注冊(cè)會(huì)計(jì)精選(九篇)

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第1篇：注冊(cè)會(huì)計(jì)范文

注冊(cè)會(huì)計(jì)師被稱為經(jīng)濟(jì)警察，在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中發(fā)揮越來(lái)越重要的作用，為了保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告使用者的合法權(quán)益，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任意識(shí)，我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師所要承擔(dān)的法律責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任包括行政責(zé)任、民事責(zé)任、刑事責(zé)任。這此法律責(zé)任條款散見(jiàn)于《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《公司法》、《證券法》和《刑法》等法律規(guī)定中。

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行政責(zé)任。

《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第三十九條規(guī)定“會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門給予警告，沒(méi)收違法所得，可以并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，并可以由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門暫停其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)或者予以撤銷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門給予警告，情節(jié)嚴(yán)重的，可以由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書”?！豆痉ā返诙僖皇艞l規(guī)定“承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)提供虛假證明文件的，沒(méi)收違法所得，處以違法所得1倍以上5倍以下的罰款，并可由有關(guān)主管部門依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)，吊銷直接責(zé)任人員的資格證書。承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)因過(guò)失提供有重大遺漏的報(bào)告，責(zé)令改正，情節(jié)較重的，處以所得收入1倍以上3倍以下的罰款，并可由有關(guān)部門依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)，吊銷直接責(zé)任人的資格證書”?！蹲C券法》第一百八十二條規(guī)定“為股票的發(fā)行或上市出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告或法律意見(jiàn)書等文件的專業(yè)機(jī)構(gòu)和人員，違反本法第三十九規(guī)定買賣股票的，責(zé)令依法處理非法獲得股票，沒(méi)收違法所得，并處以所買賣的股票等值以下的罰款”?！蹲C券法》第一百八十九條規(guī)定：“社會(huì)中介機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員在證券交易活動(dòng)中作出虛假陳述或信息誤導(dǎo)的，責(zé)令改正，處以3萬(wàn)元以上20萬(wàn)下的罰款?！薄蹲C券法》第二百零二條的規(guī)定“為證券的發(fā)行、上市或者證券交易活動(dòng)出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告或者法律意見(jiàn)書等文件的專業(yè)機(jī)構(gòu)，就其所應(yīng)負(fù)責(zé)的內(nèi)容弄虛作假的，沒(méi)收違法所得，并處以違法所得1倍以上5倍以下的罰款，并由有關(guān)部門責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)，吊銷直接責(zé)任人員的資格證證書”《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》規(guī)定“會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的文件有虛假、嚴(yán)重誤導(dǎo)性內(nèi)容或者有重大遺漏的，根據(jù)不同情況，單處或者并處警告、沒(méi)收非法所得、罰款；情節(jié)嚴(yán)重的的，暫停其從事證券業(yè)務(wù)或者撤銷其從事證券業(yè)務(wù)許可。對(duì)負(fù)有直接責(zé)任的注冊(cè)會(huì)計(jì)師給予警告或者處以3萬(wàn)元以上30萬(wàn)元下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，撤銷其從事證券業(yè)務(wù)的資格”。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任

《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第四十二條的規(guī)定“會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任”?！蹲C券法》第二百零二條的規(guī)定“為證券的發(fā)行、上市或者證券交易活動(dòng)出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告或者法律意見(jiàn)書等文件的專業(yè)機(jī)構(gòu)，就其所應(yīng)負(fù)責(zé)的內(nèi)容弄虛作假的……造成損失的，承擔(dān)連帶賠償責(zé)任”。為了明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事賠償責(zé)任，最高人民法院下達(dá)了四個(gè)司法解釋，即法函[1996]56號(hào)、法釋[1997]10號(hào)、法釋[1998]13號(hào)和最近出臺(tái)的《最高人民法院關(guān)于受理證券市場(chǎng)因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問(wèn)題的通知》。前三個(gè)司法解釋文件是針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資賠償責(zé)任而下達(dá)的，對(duì)如何確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償金額進(jìn)行了說(shuō)明，這三個(gè)文件是針對(duì)所有注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的。而《最高人民法院關(guān)于受理證券市場(chǎng)因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問(wèn)題的通知》是對(duì)《證券法》中上市公司虛假陳述責(zé)任承擔(dān)規(guī)定的落實(shí)，但規(guī)定了對(duì)虛假陳述民事賠償案件被告人的虛假陳述行為，須經(jīng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)及其派出機(jī)構(gòu)調(diào)查并作出生效處罰決定后，法院方依法受理。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任必然受到這個(gè)司法解釋的約束。3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的刑事責(zé)任。

《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第三十九條，《公司法》第二百一十九條，《證券法》第一百八十九條和二百零二條都規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違法行為如構(gòu)成犯罪的，都要依法追究刑事責(zé)任?！缎谭ā返诙俣艞l規(guī)定：“承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資、驗(yàn)證、會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織的人員故意提供虛假證明文件，情節(jié)嚴(yán)重的，處5年以下有期徒刑或者拘投，并處罰金；前款規(guī)定人員如索取他人財(cái)物或者非法收受他人財(cái)物的，犯前款罪的，處5年以上10年以下有期徒刑，并處罰金；第一款人員如果嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，出具的證明文件有重大失實(shí)的，造成嚴(yán)重后果的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處罰金”。

2001年4月《最高人民檢察院公安部關(guān)于經(jīng)濟(jì)犯罪案件追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》中，對(duì)《刑法》第二百二十九條第一款和第二款中介組織人員提供虛假證明文件案規(guī)定了追訴標(biāo)準(zhǔn)，即中介組織的人員故意提供虛假證明文件涉嫌如下情形之一的，應(yīng)予追訴：（1）給國(guó)家、公眾或者其他投資者造成的直接經(jīng)濟(jì)損失數(shù)額在伍拾萬(wàn)元以上的；（2）雖未達(dá)到上述數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，但因提供虛假證明文件，受過(guò)行政處罰兩次以上，又提供虛假證明文件的；（3）造成惡劣影響的。同時(shí)該案件追訴標(biāo)準(zhǔn)對(duì)《刑法》第二百二十九條第三款中介機(jī)構(gòu)出具證明文件重大失實(shí)案也規(guī)定了追訴標(biāo)準(zhǔn)，即中介組織的人員嚴(yán)重不負(fù)責(zé)，出具的證明文件有重大失實(shí)的，涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予追訴：（1）給國(guó)家、公眾或者其他投資者造成的直接經(jīng)濟(jì)損失數(shù)額在一百萬(wàn)元以上的；（2）造成惡劣影響的。這些法律條款具體規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違法行為到了什么程度將被追訴刑事責(zé)任。

二。目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任存在的問(wèn)題

從注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的三種法律責(zé)任的法律條款，我們可以看出目前對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任的規(guī)定有如下問(wèn)題：

1.不同法律規(guī)定之間存在矛盾。

《證券法》和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》強(qiáng)調(diào)的工作程序與應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任之間的因果關(guān)系，然而《公司法》、《刑法》以及《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》等法律中強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作結(jié)果與應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任之間的聯(lián)系。按《證券法》與《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定要求，只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作程序符合有關(guān)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求，即使其工作結(jié)果地與實(shí)際情況不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不一定要承擔(dān)法律責(zé)任。其他法律則是按工作的實(shí)際結(jié)果與實(shí)際情況來(lái)判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否要承擔(dān)法律責(zé)任。這些法律的不同規(guī)定，而相關(guān)的司法解釋又不一致，使實(shí)際司法判決不一。因此協(xié)調(diào)各法之間的矛盾是目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)較為重要的問(wèn)題。

2.最高人民法院《關(guān)于受理證券市場(chǎng)因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問(wèn)題的通知》的疑問(wèn)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第四十二條的規(guī)定“會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任”?！蹲C券法》第二百零二條的規(guī)定“為證券的發(fā)行、上市或者證券交易活動(dòng)出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告或者法律意見(jiàn)書等文件的專業(yè)機(jī)構(gòu)，就其所應(yīng)負(fù)責(zé)的內(nèi)容弄虛作假的……造成損失的，承擔(dān)連帶賠償責(zé)任”。這些法律都明確闡明了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事賠償責(zé)任。但是最高人民法院卻一紙通知，將由最高立法機(jī)關(guān)所制定的法律的執(zhí)行范圍壓縮，而且還設(shè)置了前提條例。法院不僅不履行應(yīng)盡的法律義務(wù)，還將皮球踢給證監(jiān)會(huì)，以證監(jiān)會(huì)及其派出機(jī)構(gòu)作出的處罰決定方依據(jù)方可提起民事訴訟。這個(gè)規(guī)定不僅對(duì)證券市場(chǎng)的欺詐案件判決不利，也不利于對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管。

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的認(rèn)定問(wèn)題。

《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》明確規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅就自身的“重大過(guò)失”和“故意”行為對(duì)第三者承擔(dān)法律責(zé)任，《刑法》中也明確提出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師要為“故意”和“重大過(guò)失”承擔(dān)刑事責(zé)任。但是目前卻無(wú)如何區(qū)分“普通過(guò)失”和“重大過(guò)失”和“故意”等的專業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)。另外《最高人民檢察院公安部關(guān)于經(jīng)濟(jì)犯罪案件追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》中對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的刑事責(zé)任追訴規(guī)定僅有損失數(shù)額的絕對(duì)數(shù)：故意提供虛假證明文件給國(guó)家、公眾或者其他投資者造成的直接經(jīng)濟(jì)損失數(shù)額在伍拾萬(wàn)元以上的；重大失實(shí)的，造成的直接經(jīng)濟(jì)損失數(shù)額在一百萬(wàn)元以上的，都應(yīng)被追訴。這些規(guī)定沒(méi)有損失的相對(duì)百分?jǐn)?shù)，這就沒(méi)有考慮到相同的損失數(shù)額在不同的經(jīng)營(yíng)規(guī)模的公司中所占的重要性是不同的，這不利于在刑事判決中保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的權(quán)益。

4.《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的法律地位問(wèn)題。

《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》是根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，由財(cái)政部批準(zhǔn)實(shí)施的，應(yīng)屬于部門規(guī)章?！丢?dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》應(yīng)該是目前判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中是否有違規(guī)或過(guò)失的唯一技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。另外根據(jù)國(guó)外對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的保護(hù)經(jīng)驗(yàn)，《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》闡述了會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任、合理保證等概念，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師有一定的保護(hù)作用。但是在實(shí)際中法官很少將《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》作為判決依據(jù)，一方面是由于法官們不了解《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，另一方面是由于《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》畢竟是部門規(guī)章委等級(jí)的，不能同《刑法》、《證券法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》相提并論。

5.虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的認(rèn)定問(wèn)題。

雖然法律規(guī)定了對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的處罰，但是目前沒(méi)有哪部法律規(guī)定了什么是虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告。因?yàn)闀?huì)計(jì)行業(yè)內(nèi)外對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的認(rèn)識(shí)是不同的。會(huì)計(jì)行業(yè)外的人士認(rèn)為只要財(cái)務(wù)報(bào)告與事實(shí)及結(jié)果不符，就是虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告。會(huì)計(jì)行業(yè)人員認(rèn)為，只要按會(huì)計(jì)核算規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理，得出的財(cái)務(wù)報(bào)告就不應(yīng)認(rèn)定為虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。即使這個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告與事實(shí)、結(jié)果不符，因?yàn)槠髽I(yè)中出現(xiàn)的許多舞弊，并不是會(huì)計(jì)人員及注冊(cè)會(huì)計(jì)師所能發(fā)現(xiàn)的。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)所有的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告負(fù)責(zé)，應(yīng)明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)責(zé)的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

三。相應(yīng)的解決思路

為了更有效規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為，保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)報(bào)告使用者的權(quán)益，同時(shí)也為了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，應(yīng)采取如下措施：

1.完善我國(guó)目前現(xiàn)有的法律規(guī)定

（1）協(xié)調(diào)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》等法律規(guī)定對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的不同規(guī)定，盡量使之趨同。

（2）為使注冊(cè)會(huì)計(jì)師合理承擔(dān)刑事責(zé)任，應(yīng)建議最高檢察院和公安部修改《最高人民檢察院公安部關(guān)于經(jīng)濟(jì)犯罪案件追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》，在損失絕對(duì)數(shù)額的基礎(chǔ)上增加相對(duì)比例數(shù)，損失的相對(duì)比例數(shù)應(yīng)考慮企業(yè)的資產(chǎn)總額或營(yíng)業(yè)收入等數(shù)據(jù)。

（3）另外根據(jù)國(guó)外對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的保護(hù)經(jīng)驗(yàn)，將《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》中所闡述的會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任、合理保證等概念列入《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等更高等級(jí)的法律中。

（4）建立“普通過(guò)失”、“重大過(guò)失”、“故意”和什么是“虛假財(cái)務(wù)報(bào)告”等認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主管部門財(cái)政部和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)和立法機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)盡量協(xié)調(diào)、反映，使我國(guó)目前的有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任的規(guī)定更完善，以保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的權(quán)益。

2.大行業(yè)宣傳和行業(yè)處罰，樹(shù)立嚴(yán)格執(zhí)業(yè)的觀念。

目前有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律訴訟中，有很大部分是和注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身法律意識(shí)淡薄，不嚴(yán)格按《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)業(yè)有關(guān)。因此，中注協(xié)應(yīng)努力宣傳按《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行審計(jì)的重要性，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律意識(shí)，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)應(yīng)嚴(yán)格檢查，加大對(duì)違規(guī)行為的處罰力度。

作者：陳益龍?zhí)旖蜇?cái)經(jīng)學(xué)院MBA研究生畢業(yè)

聯(lián)系電話：0592-2067746，2066731

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第2篇：注冊(cè)會(huì)計(jì)范文

由于審計(jì)行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)壓力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師并沒(méi)有充足的時(shí)間和精力對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)狀況以及其所屬的行業(yè)做深入的了解，不能在前期階段詳細(xì)熟悉分析企業(yè)的行業(yè)性質(zhì)，產(chǎn)品類型以及公司的經(jīng)營(yíng)策略等，這些客觀信息都對(duì)被審計(jì)單位依據(jù)什么樣的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則政策，出具怎樣的會(huì)計(jì)信息報(bào)告造成極其重要的影響。最后直接影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能充分的收集到非常完整、真實(shí)的審計(jì)證據(jù)，這也會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷造成決定性的影響。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)判斷存在問(wèn)題的對(duì)策

（一）要改善外部審計(jì)環(huán)境

1.建立健全法律法規(guī)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)，依據(jù)個(gè)人的專業(yè)判斷給出審計(jì)意見(jiàn)都要依靠審計(jì)法律法規(guī)的條例，法律法規(guī)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師公正有序的進(jìn)行審計(jì)工作的有效保證。我國(guó)的審計(jì)事業(yè)起步較晚，審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)并不完善，還有許多模糊不清的地方，只有建立健全標(biāo)準(zhǔn)完善的法律法規(guī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷才能做到有法可依。完善有效的法律環(huán)境也更加有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出正確公允的審計(jì)專業(yè)判斷，同時(shí)有了公正有力的法律法規(guī)的保障，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以避免外界的干擾影響因素，充分發(fā)揮自身的專業(yè)知識(shí)做出正確可靠的專業(yè)判斷。

2.加強(qiáng)外部監(jiān)管。近年來(lái)注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?yàn)閷徲?jì)失敗而被的案例日益增多，在這些審計(jì)失敗的案例中，一些情況是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人未能熟練運(yùn)用審計(jì)知識(shí)，積累相關(guān)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)?zāi)芰λ斐傻膶徲?jì)失敗。但與此同時(shí)，被審計(jì)單位存在許多造假行為，不積極配合注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作，出具偽證和不真實(shí)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)正常的審計(jì)過(guò)程并不能發(fā)現(xiàn)其中的漏洞，最后導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能做出正確的專業(yè)判斷。還有一些情況是注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?yàn)樨潏D私人利益而違背自身的職業(yè)道德，出具虛假的審計(jì)報(bào)告。因此應(yīng)當(dāng)成立相關(guān)的機(jī)構(gòu)或完善相關(guān)法律，加強(qiáng)外部監(jiān)管給審計(jì)業(yè)務(wù)帶來(lái)的約束性，強(qiáng)化各自責(zé)任意識(shí)，一方面約束被審計(jì)單位工作，盡量保證其出具會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可靠性，避免給注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來(lái)不必要的干擾；另一方面進(jìn)一步約束注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高其對(duì)職業(yè)道德的重視，凈化注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)風(fēng)氣，不斷提高整體審計(jì)團(tuán)隊(duì)素質(zhì)。加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和企業(yè)的銜接工作，強(qiáng)化各自法律責(zé)任，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能在一個(gè)良好的審計(jì)環(huán)境下做出專業(yè)判斷。

（二）提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師整體素質(zhì)

1.完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師考核制度。我國(guó)在審計(jì)專業(yè)方面發(fā)展并不是非常成熟，現(xiàn)階段還是通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的方式授予注會(huì)的職稱。而近年來(lái)由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的高收入高回報(bào)吸引了越來(lái)越多的不相關(guān)專業(yè)的人員報(bào)考參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試。而在現(xiàn)階段通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的考試便可以一勞永逸，這種死板陳舊的考試模式不僅不能保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)人修養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)是否適合注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)性質(zhì)，同時(shí)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不斷提高個(gè)人專業(yè)知識(shí)的積極性帶來(lái)了不良的影響，這無(wú)疑也給注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出專業(yè)的審計(jì)判斷帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)。因此完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度有著非常重要的意義，每年要對(duì)已經(jīng)通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試的人員進(jìn)行年審考核，對(duì)于考核不合格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師暫停其執(zhí)業(yè)資格，接受相關(guān)的專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，保證其考核通過(guò)后再恢復(fù)其執(zhí)業(yè)資格。通過(guò)這種考核約束政策能有效提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)素質(zhì)，保證其主動(dòng)學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)，提高個(gè)人修養(yǎng)，這樣才能保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出正確的專業(yè)判斷。

2.完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師培訓(xùn)制度。我國(guó)規(guī)定執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受執(zhí)業(yè)繼續(xù)教育的時(shí)間三年累計(jì)不少于180學(xué)時(shí),其中每年接受職業(yè)后續(xù)教育時(shí)間不少于40學(xué)時(shí),但是在實(shí)際操作中難以保證培訓(xùn)學(xué)時(shí)及培訓(xùn)質(zhì)量。目前我國(guó)還沒(méi)有提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)判斷水平的專門培訓(xùn)，因此這導(dǎo)致了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)判斷水平普遍不高。為了我國(guó)審計(jì)事業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷培訓(xùn)制度顯得尤為重要。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)該建立健全培訓(xùn)制度，組織各個(gè)地區(qū)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師培訓(xùn)。各注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所也要積極配合實(shí)施，積極組織注冊(cè)會(huì)計(jì)師參加培訓(xùn)班，進(jìn)一步提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)判斷的能力，避免過(guò)高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，做出正確的審計(jì)意見(jiàn)。接受統(tǒng)一培訓(xùn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師再將培訓(xùn)內(nèi)容傳達(dá)到各自會(huì)計(jì)師事務(wù)所的各審計(jì)人員。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)及時(shí)有效的做好監(jiān)督工作，確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)培訓(xùn)的順利進(jìn)行。

3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部經(jīng)驗(yàn)交流。注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)和經(jīng)驗(yàn)?zāi)芰λ絽⒉畈积R，因此事務(wù)所內(nèi)部應(yīng)該定期召開(kāi)經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)，分享資深注冊(cè)會(huì)計(jì)師積累多年的提高專業(yè)判斷的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。通過(guò)幻燈片等形式把一些典型復(fù)雜的審計(jì)案例在會(huì)議上讓各個(gè)審計(jì)小組詳細(xì)討論，得出解決方案。事后可以把一些經(jīng)典的案例出版成冊(cè)供其他會(huì)計(jì)事務(wù)所或其他地區(qū)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師分享學(xué)習(xí)。這樣的經(jīng)驗(yàn)交流能不斷提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)素質(zhì)，積極加強(qiáng)自身專業(yè)知識(shí)的積累運(yùn)用，從而提高整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的整體人員的專業(yè)素質(zhì)。

4.虛心學(xué)習(xí)國(guó)外先進(jìn)審計(jì)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該時(shí)刻注意更新學(xué)習(xí)所需的專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能，及時(shí)了解經(jīng)濟(jì)發(fā)展出現(xiàn)的新技術(shù)新方法以及國(guó)內(nèi)外審計(jì)發(fā)展動(dòng)向，熟練掌握最近的審計(jì)法律法規(guī)，這樣才能有效提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)判斷的準(zhǔn)確性。同時(shí)應(yīng)該積極了解國(guó)外審計(jì)規(guī)則，組織優(yōu)秀的注冊(cè)會(huì)計(jì)師團(tuán)隊(duì)到發(fā)達(dá)國(guó)家學(xué)習(xí)，在不斷地培訓(xùn)中吸收國(guó)外先進(jìn)的技術(shù)經(jīng)驗(yàn)；另一方面可以引進(jìn)國(guó)外優(yōu)秀人才到國(guó)內(nèi)授課講座，宣傳新理念，爭(zhēng)取早日與國(guó)際接軌，與國(guó)外審計(jì)機(jī)構(gòu)建立良好的合作關(guān)系，培養(yǎng)更多高水平國(guó)際型人才，全面帶動(dòng)提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的整體水平。

第3篇：注冊(cè)會(huì)計(jì)范文

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師，是指通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格考試并取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書在會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，英文全稱Certified Practising Accountant、Certified Public Accountant，簡(jiǎn)稱為CPA，注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)考試科目為《會(huì)計(jì)》、《審計(jì)》、《財(cái)務(wù)成本管理》、《經(jīng)濟(jì)法》、《稅法》、《戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理》，綜合階段為：職業(yè)能力綜合測(cè)試。

2、在國(guó)際上說(shuō)會(huì)計(jì)師一般是說(shuō)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，指的是從事社會(huì)審計(jì)、中介審計(jì)、獨(dú)立審計(jì)的專業(yè)人士，在其他一些國(guó)家的會(huì)計(jì)師公會(huì)，如加拿大的CGA ，美國(guó)的AICPA，澳大利亞的澳洲會(huì)計(jì)師公會(huì)， 英國(guó)特許公認(rèn)會(huì)計(jì)師公會(huì)ACCA，而不是中國(guó)的中級(jí)職稱概念的會(huì)計(jì)師。

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第4篇：注冊(cè)會(huì)計(jì)范文

目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試規(guī)定五年之內(nèi)必須全部通過(guò)考試，因此考試科目的搭配對(duì)考試起著非常重要的作用，在報(bào)考的時(shí)候一定要根據(jù)個(gè)人的實(shí)際情況認(rèn)真做出選擇。全職考試的、學(xué)習(xí)時(shí)間比較充裕的或者基礎(chǔ)比較好的考生可以考慮全科報(bào)名，做好最充分的準(zhǔn)備。六門專業(yè)課中，一般來(lái)說(shuō)會(huì)計(jì)和審計(jì)的難度最大，財(cái)務(wù)管理次之，最后是經(jīng)濟(jì)法和稅法。其中，審計(jì)和會(huì)計(jì)的聯(lián)系比較大，因?yàn)閷徲?jì)中理論和實(shí)務(wù)結(jié)合的部分，涉及了很多的會(huì)計(jì)知識(shí)。另外，會(huì)計(jì)和稅法的結(jié)合也是比較緊密的，會(huì)計(jì)中的所得稅章節(jié)、遞延所得稅會(huì)計(jì)處理一直是個(gè)重點(diǎn)，所以學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)的時(shí)候?qū)W習(xí)稅法是個(gè)不錯(cuò)的選擇，對(duì)于整體把握會(huì)計(jì)教材有很大幫助。經(jīng)濟(jì)法和稅法兩者基本上可以說(shuō)沒(méi)有什么聯(lián)系。第一次報(bào)名考試，一定要選擇自己最有把握的課程，這樣，對(duì)于樹(shù)立自己戰(zhàn)勝注會(huì)考試的信心是很有幫助的。如果是會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生，可首選會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅法等科目；如果是非會(huì)計(jì)專業(yè)的考生，可首選財(cái)務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法等科目，因?yàn)闀?huì)計(jì)和審計(jì)科目難度較大，需要較長(zhǎng)時(shí)間的準(zhǔn)備。報(bào)考注冊(cè)會(huì)計(jì)師，應(yīng)該報(bào)兩到三門好一些。如果沒(méi)有非常強(qiáng)的實(shí)力以及時(shí)間和精力，考生不要一次報(bào)考6科。

二、如何看書與做題

考注冊(cè)會(huì)計(jì)師要有很強(qiáng)的自我調(diào)節(jié)能力，調(diào)節(jié)好家庭工作等方面的問(wèn)題，合理安排好時(shí)間進(jìn)行學(xué)習(xí)，最重要的就是要調(diào)整好心態(tài)。

1.開(kāi)始復(fù)習(xí)的時(shí)間

考注會(huì)要理解記憶的東西太多，所以應(yīng)提早著手計(jì)劃準(zhǔn)備，最好從12月份就開(kāi)始。因?yàn)槲野滋煲习?，又有家庭和孩子，所以注定我不可能拿出專門時(shí)間來(lái)應(yīng)付考試，只有充分利用夜晚及周末時(shí)間，早下手早準(zhǔn)備。在這一點(diǎn)上我主張溪水長(zhǎng)流，不主張最后2-3個(gè)月才突擊看書。

2.教材及輔導(dǎo)書

注會(huì)考試對(duì)考生基礎(chǔ)知識(shí)的理解、綜合分析能力要求很高。所以每年在新書沒(méi)下來(lái)之前，應(yīng)提前關(guān)注來(lái)年教材是否會(huì)有重大變化，先看教材變化不大的那本；因?yàn)樾陆滩囊话阍诳记?個(gè)月左右的時(shí)間才下來(lái)，時(shí)間太倉(cāng)促。等新書下來(lái)時(shí)，一定要購(gòu)買新教材，隨即進(jìn)行新舊對(duì)比，凡不一樣的地方就用紅筆做個(gè)標(biāo)記，這樣看書的時(shí)候自然就有了重點(diǎn)。對(duì)每年教材變化的地方一定要特別留意。對(duì)教材新增內(nèi)容，幾乎每次都是作為重點(diǎn)來(lái)考的，甚至有時(shí)會(huì)占到40%。說(shuō)到輔導(dǎo)書，一定要精不要多?？梢哉f(shuō)我的注會(huì)能通過(guò)一半多取決于輕松過(guò)關(guān)系列，所以北大東奧出的輕松過(guò)關(guān)系列是一定要買的。至于是否報(bào)培訓(xùn)班需要因人而異。報(bào)培訓(xùn)班只是一個(gè)輔助的手段，個(gè)人的自覺(jué)和勤奮才是關(guān)鍵。

3.看書與做題的方法

要想熟練地掌握教材內(nèi)容，書至少要看三遍以上，如果時(shí)間不夠的話也要保證重點(diǎn)部分看三遍以上。同時(shí)可兩本書交叉結(jié)合著看效果會(huì)比較好一些。第一遍通讀。先了解一下有關(guān)概念和內(nèi)容，使心中有一個(gè)整體的印象和理解即可。第二遍精讀。要深刻理解教材細(xì)節(jié)，梳理各章節(jié)間的聯(lián)系，總結(jié)相關(guān)知識(shí)點(diǎn)。每看完一章后可以馬上做這一章的客觀習(xí)題（如輕松過(guò)關(guān)里面的），這樣能加深理解，鞏固記憶，而且能把看書過(guò)程中很多似懂非懂、模棱兩可的東西具體化、條理化。第三遍是鞏固重點(diǎn)知識(shí)，查漏補(bǔ)缺。這個(gè)時(shí)候應(yīng)該把教材再通讀一下，著重關(guān)注書中劃紅線的部分。同時(shí)將以前做過(guò)的題中出錯(cuò)的地方瀏覽一遍，因?yàn)槌鲥e(cuò)的地方自己往往自己掌握不牢的地方，強(qiáng)化一下對(duì)考試會(huì)有幫助的。在考前的1-2個(gè)月里，可以親手多做一些模擬題或以前的考題，把握出題者的思路和整體的難易程度。在臨近考試的前半個(gè)月，新的計(jì)算題和綜合題就不要做了，有針對(duì)性地對(duì)一些知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行強(qiáng)化記憶便可。

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)技巧

1.保持正確的應(yīng)考心態(tài)。

考試時(shí)心態(tài)要平靜，既不能太過(guò)緊張，也不能沒(méi)有一點(diǎn)壓力，要正確把握一個(gè)“度”的問(wèn)題。

2.卷子發(fā)下來(lái)后不要忙著答題，先填涂自己的應(yīng)考信息，然后逐一仔細(xì)核對(duì)，再看看題量及題型，合理安排時(shí)間，穩(wěn)定一下情緒。

3.考試時(shí)，要先易后難，不會(huì)的做出標(biāo)記。

最后如果有時(shí)間的話，再解答。如時(shí)間不夠，在最后幾分鐘注意一定要把選擇題中未做的給蒙上，千萬(wàn)別空著，說(shuō)不定你很幸運(yùn)。

4.客觀題應(yīng)爭(zhēng)取在35分鐘左右答完。

而且客觀題做完之后立刻填涂答題卡，然后再仔細(xì)核對(duì)一遍填涂信息。

5.做計(jì)算綜合題時(shí)，注意一定要把握好時(shí)間，調(diào)整解題速度。

做題前可先大致瀏覽一下，切記要先做最簡(jiǎn)單的。并且做題時(shí)要先看答題要求，帶著要求到題目中去找答案。注意不會(huì)做的或很復(fù)雜的，先跳過(guò)去，千萬(wàn)不要硬摳，浪費(fèi)時(shí)間。在考試時(shí)間所剩不多時(shí)，不要慌張，應(yīng)沉著、冷靜，盡量將會(huì)做的題做完。

6.考完一門丟開(kāi)一門，不要把情緒帶到下一場(chǎng)考試，影響到后面的考試。

第5篇：注冊(cè)會(huì)計(jì)范文

一、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)

(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的調(diào)查會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)主要包括以下幾項(xiàng)：

一是操縱證券、期貨交易價(jià)格罪認(rèn)定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在作為獨(dú)立的法務(wù)會(huì)計(jì)專家為各方提供相關(guān)操縱證券、期貨交易價(jià)格罪認(rèn)定證據(jù)時(shí)，若訴訟雙方在判定行為人的目的是否為“獲取不正當(dāng)利益或轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)”中發(fā)生歧義時(shí)，法務(wù)會(huì)計(jì)專家應(yīng)對(duì)以下幾個(gè)因素進(jìn)行調(diào)查：(1)行為人是否因此而直接獲取了巨額利潤(rùn)或減少了損失，轉(zhuǎn)嫁了風(fēng)險(xiǎn)；(2)散布上漲消息卻將手中證券或期貨合約賣出，散布下跌信息而自己買入某種證券或期貨合約；(3)有他人證實(shí)和交易記錄證明行為人買賣證券、期貨的價(jià)格時(shí)間、方式，系與他人約定而進(jìn)行相互買賣或虛買虛賣；(4)行為人以前曾實(shí)施過(guò)同樣的行為避免了損失或獲取了非法利潤(rùn)，并取得相關(guān)的最有力證據(jù)。

二是虛報(bào)注冊(cè)資本罪的認(rèn)定。一般認(rèn)為，虛報(bào)注冊(cè)資本數(shù)額巨大、后果嚴(yán)重或者有其他嚴(yán)重情節(jié)只要具備其一的，就可以成立本罪。法務(wù)會(huì)計(jì)在進(jìn)行該罪則的認(rèn)定時(shí)，首要調(diào)查的是該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為是否屬虛報(bào)注冊(cè)資本數(shù)額巨大、后果嚴(yán)重或者有其他嚴(yán)重情節(jié)之一，其中應(yīng)注意的是對(duì)申請(qǐng)?jiān)O(shè)立有限責(zé)任公司和股份有限公司之外的企業(yè)虛報(bào)注冊(cè)資本的，不能以本罪追究刑事責(zé)任。另外。應(yīng)著重調(diào)查該注冊(cè)資本是否為出資人的實(shí)有資本或自有資金，是否享有對(duì)資金的占有、使用、收益、處分的權(quán)利。對(duì)于先虛報(bào)注冊(cè)資本騙取公司登記后又擁有實(shí)有資本的情形，法務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)著重深入調(diào)查該公司的財(cái)務(wù)狀況，以查明公司是否真的盈利，若情況屬實(shí)，則行為人無(wú)疑已經(jīng)構(gòu)成了虛報(bào)注冊(cè)資本罪成立，應(yīng)當(dāng)以本罪追究其刑事責(zé)任。

三是提供虛假財(cái)會(huì)報(bào)告罪的認(rèn)定。在判斷某一提供虛假財(cái)會(huì)報(bào)告行為罪是否成立時(shí)，應(yīng)首先考慮虛假財(cái)會(huì)報(bào)告是否已向股東和社會(huì)公眾提供。如果只是制作虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財(cái)會(huì)報(bào)告行為，并未向股東和社會(huì)公眾公布的，不構(gòu)成本罪。其次要調(diào)查該行為是否造成了嚴(yán)重?fù)p害股東或者其他人利益的后果。如果公司雖然向股東和社會(huì)公眾提供了虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，但尚來(lái)造成嚴(yán)重?fù)p害股東或者其他人利益的后果，或者其行為與股東或者其他人利益所遭受的嚴(yán)重?fù)p害之間不具有直接因果關(guān)系的，亦不構(gòu)成本罪。此外，如果公司所提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中雖然存在虛假內(nèi)容或者未能真實(shí)反映重要事實(shí)，但因?yàn)檫^(guò)失所致，如公司對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的不熟悉，或者財(cái)會(huì)等相關(guān)人員對(duì)工作嚴(yán)重不負(fù)責(zé)所導(dǎo)致的，則即使是嚴(yán)重?fù)p害了股東或者其他人的利益，也不能按犯罪處理。

(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律支持業(yè)務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律支持業(yè)務(wù)范圍可涉及到相關(guān)的保險(xiǎn)索賠，合同違約的經(jīng)濟(jì)損失計(jì)算，婚姻糾紛中的精神賠償?shù)扔?jì)算，員工的錯(cuò)誤解聘等損失的計(jì)算等量化問(wèn)題的相關(guān)法律問(wèn)題。在確定損失范圍、損失內(nèi)容和計(jì)算方法等專業(yè)性強(qiáng)、爭(zhēng)議性大的問(wèn)題時(shí)，涉案律師可以聘用法務(wù)會(huì)計(jì)人員參與訴訟案件的損失計(jì)算活動(dòng)，一方面與律師進(jìn)行充分溝通、檢查相關(guān)書證，形成對(duì)案件的初步評(píng)價(jià)，并進(jìn)一步確定損失范圍、考察計(jì)算方法合理性以及相關(guān)法律的具體規(guī)定；另一方面檢查對(duì)方專家所提出的損失報(bào)告，并對(duì)其主張中的優(yōu)勢(shì)和弱點(diǎn)進(jìn)行分析，擬定相應(yīng)對(duì)策。而對(duì)于司法機(jī)構(gòu)，則可以聘用獨(dú)立的法務(wù)會(huì)計(jì)專家為案件具體損失金額進(jìn)行計(jì)算，為其斷案提供最有力最精確的證據(jù)。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)存在的問(wèn)題

(一)執(zhí)行機(jī)構(gòu)不健全我國(guó)現(xiàn)有的法務(wù)會(huì)計(jì)執(zhí)行機(jī)構(gòu)主要分為兩種，一是司法機(jī)關(guān)內(nèi)部的司法會(huì)計(jì)鑒定中心或部門，一是得到司法機(jī)關(guān)授權(quán)從事司法會(huì)計(jì)鑒定服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。司法會(huì)計(jì)鑒定機(jī)構(gòu)作為審判機(jī)關(guān)的內(nèi)設(shè)部門，容易引發(fā)種種腐敗。鑒定人員與審判人員存在的關(guān)聯(lián)關(guān)系會(huì)破壞審判和鑒定之間的制衡機(jī)制。當(dāng)審判人員希望借司法鑒定結(jié)論為某方當(dāng)事人時(shí)，由于“同事情面”，司法會(huì)計(jì)人員也容易違背職業(yè)道德原則，導(dǎo)致鑒定結(jié)論的公正性和正確性難以保證。鑒定人員往往有行政單位的官僚作風(fēng)。鑒定案件缺乏效率，影響審判工作的順利進(jìn)行。

(二)業(yè)務(wù)范圍過(guò)窄我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)工作程序和方法缺乏規(guī)范化指導(dǎo)，經(jīng)濟(jì)損失確認(rèn)和度量標(biāo)準(zhǔn)缺位。因?yàn)閰⑴c的會(huì)計(jì)師不具備相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，就會(huì)在很大程度上影響所獲取證據(jù)的針對(duì)性和對(duì)經(jīng)濟(jì)損失估計(jì)的準(zhǔn)確性，不能適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)司法實(shí)踐發(fā)展的需求。

(三)專業(yè)人才缺乏目前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)不多，從事法務(wù)會(huì)計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量有限；注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和技能不全面，缺乏法務(wù)會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，普遍存在不會(huì)運(yùn)用法務(wù)會(huì)計(jì)技術(shù)獲取會(huì)計(jì)證據(jù)的狀況；后續(xù)教育機(jī)制還未建立，對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)現(xiàn)有從業(yè)人員缺乏定期的、有組織的后續(xù)教育；缺乏專業(yè)資質(zhì)認(rèn)定機(jī)構(gòu)，無(wú)法對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員必需具備的各項(xiàng)專業(yè)知識(shí)與技能進(jìn)行考核。

(四)相關(guān)的法律依據(jù)缺乏我國(guó)尚未建立起法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系，法務(wù)會(huì)計(jì)的工作程序和方法缺乏規(guī)范化指導(dǎo)；也沒(méi)有專門的法務(wù)會(huì)計(jì)質(zhì)量管理體系。這在一定程度上影響到法務(wù)會(huì)計(jì)行業(yè)的服務(wù)質(zhì)量和服務(wù)水平的提高。

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)策

(一)健全法務(wù)會(huì)計(jì)的執(zhí)行機(jī)構(gòu)將司法會(huì)計(jì)鑒定機(jī)構(gòu)從司法系統(tǒng)脫離出來(lái)成為獨(dú)立的中介機(jī)構(gòu)，并從會(huì)計(jì)師事務(wù)所吸納專業(yè)人士，經(jīng)過(guò)資格認(rèn)證后專門提供法務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)。這種模式將使司法會(huì)計(jì)鑒定機(jī)構(gòu)成為具有獨(dú)立財(cái)務(wù)權(quán)、人事權(quán)的面向社會(huì)服務(wù)的中介機(jī)構(gòu)。其鑒定質(zhì)量和效率都能比以往有顯著提高，又保證了司法鑒定機(jī)構(gòu)的中立化，為實(shí)現(xiàn)司法鑒定職能的獨(dú)立化、鑒定人資格的職能化、鑒定資源的配置市場(chǎng)化奠定基礎(chǔ)。

由獨(dú)立的機(jī)構(gòu)提供法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)有助于幫助會(huì)計(jì)職業(yè)人士維護(hù)合法權(quán)利。法務(wù)會(huì)計(jì)人員能夠幫助會(huì)計(jì)職業(yè)人士或組織主張合法權(quán)利，減輕由職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)而引起的法律責(zé)任。從會(huì)計(jì)職業(yè)界的角度，獨(dú)立的法務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)也能更客觀地維護(hù)業(yè)內(nèi)人士的合法權(quán)利與會(huì)計(jì)人員的職業(yè)形象。

(二)拓寬法務(wù)會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)領(lǐng)域我國(guó)目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展的法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)只限于司法鑒定、保險(xiǎn)理算、海損計(jì)算、知識(shí)產(chǎn)權(quán)糾紛調(diào)查、稅收籌劃等有限的方面。實(shí)際上，與國(guó)外類似的法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)在我國(guó)也都有不同程度的需求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可根據(jù)具體情況開(kāi)展多樣的法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。

第6篇：注冊(cè)會(huì)計(jì)范文

第21章外幣折算

本章內(nèi)容較為簡(jiǎn)單，但可能出計(jì)算題，尤其可能和借款費(fèi)用內(nèi)容結(jié)合，考生應(yīng)引起充分注意。

重要考點(diǎn)1： 外幣交易的會(huì)計(jì)處理。外幣賬戶通常設(shè)置外幣現(xiàn)金、外幣債權(quán)和外幣債務(wù)三類賬戶；將外幣金額按照交易日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為記賬本位幣金額，按照折算后的記賬本位幣金額登記有關(guān)賬戶，考生應(yīng)特別注意，企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無(wú)論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算。外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額相等，不產(chǎn)生外幣資本折算差額。期末時(shí)，考生要注意區(qū)分貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目，對(duì)于貨幣性項(xiàng)目，資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日，應(yīng)以當(dāng)日即期匯率折算外幣貨幣性項(xiàng)目，該項(xiàng)目因當(dāng)日即期匯率不同于初始入賬時(shí)或前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率而產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益或在滿足資本化條件下計(jì)入資產(chǎn)成本。對(duì)于非貨幣性項(xiàng)目，資產(chǎn)負(fù)債表日，以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。但對(duì)于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨、以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)等，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價(jià)值時(shí)，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值或公允價(jià)值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的資產(chǎn)成本進(jìn)行比較，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失或公允價(jià)值變動(dòng)損益。

重要考點(diǎn)2：外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算?？忌⒁鈪^(qū)分一般項(xiàng)目和特殊項(xiàng)目，資產(chǎn)負(fù)債表中除所有者權(quán)益項(xiàng)目需特殊注意外，其他的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，均采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算?？忌鷳?yīng)特別注意按照上述規(guī)定折算產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用平均匯率折算，利潤(rùn)自然計(jì)算出來(lái)。所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)注意提取盈余公積時(shí)采用平均匯率折算，最終計(jì)算出未分配利潤(rùn)。

第22章租賃

本章內(nèi)容在近年考試中所占分值較少，常以客觀題目為主，但售后租回的業(yè)務(wù)處理也可能出計(jì)算題，考生應(yīng)引起注意。

重要考點(diǎn)1：承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理

租賃期開(kāi)始日時(shí)，首先判別租賃是否屬于融資租賃，而后計(jì)算最低租賃付款額及其現(xiàn)值，根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費(fèi)用確定租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值和長(zhǎng)期應(yīng)付款擠出未確認(rèn)融資費(fèi)用；在租賃期間按實(shí)際利率法攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用，將其計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

重要考點(diǎn)2：售后租回交易的會(huì)計(jì)處理

售后租回是一種融資行為，在商品出售時(shí)一般不能確認(rèn)收入。商品售價(jià)與賬面價(jià)值之間的差額，按以下規(guī)定處理。如果售后租回交易被認(rèn)定為融資租賃，無(wú)論是售價(jià)高于資產(chǎn)賬面價(jià)值還是售價(jià)低于資產(chǎn)賬面價(jià)值，均按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)傔f延收益，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。但如果售后租回交易被認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃，在沒(méi)有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按公允價(jià)值達(dá)成的情況下，售價(jià)低于公允價(jià)值的，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益。如果損失將由低于市價(jià)的未來(lái)租賃付款額補(bǔ)償?shù)?，?yīng)將其遞延，并按租賃付款比例分?jǐn)傆陬A(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期限內(nèi)。售后租回資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益。售價(jià)高于公允價(jià)值的，其高出公允價(jià)值的部分應(yīng)予遞延，并在預(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期限內(nèi)攤銷。售后租回資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益。

第23章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正

本章屬于重點(diǎn)章節(jié)，在考試中極易與其他章節(jié)結(jié)合出綜合題，尤其是會(huì)計(jì)政策變更和前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正在2007年考試中所占分值較低，2008年考試中出現(xiàn)大題可能性非常高，因此，考生應(yīng)將本章作為重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行學(xué)習(xí)。

重要考點(diǎn)1：會(huì)計(jì)政策變更追溯調(diào)整法的會(huì)計(jì)處理

根據(jù)新的會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)，與舊的會(huì)計(jì)政策比較計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異，并考慮對(duì)所得稅的影響，計(jì)算差異的所得稅影響金額，以確定前期中每一期的稅后差異，從而計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。其中考生應(yīng)特別注意新會(huì)計(jì)政策與所得稅規(guī)定的區(qū)別，確定對(duì)所得稅的影響。在明確會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)的基礎(chǔ)上，進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理?？忌⒁赓Y產(chǎn)負(fù)債表賬戶用原來(lái)的賬戶直接調(diào)整，損益類賬戶用“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”替代。追溯調(diào)整分錄的基本思路：

1.調(diào)整稅前的會(huì)計(jì)分錄：當(dāng)調(diào)增利潤(rùn)時(shí)，借“xx資產(chǎn)或xx負(fù)債”，貸“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”。 當(dāng)調(diào)減利潤(rùn)時(shí)，借“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”，貸“xx資產(chǎn)或xx負(fù)債”。

2.調(diào)整所得稅的會(huì)計(jì)分錄：當(dāng)調(diào)增所得稅時(shí)，借“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”，貸“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負(fù)債”。當(dāng)調(diào)減所得稅時(shí)，借“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負(fù)債”，貸“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”。

3.調(diào)整盈余公積的會(huì)計(jì)分錄：當(dāng)調(diào)增盈余公積時(shí)，借“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”，貸“盈余公積”。當(dāng)調(diào)減盈余公積時(shí)，借“盈余公積”，貸“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”。

重要考點(diǎn)2：重要前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理

對(duì)于重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)，考生應(yīng)特別注意在資產(chǎn)負(fù)債表日后時(shí)期發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯(cuò)，譬如在資產(chǎn)負(fù)債表日后時(shí)期注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)被審單位報(bào)告年度在金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、資產(chǎn)減值、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、或有事項(xiàng)、租賃以及所得稅等方面存在問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，通過(guò)追溯重述法進(jìn)行更正：（1）追溯重述差錯(cuò)發(fā)生期間列報(bào)的前期比較金額；（2）如果前期差錯(cuò)發(fā)生在列報(bào)的最早前期之前，則追溯重述列報(bào)的最早前期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目的期初余額。追溯重述法與會(huì)計(jì)政策變更采用的追溯調(diào)整法思路一致，只是涉及到損益的通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目來(lái)核算，而后再轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”。確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開(kāi)始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來(lái)適用法。

第24章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

本章屬于重點(diǎn)章節(jié)，在考試中極易與前期重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)、收入、或有事項(xiàng)、所得稅以及會(huì)計(jì)政策變更等問(wèn)題結(jié)合出綜合題。雖然在2007年考試中所占分值較高，但2008年考試中仍可能出現(xiàn)大題，因此，考生應(yīng)將本章作為重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行學(xué)習(xí)。

重要考點(diǎn)1：資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理

考生應(yīng)特別注意將資產(chǎn)負(fù)債表日后時(shí)期發(fā)生的銷貨退回、訴訟結(jié)案、資產(chǎn)減值以及前期重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正等涉及損益的內(nèi)容，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目，作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理。考生尤其要注意所得稅處理，當(dāng)以前年度損益調(diào)整增加利潤(rùn)，增加所得稅費(fèi)用，計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”科目的借方，同時(shí)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅”等科目；以前年度損益調(diào)整減少利潤(rùn)，減少所得稅費(fèi)用，計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方，同時(shí)借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅”等科目?？忌粌H應(yīng)區(qū)分調(diào)增所得稅和調(diào)減所得稅，而且還應(yīng)當(dāng)注意區(qū)分該資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)發(fā)生在所得稅匯算清繳前，還是所得稅匯算清繳后。所得稅匯算清繳前會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定一致且調(diào)整事項(xiàng)影響應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)交所得稅；所得稅匯算清繳后，不能調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)交所得稅。調(diào)整所有損益（包括所得稅費(fèi)用）完成后，將“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”科目。

重要考點(diǎn)2：資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)在表外披露

第25章企業(yè)合并

本章也屬于重點(diǎn)章節(jié)，2007年與長(zhǎng)期股權(quán)投資內(nèi)容結(jié)合出了16分的綜合題。由于本章與長(zhǎng)期股權(quán)投資、合并財(cái)務(wù)報(bào)表有密不可分的聯(lián)系，且都屬于重要內(nèi)容，因此考生仍應(yīng)引起特別注意。

重要考點(diǎn)1：企業(yè)合并類型的劃分

按照合并雙方是否受同一方控制或相同的多方最終控制，分為同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并。同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的（1年）。非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易，即除判斷屬于同一控制下企業(yè)合并的情況以外其他的企業(yè)合并。

重要考點(diǎn)2：同一控制下企業(yè)控股合并

同一控制下的企業(yè)合并，從集團(tuán)的角度看是內(nèi)部業(yè)務(wù)的重組，會(huì)計(jì)處理中只能按賬面價(jià)值，不能按公允價(jià)值入賬。同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，合并方應(yīng)以合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益的份額作為形成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，形成的借方差額應(yīng)先沖減資本公積――資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，如果不足沖減的就沖減留存收益。在同一控制下的控股合并中，應(yīng)視同合并后形成的報(bào)告主體自最終控制方開(kāi)始實(shí)施控制時(shí)一直是一體化存續(xù)下來(lái)的，參與合并各方在合并以前期間實(shí)現(xiàn)的留存收益應(yīng)體現(xiàn)為合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的留存收益。合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)以合并方的資本公積（或經(jīng)調(diào)整后的資本公積中的資本溢價(jià)部分）為限，在所有者權(quán)益內(nèi)部進(jìn)行調(diào)整，將被合并方在合并日以前實(shí)現(xiàn)的留存收益中按照持股比例計(jì)算歸屬于合并方的部分自資本公積轉(zhuǎn)入留存收益。

重要考點(diǎn)3：非同一控制下的控股合并

非同一控制下的企業(yè)合并，從集團(tuán)的角度看是購(gòu)買，會(huì)計(jì)處理中應(yīng)按公允價(jià)值。非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買方取得對(duì)被購(gòu)買方控制權(quán)的，在購(gòu)買日應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本（即投出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上相關(guān)的交易費(fèi)用，不包括自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)），作為形成的對(duì)被購(gòu)買方長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。購(gòu)買方為取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)，以支付非貨幣性資產(chǎn)為對(duì)價(jià)的，有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)在購(gòu)買日的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)的處置損益，計(jì)入合并當(dāng)期的利潤(rùn)表。其中，以固定資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)按照初始投資成本借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值貸記“固定資產(chǎn)清理”，按照固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收支；以庫(kù)存商品等作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)按庫(kù)存商品的公允價(jià)值，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本；以發(fā)行股票取得投資的，應(yīng)該按照股票的市價(jià)借方確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資，貸方確認(rèn)股本和資本公積。非同一控制下的企業(yè)合并成本與合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，當(dāng)企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額應(yīng)確認(rèn)為合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的商譽(yù)；當(dāng)企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的部分，應(yīng)計(jì)入合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的當(dāng)期損益。

第26章合并財(cái)務(wù)報(bào)表

本章內(nèi)容是歷年考試的重點(diǎn)，考生應(yīng)做好出現(xiàn)計(jì)算分析題、綜合題的充分準(zhǔn)備。

重要考點(diǎn)1：編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中的調(diào)整

1.會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間的調(diào)整。如果存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的情況，則需要對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。

2.賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值。非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司為該子公司設(shè)置的備查簿的記錄，以記錄的該子公司的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等在購(gòu)買日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，通過(guò)編制調(diào)整分錄，對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，以使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購(gòu)買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債在本期資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。

3.成本法調(diào)整為權(quán)益法。將母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資在工作底稿中由成本法調(diào)整為權(quán)益法。這一步驟就要求考生不僅熟悉成本法、權(quán)益法的核算要求，而且還應(yīng)找出兩者的差異進(jìn)行調(diào)整。

重要考點(diǎn)2：合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷分錄

在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，最重要的就是編制的合并抵銷分錄?？忌槐匕唇滩闹胁煌?cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目思路學(xué)習(xí)抵銷分錄，可以按下列5個(gè)方面學(xué)習(xí)，其中不僅要考慮本期情況，而且還應(yīng)考慮前期對(duì)本期影響問(wèn)題，進(jìn)行連續(xù)的處理。

1.母公司對(duì)子公司的投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷

母公司對(duì)子公司進(jìn)行投資，母公司形成長(zhǎng)期股權(quán)投資，子公司接受投資，形成實(shí)收資本（股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)等，這些都是內(nèi)部交易產(chǎn)生的，母公司沒(méi)有對(duì)集團(tuán)公司以外進(jìn)行投資，子公司沒(méi)有接受集團(tuán)公司以外的投資，所以，應(yīng)做下列抵銷分錄：

借：股本

資本公積

盈余公積

未分配利潤(rùn)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益

但是，這個(gè)借貸方經(jīng)常不相等，是由于合并成本與占被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額可能不相等所導(dǎo)致的，那么就形成了商譽(yù)。

2.母公司的投資收益與子公司凈利潤(rùn)的抵銷。其實(shí)質(zhì)即為借記母公司對(duì)子公司的投資收益、少數(shù)投資者的投資收益即少數(shù)股東損益；貸記子公司的凈利潤(rùn)。按我們熟悉的“期末未分配利潤(rùn)＝期初未分配利潤(rùn)＋本期凈利潤(rùn)－提取的盈余公積－分配給投資者的利潤(rùn)”的公式，可以調(diào)整反映為“凈利潤(rùn)＝期末未分配利潤(rùn)＋提取的盈余公積＋分配給投資者的利潤(rùn)－期初未分配利潤(rùn)”，因此抵銷分錄可以反映為：

借：投資收益

少數(shù)股東損益

未分配利潤(rùn)――年初

貸：未分配利潤(rùn)――年末

提取盈余公積

對(duì)所有者（或股東）的分配

3.債權(quán)與債務(wù)的抵銷。簡(jiǎn)單的說(shuō)就是借記“債務(wù)”；貸記“債權(quán)”，只不過(guò)債務(wù)、債權(quán)的表現(xiàn)形式不同而已。但是考生要注意在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，隨著內(nèi)部應(yīng)收賬款的抵銷，與此相聯(lián)系也應(yīng)將內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷，借記“應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備”，貸記“資產(chǎn)減值損失”。尤其是在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的處理，由于是以前年度的資產(chǎn)減值損失，本年抵銷時(shí)應(yīng)貸記“利潤(rùn)分配”。

4.收入、成本與存貨中未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的抵銷，考生要注意區(qū)分本期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表是否受以前期的影響，如果沒(méi)有影響，只考慮本期抵銷，就考慮下列3種情況即可（見(jiàn)表1）。

如果有以前期未售出對(duì)本期的影響時(shí)，應(yīng)按下列3個(gè)方面分析抵銷：

（1）假設(shè)上期未售出的存貨本期全部售出，抵銷原未實(shí)現(xiàn)的毛利部分：

借：未分配利潤(rùn)――年初

貸：營(yíng)業(yè)成本

（2）假設(shè)本期從集團(tuán)公司內(nèi)部購(gòu)入存貨全部對(duì)外銷售了，抵銷毛利部分：

借：營(yíng)業(yè)收入

貸：營(yíng)業(yè)成本

（3）期末未售出部分的未實(shí)現(xiàn)毛利進(jìn)行抵銷：

借：營(yíng)業(yè)成本

貸：存貨

5.收入、成本與固定資產(chǎn)的抵銷。本部分內(nèi)容雖然也比較重要，但考生沒(méi)有必要一一學(xué)習(xí)，將上述3、4的原理加以運(yùn)用即可。

第27章每股收益

本章屬于非重點(diǎn)章節(jié)，在2007年考試中未出現(xiàn)題目，但考生應(yīng)能計(jì)算基本每股收益和在發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的情況下稀釋每股收益。

第7篇：注冊(cè)會(huì)計(jì)范文

【關(guān)鍵詞】注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信危機(jī)成因

一、問(wèn)題的提出

近年來(lái)，國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)上不斷有“問(wèn)題”公司被曝光和查處，銀廣廈事件可謂是登峰造極，而2001年底美國(guó)的安然公司破產(chǎn)案更是令人震驚。為銀廣廈出具嚴(yán)重失實(shí)的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的深圳中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所東窗事發(fā)，其執(zhí)業(yè)資格及證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證被吊銷。

論文百事通簽字的兩名注冊(cè)會(huì)計(jì)師被嚴(yán)懲。人們?cè)谕闯馍鲜泄九撟骷俚耐瑫r(shí)，也對(duì)為上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠(chéng)信表示懷疑。由于中天曾作為60多家上市公司的審計(jì)者，擁有近百名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在國(guó)內(nèi)堪稱超大規(guī)模，而安達(dá)信國(guó)際公司則是全球五大會(huì)計(jì)公司之一，連這樣在國(guó)內(nèi)、國(guó)際會(huì)計(jì)職業(yè)界具有較高的地位事務(wù)所都難以潔身自好，人們對(duì)整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)都不禁要問(wèn)：誠(chéng)信在哪里?據(jù)上海財(cái)經(jīng)大學(xué)的一項(xiàng)調(diào)查顯示，幾乎所有的被調(diào)查者都認(rèn)為上市公司存在會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題。美國(guó)一家媒體甚至認(rèn)為“會(huì)計(jì)師行業(yè)面臨危機(jī)”。我們認(rèn)為：注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)正面臨嚴(yán)重的誠(chéng)信危機(jī)，如不認(rèn)真加以研究解決，將危及整個(gè)證券市場(chǎng)的發(fā)展。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所誠(chéng)信下降的原因分析

1、利益的趨勢(shì)，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往遷就客戶，影響了其應(yīng)有的保持審計(jì)過(guò)程中的超然獨(dú)立性。獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的生命所在，一旦失去獨(dú)立性注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)客戶的財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的真實(shí)性、公允性必然大打折扣。獨(dú)立性的喪失是中天和安達(dá)信審計(jì)失敗的重要原因。中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所在案發(fā)前主要合伙人不是把主要精力放在做業(yè)務(wù)上，而是放在拉項(xiàng)目、拉關(guān)系上。合伙人提出“業(yè)務(wù)量第一，客戶至上，應(yīng)該盡量滿足客戶的要求”。對(duì)此，事務(wù)所的一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，在拼命追求業(yè)務(wù)量的環(huán)境中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要想保持超然獨(dú)立的立場(chǎng)很難。安然公司破產(chǎn)前，安達(dá)信一直是它的報(bào)表審計(jì)機(jī)構(gòu)，2000年安達(dá)信從安然公司獲得5200萬(wàn)美元的收入，其中咨詢收入2700萬(wàn)美元，審計(jì)收入2500萬(wàn)美元。英國(guó)金融時(shí)報(bào)認(rèn)為，由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的咨詢與審計(jì)業(yè)務(wù)沒(méi)有完全分開(kāi)，這種關(guān)系缺乏獨(dú)立性的結(jié)構(gòu)，難免引起會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶相互勾結(jié)作假。

2、激烈的競(jìng)爭(zhēng)，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師簡(jiǎn)化甚至省略了應(yīng)有的會(huì)計(jì)程序，弱化甚至放棄了謹(jǐn)慎性，大大增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)師的職業(yè)行為是一種商業(yè)行為，客戶接受審要支付一定的審計(jì)費(fèi)用。對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)講審計(jì)成本一般與審計(jì)業(yè)務(wù)量的多少成正比，與審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)成反比，如果進(jìn)行詳細(xì)、全面的審計(jì)，則審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)很小，審計(jì)投入的成本很高；相反，如果審計(jì)程序過(guò)于簡(jiǎn)單，則審計(jì)成本很小，但審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)很大。通常，會(huì)計(jì)職業(yè)界會(huì)在三者之間尋求一種均衡，并由行業(yè)組織制定審計(jì)業(yè)務(wù)指導(dǎo)價(jià)。但是，由于現(xiàn)實(shí)中會(huì)計(jì)市場(chǎng)供求狀況是僧多粥少，事務(wù)所為保住和擴(kuò)大市場(chǎng)份額、爭(zhēng)取或穩(wěn)定已有客戶，在競(jìng)爭(zhēng)中必然相互壓價(jià)。為了在低廉的收費(fèi)中保持一定的利潤(rùn)空間，事務(wù)所愿意支付的審計(jì)成本必然降低，這樣會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中就會(huì)減少甚至省略必要的審計(jì)程序，弱化甚至放棄謹(jǐn)慎性這一會(huì)計(jì)師最基本的職業(yè)操守。

第8篇：注冊(cè)會(huì)計(jì)范文

[關(guān)鍵詞]注冊(cè)會(huì)計(jì)師薪酬；激勵(lì)機(jī)制；獨(dú)立性；審計(jì)質(zhì)量

[中圖分類號(hào)]F23 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

一、引言

近年來(lái)，隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的不斷完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的地位和作用日益凸顯，其獨(dú)立、誠(chéng)信水平和職業(yè)能力也成為業(yè)界關(guān)注的重點(diǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師之所以會(huì)受到社會(huì)各界的廣泛關(guān)注，主要是由該行業(yè)的特殊性所致。首先，從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)分工來(lái)看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是我國(guó)資本市場(chǎng)健康發(fā)展的基石，他們的素質(zhì)直接影響著資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，進(jìn)而影響投資者的經(jīng)營(yíng)決策和市場(chǎng)的健康穩(wěn)定發(fā)展。其次，要想成為一名合格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，往往需要通過(guò)嚴(yán)格的職業(yè)資格考試和多年實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的累積，并且同時(shí)具備較高的個(gè)人修養(yǎng)和職業(yè)道德水準(zhǔn)。但在現(xiàn)實(shí)中影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師生存狀況的因素有很多，比如工作壓力、薪資水平、職業(yè)環(huán)境等，許多研究將這些因素與事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量和經(jīng)營(yíng)效率結(jié)合起來(lái)。與壓力等主觀感受不同，薪酬作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師賴以生存和發(fā)展的重要因素，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)產(chǎn)生更加直接的影響。下面通過(guò)回顧注冊(cè)會(huì)計(jì)師薪酬方面的理論研究，探究目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師薪酬的基本情況，揭示其存在的問(wèn)題，并提出合理化建議。

二、理論回顧

薪酬作為影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作動(dòng)力的重要因素，引起了相關(guān)學(xué)者的重視和關(guān)注。但是由于這一部分的資料獲取比較困難，而且涉及管理學(xué)、心理學(xué)、社會(huì)學(xué)等領(lǐng)域，因此關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師薪酬的理論研究并不多，國(guó)內(nèi)研究還處于剛剛起步階段。

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師薪酬研究的意義

根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則表明，鑒證業(yè)務(wù)旨在增進(jìn)某一鑒證對(duì)象信息的可信性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)充分收集證據(jù)來(lái)評(píng)價(jià)某個(gè)鑒證對(duì)象是否在所有重大業(yè)務(wù)方面符合適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，并出具鑒證報(bào)告，從而提高該鑒證對(duì)象信息的可信性。因此，審計(jì)業(yè)務(wù)的產(chǎn)品僅僅是一種“意見(jiàn)”，以書面審計(jì)報(bào)告作為載體，即審計(jì)結(jié)論。基于審計(jì)服務(wù)這一重要的特性，普遍認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅是會(huì)計(jì)師事務(wù)所最重要的資產(chǎn)，也是影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營(yíng)績(jī)效最關(guān)鍵之因素（郭弘卿等，2011）。許多管理學(xué)的相關(guān)理論，如資源基礎(chǔ)理論也主張公司雇用員工的價(jià)值性、稀缺性、無(wú)法模仿性及不可替代性的特征是公司競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的主要來(lái)源，這些人力資源與其他資源形成互動(dòng)關(guān)系，進(jìn)而影響組織的經(jīng)營(yíng)績(jī)效（Barney，1991）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一項(xiàng)重要人力資本，其價(jià)值可見(jiàn)一斑。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師薪酬的影響因素

對(duì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師薪酬因素的相關(guān)研究，目前在審計(jì)領(lǐng)域并不多見(jiàn)，此類研究往往與管理學(xué)中人力資源管理的相關(guān)理論相結(jié)合。

Kumar and Coates （1982） 指出員工獲得較高的薪資，與其接受過(guò)較好的教育及豐富的工作經(jīng)驗(yàn)、承擔(dān)具有較高風(fēng)險(xiǎn)的工作及工作的要求需具備一般性教育及專屬性職業(yè)準(zhǔn)備三項(xiàng)因素有關(guān)。與此同時(shí)，Becker（1976） 認(rèn)為，員工本身能力高低與其為提高自身能力所作人力資本投資的大小是造成薪資不平等之主因?？梢?jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身素質(zhì)情況是影響其薪酬水平的重要因素。

郭弘卿等（2011）實(shí)證研究顯示，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的薪資水平與其受教育程度、工作經(jīng)驗(yàn)以及持續(xù)進(jìn)修訓(xùn)練呈顯著正相關(guān)關(guān)系。

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師薪酬可能造成的影響

目前，學(xué)術(shù)界普遍認(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的薪酬是構(gòu)成其工作滿意度的一項(xiàng)重要指標(biāo)，而普遍將工作滿意度的本質(zhì)視為工作態(tài)度的一種（Newstorm 和Davis，1997 ）。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)過(guò)程中，要求其保持獨(dú)立、客觀、正直、盡職和勤勉，工作中需其做出大量的主觀職業(yè)判斷，因此其工作的態(tài)度會(huì)直接影響工作的質(zhì)量。赫茲伯格（Herzberg，1959）的雙因素理論把影響工作滿意度的因素劃分為保健因素和激勵(lì)因素，開(kāi)創(chuàng)性地提出工作滿意度中的滿意和不滿意的不對(duì)稱問(wèn)題，讓人們對(duì)工作滿意度有了更深入的理解。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的薪酬，既可以看作是能夠使其生存和維持基本工作的保障因素，也可以通過(guò)相關(guān)薪酬激勵(lì)制度的設(shè)計(jì)來(lái)發(fā)揮一定的激勵(lì)效果。然而由于相關(guān)研究存在客觀局限性，使得目前關(guān)于審計(jì)師薪酬可能產(chǎn)生影響的研究并不多。郭弘卿等（2011）的實(shí)證結(jié)果表明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的薪資水平與其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)呈顯著的正相關(guān)關(guān)系。此外他們還認(rèn)為，無(wú)論是總樣本或是大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所、小型會(huì)計(jì)事務(wù)所，其員工薪資對(duì)經(jīng)營(yíng)績(jī)效有直接影響。

另外，目前關(guān)于其他行業(yè)工作滿意度的研究中，均將薪酬福利作為一項(xiàng)重要的參數(shù)。因此，從這個(gè)角度來(lái)講，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的薪酬會(huì)直接影響其對(duì)工作的總體滿意程度，進(jìn)而影響其工作態(tài)度，并通過(guò)這一傳導(dǎo)路徑間接影響其工作的質(zhì)量和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)效率。

以上分析表明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師薪酬的影響因素是比較復(fù)雜的，往往是多種主客觀因素雜糅和各方力量博弈的結(jié)果；從注冊(cè)會(huì)計(jì)師薪酬的影響結(jié)果來(lái)看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的薪酬會(huì)對(duì)其工作態(tài)度和工作質(zhì)量造成相應(yīng)的影響，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師的薪酬扮演著極其重要的角色。

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的薪酬現(xiàn)狀及問(wèn)題分析

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師薪酬受整體經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的影響

自2008年國(guó)際經(jīng)濟(jì)危機(jī)爆發(fā)以來(lái)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)也受到了一定程度的影響。作為資本市場(chǎng)服務(wù)中介機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也廣受負(fù)面影響，為了贏得穩(wěn)定的客戶群保持現(xiàn)有市場(chǎng)份額，許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得不選擇壓縮審計(jì)費(fèi)用。而在通貨膨脹等一系列因素的影響下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的實(shí)際薪酬水平也相應(yīng)下降。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師薪酬分配制度存在缺陷

注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的分配制度也會(huì)進(jìn)一步影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)別薪酬水平。和其他許多金融服務(wù)機(jī)構(gòu)一樣，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的薪酬分配體系呈金字塔型，即高層的合伙人往往會(huì)在總體薪酬中占有很大的比例，但是基層員工可能收入很少、收入彈性不大。但是這樣的薪酬分配制度又和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作量分布發(fā)生倒掛，使得從事實(shí)際工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能從薪酬上獲得激勵(lì)。此外，在實(shí)踐中，一般事務(wù)所按照人員工時(shí)收取審計(jì)費(fèi)用，很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師的薪酬按照項(xiàng)目進(jìn)行提成。不管是審計(jì)準(zhǔn)則還是職業(yè)道德守則對(duì)此都沒(méi)有明確的規(guī)定，這就留給會(huì)計(jì)師事務(wù)所比較大的操作空間。影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的薪酬和晉升，進(jìn)而對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性造成不利影響。而沒(méi)有獨(dú)立性作為基礎(chǔ)的審計(jì)會(huì)導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量的下降。

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)結(jié)構(gòu)的影響

由于近年來(lái)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的數(shù)量明顯增加，而且這是需要依托工作經(jīng)驗(yàn)積累的職業(yè)，所以新入行的注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨激烈的競(jìng)爭(zhēng)，有些人為獲得積累經(jīng)驗(yàn)的機(jī)會(huì)而犧牲相對(duì)較高的薪酬回報(bào)。這樣的選擇就會(huì)使得位于金字塔底層的新注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以獲得理想的薪酬，從而影響其工作的滿意程度。從會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高離職率和流動(dòng)率來(lái)看，會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的薪酬水平并不具有競(jìng)爭(zhēng)力，并且整個(gè)行業(yè)的薪酬分布情況也不均衡，“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常比中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所能提供更加優(yōu)厚的報(bào)酬。

四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師薪酬現(xiàn)存問(wèn)題及其不良影響

1.影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，進(jìn)而影響審計(jì)質(zhì)量

由于各種因素的影響，目前不少注冊(cè)會(huì)計(jì)師的報(bào)酬與其實(shí)際的付出不成比例，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了追求個(gè)人的利益而將獨(dú)立性等要求拋諸腦后，進(jìn)而影響審計(jì)質(zhì)量。例如，在審計(jì)項(xiàng)目的執(zhí)行過(guò)程中收取客戶給予的禮品饋贈(zèng)或接受過(guò)于奢侈的招待等。這種行為很容易影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的客觀立場(chǎng)，進(jìn)而影響到最終的審計(jì)質(zhì)量。尤其在注冊(cè)會(huì)計(jì)師薪酬與個(gè)別項(xiàng)目掛鉤的情況下，一旦眼前的項(xiàng)目能夠帶來(lái)足夠多的薪酬收入，注冊(cè)會(huì)計(jì)師輪換項(xiàng)目的積極性就會(huì)大大減少。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間可能通過(guò)相互交換審計(jì)項(xiàng)目，減少對(duì)彼此薪酬的損失，甚至在一定回避期間結(jié)束之后，再通過(guò)類似的輪換接回原來(lái)的項(xiàng)目。這樣做雖然不會(huì)違反審計(jì)準(zhǔn)則和注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，但是不能在實(shí)質(zhì)上規(guī)避密切關(guān)系對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響。

2.缺乏應(yīng)有的激勵(lì)效果

注冊(cè)會(huì)計(jì)師薪酬不合理問(wèn)題使薪酬的激勵(lì)效果無(wú)法實(shí)現(xiàn)最大化，使部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能將注意力集中在業(yè)務(wù)水平和自身素質(zhì)的提高上。例如，早期進(jìn)入的注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?yàn)檎加胸S富的客戶資源，可以較低的人力成本獲得較高的薪酬，但是新入行的注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要花更多的時(shí)間去經(jīng)營(yíng)這些人脈關(guān)系。這樣一來(lái)未免本末倒置，使得應(yīng)該保證獨(dú)立性和職業(yè)形象的注冊(cè)會(huì)計(jì)師花更多的時(shí)間去經(jīng)營(yíng)潛在的客戶關(guān)系，而不是去提高自身的職業(yè)勝任能力，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，這無(wú)益于事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的提高，還會(huì)創(chuàng)造出一種扭曲的文化和氛圍，損害注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)形象。

3.降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)活力

在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)中不同性質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的薪水報(bào)酬有一定的差別，這樣就會(huì)使得不少小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所難以留住人才，而大量已經(jīng)積累了一定經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了尋求更高的收入跳槽到“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所甚至是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)以外的領(lǐng)域，結(jié)果是“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所人才集聚，在競(jìng)爭(zhēng)中逐漸處于優(yōu)勢(shì)地位，而小型會(huì)計(jì)事務(wù)所的發(fā)展舉步維艱。這樣的機(jī)制會(huì)使行業(yè)缺乏競(jìng)爭(zhēng)活力，不利于行業(yè)的整體發(fā)展。

五、 防范措施及對(duì)策建議

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面

薪酬是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作業(yè)績(jī)的重要回報(bào)，只有給予合理的薪酬，才能激勵(lì)他們更好地發(fā)展職業(yè)技能，提高審計(jì)質(zhì)量。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)制定科學(xué)的薪酬福利和晉升制度，不能單純以項(xiàng)目審計(jì)費(fèi)用的提成作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的薪資獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)充分考慮整個(gè)執(zhí)業(yè)過(guò)程中會(huì)計(jì)師堅(jiān)持原則和付出辛勤勞動(dòng)的程度。

除此之外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還需要通過(guò)一系列的措施對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作提供便利和幫助。例如，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于積極配合新項(xiàng)目輪換的會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)給予一定獎(jiǎng)勵(lì)，并提供新項(xiàng)目專業(yè)知識(shí)的相關(guān)培訓(xùn)。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)層面

注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為的監(jiān)督檢查。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的薪酬制定提供相應(yīng)的指導(dǎo)，防止會(huì)計(jì)師事務(wù)所在行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中侵害注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益。利用自身的信息優(yōu)勢(shì)地位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)可定期一些關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師薪酬調(diào)查的數(shù)據(jù)，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所合理薪酬制度的建立和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)發(fā)展規(guī)劃提供一定的參考。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)建立一套完善的機(jī)制來(lái)監(jiān)控注冊(cè)會(huì)計(jì)師的薪酬情況，保障注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益。

3.政府層面

政府應(yīng)不斷完善相關(guān)的法律制度，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的違法違規(guī)行為進(jìn)行懲治和規(guī)范，形成遵紀(jì)守法的行業(yè)風(fēng)氣。同時(shí)，加強(qiáng)《勞動(dòng)法》《合同法》等相關(guān)法律的貫徹和執(zhí)行，保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益。政府相關(guān)部門加強(qiáng)協(xié)調(diào)，進(jìn)行深入廣泛的調(diào)研，適時(shí)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供相應(yīng)的指導(dǎo)，保障其合法權(quán)益。

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第9篇：注冊(cè)會(huì)計(jì)范文

2001年據(jù)有關(guān)部門抽查16所國(guó)內(nèi)有代表性的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的32份審計(jì)報(bào)告，并對(duì)21份審計(jì)報(bào)告所涉及的上市公司進(jìn)行了審計(jì)調(diào)查，發(fā)現(xiàn)有14家會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了23份嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告，造成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息虛假71.43億元，涉及41名注冊(cè)會(huì)計(jì)師。這些事件多數(shù)都與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德有關(guān)。在美國(guó)，從“安然”到“世通”再到“施樂(lè)”；在中國(guó)，從“紅光實(shí)業(yè)”到“銀廣夏”，從“億安科技”到“麥科特”，從“黎明股份”到“東方電子”等一系列惡性事件的出現(xiàn)，嚴(yán)重地挫傷了投資者的信心。使不吃“國(guó)家皇糧”的被美稱為“經(jīng)濟(jì)警察”的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德遭受重創(chuàng)。人們不僅要問(wèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠(chéng)信操守如何？注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性如何？在證券市場(chǎng)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師到底扮演什么角色？因此，本文試圖通過(guò)委托的關(guān)系來(lái)說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師令公眾不滿的行為。

一、委托問(wèn)題：道德風(fēng)險(xiǎn)成因分析視角

產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論認(rèn)為，現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)的基本特征是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，因而形成了委托關(guān)系。委托關(guān)系是一種契約，一般可定義為委托人（如企業(yè)所有者）授權(quán)人（如企業(yè)經(jīng)營(yíng)者）為實(shí)現(xiàn)委托人的利益而從事某項(xiàng)活動(dòng)的一種關(guān)系。在這種契約下，委托人授權(quán)人某項(xiàng)決策權(quán)，人通過(guò)行為獲取一定的報(bào)酬。由于委托人和人之間行為目標(biāo)函數(shù)不一致，并存在信息不對(duì)稱，就產(chǎn)生了問(wèn)題。委托人為了避免在無(wú)法獲得完全信息的情況下利益受到損害，并促使人盡可能揭示真實(shí)完全的信息，就要給予人適當(dāng)?shù)募?lì)，同時(shí)花費(fèi)一定的監(jiān)控成本來(lái)限制人偏離正道，進(jìn)而選擇對(duì)委托人有利的行為。根據(jù)委托理論的分析，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托人的委托，以客觀獨(dú)立的第三者身份對(duì)人的財(cái)務(wù)報(bào)告以及其他經(jīng)濟(jì)信息的真實(shí)性、合法性和公允性進(jìn)行審計(jì)鑒定，以保護(hù)委托人的利益。注冊(cè)會(huì)計(jì)師所提供的這種專業(yè)性的審計(jì)鑒定活動(dòng)，可以彌補(bǔ)委托人的信息不對(duì)稱性，降低市場(chǎng)交易風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)活動(dòng)可以增加市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所需信息的可信程度，從而促進(jìn)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的圓滿完成，維護(hù)了證券市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常秩序。委托人和人的關(guān)系之所以會(huì)成為一個(gè)問(wèn)題，最關(guān)鍵的一點(diǎn)是因?yàn)槿说哪繕?biāo)函數(shù)并不總是和委托人的目標(biāo)函數(shù)相一致。所以，委托－問(wèn)題的核心在于委托人如何通過(guò)一套激勵(lì)機(jī)制促使人采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng)，最大限度地增進(jìn)委托人的利益。從信息非對(duì)稱性的角度，委托問(wèn)題可以分為兩類：

一類是逆向選擇問(wèn)題，在這種情況下，契約的一方在訂立契約時(shí)就已經(jīng)掌握了契約其他方卻不知道的信息，即在簽訂合約時(shí)只有他自己知道而對(duì)方不知道的某些信息。該方利用自己的信息優(yōu)勢(shì)在交易中總是做出有益于自己而不利于別人的選擇。

另一類是道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，其基本含義是在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，立約的一方憑借所掌握的信息優(yōu)勢(shì)，為最大限度地增加自身利益而采取不利于他人的行動(dòng)。產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)的根源之一是信息的非對(duì)稱性。然而，當(dāng)信息對(duì)稱時(shí)，委托人和人盡管有不同的效用目標(biāo)函數(shù)，但道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題基本上不會(huì)存在。產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)的另一個(gè)根源是不確定性。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告的過(guò)程中，如果公司的財(cái)務(wù)報(bào)告確定處于一個(gè)良好的狀態(tài)中，委托人完全可以與注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行關(guān)于審計(jì)費(fèi)用的博弈，不受任何其他因素的干擾。產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)的第三個(gè)根源是契約不完全。我們知道，委托關(guān)系實(shí)際上是一種契約關(guān)系。那么，委托人能不能通過(guò)簽訂一個(gè)完善的合同，來(lái)有效地約束人的行為，從而保證自身利益不受侵害呢？實(shí)際上這是不可能的。在現(xiàn)實(shí)生活中，完美無(wú)缺、無(wú)所不包的契約是根本不可能存在的，更何況在存在大量不確定性和信息不完全的證券市場(chǎng)中。因此，道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇問(wèn)題是委托關(guān)系中一個(gè)非常重要、十分棘手的問(wèn)題。

二、我國(guó)現(xiàn)有審計(jì)委托問(wèn)題對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為的影響

現(xiàn)代審計(jì)制度產(chǎn)生源于企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，由于所有者和經(jīng)營(yíng)者之間存在信息不對(duì)稱，所有者為了保全自身的利益，就需要有獨(dú)立于雙方的精通財(cái)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)對(duì)公司的財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)鑒定。現(xiàn)代審計(jì)制度建立的理論基礎(chǔ)是委托理論，根據(jù)委托理論，一個(gè)有效的審計(jì)委托模式必須明確委托方、被審計(jì)主體和受托方三個(gè)角色，這三者角色的相互獨(dú)立、權(quán)責(zé)分明是維護(hù)企業(yè)所有者權(quán)益和保證審計(jì)質(zhì)量的前提。然而，我國(guó)上市公司的審計(jì)委托名義上是由股東大會(huì)實(shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師的選聘權(quán)，而實(shí)際是由董事會(huì)來(lái)具體執(zhí)行的。董事會(huì)把注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任命、報(bào)酬等事務(wù)做完后，再報(bào)股東大會(huì)通過(guò)。在整個(gè)過(guò)程中，股東大會(huì)只起到了對(duì)董事會(huì)工作認(rèn)可的作用。這時(shí)，在審計(jì)委托―關(guān)系中的所有者權(quán)力的淡化，委托方、被審計(jì)主體和受托方三方的角色地位發(fā)生了改變，即委托方與被審計(jì)主體重合。審計(jì)委托關(guān)系的主體由三個(gè)變?yōu)閮蓚€(gè)，其中的相互制衡作用也隨之消失。經(jīng)營(yíng)者不再有向所有者如實(shí)披露會(huì)計(jì)信息和財(cái)務(wù)狀況的壓力。當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘用及資費(fèi)問(wèn)題等掌握在經(jīng)營(yíng)者的手里時(shí)，事務(wù)所為了生存和競(jìng)爭(zhēng)的需要有時(shí)不得不屈從于公司管理人員的非合理要求。這樣一來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為就發(fā)生了異常變化。當(dāng)現(xiàn)有的審計(jì)委托關(guān)系缺乏三方相互制衡的條件下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了自我利益的需要及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的威脅就完全忽視職業(yè)道德的約束而發(fā)生逆向選擇和道德敗壞的異常行為。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)服務(wù)作為資本市場(chǎng)中的一種特殊公共產(chǎn)品，具有與一般商品相同的市場(chǎng)特征。在市場(chǎng)監(jiān)管不能完全公正、公平、公開(kāi)和嚴(yán)格的情況下，就會(huì)產(chǎn)生逆向選擇和敗德行為。根據(jù)“劣幣驅(qū)逐良幣”的原理，由于出具不公正、不真實(shí)甚至虛假的審計(jì)報(bào)告，提供低質(zhì)量審計(jì)服務(wù)，或注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)作假賬來(lái)滿足有些顧客的某種不正當(dāng)?shù)男枨蠖櫩?，但由于證券市場(chǎng)監(jiān)督機(jī)制存在缺陷而沒(méi)有受到處罰，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師的不道德行為并沒(méi)有付出多大的代價(jià)。即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具虛假審計(jì)報(bào)告被發(fā)現(xiàn)，付出的代價(jià)遠(yuǎn)小于其從中得到的收益。注冊(cè)會(huì)計(jì)師將兩者進(jìn)行權(quán)衡后，有時(shí)還會(huì)在利益的驅(qū)動(dòng)下進(jìn)行逆向選擇進(jìn)而做出敗德行為。長(zhǎng)此以往，高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)將被驅(qū)逐出市場(chǎng)。證券市場(chǎng)的逆向選擇，在一定程度上反映了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一般弱點(diǎn)和消極作用外，還有其深層次原因。當(dāng)某一家上市公司的股票市場(chǎng)價(jià)格較高，嚴(yán)重背離其價(jià)值時(shí)，控股股東為了獲取高額股票增值收益，會(huì)通過(guò)“幕后契約”或“幕后交易”迫使注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具低質(zhì)量甚至虛假的審計(jì)報(bào)告。如果上市公司控股股東及管理當(dāng)局為了通過(guò)上市公司竊取大量非法利益，則會(huì)不惜任何代價(jià)誘使注冊(cè)會(huì)計(jì)師同謀作弊并出具虛假審計(jì)報(bào)告，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師在利益的驅(qū)動(dòng)下就有可能接受控股股東和企業(yè)管理當(dāng)局的這種“幕后交易”。俗話說(shuō)，“拿別人的手軟；吃別人的嘴軟”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表審計(jì)質(zhì)量報(bào)告時(shí)不可能不考慮委托人的某種特殊要求。這正與我國(guó)整個(gè)市場(chǎng)的外部環(huán)境相適應(yīng)，并非完全是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，市場(chǎng)就是競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)，很殘酷，適者生存，沒(méi)有不合理的存在，只有不合理的制度。

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師異常行為防范

委托人和人之間非對(duì)稱信息的存在，使兩者在委托過(guò)程中各自追求自身利益的最大化，從而導(dǎo)致委托問(wèn)題的出現(xiàn)，進(jìn)而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師的異常行為。本文試圖通過(guò)建立有效的激勵(lì)―約束機(jī)制，限制逆向選擇，規(guī)避道德風(fēng)險(xiǎn)。

（一）委托關(guān)系下激勵(lì)機(jī)制的選擇。激勵(lì)機(jī)制一般包括以激勵(lì)合同為特征的內(nèi)部激勵(lì)和競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)為特征的外部激勵(lì)兩個(gè)方面，內(nèi)部激勵(lì)是指通過(guò)內(nèi)部的合約，以貨幣或非貨幣的績(jī)效補(bǔ)償?shù)男问?，協(xié)調(diào)人與委托人之間的利益關(guān)系，使二者之間的利益趨向一致。外部激勵(lì)是指通過(guò)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的壓力來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)人的激勵(lì)和約束。

1、報(bào)酬激勵(lì)機(jī)制。這種激勵(lì)措施多用于內(nèi)部委托，即委托人是會(huì)計(jì)師事務(wù)所，人是注冊(cè)會(huì)計(jì)師或其他相關(guān)從業(yè)人員。因在外部委托中，委托方支付的報(bào)酬一定低于被審計(jì)單位的行賄金額，故不起作用。此處的報(bào)酬包括委托人支付給人的一些費(fèi)用，主要包括工資、獎(jiǎng)金。采取高薪養(yǎng)廉，即適當(dāng)提高審計(jì)費(fèi)用，如果執(zhí)業(yè)人員舞弊則“得”不償“失”時(shí)，作為理性的經(jīng)濟(jì)人，執(zhí)業(yè)人員會(huì)慎重考慮、權(quán)衡利弊從而得以預(yù)防其道德風(fēng)險(xiǎn)。另外，在報(bào)酬中工資沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)，故激勵(lì)作用不大，若采用獎(jiǎng)金與效益掛鉤，則可以產(chǎn)生較強(qiáng)的激勵(lì)作用，但可能會(huì)引起短期行為。

2、聲譽(yù)或榮譽(yù)激勵(lì)機(jī)制和職業(yè)協(xié)會(huì)。根據(jù)馬斯洛的需求層次理論，這是一種精神方面的需求。作為執(zhí)業(yè)人員，一般都非常重視自己長(zhǎng)期職業(yè)生涯中的聲譽(yù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在目前充滿競(jìng)爭(zhēng)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下更注重自己的聲譽(yù)，如稍有不慎，輕則收入下降，慘淡經(jīng)營(yíng)，重則破產(chǎn)倒閉，如安達(dá)信等。社會(huì)榮譽(yù)感是社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的評(píng)價(jià)和信賴，所以這種措施能收到較好的效果，并可在很大程度上避免短期行為。

（二）委托關(guān)系下約束機(jī)制選擇

1、完善委托關(guān)系，加強(qiáng)三方之間的制衡機(jī)制。如前所述，由于目前的審計(jì)委托存在委托人和被審計(jì)人重合的現(xiàn)象，這樣就導(dǎo)致了誰(shuí)委托誰(shuí)付款的不合理現(xiàn)象。因此，首先應(yīng)從公司治理的角度解決委托人和被審單位的關(guān)系，強(qiáng)調(diào)股東大會(huì)的實(shí)質(zhì)作用，嚴(yán)格限制董事會(huì)越權(quán)行為。優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，防止一股獨(dú)大，內(nèi)部人控制等問(wèn)題。另外，強(qiáng)制實(shí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期輪換制，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所更換的監(jiān)管；限制審計(jì)師為審計(jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)；限制審計(jì)師在被審單位任職；明確審計(jì)工作底稿保管責(zé)任；向監(jiān)管部門報(bào)告公司和審計(jì)師間的會(huì)計(jì)分歧。