暴露出基礎(chǔ)管理薄弱，特別是內(nèi)部控制存在重大缺陷的問題。內(nèi)部控制是單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。1999年10月31日修訂通過的《會計法》27條中，從實質(zhì)上要求各單位必須建立健全內(nèi)部控制制度。2001年以來，財政部以財會[2001]41號文件了《內(nèi)部會計控制規(guī)范――基本規(guī)范（試行）》，《內(nèi)部會計控制規(guī)范――貨幣資金（試行）》，《內(nèi)部會計控制規(guī)范――采購與付款》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范――銷售與收款》等。這些規(guī)范的實施，對于深入貫徹《會計法》，強化內(nèi)部會計監(jiān)督，整頓和規(guī)范社會主義市場經(jīng)濟秩序，發(fā)揮著十分重要的促進作用。2008年6月28日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。該規(guī)范確立了我國企業(yè)建立和實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)框架，并取得了重大突破。同時，該規(guī)范開創(chuàng)性地建立了以企業(yè)為主體、以政府監(jiān)管為促進、以中介機構(gòu)審計為重要組成部分的內(nèi)部控制實施機制。

與此同時，隨著我國醫(yī)療制度改革的不斷深入，我國在2012年頒布了新的《醫(yī)院會計制度》旨在是為了加強醫(yī)院的建設(shè)發(fā)展以及各項管理制度，在最大程度上嚴(yán)格控制成本核算，降低開支，從而實行合理的資源配置。但是在現(xiàn)階段醫(yī)院內(nèi)部控制中存在的一些問題嚴(yán)重影響了醫(yī)院的建設(shè)，各級醫(yī)院實行企業(yè)化運作，提高醫(yī)院經(jīng)濟管理水平已成必然。因此，如何加強醫(yī)院內(nèi)部控制在現(xiàn)代醫(yī)院管理中也顯得越來越重要。醫(yī)院內(nèi)部控制是指醫(yī)院為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行和資產(chǎn)的安全與完整，防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策，措施及程序，其重要組成部分即為內(nèi)部會計控制。重視醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)問題，強化醫(yī)院內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位的控制，嚴(yán)格約束醫(yī)院內(nèi)部涉及會計的所有人員，保證醫(yī)院內(nèi)部涉及會計的機構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，真正做到不相容職務(wù)相互分離、相互制約、相互監(jiān)督。

二、當(dāng)前我國醫(yī)院內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

我國醫(yī)院存在的問題，己經(jīng)不是簡單的孤立的局部問題，而是存在較嚴(yán)重的治理問題，尤其突出在內(nèi)部控制機制不完善方面。因此，需要對我國醫(yī)院的內(nèi)部控制系統(tǒng)進行梳理，以進一步發(fā)現(xiàn)問題，分析問題，找到解決方案，為我國醫(yī)院的下一步發(fā)展打下基礎(chǔ)。本文從內(nèi)部控制五個要素對我國醫(yī)院的內(nèi)部控制體制進行深入分析。

1、內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境是一種氛圍，可以通過塑造企業(yè)或組織文化，影響員工的控制意識，影響內(nèi)部各成員實施控制的自覺性，決定其它控制要素能否發(fā)揮作用，是內(nèi)部控制其它要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制環(huán)境由下列要素組成：產(chǎn)權(quán)關(guān)系、治理結(jié)構(gòu)、組織機構(gòu)、權(quán)責(zé)劃分、操守及價值觀、管理哲學(xué)與經(jīng)營風(fēng)格、人力資源政策及實務(wù)和企業(yè)文化。長期以來，產(chǎn)權(quán)改革滯后都是阻礙中國醫(yī)院管理水平提高的重要原因。投資者（所有者），決策者，經(jīng)營者，勞動者四者關(guān)系復(fù)雜而模糊，責(zé)、權(quán)、利不清，己成為衛(wèi)生改革繼續(xù)深化、衛(wèi)生事業(yè)健康發(fā)展的障礙。

2、風(fēng)險評估

每個企業(yè)都面臨來自內(nèi)部和外部的不同風(fēng)險，這些風(fēng)險都必須加以評估。風(fēng)險評估就是分析和辨認(rèn)實現(xiàn)所定目標(biāo)可能發(fā)生的風(fēng)險，它是提高內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵。我國醫(yī)院管理者缺風(fēng)險意識，沒有采取足夠的措施來辯識和防范風(fēng)險。主要表現(xiàn)在以下五個方面。

（l）組織目標(biāo)不明確。評估風(fēng)險的先決條件是制定目標(biāo)。我國醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)者并沒有為醫(yī)院的經(jīng)營制定一個明確的目標(biāo)，一切管理活動都是跟著感覺走，當(dāng)然也就談不上辯識影響目標(biāo)達成的風(fēng)險。

（2）對內(nèi)外環(huán)境的變化缺乏認(rèn)識，沒有建立一套風(fēng)險預(yù)警和防范系統(tǒng)。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)很少研究醫(yī)院發(fā)展的重大戰(zhàn)略問題，對內(nèi)外環(huán)境的變化缺乏認(rèn)識，特別是對當(dāng)今醫(yī)療市場越來越激烈的競爭態(tài)勢沒有足夠的重視，對醫(yī)院的發(fā)展沒有一個戰(zhàn)略規(guī)劃。院長們終日忙于應(yīng)付日常事務(wù)和個人私事，忙于迎來送往、交際應(yīng)酬，各方面的工作不能夠進行充分有效的授權(quán)，工作分不清主次。面對不斷變化的內(nèi)外環(huán)境，醫(yī)院如何采取措施進行應(yīng)對，對可能出現(xiàn)的風(fēng)險及時發(fā)現(xiàn)并進行化解，以保證既定組織目標(biāo)的實現(xiàn)，在這方面醫(yī)院沒有任何準(zhǔn)備。

（3）盲目投資，盲目舉債。我國醫(yī)院在對市場沒有仔細(xì)分析，對項目未經(jīng)充分可行性論證的情況下，盲目購進大批設(shè)備，設(shè)備購進之后相關(guān)的人員培訓(xùn)和宣傳工作又沒跟上，導(dǎo)致設(shè)備長期閑置，利用率很低，回收緩慢，造成占用大量資金，增大了財務(wù)風(fēng)險。

（4）沒有防范經(jīng)營風(fēng)險。我國醫(yī)院對經(jīng)營風(fēng)險沒有防范意識，采取延期付款的方式長期占用藥品供應(yīng)商的貨款，且付款對賬手續(xù)非常繁瑣，導(dǎo)致客戶紛紛終止供貨，一度造成藥品供應(yīng)不能滿足臨床需要，醫(yī)院只好自帶現(xiàn)金零星采購，既失去了批量進貨的價格優(yōu)惠，又不能保證藥品質(zhì)量。另外，在信用管理方面欠缺。病人―記賬、結(jié)算等環(huán)節(jié)控制不嚴(yán)。任何一位院長甚至某些科主任打個招呼簽個字就可以免收住院押金而立戶―記賬，出現(xiàn)病人逃賬卻無人追究，不能及時清理應(yīng)收賬款，造成大量呆賬、壞賬，使醫(yī)院遭受重大損失。

（5）對市場競爭風(fēng)險缺乏認(rèn)識。直到醫(yī)院陷于目前這種步履維艱的境況，院領(lǐng)導(dǎo)仍然對競爭對手的威脅沒有足夠的認(rèn)識，仍然以行業(yè)老大自居，他們認(rèn)為自己的競爭地位是不會動搖的。實際上市場份額卻被競爭對手一點點地瓜分，我國醫(yī)院正在逐漸失去自己的地盤。怎樣打造醫(yī)院的核心競爭優(yōu)勢，以應(yīng)對醫(yī)療市場越來越激烈的競爭，是我國醫(yī)院面臨的迫切問題。然而，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)者們對此并沒有太多的考慮，我國醫(yī)院嚴(yán)重的人才流失充分說明了醫(yī)院管理者對競爭風(fēng)險的漠視。

3、控制活動

本文將我國醫(yī)院的業(yè)務(wù)活動劃分為門診收款與住院結(jié)算、藥房、醫(yī)技檢查、采購與付款、倉儲與存貨、固定資產(chǎn)、貨幣資金、薪工、電腦化資訊處理、預(yù)算、醫(yī)療質(zhì)量、護理質(zhì)量等十二個業(yè)務(wù)循環(huán)，采用內(nèi)部控制調(diào)查表、現(xiàn)場觀察、訪談等方法對其內(nèi)部控制活動進行了詳細(xì)的調(diào)查，其中內(nèi)部控制的符合性測試采取抽樣調(diào)查的方法，樣本量系根據(jù)會計（管理）事項的發(fā)生率采用隨機選樣的方法選取。

4、信息與溝通

企業(yè)在其經(jīng)營過程中，須按照一定的方式和時間規(guī)定，辯識和取得適當(dāng)?shù)男畔?，并加以溝通，以便于員工更好地履行其職責(zé)。一個良好的信息系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。在我國醫(yī)院，雖然己建立了醫(yī)院管理信息系統(tǒng)，但在實際使用過程中并沒有很好地發(fā)揮其功能。比如藥品進銷存系統(tǒng)只是簡單地應(yīng)用了其業(yè)務(wù)處理過程，對于臨床用藥量的統(tǒng)計和分析功能沒有利用。我國醫(yī)院不太注重用正式的文件制度來傳達某種信息，更多地采取口頭或電話傳達的方式。另外，多采取自上而下小范圍的溝通方式。由院領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定的事項，往往不用正式文件直接傳達給每一位員工，而是由各分管院長口頭傳達至各自分管范圍的科主任，再由科主任傳達給一般員工。這樣信息經(jīng)層層傳遞，容易失真。

5、監(jiān)督

企業(yè)內(nèi)部控制是一個過程，這個過程系通過納入管理過程的大量制度及活動來實現(xiàn)的。要確保內(nèi)部控制制度切實執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好，以及內(nèi)部控制能夠隨時適應(yīng)新情況，內(nèi)部控制系統(tǒng)本身必須被監(jiān)督。監(jiān)督的方式有持續(xù)監(jiān)督、個別評估及綜合監(jiān)督。持續(xù)監(jiān)督是指在營運過程中的監(jiān)督，包括例行管理和監(jiān)督活動，以及其職工為履行其職務(wù)所采取的行為。個別評估是指個別的單獨的評估。二者綜合就是綜合監(jiān)督。在內(nèi)部控制的監(jiān)督過程中，我國醫(yī)院內(nèi)部控制制度本身就不健全，即使已有的制度在日常工作中也很少受到監(jiān)督。無論是持續(xù)的監(jiān)督或是個別評估都很少進行，使大部分制度都流于形式，得不到認(rèn)真的執(zhí)行。另外，我國醫(yī)院的監(jiān)督都是上級對下級的監(jiān)督，缺乏互相監(jiān)督。

三、我國醫(yī)院內(nèi)部控制的問題及成因

目前國內(nèi)對于我國醫(yī)院內(nèi)部控制的研究較少，沒有形成完整的理論體系。有關(guān)醫(yī)院內(nèi)部控制的認(rèn)識，還停留在查錯糾弊的技術(shù)層面上。由于體制和管理經(jīng)驗等原因，醫(yī)院經(jīng)營者對內(nèi)部控制不夠重視。而我國醫(yī)院地處偏遠(yuǎn)，人才缺乏，管理基礎(chǔ)薄弱，其內(nèi)部控制更不健全。在理論和實踐都不成熟的情況下，如何強化我國醫(yī)院的內(nèi)部控制？本文認(rèn)為，應(yīng)借鑒企業(yè)內(nèi)部控制的經(jīng)驗，結(jié)合我國醫(yī)院的經(jīng)營特點，抓住關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，采取簡便、易行、有效的方式，首先完善最基本的會計控制和醫(yī)療質(zhì)量控制措施，再進一步加強其他的管理控制。

1、存在的問題

通過上述內(nèi)部控制的現(xiàn)狀來看，我國醫(yī)院內(nèi)部控制存在較嚴(yán)重的問題，這些已不再是孤立的局部問題，而是由于基礎(chǔ)管理薄弱造成的全面的內(nèi)部控制缺失。主要表現(xiàn)在：（1）控制環(huán)境不好。具體包括：產(chǎn)權(quán)不明晰，沒有建立現(xiàn)代醫(yī)院法人治理結(jié)構(gòu);組織結(jié)構(gòu)不合理;權(quán)責(zé)不清;沒有樹立正確的操守及價值觀;管理方式和經(jīng)營風(fēng)格有待改善;缺乏有效的人力資源管理;沒有良好的企業(yè)文化;（2）組織目標(biāo)不明確，風(fēng)險評估工作缺乏，沒有建立風(fēng)險防范系統(tǒng);（3）內(nèi)部控制制度缺乏，控制活動較少，尤其表現(xiàn)在對資產(chǎn)缺乏控制和不相容職務(wù)未分離;（4）沒有有效的信息溝通渠道，信息系統(tǒng)沒有發(fā)揮其應(yīng)有的功能;（5）內(nèi)部控制系統(tǒng)自身不能被有效地監(jiān)督，內(nèi)部審計作用未很好地發(fā)揮。

2、成因分析

我國醫(yī)院內(nèi)部控制的缺陷雖然表現(xiàn)在不同的方面，但仔細(xì)分析，其根本的原因在于醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)疏于管理、放任自流，而疏于管理、放任自流的背后，又有其深層次的根源，主要表現(xiàn)在以下四個方面：

一是不懂。即管理者素質(zhì)差，缺乏管理知識。我國醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)和高層管理人員，都是醫(yī)療專業(yè)出身，沒有受過系統(tǒng)的管理理論培訓(xùn)，工作中又不注重學(xué)習(xí)和有意識地提高管理能力，同時他們在位臨時觀念重，在領(lǐng)導(dǎo)班子新舊交替的過程中己有的管理經(jīng)驗不能很好地積累和傳遞，造成我國醫(yī)院整個管理階層都缺乏現(xiàn)代管理理念，基本上是憑經(jīng)驗管理，跟著感覺走，辦事靠摸索、碰運氣。二是不做。即缺乏搞好管理、加強內(nèi)部控制的壓力和動力。這一點與產(chǎn)權(quán)和體制密切相關(guān)。在現(xiàn)行產(chǎn)權(quán)體制下，醫(yī)院歸國家所有，院領(lǐng)導(dǎo)由政府任命。同國有企業(yè)一樣，醫(yī)院也存在著“所有者缺位”的現(xiàn)象。政府主管部門不能對醫(yī)院經(jīng)營者實施有效的監(jiān)督和控制，對經(jīng)營者缺乏有效的激勵和約束機制，醫(yī)院經(jīng)營者的經(jīng)營績效與經(jīng)營者自身利益沒有多大關(guān)系。在現(xiàn)行體制下，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的政府官員身份，使他們沒有搞好管理的壓力和動力。三是想做不能做。亦即醫(yī)院缺乏經(jīng)營自。在現(xiàn)行體制下，醫(yī)院沒有獨立的產(chǎn)權(quán)，政府主管部門集所有權(quán)、控制權(quán)、經(jīng)營權(quán)于一身，統(tǒng)管醫(yī)院的一切經(jīng)營活動。四是涉及到個人利益，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)總會不惜犧牲集體的利益以滿足個人利益。所以要強化內(nèi)部控制，就會面臨方方面面的壓力，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)往往知難而退。

四、我國醫(yī)院內(nèi)控制度改進方案的構(gòu)架

COSO是美國反虛假財務(wù)報告委員會下屬的發(fā)起人委員會（The Committee of Sponsoring Organizations of The National Commission of Fraudulent Financial Reporting）的英文縮寫。1985年，在美國創(chuàng)建的反虛假財務(wù)報告委員會，旨在探討財務(wù)報告中的舞弊產(chǎn)生的原因，并尋找解決之道。兩年后，該委員會的贊助機構(gòu)成立COSO委員會，專門研究內(nèi)部控制問題。1992年9月，COSO委員會《內(nèi)部控制整合框架》，簡稱COSO報告，公司可根據(jù)框架逐條檢視其內(nèi)控的有效性，或用于設(shè)定公司目標(biāo)，在業(yè)內(nèi)倍受推崇，在美國及全球得到廣泛推廣和應(yīng)用。2013年5月14日，隨著美國反虛假財務(wù)報告委員會下屬的發(fā)起組織委員會（COSO）《2013年內(nèi)部控制――整體框架》及其配套指南，一系列嚴(yán)密的內(nèi)控措施被眾多公司高管所認(rèn)知，這些措施在企業(yè)運營、法規(guī)遵從以及財務(wù)報告等方面都將發(fā)揮十分重要的作用，國內(nèi)許多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者都亟需相關(guān)內(nèi)控人才來提升內(nèi)控質(zhì)量，緊跟政策潮流。新框架涵蓋：內(nèi)容摘要、具體內(nèi)容、多份附錄、一份應(yīng)用指南（提供解釋性工具）、以及一份概要（提供方法和示例說明在財務(wù)報告內(nèi)部控制上的應(yīng)用）。新框架在繼承了舊框架對內(nèi)部控制的基本概念和核心內(nèi)容的基礎(chǔ)上，提供了內(nèi)控體系建設(shè)的原則、要素和工具，具體的變化體現(xiàn)在突出了原則導(dǎo)向，即在原有五要素基礎(chǔ)上提出了17個基本原則，在此基礎(chǔ)上進一步提煉出82個代表相關(guān)原則的主要特征和重點關(guān)注點的要素。

內(nèi)部控制是一項與實踐聯(lián)系緊密的管理手段，因此，在具體設(shè)計內(nèi)部控制時既不能閉門造車，也不能生搬硬套，而是應(yīng)當(dāng)具體問題具體分析，建立一套真正適合我國醫(yī)院發(fā)展實際的內(nèi)部控制制度。

第一，明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系，醫(yī)院產(chǎn)權(quán)制度改革，是一個復(fù)雜的社會系統(tǒng)工程，目前處于嘗試和探索階段，爭論頗多。本文認(rèn)為：產(chǎn)權(quán)是包括所有權(quán)、占有權(quán)、使用權(quán)、處置權(quán)、收益權(quán)在內(nèi)的一組權(quán)利，很難分割。在這個意義上說，目前所搞的“兩權(quán)分離”“醫(yī)政分離”“合同管理”等都是醫(yī)院產(chǎn)權(quán)制度改革的誤區(qū)，是對政府公共職能的削弱，其最終結(jié)果只能是助長“暗箱操作”，增加國有資產(chǎn)流失，客觀上放任公立醫(yī)院去賺錢，加劇過度醫(yī)療，使政府的社會福利目標(biāo)貫徹不力。政府決定轉(zhuǎn)制的醫(yī)院首選的辦法應(yīng)該是將醫(yī)院資產(chǎn)評估后整體轉(zhuǎn)讓，這樣資產(chǎn)法律關(guān)系清楚，且無后遺癥。具體操作辦法可采取拍賣或股份制改進，對國有較大型醫(yī)院可通過產(chǎn)權(quán)多元化，逐步減持國有股，最終實現(xiàn)國有資本的全部退出。

第二，優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)。一個企業(yè)要有效地運營，必須將戰(zhàn)略和組織結(jié)構(gòu)相聯(lián)系。也就是說要建立適宜的組織結(jié)構(gòu)，以使其與公司的戰(zhàn)略相匹配。為此，公司在確定了新的戰(zhàn)略情況下，必須對原有的組織結(jié)構(gòu)進行調(diào)整，而我國醫(yī)院原有的組織結(jié)構(gòu)本身就不完善。因此，為了有效地實施戰(zhàn)略，必須根據(jù)戰(zhàn)略的特點和要求、環(huán)境等要素的特點來選擇相應(yīng)的組織結(jié)構(gòu)類型。為加強內(nèi)部控制，在醫(yī)院董事會下設(shè)審計部，作為董事會直接管理的部門。其主要職責(zé)是全面對醫(yī)院各部門進行審計監(jiān)察，向董事會提供公正獨立的審計報告，并就醫(yī)院存在的管理和控制問題提出建議，以保障醫(yī)院的戰(zhàn)略和各項目標(biāo)、制度的正確實施和執(zhí)行;同時，審計部還是醫(yī)院與外部審計進行聯(lián)系和溝通的橋梁。審計部主任由董事會直接任命，其工作對董事會負(fù)責(zé)。

第三，明確權(quán)責(zé)劃分，規(guī)范文件記錄，強化制度管理，多種控制方法相結(jié)合。我國醫(yī)院內(nèi)部控制系統(tǒng)目前存在權(quán)責(zé)不清的狀況，這與醫(yī)院孤立地運用控制方法，不重視文件記錄和制度管理有很大關(guān)系。應(yīng)將醫(yī)院所有的經(jīng)營活動都納入授權(quán)批準(zhǔn)體系，根據(jù)經(jīng)濟活動的重要性和金額大小確定不同的授權(quán)批準(zhǔn)層次和程序，明確各崗位職責(zé)和權(quán)限，以使權(quán)責(zé)對等。同時要強化制度管理，減少“人治”的因素，規(guī)范文件記錄，編制企業(yè)組織機構(gòu)職能圖和授權(quán)審批權(quán)限一覽表以及崗位說明書、業(yè)務(wù)程序手冊等，使每個員工對自己的崗位職責(zé)權(quán)限以及上下左右的關(guān)系都有明確的認(rèn)識并自覺遵循，以實現(xiàn)各種經(jīng)營活動有章可循、有條不紊地運作。

第四，建立風(fēng)險預(yù)警和防范系統(tǒng)。鑒于目前國家對醫(yī)院投融資體制的限制，保持最低限度的銀行存款余額對醫(yī)院的經(jīng)營發(fā)展具有重要作用。我國醫(yī)院應(yīng)設(shè)立最低資金風(fēng)險預(yù)警線。同時，醫(yī)院要大力增收節(jié)支，實行穩(wěn)健的財務(wù)政策，把負(fù)債規(guī)?？刂圃诤侠矸秶鷥?nèi)。要穩(wěn)定供應(yīng)商關(guān)系，簡化支付程序，及時還款。同時要加強信用管理，嚴(yán)格住院記賬審批手續(xù)，如有必要，建立一個客戶（病人）資信評估系統(tǒng)。加強應(yīng)收賬款管理，及時清欠，防止呆壞賬發(fā)生。注重收集市場競爭情報，緊緊把握業(yè)界發(fā)展動態(tài)，求實創(chuàng)新，以在激烈的市場競爭中立于不敗之地。

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