注冊會計師服務(wù)山西經(jīng)濟(jì)發(fā)展分析

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近年來，山西省注冊會計師行業(yè)深入實施行業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，改革完善行業(yè)監(jiān)管制度，行業(yè)發(fā)展取得新成果。但是，隨著經(jīng)濟(jì)改革進(jìn)程的不斷推進(jìn)，提升全省注冊會計師行業(yè)服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的價值與能力成為必要。

一、改善執(zhí)業(yè)環(huán)境，維護(hù)行業(yè)秩序

一是轉(zhuǎn)變政府職能，減少行政干預(yù)，打破市場壁壘；加強(qiáng)廉政建設(shè)，嚴(yán)厲打擊腐敗行為。清理整頓經(jīng)濟(jì)鑒證類社會中介機(jī)構(gòu)，真正切斷政府部門與會計師事務(wù)所的利益聯(lián)系。加快政府職能轉(zhuǎn)變，擺正政府和市場的關(guān)系。二是強(qiáng)化行業(yè)自律，提升執(zhí)業(yè)質(zhì)量和社會公信。行業(yè)自律不僅包括注冊會計師個人和會計事務(wù)所的自律，而且含包括行業(yè)協(xié)會自身的自律。注冊會計師應(yīng)學(xué)會按審計準(zhǔn)則和制度嚴(yán)格要求自己，管理自己，嚴(yán)于律己，忠于職守；會計師事務(wù)所按照國家和行業(yè)的規(guī)定，建立和完善內(nèi)部質(zhì)量控制體系并嚴(yán)格組織實施，規(guī)范事務(wù)所的管理；注冊會計師協(xié)會作為事務(wù)所和注冊會計師的管理、監(jiān)督者，建立和完善行業(yè)自律監(jiān)管體制和相關(guān)管理制度并保證有效貫徹實施。同時要加強(qiáng)行業(yè)培訓(xùn)教育，強(qiáng)化會計師事務(wù)所和注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)管，保護(hù)社會公眾的利益。三是從嚴(yán)制定和修改法規(guī)，引入刑事制裁和民事賠償機(jī)制，使法規(guī)具有一定的威懾力；加大執(zhí)法力度，提高注冊會計師違規(guī)成本；建立對信息使用人的民事賠償機(jī)制，事務(wù)所一旦提供虛假審計報告信息，對信息使用人造成嚴(yán)重?fù)p失，要使其對信息使用人作出經(jīng)濟(jì)賠償。在這方面，我國已有首例判賠案例，2006年7月31日對曾引起證券市場軒然大波的湖北生態(tài)農(nóng)業(yè)股份有限公司造假案的判決，為民事賠償開了好頭，在實際中要大力推廣，總結(jié)經(jīng)驗，將這一機(jī)制真正推行實施，以此杜絕注冊會計師違法違紀(jì)的發(fā)生。四是完善會計誠信體系，嚴(yán)把會計信息質(zhì)量關(guān)。第一，建立和完善會計誠信法律機(jī)制，在《會計法》和《注冊會計師法》的基礎(chǔ)上明確政府管理部門、會計師事務(wù)所、企業(yè)、單位負(fù)責(zé)人和會計從業(yè)人員的具體法律責(zé)任和行政職責(zé)。第二，注協(xié)將項目檢查與系統(tǒng)風(fēng)險檢查相結(jié)合，將質(zhì)量監(jiān)管與資格管理相結(jié)合，堵塞漏洞。嚴(yán)格執(zhí)行注冊會計師年檢制度，完善事務(wù)所內(nèi)部治理機(jī)制和管理制度，增強(qiáng)事務(wù)所經(jīng)營管理的透明度。第三，大力宣傳行業(yè)誠信典型，發(fā)揮典型示范帶動作用，宣傳行業(yè)核心價值理念和社會功能，增強(qiáng)社會認(rèn)同。五是繼續(xù)實行防偽標(biāo)識制度，實行動態(tài)監(jiān)管，維護(hù)各市場主體利益。改進(jìn)和完善防偽標(biāo)識系統(tǒng)，動態(tài)監(jiān)管各事務(wù)所業(yè)務(wù)承接、開展和報告出具情況，有效緩解事務(wù)所因壓價、低價收費造成的審計程序嚴(yán)重缺失所帶來的執(zhí)業(yè)風(fēng)險，提高職業(yè)質(zhì)量。

二、加強(qiáng)會計師事務(wù)所的內(nèi)部治理

一是完善事務(wù)所組織形式。除了有限責(zé)任制和合伙制，積極引入有限責(zé)任合伙制的組織形式，以此來進(jìn)一步降低會計師事務(wù)所開展審計工作中的審計風(fēng)險，同時在進(jìn)一步降低合伙人的償債負(fù)擔(dān)等問題的基礎(chǔ)上，還能夠有效規(guī)避一股獨大現(xiàn)象的發(fā)生，提升事務(wù)所的核心競爭力與綜合實力，推動會計師事務(wù)所的健康有效穩(wěn)定發(fā)展。二是建立高效的內(nèi)部管理機(jī)制。進(jìn)一步完善組織機(jī)構(gòu)以及員工職權(quán)議事規(guī)則等方面的制度規(guī)定，會計師事務(wù)所根據(jù)自身情況設(shè)置機(jī)構(gòu)，確定權(quán)力機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)以及監(jiān)督制約機(jī)構(gòu)對注冊會計師出具的審計報告進(jìn)行審核與監(jiān)督控制，進(jìn)一步規(guī)避審計工作中的重大錯報漏報等審計風(fēng)險的發(fā)生與存在。對于事務(wù)所內(nèi)部的重大決議采取投票否決制度進(jìn)行決定，有效降低會計師事務(wù)所的經(jīng)營管理風(fēng)險，提高內(nèi)部治理能力以及內(nèi)部治理水平。三是優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)。會計師事務(wù)所內(nèi)部的股權(quán)結(jié)構(gòu)進(jìn)一步分散化，有效規(guī)避一股獨大，有助于進(jìn)一步提高會計師事務(wù)所的經(jīng)營決策的科學(xué)性和專業(yè)性，避免經(jīng)營決策的極端性以及盲目性。四是建立健全激勵約束機(jī)制。完善薪酬考核標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步完善薪酬考核制度，提高會計師事務(wù)所內(nèi)部職工之間工作的透明度，有助于提高注冊會計師的工作熱情以及工作的積極性，從而增強(qiáng)審計能力，提升審計水平。同時有效的激勵約束機(jī)制能夠進(jìn)一步降低注冊會計師的逆向選擇等不•正當(dāng)行為的發(fā)生，有效規(guī)避注冊會計師由于利益誘惑等原因而出現(xiàn)道德缺失、職業(yè)道德素養(yǎng)低等問題的發(fā)生，監(jiān)督約束注冊會計師的不正當(dāng)行為，避免釀成重大的審計風(fēng)險。五是加強(qiáng)事務(wù)所文化建設(shè)。良好的文化能保證事務(wù)所在發(fā)展中按照公司的戰(zhàn)略發(fā)展和目標(biāo)經(jīng)營，也體現(xiàn)了公司的競爭力。原永安國際會計師事務(wù)所經(jīng)過上百年的積淀，建立了獨特且內(nèi)涵豐富的會計師事務(wù)所文化，將分布在世界各地的幾十萬員工凝聚在一起，提供優(yōu)質(zhì)的全球服務(wù)，確保了競爭優(yōu)勢。我國的會計師事務(wù)所起步較晚，還有很多中小型事務(wù)所處在生存階段，有意識建設(shè)事務(wù)所文化的不多，對事務(wù)所文化建設(shè)還沒有提到日程。為加強(qiáng)事務(wù)所的內(nèi)部治理，提高競爭力，各事務(wù)所應(yīng)結(jié)合自己的實際情況，建設(shè)各具特色的會計師事務(wù)所文化。

三、改變注冊會計師審計的委托方式

一是對公司制企業(yè)，全面引入和完善獨立董事、中小股東代表及債權(quán)人代表制度。在公司治理結(jié)構(gòu)中成立由獨立董事、董事、中小股東代表和債權(quán)人代表（參與）組成的審計委員會，代表所有者來決定會計師事務(wù)所的聘用、解聘及報酬，公司按規(guī)定承擔(dān)審計費用。獨立董事在公司中由于不擔(dān)任除董事以外的其他職務(wù)，能保證獨立客觀判斷；中小股東代表由于不參與公司管理，代表的是公司眾多中小所有者的利益。公司的合法經(jīng)營和規(guī)范運作既是他們的希望，也是保護(hù)其合法權(quán)益不受損害的基礎(chǔ)；債權(quán)人雖然不是所有者，但是公司的資信和興衰同他們又有著密切的關(guān)系，他們同樣有權(quán)要求公司規(guī)范經(jīng)營，提供真實財務(wù)信息，以保護(hù)他們的債權(quán)權(quán)益。這樣由獨立董事、董事、中小股東代表和債權(quán)人代表組成的審計委員會，在公司治理結(jié)構(gòu)中會牽制董事，監(jiān)督公司規(guī)范經(jīng)營的重任。這種制度安排，使審計關(guān)系恢復(fù)了平衡，切斷了審計人與被審計人的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，對提高注冊會計師審計的獨立性，保證注冊會計師的客觀公正性，提高公司信息披露的真實性、公允性，增加公司信息披露的透明度，保護(hù)中小股東和債權(quán)人權(quán)益以及督促公司規(guī)范運作方面有著重要意義。二是對非公司制企業(yè)，實行外部首位審計信息使用人委托制度。對非公司制企業(yè)，可由外部首位審計信息使用人決定會計師事務(wù)所的聘用、解聘和報酬等事宜，審計費用由被審查企業(yè)承擔(dān)。比如企業(yè)的會計報表審計、審閱，由主管財政部門擔(dān)任委托人；企業(yè)稅金交納情況審計，由稅務(wù)機(jī)關(guān)擔(dān)任委托人；企業(yè)的貸款審計，由銀行或其他債權(quán)人擔(dān)任委托人；企業(yè)的經(jīng)濟(jì)案件鑒定，由國家審計機(jī)關(guān)或其他國家機(jī)關(guān)擔(dān)任委托人等。委托人支付給會計師事務(wù)所的審計費用，可以以審計費、審閱費、檢查費、審核費、驗證費、鑒定費等名義從被審計單位收取。這種審計委托人的改變，使審計關(guān)系得到了均衡，維護(hù)了民間審計的獨立性，使他們能正常發(fā)揮權(quán)力，促使被審計單位規(guī)范經(jīng)營，保護(hù)所有審計信息使用人的合法權(quán)益。因此，可以說是一舉數(shù)得，是目前較為理想的策略。三是特定項目的審計，實行政府購買。所謂“政府購買公共服務(wù)”，就是“政府花錢買服務(wù)”，政府購買注冊會計師服務(wù)中，事務(wù)所作為受托方，按照合同約定派出注冊會計師對政府指定的被服務(wù)單位執(zhí)業(yè)，向政府收取服務(wù)費。作為委托方的政府，委托事務(wù)所對指定單位提供審計服務(wù)和非審計服務(wù)，政府按照合同約定支付服務(wù)費。在整個過程中，事務(wù)所作為受托方履行合同約定，為政府提供專業(yè)服務(wù)，對被服務(wù)單位配合注冊會計師執(zhí)業(yè)；政府部門作為委托方，支付服務(wù)費。這種委托方（付費方）與被服務(wù)單位相分離的委托方式，使委托方、受托方和被審單位三方獨立。同時，將原本由政府或者事業(yè)單位承擔(dān)的公共服務(wù)有償轉(zhuǎn)交給社會組織、企事業(yè)單位，有利于節(jié)約政府提供公共服務(wù)的成本，提高服務(wù)效率。值得慶幸的是，目前，政府購買已在我省取得一定的進(jìn)展，“十三五”期間，政府購買會得到大力發(fā)展。

四、優(yōu)化行業(yè)規(guī)模結(jié)構(gòu)，實行事務(wù)所分級管理

應(yīng)當(dāng)以市場需求為導(dǎo)向，通過扶持、引導(dǎo)、整合等手段，逐步形成大中小會計師事務(wù)所協(xié)調(diào)發(fā)展的合理布局，即推進(jìn)大型會計師事務(wù)所做大做強(qiáng)、支持中型會計師事務(wù)所做精做專、引導(dǎo)小型會計師事務(wù)所規(guī)范發(fā)展，優(yōu)化行業(yè)規(guī)模結(jié)構(gòu)，實行事務(wù)所分級管理。按照事務(wù)所的經(jīng)營規(guī)模、專業(yè)服務(wù)能力、服務(wù)質(zhì)量、注冊會計師數(shù)量等實際情況，結(jié)合行業(yè)發(fā)展規(guī)劃和近幾年的發(fā)展趨勢，可以將事務(wù)所劃分為三類，即A類（大型事務(wù)所），B類（中型事務(wù)所），C類（小微型事務(wù)所）三類，再此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步細(xì)分。大型事務(wù)所：規(guī)模和人員在省內(nèi)位居前10位，能夠承接證券業(yè)務(wù)、金融企業(yè)和特大型及大型國企相關(guān)業(yè)務(wù)，在近三年內(nèi)，年度收入規(guī)模達(dá)到1000萬元以上，注冊會計師人數(shù)達(dá)到30人以上，以山西會計審計服務(wù)的中高端市場為主，并向區(qū)外拓展和延伸業(yè)務(wù)領(lǐng)域。中型事務(wù)所：中型事務(wù)所規(guī)模和人員排名在省內(nèi)名列前30位，能承做證券業(yè)務(wù)以外的大中型企事業(yè)單位及金融企業(yè)的審計及相關(guān)業(yè)務(wù)，在近三年內(nèi)，年收入達(dá)到500萬元以上，注冊會計師人數(shù)達(dá)到10人以上，在省內(nèi)有一定的知名度，以所在市會計審計服務(wù)的中高端市場為主，向所在的市以外的地區(qū)拓展和福射業(yè)務(wù)領(lǐng)域。小型事務(wù)所：除上述大中型事務(wù)所以外的其它事務(wù)所均屬于此類所。這類事務(wù)所主要承做驗資，記賬以及小型企業(yè)的審計、財務(wù)顧問、咨詢服務(wù)等業(yè)務(wù)，在近三內(nèi)，年收入一般達(dá)不到500萬元，注冊會計師人數(shù)一般在10人以下。這類事務(wù)所為縣區(qū)經(jīng)濟(jì)建設(shè)提供會計審計相關(guān)服務(wù)，并向所在地區(qū)的周邊縣區(qū)延伸和滲透業(yè)務(wù)。通過分級分類管理，來實現(xiàn)會計師事務(wù)所的快速升級，以達(dá)到分級分類管理的目標(biāo)定位。

五、探索服務(wù)需求，拓展服務(wù)領(lǐng)域

一是行業(yè)協(xié)會的舉措。注協(xié)要加強(qiáng)對事務(wù)所拓展新業(yè)務(wù)的研究和指導(dǎo)，協(xié)調(diào)政府部門出臺各類財稅支持和獎勵措施，為事務(wù)所拓展新業(yè)務(wù)提供法律和政策支持。積極組織開展對新業(yè)務(wù)的類型執(zhí)業(yè)要求和開發(fā)途徑等新業(yè)務(wù)拓展理論研究，總結(jié)和推廣新業(yè)務(wù)拓展的實踐經(jīng)驗，積極組織開展新業(yè)務(wù)的試點工作，通過分類試點，實現(xiàn)重點突破整體推進(jìn)。針對性地開展專業(yè)人才培訓(xùn)，提高注冊會計師對新業(yè)務(wù)的執(zhí)行能力，為事務(wù)所拓展新業(yè)務(wù)提供人才儲備和培養(yǎng)服務(wù)。根據(jù)新業(yè)務(wù)的專業(yè)特點和屬性，相應(yīng)調(diào)整和完善監(jiān)管重點及監(jiān)管方式，以加強(qiáng)對新業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)管，確保新業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)水平和服務(wù)質(zhì)量。二是事務(wù)所的舉措。事務(wù)所要樹立營銷理念，注重品牌建設(shè)，以最終形成支持自身長遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展的市場優(yōu)勢與核心競爭力。事務(wù)所應(yīng)積極開展與新業(yè)務(wù)拓展相關(guān)的專業(yè)研究，加緊建立和完善新業(yè)務(wù)流程和質(zhì)量控制體系，規(guī)范服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，積極開發(fā)案例，建立與企業(yè)行業(yè)專家的專業(yè)合作機(jī)制，為新業(yè)務(wù)拓展提供技術(shù)支持。事務(wù)所應(yīng)結(jié)合本所新業(yè)務(wù)拓展戰(zhàn)略制定人才培養(yǎng)和儲備方案，加大培訓(xùn)投入，逐步改善注冊會計師過于偏重會計審計稅務(wù)等知識能力結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)狀，加強(qiáng)對注冊會計師核心能力的培育和發(fā)展，具備一定規(guī)模的事務(wù)所還可以創(chuàng)辦自己的人才搖籃，通過與有關(guān)院校的合作，開展訂單式人才培養(yǎng)，建立產(chǎn)學(xué)研一條龍的人才教育培養(yǎng)機(jī)制，為新業(yè)務(wù)拓展提供人才保障。

六、加強(qiáng)隊伍建設(shè)，提升注冊會計師行業(yè)執(zhí)業(yè)能力

一是提升注冊會計師的執(zhí)業(yè)能力。會計師事務(wù)所是注冊會計師隊伍建設(shè)的直接載體，應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行職業(yè)能力和業(yè)務(wù)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，不斷提高理論水平和專業(yè)知識；利用已有服務(wù)領(lǐng)域進(jìn)行“細(xì)化”和“深化”專業(yè)骨干的專業(yè)方向，不斷提升專業(yè)技能和專業(yè)素養(yǎng)，從而打造出每個事務(wù)所的核心團(tuán)隊。二是提高注冊會計師執(zhí)業(yè)道德水平。一方面，多種形式開展注冊會計師職業(yè)道德教育，使注冊會計師從思想上得到認(rèn)識，心靈上得到震撼，時刻保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和品質(zhì)，將其時時落實到行動。另一方面，應(yīng)建立注冊會計師職業(yè)道德教育和考核方面的制度，對注冊會計師職業(yè)道德培訓(xùn)、教育進(jìn)行規(guī)范，并將制度真正落到實處。三是培養(yǎng)高端人才，提升服務(wù)價值。根據(jù)山西經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展的需要，研究制定相關(guān)措施，大力推進(jìn)注冊會計師行業(yè)高端人才建設(shè)。首先，要研究建立注冊會計師行業(yè)高端人才評價標(biāo)準(zhǔn)。對諸如：注冊會計師行業(yè)高端人才應(yīng)該具備什么樣的知識結(jié)構(gòu)？應(yīng)該具備什么樣的能力？相應(yīng)的職責(zé)是什么？這一系列問題都有待研究和解決。財政部門應(yīng)會同行業(yè)協(xié)會，盡快研究制定一套注冊會計師人才能力框架、知識體系和評價體系，從而明確注冊會計師高端人才的認(rèn)定、選拔和任用。其次，多渠道、多方合作，培養(yǎng)優(yōu)秀人才。財政部門在舉辦現(xiàn)有的EMBA暨會計領(lǐng)軍人才班的基礎(chǔ)上,繼續(xù)以合作方式舉辦如MPACC等高端培訓(xùn)班以及和財經(jīng)類大學(xué)定向合辦CPA方向的學(xué)歷班,既為山西省注冊會計師行業(yè)源源不斷地提供優(yōu)秀的后續(xù)人才,又可提升全省注冊會計師的整體素質(zhì)。再次，針對我省高端人才流失的現(xiàn)象，通過制度、專業(yè)、事業(yè)、待遇、感情等留人措施,來留住和穩(wěn)定高素質(zhì)人才。借鑒其他?。ㄊ校┑慕?jīng)驗，制定獎勵措施，加強(qiáng)政策引導(dǎo)。尤其是加大對行業(yè)高端新業(yè)務(wù)復(fù)合型人才的培養(yǎng)和經(jīng)費投入；對在注冊會計師后備人才教育、高端人才培養(yǎng)、實習(xí)基地建設(shè)等方面作出突出貢獻(xiàn)的高等院校進(jìn)行獎勵；對在人才培養(yǎng)投入、高端人才引進(jìn)、行業(yè)實習(xí)基地建設(shè)、營造良好就業(yè)環(huán)境等方面表現(xiàn)突出的會計師事務(wù)所進(jìn)行獎勵；對考取相應(yīng)國內(nèi)、國際注冊會計師資質(zhì)并積極服務(wù)于我省注冊會計師行業(yè)的注冊會計師進(jìn)行獎勵；對在開展行業(yè)理論研究、提升業(yè)務(wù)技能等方面成績突出的單位和個人進(jìn)行獎勵。

作者：鄭紅梅 賈俊耀 單位：山西省財政稅務(wù)?？茖W(xué)校