注冊會計(jì)師職業(yè)分析精選(九篇)

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第1篇：注冊會計(jì)師職業(yè)分析范文

[關(guān)鍵詞]注冊會計(jì)師 職業(yè)道德 獨(dú)立性 客觀性

一、外部環(huán)境對審計(jì)獨(dú)立性和客觀性的影響

1.缺乏完善的監(jiān)管體系和法律制度

（1）中國注冊會計(jì)師協(xié)會的行業(yè)內(nèi)監(jiān)管不夠完善

中國注冊會計(jì)師協(xié)會隸屬于財(cái)政部，地方注冊會計(jì)師協(xié)會屬地方的派出機(jī)構(gòu)，屬強(qiáng)勢政府監(jiān)管模式。在目前該行業(yè)自律機(jī)制薄弱的現(xiàn)實(shí)下，采用此種模式可能會有助于提高監(jiān)管的效率。但行業(yè)自律在一定程度上“缺失”，難以協(xié)調(diào)“保護(hù)者”與“監(jiān)管者”相互矛盾的雙重身份，從而導(dǎo)致注冊會計(jì)師行業(yè)日常監(jiān)管不力。比如，目前對會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)管的部門有財(cái)政部、審計(jì)部門、證券監(jiān)管部門，財(cái)政部門和審計(jì)部門同時(shí)監(jiān)管會計(jì)師事務(wù)所，這是一種很不正常的現(xiàn)象，它實(shí)際上是多年以來財(cái)政部門與審計(jì)部門爭奪對社會審計(jì)管理職能的遺留問題，很容易導(dǎo)致“相互扯皮”。

（2）會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理體制和運(yùn)行機(jī)制也有其相應(yīng)的滯后現(xiàn)象

我國會計(jì)師事務(wù)所最初大多是由政府有關(guān)部門或國有企業(yè)出資組建，其內(nèi)部管理體制和運(yùn)行機(jī)制也是比照機(jī)關(guān)和國企形式建立的。在這樣的管理體制下，注冊會計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量是難以得到保障的。有的事務(wù)所雖已改制，或本來就是按照合伙制的發(fā)展，一些事務(wù)所內(nèi)合伙人之間的爭權(quán)奪利、極大地挫傷了注冊會計(jì)師的工作幾經(jīng)興廢，嚴(yán)重影響了注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高。另外，由于改制的不徹底，事務(wù)所內(nèi)部人員結(jié)構(gòu)不合理，業(yè)務(wù)水平參差不齊，存在行政人員多，業(yè)務(wù)人員不足，辦事效率低下。有的事務(wù)所內(nèi)部管理手段落后，重業(yè)務(wù)開拓，輕事后業(yè)務(wù)質(zhì)量的監(jiān)督檢查，也是導(dǎo)致問題出現(xiàn)的原因之一。

從法律制度的角度上講，我國《注冊會計(jì)師法》對注冊會計(jì)師的行政及刑事責(zé)任規(guī)定的較為詳細(xì)，對涉及民事責(zé)任的也在第四十二條做了規(guī)定。但這些都是原則上的規(guī)定，重行政及刑事責(zé)任、輕民事責(zé)任，從而給處理涉及注冊會計(jì)師行業(yè)的民事訴訟的司法實(shí)踐帶來很多困難。

2.地方政府與社會環(huán)境的影響

注冊會計(jì)師只有具備超然獨(dú)立的執(zhí)業(yè)環(huán)境才能做到客觀、公正。注冊會計(jì)師的獨(dú)立性取決于其所在會計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。我國的會計(jì)師事務(wù)所改制已經(jīng)十多年了，和相關(guān)部門仍然存在千絲萬縷的聯(lián)系：有的是財(cái)政部門的下屬單位轉(zhuǎn)制而來、有的是前財(cái)政部門工作人員下海經(jīng)營的。受到經(jīng)濟(jì)體制和人們觀念的影響，會計(jì)師事務(wù)所不能做到超然獨(dú)立，注冊會計(jì)師的職業(yè)行為也會受到一些行政限制和阻力，使得執(zhí)業(yè)行為扭曲，極大地影響了注冊會計(jì)師審計(jì)的客觀性和公正性。另一方面，有些地方政府出于政績和地方經(jīng)濟(jì)的需要，在企業(yè)信貸融資、改制上市、和避免已上市公司退市等方面，會要求會計(jì)師事務(wù)所給予配合。

而社會環(huán)境也在潛移默化地影響注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為。近年來拜金之風(fēng)盛行，社會信用嚴(yán)重喪失。注冊會計(jì)師作為社會的一員，他們的行為必然受到社會環(huán)境的影響。于是出現(xiàn)“一些審計(jì)人員職業(yè)道德下降，以獨(dú)立性換取經(jīng)濟(jì)利益”的與誠信原則相悖離的現(xiàn)象。

3.注冊會計(jì)師行業(yè)內(nèi)部的惡性無序競爭

客戶對于同質(zhì)服務(wù)，關(guān)心的更多的是價(jià)格。近年來，一些公司由于財(cái)務(wù)資源的外購或者對本公司的會計(jì)相當(dāng)滿意，有些理性的股東就會要求減少審計(jì)費(fèi)用。在注冊會計(jì)師行業(yè)，過度的競爭，特別是低價(jià)格的競爭，會嚴(yán)重削弱注冊會計(jì)師的獨(dú)立性，降低其服務(wù)的質(zhì)量。

4.事務(wù)所多種業(yè)務(wù)混雜

目前，會計(jì)師事務(wù)所包括了審計(jì)、驗(yàn)資、經(jīng)濟(jì)案件鑒定、會計(jì)記賬以及財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)等多種業(yè)務(wù)。從發(fā)展來看，業(yè)務(wù)內(nèi)容還有不斷增加的可能。由于多種業(yè)務(wù)之間具有較大相關(guān)性，其中有一些已影響到審計(jì)的獨(dú)立性。如：記賬、設(shè)置會計(jì)制度，進(jìn)行管理咨詢和代為納稅申報(bào)等。職業(yè)界不少人士已經(jīng)注意到這一現(xiàn)象，并盡可能減少這些業(yè)務(wù)對審計(jì)獨(dú)立性的沖擊。同一組織相同利益關(guān)系以及固有的親近關(guān)系，可能影響?yīng)毩⑿?，這也是一個(gè)不可忽視的現(xiàn)實(shí)問題。

二、注冊會計(jì)師自身原因分析

1.注冊會計(jì)師在取得資格證書之前未受過專門的關(guān)于職業(yè)道德培訓(xùn)

目前的注冊會計(jì)師考試更多的偏向訓(xùn)練應(yīng)考人員的應(yīng)試能力，考生在考前所進(jìn)行的知識內(nèi)容復(fù)習(xí)也大部分以專業(yè)知識為主，職業(yè)道德選擇在考試中所占的只是非常小的且不受公眾關(guān)注的一部分。也就是說，在對注冊會計(jì)師的資格認(rèn)證中，專業(yè)能力放在了幾乎占據(jù)全場的位置，而鮮有對應(yīng)考人員職業(yè)道德能力的規(guī)范的認(rèn)定方法。職前的職業(yè)道德培訓(xùn)更是被視作可有可無的。因?yàn)閹缀鯖]有人因?yàn)檫@項(xiàng)“軟存在”的原因而導(dǎo)致最終無法通過資格考試。這是我國的資格認(rèn)證需要意識到的問題。

第2篇：注冊會計(jì)師職業(yè)分析范文

（一）注冊會計(jì)師職業(yè)倦怠的內(nèi)涵綜上，注冊會計(jì)師職業(yè)倦怠是指注冊會計(jì)師不能順利應(yīng)付工作的一種過激反應(yīng)，是其在長期壓力體驗(yàn)下所產(chǎn)生的情緒和行為的衰竭狀態(tài)。其典型癥狀是對職位熱情和興趣的喪失和對周圍人感情的冷漠。在多方壓力下出現(xiàn)情感耗竭是注冊會計(jì)師職業(yè)倦怠的核心，處于這一階段，情緒處于極度疲勞的狀態(tài)。如果這種疲勞的情緒狀態(tài)長期持續(xù)下去，注冊會計(jì)師就會逐漸產(chǎn)生消極情緒，對同事、客戶等周圍的人和工作表現(xiàn)出淡然、冷漠的態(tài)度，無法在工作中盡職盡責(zé)。2000年，F(xiàn)ogarty等人在研究中第一次明確引入了與其他職業(yè)相類似的職業(yè)倦怠概念與維度，并將其納入壓力模型之中，成功地將注冊會計(jì)師職業(yè)倦怠與角色壓力融合在一起，認(rèn)為角色壓力直接導(dǎo)致了職業(yè)倦怠，而注冊會計(jì)師行為與態(tài)度的不良后果受職業(yè)倦怠的直接影響。這一研究成果為我們建立注冊會計(jì)師職業(yè)倦怠理論框架提供了有益借鑒。

（二）注冊會計(jì)師職業(yè)倦怠的危害主要體現(xiàn)在以下四點(diǎn)：（1）危害身心健康，降低生活質(zhì)量。職業(yè)倦怠會在生理、精神上使注冊會計(jì)師產(chǎn)生挫敗感，使注冊會計(jì)師不能及時(shí)有效地調(diào)節(jié)自身情緒，易產(chǎn)生自我懷疑、焦慮、壓抑、苦悶、厭倦、怨恨、無助等消極情緒。（2）影響會計(jì)師事務(wù)所的可持續(xù)發(fā)展。從會計(jì)師事務(wù)所行業(yè)整體來看，注冊會計(jì)師職業(yè)倦怠會使其工作能力下降并降低行業(yè)的整體形象，不利于會計(jì)師事務(wù)所行業(yè)的健康發(fā)展，也不利于審計(jì)市場的健康發(fā)展。（3）造成人際關(guān)系的緊張，影響和諧社會的構(gòu)建。職業(yè)倦怠使注冊會計(jì)師在人際關(guān)系上變得疏遠(yuǎn)，退縮，摩擦增多，情緒充滿憂郁和攻擊性，造成人際關(guān)系緊張并影響社會的穩(wěn)定。（4）降低財(cái)務(wù)報(bào)表的有用性，不利于社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展。注冊會計(jì)師的職業(yè)倦怠會使注冊會計(jì)師的審計(jì)工作無法起到經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的作用，必然會阻礙社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和進(jìn)步。

（三）注冊會計(jì)師職業(yè)倦怠的根源注冊會計(jì)師的心理狀態(tài)感知程度直接影響其工作動機(jī)和工作績效，而注冊會計(jì)師職業(yè)倦怠的根源離不開職業(yè)本身特征帶來的壓力和注冊會計(jì)師的人格特質(zhì)等個(gè)人因素。其中工作特征（Jobcharacteristics）是指工作本身所具有的特性。1.外部根源。注冊會計(jì)師職業(yè)倦怠的外部根源主要是指來自工作本身的特征、公眾期望、法律責(zé)任等的壓力。概括而言，主要體現(xiàn)在以下五個(gè)方面：（1）外界誘惑與獨(dú)立性的矛盾。注冊會計(jì)師的審計(jì)工作要求其具有獨(dú)立性，不可受經(jīng)濟(jì)利益或感情因素的影響。注冊會計(jì)師手中往往掌握一定的權(quán)力，在審計(jì)過程中，時(shí)時(shí)刻刻都面臨著說情、送禮、宴請等壓力和誘惑，必須有足夠的自制力去抵制才能保持獨(dú)立性，才能對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行客觀、公正的考察和判斷。（2）業(yè)務(wù)知識更新快。目前，我國處于會計(jì)理論與方法大變革時(shí)期，審計(jì)方法與技術(shù)試圖與國際化接軌，注冊會計(jì)師原有的知識結(jié)構(gòu)、審計(jì)手段和方法已不適應(yīng)審計(jì)任務(wù)的需要，知識經(jīng)濟(jì)下，不僅要求注冊會計(jì)師要具有較高的會計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)等知識，還要掌握經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、金融學(xué)等專業(yè)知識，這需要注冊會計(jì)師投入更多的精力學(xué)量新知識與新方法。長期的超負(fù)荷學(xué)習(xí)與工作，身心的極大投入也使注冊會計(jì)師更易發(fā)生職業(yè)倦怠。（3）公眾期望大。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，潛在投資者、債權(quán)人、政府、社會公眾越來越多地關(guān)注企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告，他們需要通過財(cái)務(wù)報(bào)告的分析來作出經(jīng)濟(jì)決策，財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)、可靠是他們最關(guān)注的問題。這無疑加重了注冊會計(jì)師的責(zé)任與壓力。（4）風(fēng)險(xiǎn)性大。由于審計(jì)的失誤而使財(cái)務(wù)報(bào)告使用者蒙受損失，注冊會計(jì)師就有可能承擔(dān)民事賠償責(zé)任和相應(yīng)的法律責(zé)任，而注冊會計(jì)師的工作內(nèi)容繁多、復(fù)雜，發(fā)生錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很大。特別是近年來，隨著注冊會計(jì)師的法律責(zé)任逐步擴(kuò)展，對其的法律訴訟大量增加，這無疑會極大增加注冊會計(jì)師的壓力，增加其疲憊感。（5）各關(guān)聯(lián)方的利益權(quán)衡。經(jīng)濟(jì)上依賴于委托人與人的注冊會計(jì)師在制度上被要求獨(dú)立于他們，當(dāng)一些被審計(jì)出來的問題比較大、可能涉及到責(zé)任追究時(shí)，被審計(jì)對象往往對審計(jì)加以限制、施加壓力或進(jìn)行賄賂，妨礙注冊會計(jì)師工作。如何積極與被審計(jì)對象溝通、協(xié)調(diào)，取得理解和支持，是審計(jì)人員面臨的一項(xiàng)十分重要的工作，也是對審計(jì)人員心理承受能力的巨大考驗(yàn)。（6）工作任務(wù)重，時(shí)間緊。注冊會計(jì)師職業(yè)的一個(gè)顯著特點(diǎn)是，提供服務(wù)往往具有時(shí)間限制，從而造成會計(jì)業(yè)務(wù)具有明顯的“淡季”與“忙季”之分,在業(yè)務(wù)繁忙時(shí)，時(shí)間壓力與工作繁重是造成注冊會計(jì)師工作壓力的基本原因。注冊會計(jì)師若沒有科學(xué)的時(shí)間管理工具對各個(gè)階段的工作內(nèi)容和審計(jì)時(shí)間進(jìn)行進(jìn)一步的管理，極易形成審計(jì)時(shí)間管理的疏忽，造成審計(jì)資源配置的低效率。2.內(nèi)部根源。造成注冊會計(jì)師職業(yè)倦怠的內(nèi)在因素主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）職業(yè)道德。缺乏職業(yè)道德的注冊會計(jì)師往往會缺乏職業(yè)理想。而職業(yè)理想是重要的精神支柱，是成就事業(yè)的強(qiáng)大推動力。注冊會計(jì)師在擁有權(quán)利的同時(shí)，也承擔(dān)著一定的社會責(zé)任，職業(yè)責(zé)任感淡化使注冊會計(jì)師不能安心本職工作，以認(rèn)真、負(fù)責(zé)的態(tài)度對待本職工作，無正確的職業(yè)榮譽(yù)觀，這些都會導(dǎo)致注冊會計(jì)師的職業(yè)倦怠。（2）學(xué)習(xí)能力。如果注冊會計(jì)師學(xué)習(xí)能力差就無法適應(yīng)會計(jì)制度變更和教材的更新?lián)Q代、無法擴(kuò)展知識面的廣度和深度并豐富知識結(jié)構(gòu)，沒有過硬的知識儲備做基礎(chǔ)就無法順利在工作中找到問題的突破口，容易遇到困難和壓力，易產(chǎn)生職業(yè)倦怠。（3）個(gè)體差異。注冊會計(jì)師的個(gè)體差異是指個(gè)體間與生俱來的、客觀存在的差異，主要從性別、工作年限、性格和身體素質(zhì)四個(gè)方面體現(xiàn)。性別方面：男性相對于女性而言，在情感耗竭和人格肢體兩個(gè)維度上都更不容易出現(xiàn)職業(yè)倦怠，但在個(gè)人成就感方面，男性注冊會計(jì)師的自我消極評價(jià)更勝于女性注冊會計(jì)師。工作年限方面：工作年限較長的注冊會計(jì)師年齡較大，面臨著退休、家庭、贍養(yǎng)子女等一系列問題，焦慮、抑郁等情緒就會隨之產(chǎn)生。且由于長時(shí)間進(jìn)行審計(jì)工作，對審計(jì)流程、審計(jì)方法比較熟悉，長期重復(fù)性的工作容易產(chǎn)生職業(yè)倦怠。而剛參加審計(jì)工作的注冊會計(jì)師，對工作存在新鮮感，樂于迎接工作中的挑戰(zhàn)，能以積極心態(tài)面對困難，所以倦怠水平較低。性格方面：過于積極或消極的性格都不利于注冊會計(jì)師遠(yuǎn)離職業(yè)倦怠。好高騖遠(yuǎn)、不能客觀認(rèn)識和評價(jià)自我的注冊會計(jì)師，往往對自己期望過高而忽略現(xiàn)實(shí)，當(dāng)抱負(fù)無法施展時(shí)，常常會產(chǎn)生職業(yè)倦?。蛔栽棺园?、對自己沒有信心的注冊會計(jì)師，由于意志消沉，工作沒有動力，也易產(chǎn)生職業(yè)倦怠。另外，意志力堅(jiān)強(qiáng)、性格開朗的注冊會計(jì)師往往能克服、解決工作中的阻力和困難并易于與同事、客戶、上司等建立良好的人際關(guān)系從而彌補(bǔ)其他方面的不足，不易產(chǎn)生職業(yè)倦怠。身體素質(zhì)方面：工作中，注冊會計(jì)師從心理和生理上承受著來自各方面的巨大壓力，必須要有良好的身體素質(zhì)做“本錢”。身體素質(zhì)差，往往使注冊會計(jì)師在繁重、復(fù)雜的工作面前力不從心，極易產(chǎn)生職業(yè)倦怠。

二、注冊會計(jì)師遠(yuǎn)離職業(yè)倦怠的基本措施

注冊會計(jì)師作為職業(yè)倦怠的高發(fā)人群如何走出困境，是亟待解決的現(xiàn)實(shí)問題。根據(jù)本文中對注冊會計(jì)師職業(yè)倦怠的危害、產(chǎn)生根源的分析和研究，筆者提出以下幾點(diǎn)建議：

（一）采取措施，積極應(yīng)對注冊會計(jì)師應(yīng)從自身出發(fā)，積極采取相應(yīng)措施，減緩甚至消除誘發(fā)職業(yè)倦怠的內(nèi)部因素，主要從以下三個(gè)方面強(qiáng)化自己：（1）加強(qiáng)專業(yè)勝任能力。注冊會計(jì)師應(yīng)該提高自身的學(xué)習(xí)能力，與時(shí)俱進(jìn)，將新的理論和方法運(yùn)用到工作中去，提高工作效率，提高自信，從而減少因?qū)ψ陨砉ぷ髂芰Φ膽岩啥a(chǎn)生的職業(yè)倦怠。另一方面，專業(yè)素質(zhì)的提高可以減少工作量，有助于注冊會計(jì)師消除職業(yè)倦怠。（2）提高職業(yè)道德水平。職業(yè)道德的提高對職業(yè)倦怠的減緩有積極作用。注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力和主觀能動作用的程度直接影響著審計(jì)工作質(zhì)量及審計(jì)意見準(zhǔn)確性的高低，只有提高職業(yè)道德水平，才能增強(qiáng)自身的責(zé)任心，自覺地按照職業(yè)道德要求規(guī)范自身行為，也為審計(jì)意見質(zhì)量提供重要保障。（3）強(qiáng)化身心素質(zhì)。在日常工作和生活中，注冊會計(jì)師要加強(qiáng)身體鍛煉，提高免疫力。只有擁有健康的體魄才能更好地應(yīng)對艱巨的工作任務(wù)；面對工作中的困難和壓力，要以積極、樂觀的心態(tài)、富有建設(shè)性的方式來對待問題，不因?qū)ψ晕业倪^高期望而產(chǎn)生職業(yè)倦怠，勇于面對挫折。

（二）會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對注冊會計(jì)師的工作進(jìn)行“人性化”調(diào)整會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)針對注冊會計(jì)師工作的特點(diǎn)、壓力來源和個(gè)體需求，適當(dāng)調(diào)整“人性化”工作時(shí)間和獎勵(lì)方式，增加注冊會計(jì)師的工作滿意度。（1）減少工作負(fù)荷，增加自由度。針對注冊會計(jì)師的工作與時(shí)間壓力，事務(wù)所可以實(shí)行較為靈活的彈性工作制并安排假期平衡注冊會計(jì)師事業(yè)與家庭的精力分配，實(shí)施員工援助計(jì)劃和改善健康計(jì)劃，進(jìn)行壓力管理培訓(xùn)等。張弛有度、自由的工作節(jié)奏有利于注冊會計(jì)師在工作中自我調(diào)節(jié)，提高工作效率和質(zhì)量。（2）關(guān)注社會需求，完善激勵(lì)制度。會計(jì)師事務(wù)所可以請心理學(xué)專家、社會學(xué)家以及研究職業(yè)倦怠的專業(yè)人士針對注冊會計(jì)師專門設(shè)計(jì)出有關(guān)職業(yè)倦怠表現(xiàn)、原因及防治措施的調(diào)查問卷（最好把問題量化），并對注冊會計(jì)師進(jìn)行階段性測試，再根據(jù)調(diào)查結(jié)果進(jìn)行分析，得出注冊會計(jì)師職業(yè)倦怠的情況并根據(jù)其需要，調(diào)整并完善激勵(lì)方式，滿足其有關(guān)需求。（3）注重企業(yè)文化，提高職業(yè)道德。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該通過企業(yè)文化的建設(shè)和完善來強(qiáng)化注冊會計(jì)師歸屬感和職業(yè)自豪感，增強(qiáng)注冊會計(jì)師的工作滿意度及對組織和團(tuán)隊(duì)的情感依賴，這樣才有利于注冊會計(jì)師從內(nèi)心真正熱愛自己的職業(yè)并提高自身職業(yè)道德素養(yǎng)。

（三）改善外部環(huán)境社會各界人士包括審計(jì)工作的各關(guān)聯(lián)方應(yīng)理解并支持注冊會計(jì)師的工作，為其提供更為寬容、和諧的工作氛圍，緩解其壓力。

三、小結(jié)

第3篇：注冊會計(jì)師職業(yè)分析范文

論文關(guān)鍵字：注冊會計(jì)師 職業(yè)道德

一、注冊會計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的重要性

1、從職業(yè)道德與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系來看，加強(qiáng)注冊會計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)，促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，注冊會計(jì)師職業(yè)道德產(chǎn)生于一定的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)之上．基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)是注冊會計(jì)師職業(yè)道德賴以產(chǎn)生、存在、發(fā)展的基礎(chǔ)和根源，因此，注冊會計(jì)師職業(yè)道德必須適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的需要；另一方面．注冊會計(jì)師職業(yè)道德一經(jīng)建立就具有相對的獨(dú)立性，并能動地反作用于社會主義市場經(jīng)濟(jì)，這種反作用集中體現(xiàn)在促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

2、從職業(yè)道德與以德治國的關(guān)系來看．加強(qiáng)注冊會計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)，是以德治國的思想在注冊會計(jì)師從業(yè)工作中的具體體現(xiàn)。注冊會計(jì)師作為特殊的從業(yè)人員，對其職業(yè)道德有著較高的要求，《中國注冊會計(jì)師基本準(zhǔn)則》從五個(gè)方面對注冊會計(jì)師的職業(yè)道德提出了要求。注冊會計(jì)師職業(yè)道德是通過對注冊會計(jì)師行為的導(dǎo)向或約束，要求注冊會計(jì)師做什么或不做什么，應(yīng)當(dāng)做什么或不應(yīng)當(dāng)做什么，是去指導(dǎo)注冊會計(jì)師怎樣去進(jìn)行職業(yè)活動的。會計(jì)法律不能解決的問題，只能依靠注冊會計(jì)師職業(yè)道德，甚至?xí)?jì)法律的有效實(shí)施還要以注冊會計(jì)師職業(yè)道德為基礎(chǔ)，會計(jì)法律如果離開了注冊會計(jì)師職業(yè)道德的支持，其作用就會大打折扣。注冊會計(jì)師職業(yè)道德從精神方面調(diào)控注冊會計(jì)師的行為，是注冊會計(jì)師職業(yè)活動順利進(jìn)行不可缺少的一個(gè)前提條件。

3、從職業(yè)道德與社會風(fēng)氣的關(guān)系來看，加強(qiáng)注冊會計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)，有利于良好社會風(fēng)氣的培養(yǎng)和形成。注冊會計(jì)師是市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)過程的中介人和監(jiān)督者，注冊會計(jì)師制度是市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的重要保證，是建設(shè)社會主義市場經(jīng)濟(jì)不可缺少的一個(gè)環(huán)節(jié)。在市場經(jīng)濟(jì)條件下．注冊會計(jì)師的職業(yè)道德，總會直接或間接地涉及到國家、單位、投資者、債權(quán)人等各相關(guān)方的利益，或多或少地影響著社會的道德風(fēng)尚。如果每一個(gè)注冊會計(jì)師在從業(yè)活動中，都能正確行使自己的職業(yè)權(quán)利，履行自己的職業(yè)義務(wù)，自覺遵守其職業(yè)道德，那么，注冊會計(jì)師職業(yè)道德就會對社會風(fēng)氣產(chǎn)生一種健康向上的促進(jìn)作用，從而有利于良好社會風(fēng)氣的培養(yǎng)和形成。

二、注冊會計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的前提條件

1、保證注冊會計(jì)師的獨(dú)立性

構(gòu)建注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范．首先要使注冊會計(jì)師的獨(dú)立性得到充分的體現(xiàn)。獨(dú)立性是注冊會計(jì)師的靈魂，既包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，又包括形式上的獨(dú)立性。注冊會計(jì)師在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，必須以”獨(dú)立、客觀、公正”為原則，站在中立者的立場，對所審會計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。對于如何保持獨(dú)立性，尤其是形式上的獨(dú)立性，目前受到了普遍的關(guān)注。影響形式上獨(dú)立性的因素，主要是”混業(yè)現(xiàn)象”，即會計(jì)師事務(wù)所同時(shí)承攬客戶的審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)。由于五大國際會計(jì)公司(現(xiàn)為四大)經(jīng)常在為客戶提供審計(jì)服務(wù)的同時(shí)為其提供咨詢服務(wù)，這在很大程度上影響了會計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。因此，對”混業(yè)現(xiàn)象”筆者認(rèn)為．為了保證注冊會計(jì)師的獨(dú)立性，會計(jì)師事務(wù)所不能同時(shí)承攬同一客戶的審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)。必須加強(qiáng)必要的監(jiān)管機(jī)制，有力的監(jiān)管將是保證審計(jì)獨(dú)立性的基本條件。

2、注冊會計(jì)師的專業(yè)勝任能力

獨(dú)立審計(jì)工作是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作，注冊會計(jì)師的審計(jì)意見要有助于企業(yè)的利害關(guān)系人做出正確的決策，作為注冊會計(jì)師本身就應(yīng)該具備足夠的專業(yè)勝任能力。目前，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，技術(shù)手段的不斷提高，注冊會計(jì)師的專業(yè)勝任能力受到極大的挑戰(zhàn)。尤其是在證券市場會計(jì)舞弊行為不斷升級的情況下，更應(yīng)該強(qiáng)調(diào)注冊會計(jì)師的專業(yè)勝任能力和職業(yè)謹(jǐn)慎理念。在這種情況下，能否樹立謹(jǐn)慎理念、采用現(xiàn)代化的審計(jì)理念、采取分析的方法，能否評估管理層的道德風(fēng)險(xiǎn)、管理層的舞弊風(fēng)險(xiǎn)．能否判斷有無重大的關(guān)聯(lián)交易，值得我們深思。因此，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵照《指導(dǎo)意見》要求，通過教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實(shí)踐不斷保持和提高自己的專業(yè)勝任能力。

三、注冊會計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)采取的措施

1、完善注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范體系。我國注冊會計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則體系，可由職業(yè)道德基本準(zhǔn)則、職業(yè)道德具體準(zhǔn)則、職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見和職業(yè)道德裁決指南組成。事務(wù)所也可制定適宜的職業(yè)道德指南以供內(nèi)部考核使用。

2、應(yīng)加大注冊會計(jì)師職業(yè)道德教育力度。注冊會計(jì)師資格考試應(yīng)增加職業(yè)道德內(nèi)容，并加大分值。學(xué)校教育應(yīng)將注冊會計(jì)師職業(yè)道德作為專門課程講授。注冊會計(jì)師后續(xù)教育應(yīng)編寫職業(yè)道德專門教材。各級協(xié)會應(yīng)精選職業(yè)道德案例．樹立典型，供同行學(xué)習(xí)。注冊會計(jì)師應(yīng)注意加強(qiáng)自身職業(yè)道德修養(yǎng)。

3、應(yīng)加強(qiáng)注冊會計(jì)師職業(yè)道德監(jiān)管。注冊會計(jì)師職業(yè)道德監(jiān)管應(yīng)堅(jiān)持以主管部門監(jiān)管為主，事務(wù)所內(nèi)部監(jiān)管為輔的方針。各級注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)設(shè)立職業(yè)道德監(jiān)管專門機(jī)構(gòu)，由協(xié)會工作人員和聘請的實(shí)務(wù)界和理論界的專業(yè)人員組成．以保障監(jiān)管部門的專業(yè)性和權(quán)威性。

4、事務(wù)所應(yīng)建立職業(yè)道德自我糾錯(cuò)機(jī)制。安排審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊會計(jì)師進(jìn)行復(fù)核。定期(一般五年)輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及簽字注冊會計(jì)師。跟蹤客戶動態(tài)，必要時(shí)采取非常規(guī)措施。有步驟地調(diào)整客戶。

5、應(yīng)加大懲處力度，加強(qiáng)行業(yè)自律。有關(guān)執(zhí)法部門應(yīng)加大對虛假會計(jì)信息和虛假審計(jì)報(bào)告的懲處力度，建立有效的責(zé)任追究機(jī)制，將責(zé)任落實(shí)到人，要建立民事賠償機(jī)制，使注冊會計(jì)師的造假成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于造假收益，從而對注冊會計(jì)師造假行為起到震懾作用。

第4篇：注冊會計(jì)師職業(yè)分析范文

(一)職業(yè)倦怠概述1974年,Freudenberger首次在應(yīng)用心理學(xué)領(lǐng)域提出“職業(yè)倦怠”一詞,并用其描述那些服務(wù)于助人行業(yè)的人們因工作時(shí)間過長、工作量過大、工作強(qiáng)度過高所經(jīng)歷的一種疲憊不堪的狀態(tài)。隨后“職業(yè)倦怠”成為一個(gè)專業(yè)名詞流行起來,并在近年受到廣泛關(guān)注。對職業(yè)倦怠的理論解釋中,著名的有M&~lach的三維模型、Pine等人的倦怠模型和Shirom-Melamed模型。Maslach等認(rèn)為倦怠由情感衰竭、去個(gè)性化和無效能感三個(gè)維度構(gòu)成,以情感衰竭為核心成分的一種心理狀態(tài);員工與工作環(huán)境的匹配程度是影響職業(yè)倦怠的環(huán)境因素。Pine等認(rèn)為倦怠是長期處于需要情感的情境中所引起的生理、情感和智力的耗竭狀態(tài),并認(rèn)為在非工作領(lǐng)域中同樣存在倦怠。Shirom和Melamed以資源保護(hù)理論為基礎(chǔ),認(rèn)為倦怠是個(gè)體由于生理、情感和認(rèn)知能量被耗竭以后的一種情感狀態(tài)。

對職業(yè)倦怠的研究。早期集中于教師、醫(yī)生、警察等服務(wù)行業(yè)人員,并取得了較多成果。但研究顯示,注冊會計(jì)師工作壓力大、執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)高、與人打交道多、執(zhí)業(yè)要求嚴(yán)謹(jǐn),屬于職業(yè)倦怠易發(fā)人群。其職業(yè)倦怠癥狀并不亞于上述職業(yè)。因此,注冊會計(jì)師職業(yè)倦怠是會計(jì)執(zhí)業(yè)人員面臨的一個(gè)重要問題,也是審計(jì)研究的一個(gè)新領(lǐng)域。筆者嘗試將職業(yè)倦怠理論引入注冊會計(jì)師領(lǐng)域,擬在借鑒西方研究文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上,通過實(shí)證分析,對我國注冊會計(jì)師職業(yè)倦怠的根源、危害等進(jìn)行研究,尋求緩解、消除職業(yè)倦怠的對策,期望為我國注冊會計(jì)師職業(yè)倦怠的本土化研究與實(shí)務(wù)應(yīng)對提供基礎(chǔ)和借鑒。

(二)研究方法　本研究采用發(fā)放調(diào)查問卷的方法收集數(shù)據(jù),調(diào)查問卷在河北省注協(xié)組織全省注冊會計(jì)師培訓(xùn)時(shí)進(jìn)行發(fā)放。研究工具為自譯并進(jìn)行本土化修編的Maslach職業(yè)倦怠問卷,回答用5點(diǎn)量表,“完全不同意”、“同意”到“完全同意”,分別記1～5分,以項(xiàng)目總分為各維度得分。本研究共發(fā)放問卷398份,收回問卷226份,剔除無效問卷36份,共收回有效問卷190份。回收率為56.8%,有效率為84.1%,符合數(shù)理分析的基本要求,可以建立模型。本研究中整個(gè)問卷的CronbachA系數(shù)為0.72,情感衰竭維度為0.78,譏誚態(tài)度維度為0.54,降低自我能效維度為0.70。情感衰竭與譏消態(tài)度問的相關(guān)為0.806,情感衰竭和降低自我能效間的相關(guān)為-0.252,降低自我能效與譏誚態(tài)度間的相關(guān)為-0.404,達(dá)到量表法對各因子問相關(guān)的要求。

問卷數(shù)據(jù)用SPSS14.0 for Windows和Microsoft Excel軟件進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析處理。

二、研究結(jié)果分析

(一)職業(yè)倦怠總體分析　本測驗(yàn)利用修訂的MBI-GS量表,將測出的結(jié)果分為五個(gè)水平,具體劃分情況如下:

1級:三個(gè)維度總分都小于30分,即各維度都不存在倦怠的情況;2級:有一個(gè)維度總分大于等于30分,但總分小于90分,即存在遭受職業(yè)倦怠困擾的隱患;3級:有一個(gè)維度總分大于等于30分,且總分大于等于90分;或是有兩個(gè)維度總分大于等于30分,但總分小于90分,即已經(jīng)存在職業(yè)倦怠;4級:有兩個(gè)維度的總分大于等于30分,且總分大于等于90分,即已經(jīng)存在較嚴(yán)重的職業(yè)倦怠;5級:三個(gè)維度總分都大于等于30分,即存在嚴(yán)重的職業(yè)倦怠。

由表1可以看出,三個(gè)維度都沒出現(xiàn)倦怠的人群占61.6%,有38.4%的人群出現(xiàn)不同程度的倦怠。嚴(yán)重倦怠的人群占5.3%。2,3,4級的百分比分別為22.1%,4.2%,6.8%?？傮w來看,河北省注冊會計(jì)師職業(yè)倦怠的水平較高,行業(yè)整體形式不容樂觀。

各個(gè)維度的倦怠水平參見表2,得分為30分及30分以上的在此維度上出現(xiàn)倦怠水平。三個(gè)維度出現(xiàn)倦怠的百分比分別為情感耗竭20%,譏誚態(tài)度為24.2%,個(gè)人效能感降低為15.3%。由此可見情感衰竭和譏誚態(tài)度兩個(gè)維度都達(dá)到了倦怠的水平,但相對成就感較高(即降低自我能效維度),處于倦怠的偏低水平。

由表3可知,男性的職業(yè)倦怠平均數(shù)為1.6429,女性的倦怠平均數(shù)為1.8043,女性的倦怠水平更高,但二者差異并不明顯。其原因可能是女性肩負(fù)了更多的家庭責(zé)任,將部分精力放在孩子與家庭上,而不是審計(jì)工作上。由于社會審計(jì)工作繁忙,有限的精力難以將工作做好,所以一旦覺得工作不如意,就更容易產(chǎn)生職業(yè)倦怠,萌生放棄的念頭或是感覺心情沉悶。

由表4可知,各年齡層的倦怠水平有很大差異,其中倦怠水平最高的是50歲以上的階段,31～40歲、41～50歲次之,而21～30歲的倦怠水平最低。其原因可能是50歲以上的注冊會計(jì)師長期從事審計(jì)工作,更易產(chǎn)生厭煩。且由于年紀(jì)增長,接受新知識、新方法的能力較年輕人偏低,無法應(yīng)付審計(jì)的巨大變化,易產(chǎn)生職業(yè)倦怠。21～30歲的注冊會計(jì)師參加審計(jì)工作時(shí)間較短,正處于事業(yè)的發(fā)展階段,對工作有極大的動力與熱情。且易于接受審計(jì)新方法,可以迅速適應(yīng)新的環(huán)境變化,故倦怠水平較低。

調(diào)查對象中沒有研究生及以上學(xué)歷,故僅對本科和?？萍耙韵逻M(jìn)行分析。由表5可知,各學(xué)歷人群倦怠水平有一定差異,其中本科學(xué)歷的注冊會計(jì)師較之?？萍耙韵聦W(xué)歷的注冊會計(jì)師倦怠水平偏低。其原因可能是現(xiàn)代社會人才競爭激烈,較高學(xué)歷的注冊會計(jì)師知識體系更加完善,自停心更加充足,同時(shí)他們所從事的工作更加得心應(yīng)手,所以不易形成職業(yè)倦怠。而學(xué)歷相對較低的注冊會計(jì)師雖然對自己的期望、要求較高,但由于知識體系不完善,在工作中困難較多,故容易產(chǎn)生職業(yè)倦怠感。

由表6可知,不同職稱的人群倦怠水平有一定差異,其中倦怠水平最高的為初級會計(jì)師,中級會計(jì)師與助理會計(jì)師的倦怠水平次之,高級會計(jì)師的倦怠水平最低。但中級會計(jì)師、助理會計(jì)師和高級會計(jì)師三者倦怠水平相近。其原因可能是因?yàn)槿〉贸跫墪?jì)師資格的注冊會計(jì)師基本上為剛剛參加工作的年輕人,對審計(jì)工作還不熟悉。剛參加工作崗位,還沒有適應(yīng)工作環(huán)境,因而相對工作壓力較大,易產(chǎn)生職業(yè)倦怠。而中級會計(jì)師、助理會計(jì)師和高級會計(jì)師由于已有工作經(jīng)驗(yàn),適應(yīng)了工作環(huán)境,加之都是注冊會計(jì)師,職稱的大小對其業(yè)務(wù)水平影響不大,因此三者倦怠水平?jīng)]有明顯差異。

由表7可知,不同職位的人群倦怠水平有一定差異,其中倦怠水平最高的為主任會計(jì)師,助理人員與合伙人的倦怠水平次之。而注冊會計(jì)師、項(xiàng)目經(jīng)理、部門經(jīng)理的倦怠水平較低,但三者倦怠水平相近。其原因可能是因?yàn)橹魅螘?jì)師、合伙人不僅要管理事務(wù)所的日常事務(wù),還需要對事務(wù)所的發(fā)展方向、對事務(wù)所重大事項(xiàng)進(jìn)行分析、決策,同時(shí)對審計(jì)質(zhì)量也承擔(dān)著主要責(zé)任,因而其壓力較大,易產(chǎn)生職業(yè)倦怠感。助理人員在審計(jì)工作中以執(zhí)行為主,自主性差,只是依仗著一種“慣性”工作,同時(shí)工作量大且內(nèi)容枯燥、單一,工作中缺乏主動性和創(chuàng)造性,且升遷的職位有限,易形成職業(yè)倦怠。而注冊會計(jì)師、項(xiàng)目經(jīng)理、部門經(jīng)理在審計(jì)中雖然也要承擔(dān)相

應(yīng)責(zé)任,但相對于主任會計(jì)師、合伙人壓力較小;其較之助理人員在工作中自主性大,常需要利用個(gè)人的職業(yè)判斷去分析、解決問題,工作更富于創(chuàng)造性與挑戰(zhàn)性,且升職前景明朗,故不易產(chǎn)生職業(yè)倦怠。

由表8可知,倦怠水平最高的是工作11～15年的注冊會計(jì)師,工作16～20年的倦怠水平次之,工作0～5年、6～10年的倦怠水平較低,且與倦怠水平最高的工作11～15年的倦怠水平有顯著差異。其原因可能是工作年限較長的注冊會計(jì)師年齡較大,面臨著退休、家庭、子女等一系列問題,焦慮、抑郁等情緒就會隨之產(chǎn)生。且由于長時(shí)間進(jìn)行審計(jì)工作,對審計(jì)流程、審計(jì)方法比較熟悉,即長期重復(fù)性的工作容易產(chǎn)生職業(yè)倦怠。而剛參加審計(jì)工作的注冊會計(jì)師,對工作存在新鮮感,樂于迎接工作中的挑戰(zhàn),能以積極心態(tài)面對困難,所以倦怠水平較低。

三、注冊會計(jì)師職業(yè)倦怠的根源分析

(一)社會根源一是公眾期望。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,潛在投資者、債權(quán)人、政府甚至社會公眾越來越多地關(guān)注公司財(cái)務(wù)報(bào)告,他們需要通過分析財(cái)務(wù)報(bào)告據(jù)以做出經(jīng)濟(jì)決策,因此關(guān)心財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和合理性。這些財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對注冊會計(jì)師持有很高的期望,他們甚至希望經(jīng)過注冊會計(jì)師審計(jì)過的公司財(cái)務(wù)報(bào)告沒有一點(diǎn)錯(cuò)誤,這就加重了注冊會計(jì)師的責(zé)任與壓力。二是法律責(zé)任。由于注冊會計(jì)師的審計(jì)意見旨在提高所審計(jì)的公司財(cái)務(wù)報(bào)告的可信賴程度,一旦由于審計(jì)的失誤而使財(cái)務(wù)報(bào)告使用者蒙受損失,注冊會計(jì)師就有可能承擔(dān)民事賠償責(zé)任和相應(yīng)的法律責(zé)任。尤其是近年來,注冊會計(jì)師的法律責(zé)任逐步擴(kuò)展,對其的法律訴訟大量增加。由于企業(yè)經(jīng)營失敗或者管理當(dāng)局舞弊造成破產(chǎn)倒閉而使投資者和貸款人蒙受損失,進(jìn)而指控注冊會計(jì)師未能及時(shí)揭示與報(bào)告這些問題,并要求其賠償有關(guān)損失的事件層出不窮。在這種情況下,注冊會計(jì)師長期處于極大心理壓力下,就容易產(chǎn)生職業(yè)倦怠。

(二)組織根源(1)工作負(fù)荷。近年來,隨著會計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展和公司財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的增多,會計(jì)師事務(wù)所承攬了大量的業(yè)務(wù),并不斷開拓新的審計(jì)市場和業(yè)務(wù),這就使注冊會計(jì)師的工作負(fù)荷加大。同時(shí)由于我國審計(jì)方法與技術(shù)正與國際接軌,這就需要注冊會計(jì)師在平時(shí)投入更多精力學(xué)量的新知識與新方法。長期的超負(fù)荷學(xué)習(xí)與工作,身心的極大投入也使注冊會計(jì)師更易產(chǎn)生職業(yè)倦怠。(2)公平感。由亞當(dāng)斯的公平理論可知,職工的工作動機(jī)不僅受自己所得的絕對報(bào)酬影響,而且還受相對報(bào)酬的影響,人們會將自己付出的勞動與所得的報(bào)酬進(jìn)行自我歷史的縱向比較和與他人的橫向比較。只有在感到付出與所得相符時(shí),才會產(chǎn)生極大的工作熱情。但由于我國會計(jì)師事務(wù)所行業(yè)正處于發(fā)展階段,制度還不完善,許多注冊會計(jì)師付出的勞動與所得到的報(bào)酬不相匹配,這就導(dǎo)致了注冊會計(jì)師職業(yè)倦怠的產(chǎn)生。(3)職業(yè)特征。由于職業(yè)倦怠的高發(fā)職業(yè)是助人行業(yè),而注冊會計(jì)師職業(yè)是典型的助人職業(yè),其工作任務(wù)重,社會責(zé)任大,承受壓力大,執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)高,加上對執(zhí)業(yè)環(huán)境的認(rèn)識不正確所導(dǎo)致的自我期望值過高,往往易導(dǎo)致注冊會計(jì)師不能順利應(yīng)付工作中的一些壓力。這必然會損害注冊會計(jì)師的工作熱情,職業(yè)倦怠心理的產(chǎn)生就不可避免了。

(三)個(gè)人根源(1)人格特征。那些不能客觀認(rèn)識自我和現(xiàn)實(shí),目標(biāo)不切實(shí)際,有強(qiáng)烈自我實(shí)現(xiàn)愿望的注冊會計(jì)師由于急于實(shí)現(xiàn)自己的抱負(fù),常常會產(chǎn)生職業(yè)倦怠。相反,那些持較低的自我評價(jià)和判斷、自信心低、對自己的優(yōu)缺點(diǎn)缺乏準(zhǔn)確的認(rèn)識的注冊會計(jì)師由于意志消沉,工作沒有動力,也易產(chǎn)生職業(yè)倦怠。(2)知識結(jié)構(gòu)和能力素養(yǎng)。注冊會計(jì)師如果具備完備的知識結(jié)構(gòu)和良好的能力素養(yǎng),則在審計(jì)工作中所遇到的困難與壓力會相對較小,即使遇到困難,也能妥善解決或緩解,從而避免職業(yè)倦怠的產(chǎn)生。但如果注冊會計(jì)師知識結(jié)構(gòu)不完善,能力素養(yǎng)也較差,就極易產(chǎn)生職業(yè)倦怠。

四、注冊會計(jì)師職業(yè)倦怠的緩解對策

(一)提高注冊會計(jì)師的審計(jì)專業(yè)素質(zhì)會計(jì)師事務(wù)所要注重注冊會計(jì)師審計(jì)專長的提高,使其掌握最新的審計(jì)觀念、理論以及最新的審計(jì)方法和手段,并將新的理論和方法運(yùn)用到審計(jì)工作中去。因?yàn)樵趯徲?jì)工作中新理論和方法的應(yīng)用可以提高工作效率,提高注冊會計(jì)師的自我效能,減少因懷疑自身工作能力而產(chǎn)生的職業(yè)倦怠。另一方面,專業(yè)素質(zhì)的提高可以減少審計(jì)工作量,有助于注冊會計(jì)師職業(yè)倦怠的消除。會計(jì)師事務(wù)所還可以通過建立各種學(xué)習(xí)型組織、興趣型組織,加強(qiáng)注冊會計(jì)師個(gè)體與同事之間、領(lǐng)導(dǎo)之間的相互交流與協(xié)作,共同探討和解決審計(jì)工作中出現(xiàn)的問題。另外,還可以在審計(jì)業(yè)務(wù)淡季組織學(xué)習(xí)班、講座,給注冊會計(jì)師提供較多的學(xué)習(xí)先進(jìn)審計(jì)理念的機(jī)會,提高注冊會計(jì)師的專業(yè)素質(zhì)。

(二)建立合理的利益分配機(jī)制注冊會計(jì)師自身發(fā)展的態(tài)度很大程度上取決于他們對專業(yè)發(fā)展給自己所帶來的損失和利益的權(quán)衡。因利益的分配而產(chǎn)生的職業(yè)倦怠在注冊會計(jì)師職業(yè)倦怠中占了很大比重。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該在從業(yè)人員制度設(shè)計(jì)建設(shè)中,通過讓注冊會計(jì)師參與制定利益分配制度,明確其可以獲得一定物質(zhì)獎勵(lì)作為利益回報(bào),如設(shè)立注冊會計(jì)師退休養(yǎng)老金、培訓(xùn)基金、責(zé)任保險(xiǎn)、提高業(yè)務(wù)分紅比率和提高基本工資等制度。只有注冊會計(jì)師付出的勞動與所得到的報(bào)酬相匹配,才能減少注冊會計(jì)師由于利益分配而帶來的職業(yè)倦怠感,同時(shí)也有利于會計(jì)師事務(wù)所自身的健康發(fā)展。

(三)主動應(yīng)對職業(yè)倦怠注冊會計(jì)師個(gè)人可以從兩個(gè)方面應(yīng)對職業(yè)倦怠。一是改變認(rèn)識。要求注冊會計(jì)師更清楚自己的能力和機(jī)會,不會因?yàn)榍‘?dāng)?shù)钠谕团κ《a(chǎn)生職業(yè)倦怠;用積極、有建設(shè)性的應(yīng)對方式來對待問題,而不是逃避。二是歸因訓(xùn)練。使注冊會計(jì)師成為更加內(nèi)控的人,把原因歸結(jié)為個(gè)體可以控制的因素,如能力和努力;更積極地表達(dá)自己的意見,盡最大可能改變環(huán)境;培養(yǎng)一些工作以外的愛好和創(chuàng)造性活動。

第5篇：注冊會計(jì)師職業(yè)分析范文

關(guān)鍵詞：中小會計(jì)師事務(wù)所；職業(yè)道德；現(xiàn)狀；原因

一、我國注冊會計(jì)師職業(yè)道德的現(xiàn)狀

通過以往會計(jì)師事務(wù)所由于虛假報(bào)告被曝光并且通報(bào)批評的案例我們可以發(fā)現(xiàn)，最大的原因是事務(wù)所審計(jì)人員在審計(jì)過程中沒有恪守職業(yè)道德準(zhǔn)則。以往會計(jì)師事務(wù)所被證監(jiān)會通報(bào)批評的案例有很多。經(jīng)濟(jì)上行加速的社會發(fā)展背景下，對職業(yè)道德堅(jiān)守的缺失使注冊會計(jì)師逐漸喪失公信力。因此，急需關(guān)注我國注冊會計(jì)師職業(yè)道德的現(xiàn)狀，提高注冊會計(jì)師職業(yè)道德水準(zhǔn)。

二、我國注冊會計(jì)師職業(yè)道德缺失原因分析

（一）審計(jì)人員喪失“獨(dú)立性”立場

會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員由于在承攬審計(jì)業(yè)務(wù)及執(zhí)行審計(jì)程序過程中，往往容易受到客戶等他人的干預(yù)，無法獨(dú)立的開展審計(jì)工作，不能站在一個(gè)完整獨(dú)立性的立場上執(zhí)行業(yè)務(wù)。當(dāng)前現(xiàn)象是許多中小型會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員與被審計(jì)單位串通，忽視審計(jì)準(zhǔn)則要求，喪失了審計(jì)人員應(yīng)有的獨(dú)立性和謹(jǐn)慎性，無視職業(yè)道德準(zhǔn)則約束，為了一己私利更是不惜發(fā)表虛假的審計(jì)意見、得出不正確的審計(jì)結(jié)論、出具不實(shí)的審計(jì)報(bào)告。獨(dú)立性是注冊會計(jì)師行業(yè)不可缺失的最主要特性，更是保持其職業(yè)操守的根本。

（二）事務(wù)所與審計(jì)客戶存在“回扣”現(xiàn)象

目前有些中小型會計(jì)師事務(wù)所在招攬客戶時(shí)為了達(dá)到招攬客戶的目的經(jīng)常采取不正當(dāng)?shù)蛢r(jià)競爭的手段。在中小型會計(jì)師事務(wù)所中，為了生存同時(shí)也為了排擠競爭對手，只能選擇惡意壓低對客戶審計(jì)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的方式。這種現(xiàn)象的愈加突出必然使得中小型事務(wù)所的審計(jì)市場面臨著混亂無序的競爭狀態(tài)。更有甚者有些中小型事務(wù)所更以公關(guān)咨詢費(fèi)、信息費(fèi)、交際費(fèi)等名義收取高額的傭金。

（三）會計(jì)師事務(wù)所不顧專業(yè)勝任能力，承攬超出自身能力業(yè)務(wù)

由于自身薄弱，人力物力等各種資源稀缺，導(dǎo)致中小型會計(jì)師事務(wù)所中，能夠接受的業(yè)務(wù)較少。鑒于這種情況，為了生存等目的，只能被迫在業(yè)務(wù)承接上不顧自身實(shí)力，大小客戶業(yè)務(wù)統(tǒng)統(tǒng)接收，這種行為顯然違背了注冊會計(jì)師應(yīng)該恪守的保持專業(yè)勝任能力的基本準(zhǔn)則要求，這種只考慮當(dāng)前利益而置長遠(yuǎn)利益于不顧的行為嚴(yán)重影響了事務(wù)所的信譽(yù)，使得會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)降低，同時(shí)更是置審計(jì)報(bào)告相關(guān)各方的利益于不顧。

（四）注冊會計(jì)師證書掛靠現(xiàn)象頻發(fā)

筆者發(fā)現(xiàn)，很多注冊會計(jì)師自己并沒有從事相關(guān)的審計(jì)工作，可是卻將自己的證書掛靠在會計(jì)師事務(wù)所中謀取私利?？墒且?yàn)樗]有參與整個(gè)項(xiàng)目審計(jì)，不清楚審計(jì)項(xiàng)目的真實(shí)狀況，更沒有到過該項(xiàng)目的審計(jì)現(xiàn)場，完全對該項(xiàng)目一無所知。在這種狀態(tài)下，該項(xiàng)目出具的審計(jì)報(bào)告中卻有他的名字。濫用簽字權(quán)不但是對自己職業(yè)生涯的不負(fù)責(zé)更是對審計(jì)報(bào)告相關(guān)利益各方的不尊重和不負(fù)責(zé)。還有許多甚至是注冊會計(jì)師證書放在這一個(gè)會計(jì)師事務(wù)所用來掙取掛靠費(fèi)用收入，但自己本人卻在另外一個(gè)事務(wù)所從事審計(jì)業(yè)務(wù)。在出具報(bào)告時(shí)兩家事務(wù)所因?yàn)槎际侵行⌒皖悤?jì)師事務(wù)所，具有注冊會計(jì)師資格的工作人員比較少，所以該會計(jì)師在兩家的報(bào)告簽字欄中都簽了名字。此類掛靠現(xiàn)象層出不窮，都是因?yàn)閺氖聦徲?jì)工作的人員法律法規(guī)意識缺失，沒有道德責(zé)任感，無視職業(yè)道德準(zhǔn)則。這無疑使得審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量大幅下降。

（五）審計(jì)人員接收被審計(jì)單位正常費(fèi)用之外的饋贈

審計(jì)工作的重中之重是，任何審計(jì)人員不能利用自己的身份及工作便利為己謀私，更不得向被審計(jì)單位的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)層及相關(guān)人士收取任何賄賂或者贈，應(yīng)當(dāng)始終保持自身應(yīng)有的獨(dú)立性，這也是審計(jì)人員的職業(yè)道德守則規(guī)定。但是以筆者在中型事務(wù)所中的審計(jì)工作經(jīng)歷為例，現(xiàn)實(shí)的審計(jì)工作中被審計(jì)單位對審計(jì)人員的恩惠已經(jīng)更為隱蔽，不單單是經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償方面，已經(jīng)延伸至給審計(jì)人員提供更多經(jīng)濟(jì)之外的饋贈。

審計(jì)工作中更經(jīng)常出現(xiàn)的現(xiàn)象是，被審計(jì)單位為了更好地迎合審計(jì)人員，安排審計(jì)人員高檔酒店入住，給予各種名貴禮物。還有許多被審計(jì)單位在審計(jì)人員離場之前安排出游，類似活動和行為無疑對審計(jì)人員的獨(dú)立性產(chǎn)生干擾。有形無形的利益更加隱蔽，使得會計(jì)師事務(wù)所和各類監(jiān)督機(jī)構(gòu)增加了分辨的成本。

（六）監(jiān)管機(jī)制不健全

注冊會計(jì)師行業(yè)由于不健全的監(jiān)管機(jī)制，在執(zhí)法過程中缺乏有效監(jiān)督，導(dǎo)致對其執(zhí)業(yè)過程中的違法違規(guī)現(xiàn)象頻發(fā)，財(cái)務(wù)信息失真和審計(jì)造假問題更是層出不窮。當(dāng)前對于提供虛假審計(jì)報(bào)告或其他相關(guān)等違法違規(guī)的審計(jì)行為，我國政府和行業(yè)主管部門對其處罰對象的力度較小，而且更多的是以行政處罰為主，很多不注重民事賠償問題。盡管在會計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制之后，相關(guān)部門逐漸增加了對審計(jì)人員的處罰力度。但是到今天為止，真正特別針對注冊會計(jì)師等審計(jì)人員應(yīng)該承擔(dān)的民事責(zé)任訴訟案件依然很少。因此注冊會計(jì)師因?yàn)槌鼍咛摷賹徲?jì)報(bào)告而受到責(zé)令和查處的概率較小，即使被發(fā)現(xiàn)，受到的懲處力度也較小。在這種情況下的造價(jià)成本明顯低于造假獲得的收益。由此可見，監(jiān)管體制的不健全是造成我國注冊會計(jì)師行業(yè)道德缺失的重要原因。

三、對提高我國注冊會計(jì)師職業(yè)道德水平的幾點(diǎn)建議

第一，完善我國注冊會計(jì)師職業(yè)道德水準(zhǔn)的外部大環(huán)境。

第二，加強(qiáng)注冊會計(jì)師及其會計(jì)師事務(wù)所得軟件建設(shè)。

第三，逐步完善公司的治理結(jié)構(gòu)，不斷規(guī)范其制度基礎(chǔ)。

有效清晰的公司治理結(jié)構(gòu)和規(guī)范的委托關(guān)系，能夠保證所有者和經(jīng)營者各司其職各善其位。同時(shí)這也是能夠保障注冊會計(jì)師保持其職業(yè)道德水準(zhǔn)的制度性基礎(chǔ)。為此，對于我國目前國有股份占據(jù)主體的現(xiàn)狀，要逐步通過國有股減持和國有股流通，從而真正實(shí)現(xiàn)股權(quán)多元化。只有這樣才能真正解決國有股一股獨(dú)大的問題。

四、結(jié)語

第6篇：注冊會計(jì)師職業(yè)分析范文

一、注冊會計(jì)師參加后續(xù)教育時(shí)間的國際比較

各國對注冊會計(jì)師參加后續(xù)教育的時(shí)間都做出了明確規(guī)定。

美國注冊會計(jì)師協(xié)會(AICPA)對不同類型的會員，規(guī)定了不同的法定學(xué)習(xí)時(shí)間。對于那些從事公開業(yè)務(wù)(public practice)的會員(即在會計(jì)師事務(wù)所工作的注冊會計(jì)師)，每三年必須完成120小時(shí)的后續(xù)教育課程，但每年最低不得少于20小時(shí);對于那些從事非公開業(yè)務(wù)(not public practice)的會員(即不在會計(jì)師事務(wù)所工作的注冊會計(jì)師)，則每三年必須完成90小時(shí)的后續(xù)教育課程，但每年最低不得少于15小時(shí);對于在政府部門工作的會員，每兩年必須完成80小時(shí)的后續(xù)教育課程，每年至少20小時(shí)。如果一個(gè)會員由從事公開業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)向非公開業(yè)務(wù)、或者情形相反，則三年期法定的累計(jì)學(xué)習(xí)時(shí)間應(yīng)予以調(diào)整，按公開業(yè)務(wù)每年40小時(shí)、非公開業(yè)務(wù)每年30小時(shí)計(jì)算所需要的總學(xué)時(shí)。

加拿大注冊會計(jì)師協(xié)會(CICA)規(guī)定，每個(gè)會員在三年內(nèi)必須完成100小時(shí)的后續(xù)職業(yè)教育課程學(xué)習(xí)。

！荷蘭注冊會計(jì)師協(xié)會(Royal NIVRA)規(guī)定，會員每年參加后續(xù)教育的時(shí)間必須達(dá)到40小時(shí)或每兩年80小時(shí)。

而中國注冊會計(jì)師協(xié)會(CICP)規(guī)定，執(zhí)業(yè)會員接受后續(xù)教育的時(shí)間，三年累計(jì)不得少于180學(xué)時(shí)，其中每年接受后續(xù)教育培訓(xùn)時(shí)間不得少于40學(xué)時(shí);接受脫產(chǎn)后續(xù)教育的時(shí)間三年累計(jì)不得少于120學(xué)時(shí)，其中每年接受脫產(chǎn)后續(xù)教育培訓(xùn)時(shí)間不得少于20學(xué)時(shí)。

從上述各國注冊會計(jì)師參加后續(xù)教育時(shí)間來看，中國注冊會計(jì)師協(xié)會規(guī)定的時(shí)間無疑是最長的，同時(shí)規(guī)定也是最嚴(yán)格的。這與我國注冊會計(jì)師職業(yè)起步不久，注冊會計(jì)師整體素質(zhì)不高的現(xiàn)狀是基本吻合的。

第7篇：注冊會計(jì)師職業(yè)分析范文

【關(guān)鍵詞】CPA職業(yè)道德，綠大地，上市審計(jì)

一、注冊會計(jì)師的職業(yè)道德：

2009年10月，中國注冊會計(jì)師協(xié)會了《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則》以下簡稱《守則》，全面規(guī)范了注冊會計(jì)師的職業(yè)道德。本文主要闡明審計(jì)師的職業(yè)道德，所謂職業(yè)道德，，是指審計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。主要體現(xiàn)但在執(zhí)業(yè)過程中存在不少有違職業(yè)道德的現(xiàn)象， CPA的職業(yè)道德基本原則包括：誠信、獨(dú)立、客觀、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密、執(zhí)業(yè)行為。

二、案例回顧及分析：

中國證監(jiān)會對綠大地事件展開行政調(diào)查，發(fā)現(xiàn)公司涉嫌虛增資產(chǎn)、虛增收入、虛增利潤等多項(xiàng)違法違規(guī)行為。在2009年10月至2010年4月期間，綠大地披露的業(yè)績預(yù)告和快報(bào)曾五度反復(fù)，由之前的預(yù)增過億，變更為最后的巨虧1.5億元。該公司2010年3月的一季報(bào)，2010年4月28日預(yù)告基本每股收益0.27元，4月30日正式出臺的一季報(bào)每股收益竟然只有0.1元。兩天之差，營業(yè)總收入、凈利潤、每股收益“暴跌”。這一事件不僅抹黑了中國的證券市場，同時(shí)也引發(fā)了社會對CPA的職業(yè)道德問題的思考。

1.對注冊會計(jì)師職業(yè)道德的基本原則的破壞：

會計(jì)造假是貫穿于綠大地這一事件中的主題，回顧案例我們可以發(fā)現(xiàn)，綠大地公司的上市審計(jì)存在嚴(yán)重的違法違規(guī)行為。具體體現(xiàn)在：①虛增資產(chǎn)：上市過程中故意抬高地價(jià)，從20萬一畝到100萬一畝。②會計(jì)分錄和報(bào)表的造假：偽造銷售合同，私自刻章?，F(xiàn)金流表篡改多達(dá)27處錯(cuò)誤。③審計(jì)缺乏必要的謹(jǐn)慎性：綠大地的造假從上市之前就開始了，上市過程的審計(jì)的券商難辭其咎。在2008到2011年公司頻繁地變更事務(wù)所：在這期間一共有4家會計(jì)師事務(wù)所，其中2008年中和正信出具了標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見報(bào)告。2010年中準(zhǔn)了無法表示意見。綠大地造假的時(shí)間長達(dá) 之久卻沒有被發(fā)現(xiàn)，這足以引人深思。

2.通過案例的分析和材料的收集，筆者認(rèn)為，“綠大地事件”產(chǎn)生了對注冊會計(jì)師職業(yè)道德的如下幾個(gè)威脅：

①外部壓力的威脅：在上市時(shí)候，綠大地公司向當(dāng)?shù)卣鞘≌k公廳和金融辦要求對審計(jì)其的會計(jì)師事務(wù)所出具一個(gè)稍微好看點(diǎn)的報(bào)告。面對政府機(jī)關(guān)的權(quán)威等外部的壓力，CPA難以保證其執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性。

②自身利益導(dǎo)致的威脅：自身利益包括有經(jīng)濟(jì)利益和其他利益。眾所周知，上市需要通過投行保薦人和財(cái)務(wù)審核等多個(gè)機(jī)構(gòu)。在“綠大地上市”這一事件中，可以清晰的看到上市中介機(jī)構(gòu)存在灰色產(chǎn)業(yè)鏈存在。這條假流水線是由投行和會計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)相勾結(jié)形成。

③自我評價(jià)和密切關(guān)系導(dǎo)致的威脅：指的是注冊會計(jì)師和被審單位的往來過于密切同時(shí)缺乏對以前審計(jì)的謹(jǐn)慎的判斷。在造假案調(diào)查過程中發(fā)現(xiàn)，由于保障財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性的關(guān)鍵審查環(huán)節(jié)現(xiàn)場審計(jì)”一直被牢牢地掌控在造假軍師”龐明星個(gè)人手中，使其得以利用各中介機(jī)構(gòu)的失職與疏忽，從容包裝一系列造假數(shù)據(jù)，并最終騙過了監(jiān)管部門和市場投資者。

3.對職業(yè)道德概念框架的具體應(yīng)用及經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)：

①會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)對注冊會計(jì)的規(guī)范，制定并實(shí)施相應(yīng)的流程：我國有關(guān)條例明確要求了事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)強(qiáng)調(diào)鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員應(yīng)當(dāng)維護(hù)公眾利益，制定有關(guān)政策和程序，實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制，監(jiān)督業(yè)務(wù)質(zhì)量，但是案例中的事務(wù)所案件所涉及深圳鵬城和中和正信會計(jì)師事務(wù)所在現(xiàn)場審計(jì)過程中的違規(guī)操作。

②具體業(yè)務(wù)層面的防范：在接受對“綠大地” 進(jìn)行上市審計(jì)時(shí)候業(yè)務(wù)委托的時(shí)候，事務(wù)所沒有顯示出其應(yīng)當(dāng)保持審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和謹(jǐn)慎性。

③審計(jì)獨(dú)立性的重要性：獨(dú)立性是注冊會計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂是客觀公正的體現(xiàn)，更是職業(yè)道德的精髓。事務(wù)所與中介結(jié)構(gòu)的利益關(guān)系復(fù)雜，導(dǎo)致事務(wù)所和有關(guān)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的獨(dú)立性的缺少，是導(dǎo)致次案件發(fā)生的根本原因。

4.注冊會計(jì)師審計(jì)制度的缺陷：

之所以虛假上市的案例屢禁不止，和我國現(xiàn)有的注冊會計(jì)師審計(jì)制度有關(guān)。被審企業(yè)聘請會計(jì)師事務(wù)這種微妙的雇傭與被雇傭的關(guān)系在一定程度上導(dǎo)致了審計(jì)的獨(dú)立性喪失。

二是會計(jì)師事務(wù)所可以與同一公司企業(yè)的保持長久關(guān)系。這種親密關(guān)系有礙于審計(jì)的執(zhí)行。

三是收費(fèi)不合理。被審企業(yè)一定程度上說了算，是的事務(wù)所面臨外界的壓力。

四鑒證與非鑒證業(yè)務(wù)的沖突，使得事務(wù)所有追求利潤而忽視道德的動機(jī)。

三、政策建議：

從勝景山河到綠大地，從綠大地再到萬福生科，最近幾年，上市造假屢禁不止。上市審計(jì)最為IPO上市一環(huán)節(jié)的應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。它們共同的特性在于一上市就表現(xiàn)為業(yè)績的下滑。改革的推進(jìn)應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手。

1.完善注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范體系完善相應(yīng)的法律法規(guī)，對CPA和事務(wù)所的失職行為進(jìn)行嚴(yán)厲的處罰。經(jīng)昆明市官渡區(qū)人民法院一審判決，綠大地犯欺詐發(fā)行股票罪，判處罰金人民幣四百萬元，何學(xué)葵犯欺詐發(fā)行股票罪，判處有期徒刑三年，緩刑四年，一審的判決之后，昆明市人民檢察院認(rèn)為，原審法院對欺詐發(fā)行股票罪部分量刑偏輕，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定被告單位及各被告人違規(guī)披露重要信息罪?，F(xiàn)在“綠大地”事件還差何學(xué)葵宣判以及證監(jiān)會的處罰決定及有關(guān)訴訟處理的不確定性。從這里可以看出，現(xiàn)階段我國對會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的有關(guān)法律體系還存在著較大的偏頗。

2.改革會計(jì)師事務(wù)所，提高CPA的職業(yè)道德素質(zhì)。注冊會計(jì)師的自身素質(zhì)的提高是減少此類虛假上市問題的根本。綠大地的事件為全體事務(wù)所CPA敲響了警鐘。注冊會計(jì)師及其事務(wù)所應(yīng)當(dāng)引以為戒，規(guī)范執(zhí)業(yè)和經(jīng)營，擔(dān)當(dāng)起社會責(zé)任。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳志娟.李學(xué)軍.邱思.淺析我國注冊會計(jì)師的職業(yè)道德管理觀察[J].2008年8月

第8篇：注冊會計(jì)師職業(yè)分析范文

【關(guān)鍵詞】 注冊會計(jì)師;資格互惠;標(biāo)準(zhǔn)化

注冊會計(jì)師資格互惠是指不同國家或地區(qū)的會計(jì)師職業(yè)組織之間通過簽訂雙邊或多邊協(xié)議的形式相互給予參與方取得對方注冊會計(jì)師資格的優(yōu)惠,從而使不同國家或地區(qū)、不同會計(jì)師職業(yè)機(jī)構(gòu)之間實(shí)現(xiàn)職業(yè)資格相互認(rèn)可的過程。

一、注冊會計(jì)師資格互惠的機(jī)理分析

要回答如何進(jìn)行注冊會計(jì)師資格互惠的問題,首先要回答的是:注冊會計(jì)師資格是如何發(fā)揮作用的?

(一)注冊會計(jì)師資格——會計(jì)服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化的制度安排

注冊會計(jì)師資格是表明勞動者具有從事審計(jì)等會計(jì)服務(wù)所必須具備的學(xué)識和技能的證明;是對勞動者具有和達(dá)到本職業(yè)所要求的知識和技能標(biāo)準(zhǔn),通過專業(yè)能力鑒定的憑證;是注冊會計(jì)師職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)在社會勞動者身上的體現(xiàn)和定位。

“取得在公眾會計(jì)領(lǐng)域執(zhí)業(yè)的注冊會計(jì)師資格,為注冊會計(jì)師提供了相當(dāng)廣闊的職業(yè)機(jī)遇?！?/p>

可以認(rèn)為,注冊會計(jì)師資格是注冊會計(jì)師行業(yè)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化管理的一種制度安排。在這樣的一種制度安排過程中,各國、各地區(qū)都相應(yīng)地根據(jù)自身的具體情況引入了形式與內(nèi)容各異的資格認(rèn)證與管理制度。這樣的制度安排實(shí)質(zhì)上是注冊會計(jì)師資格最低要求的一種標(biāo)準(zhǔn)化形式。

注冊會計(jì)師資格作為一種對審計(jì)及相關(guān)服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化管理的手段,其目的是很明確的,就是獲得效率和效益。首先,從財(cái)務(wù)信息的使用者角度來說,他們需要確定審計(jì)服務(wù)提供者的職業(yè)能力來保證信息的質(zhì)量。如果沒有注冊會計(jì)師資格,這一過程將是十分困難的,而且極不經(jīng)濟(jì)。因此,需要權(quán)威機(jī)構(gòu)向信息使用者傳遞這樣的信息,注冊會計(jì)師資格就是這種信息的具體表現(xiàn)形式。從技術(shù)角度看,注冊會計(jì)師資格是社會按一定的職業(yè)資格標(biāo)準(zhǔn),對注冊會計(jì)師能力進(jìn)行嚴(yán)格檢測的結(jié)果。通過這一考核過程,基本保證了從事審計(jì)、鑒證等業(yè)務(wù)的從業(yè)人員具備了一定的職業(yè)能力。

其次,注冊會計(jì)師資格是社會對注冊會計(jì)師擁有的勞動力產(chǎn)權(quán)的核定和確認(rèn)。勞動力產(chǎn)權(quán)的界定賦予了注冊會計(jì)師審計(jì)活動的特許專營權(quán),與此同時(shí),也使得權(quán)利與責(zé)任的鏈條得以建立。這樣一來,包括職業(yè)道德、法律等社會控制手段才能有效地發(fā)揮作用。如我國的《注冊會計(jì)師法》明確規(guī)定:“注冊會計(jì)師是依法取得注冊會計(jì)師證書并接受委托從事審計(jì)和會計(jì)咨詢、會計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員?！痹谟?1948年就確立了審計(jì)業(yè)務(wù)必須由特許會計(jì)師來完成,而美國的法律也限定只有符合各州和司法管轄區(qū)的特定要求,才能取得注冊會計(jì)師資格,同時(shí),法律只允許取得注冊會計(jì)師資格的人士從事某些特定的活動,尤其是鑒證服務(wù),其他人提供這些特定的服務(wù)則屬于違法。與這些權(quán)利相對應(yīng)的則是有關(guān)注冊會計(jì)師的許多道德規(guī)范和法律責(zé)任條款。

歸根結(jié)底,注冊會計(jì)師資格這一標(biāo)準(zhǔn)化過程保證了審計(jì)及鑒證服務(wù)可以達(dá)到一定的質(zhì)量水平?？梢韵胂?如果不存在注冊會計(jì)師資格,那么什么人都可以從事審計(jì)、鑒證服務(wù),審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)的質(zhì)量將得不到基本的保障,而依賴于這些業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)活動將很難開展。假設(shè)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)質(zhì)量得不到基本的保證,那么廣大的投資者怎么能夠放心地把資金投入這些公司呢?

(二)資格互惠的驅(qū)動——貿(mào)易自由化

注冊會計(jì)師資格作為一種行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化管理的制度安排,在過去的實(shí)踐中已經(jīng)證明了其效用。從成本效益的角度看,注冊會計(jì)師資格的引入,使得社會經(jīng)濟(jì)處于了帕里托最優(yōu)的狀態(tài)。但這是就一個(gè)具體的國家來看,如果放眼全球,情形就不那么樂觀了。因此從實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)全球化,資本國際化流動的視角來看,注冊會計(jì)師資格互惠勢在必行。

“發(fā)展

二、資格互惠的路徑選擇分析——基于制度變遷視角

各國、各地區(qū)都對注冊會計(jì)師資格進(jìn)行了明確的界定,都擁有一系列完備的管理制度。因此一旦談及注冊會計(jì)師資格的全球化問題時(shí),是構(gòu)建一個(gè)合理的“接口”,還是采取全球統(tǒng)一的注冊會計(jì)師資格,不可避免地要引起爭論。采取全球統(tǒng)一的注冊會計(jì)師資格,必然帶來信息成本的斗轉(zhuǎn)直下,但這也意味著全面的制度變遷,由于制度變遷過程中的路徑依賴決定了其成本高昂。

決定制度變遷軌跡的有兩個(gè)因素:收益遞增和不完全的市場。如果沒有收益遞增和不完全的市場,制度是不重要的。而隨著收益遞增和市場不完全性的增強(qiáng),制度變得非常重要,自行強(qiáng)化的機(jī)制就會起作用:1.設(shè)計(jì)一項(xiàng)制度需要大量的初始設(shè)置成本,而隨著這項(xiàng)制度的推行,單位成本和追加成本都會下降,這就是制度創(chuàng)新中的規(guī)模經(jīng)濟(jì)。2.學(xué)習(xí)效應(yīng),適應(yīng)制度而產(chǎn)生的組織會抓住制度框架提供的獲利機(jī)會。制度變遷的速度是學(xué)習(xí)速度的函數(shù),但變遷的方向卻取決于不同知識的預(yù)期回報(bào)率。3.協(xié)調(diào)效應(yīng),通過適應(yīng)制度而產(chǎn)生的組織與其他組織締約,以及具有互利性的組織的產(chǎn)生與對制度的進(jìn)一步投資,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)效應(yīng)。更為重要的是,一項(xiàng)正式規(guī)則的產(chǎn)生將導(dǎo)致其他正式規(guī)則,以及一系列非正式規(guī)則的產(chǎn)生,以補(bǔ)充這項(xiàng)正式規(guī)則發(fā)揮作用。4.適應(yīng)性預(yù)期,隨著以特定制度為基礎(chǔ)的契約盛行,將減少這項(xiàng)制度持續(xù)下去的不確定性。

雖然經(jīng)濟(jì)全球化表現(xiàn)出的資本全球化流動、跨國公司層出不窮等諸多特征對注冊會計(jì)師資格全球范圍內(nèi)的趨同起到了外部推動的作用;而且有人認(rèn)為制度競爭的結(jié)果是優(yōu)勝劣汰,并傾向于發(fā)達(dá)國家的資格認(rèn)證,但是應(yīng)用制度變遷相關(guān)理論的分析表明,短時(shí)間內(nèi)這還是個(gè)理想。取而代之的應(yīng)該是為世界各國家和地區(qū)的注冊會計(jì)師資格提供一個(gè)合適的對接端口。

在這里要分析的問題其實(shí)轉(zhuǎn)化為:尋求資格互惠的各個(gè)國家和地區(qū)能夠從哪一種制度創(chuàng)新方式中獲取最大的“外部利潤”,與此同時(shí),其成本是低廉的。必須承認(rèn),盡管采用全球統(tǒng)一的注冊會計(jì)師資格可能為世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展蕩平許多障礙,帶來巨大的收益,但這種收益與以對接方式實(shí)現(xiàn)資格互惠的收益相比并不會顯著增加。相反,由于現(xiàn)存的各種制度,其制度變遷的成本必然異常高昂,如表1所示。

由于路徑依賴的存在,不同國家和地區(qū)的注冊會計(jì)師資格,都是與其特有的制度和環(huán)境相伴而生的,單純地追求統(tǒng)一可能得不償失。以我國為例,目前的注冊會計(jì)師資格制度已經(jīng)運(yùn)行多年,逐漸建立起了相配套的其他制度,基本上是適應(yīng)我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?，F(xiàn)在我國注冊會計(jì)師達(dá)到13萬之多,注冊會計(jì)師資格制度的協(xié)調(diào)效應(yīng)已經(jīng)顯現(xiàn),再加上適應(yīng)性預(yù)期的存在,客觀上都支持著現(xiàn)有的注冊會計(jì)師資格制度。如果要在這樣的背景下,完全采取類似acca的資格考試方式,其成本將是極其高昂的。

三、在我國推進(jìn)注冊會計(jì)師資格互惠的利弊

第9篇：注冊會計(jì)師職業(yè)分析范文

關(guān)鍵詞：審計(jì)概念；模糊性；職業(yè)判斷7

一、引 言

模糊性是指在對某事物進(jìn)行判斷時(shí)所具有的“似是而非”抑或“亦是亦非”的不明確判斷。模糊性表現(xiàn)在事物發(fā)生的結(jié)果上是單一的和確定的，但就其產(chǎn)生和發(fā)展的過程來看，對其結(jié)果的預(yù)料或判斷卻是不清晰和模糊的(蔣堯明，2003)。審計(jì)概念的模糊性，就是指審計(jì)概念在揭示事物的本質(zhì)屬性過程中所表現(xiàn)出來的不清晰性和局限性。這種模糊性，增加了人們對有關(guān)審計(jì)概念進(jìn)行理解和把握的難度，同時(shí)，也在一定程度上進(jìn)一步刺激和激發(fā)了審計(jì)人員的主觀能動性，擴(kuò)大了注冊會計(jì)師職業(yè)判斷的運(yùn)用范圍和深度。

審計(jì)的概念很多。早在1961年，羅伯特??莫茨和侯賽因?A?夏拉夫在他們合著的《審計(jì)哲學(xué)》一書中，即把道德行為同審計(jì)證據(jù)、應(yīng)有的審計(jì)關(guān)注（謹(jǐn)慎）、公允表達(dá)、獨(dú)立性等一起，稱作五大審計(jì)基本概念。事實(shí)上，隨著審計(jì)理論與實(shí)踐的發(fā)展，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)程序、審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)部控制、審計(jì)報(bào)告、抽樣審計(jì)和審計(jì)職業(yè)判斷等概念，都是審計(jì)概念體系中不可或缺的重要組成部分。值得注意的是，組成審計(jì)概念體系中的諸因素幾乎都沒有十分精確的定義，而含有極大的模糊性，即不確定性。這意味著對這些概念的理解和實(shí)踐，都必須大量地運(yùn)用到注冊會計(jì)師的職業(yè)判斷?？梢?，審計(jì)概念的模糊性與注冊會計(jì)師的職業(yè)判斷之間有著密不可分的聯(lián)系。

職業(yè)判斷，是指從事某項(xiàng)工作的人們，在社會實(shí)踐過程中，對與本職業(yè)有著密切聯(lián)系的某種（或某些）事物所做出的是與非的判定。而審計(jì)職業(yè)判斷，通常也稱之為專業(yè)判斷，則是指“注冊會計(jì)師從多種可能的工作方案中，運(yùn)用審計(jì)及相關(guān)學(xué)科的知識和經(jīng)驗(yàn)，做出取舍的決策”（秦榮生，1999）。或者“是審計(jì)人員根據(jù)其專業(yè)知識和經(jīng)驗(yàn)，通過識別和比較對審計(jì)事項(xiàng)和自身的行為所作的估計(jì)、判定或選擇”（張繼勛，2002）。注冊會計(jì)師的職業(yè)判斷是主觀見之于客觀的思維形式，它貫穿于整個(gè)審計(jì)過程。從認(rèn)知審計(jì)對象開始，到分析審計(jì)對象，再到最后判定審計(jì)結(jié)果為止，無不運(yùn)用到審計(jì)職業(yè)判斷。而且可以肯定的是，明智的職業(yè)判斷，可以在確保審計(jì)質(zhì)量的前提下，提高審計(jì)工作效率，節(jié)省審計(jì)時(shí)間，降低審計(jì)成本；而錯(cuò)誤的職業(yè)判斷，輕則使審計(jì)質(zhì)量大打折扣，重則容易導(dǎo)致審計(jì)失敗。而一旦引起審計(jì)失敗，就會帶來不可估量的損失。因此，不斷提高注冊會計(jì)師（CPA）的業(yè)務(wù)素質(zhì)，增強(qiáng)審計(jì)工作責(zé)任心，善于歸納和總結(jié)執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，不斷提升專業(yè)判斷能力，是注冊會計(jì)師提高審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和規(guī)避法律責(zé)任的必由之路。

二、審計(jì)概念的模糊性

（一）審計(jì)獨(dú)立性的模糊性

美國的《基本審計(jì)概念說明》認(rèn)為，審計(jì)的獨(dú)立性，表現(xiàn)在審計(jì)人對被審計(jì)人和委托人（或授權(quán)人）保持獨(dú)立性，是“財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)備者與使用者之間的利害沖突使得審計(jì)職能的履行必須由獨(dú)立于報(bào)表準(zhǔn)備者和使用的人員進(jìn)行”。AICPA則認(rèn)為，“審計(jì)必須在實(shí)質(zhì)上和外觀上滿足獨(dú)立性的標(biāo)準(zhǔn)，獨(dú)立性是指客觀而公正的能力”。在我國，通常的表達(dá)是指“CPA在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)質(zhì)上和形式上都獨(dú)立于委托單位和其他機(jī)構(gòu)?！北M管各種理解存在差異，但我們?nèi)钥梢詮闹姓业剿鼈兊墓餐帯?shí)際上，審計(jì)獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。所謂實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是指審計(jì)人員與委托單位之間必須實(shí)實(shí)在在地毫無利害關(guān)系。具體地說，它要求審計(jì)人員在精神態(tài)度上是真誠、客觀、無偏見的，不受任何個(gè)人利益的困擾或勇于排除外來干擾。在整個(gè)審計(jì)過程中，特別是在查清事實(shí)，確定處理和表達(dá)意見等重要場合，審計(jì)人員應(yīng)以獨(dú)立的精神來做出公正無私的判斷，并公正地編制審計(jì)報(bào)告。所謂形式上的獨(dú)立，是針對第三者而言的，即審計(jì)人員必須在第三者面前呈現(xiàn)出一種獨(dú)立于委托單位的身份。獨(dú)立性要求審計(jì)人員既要保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，又要保持形式上的獨(dú)立。形式上的獨(dú)立是有形的、具體的，是可以觀察和判斷的；而實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是無形的、抽象的，難以觀察和判斷的。在實(shí)際工作中，要求CPA根據(jù)自身的控制能力和客戶環(huán)境的變化等情況，綜合考慮自己是否可以執(zhí)行類似的業(yè)務(wù)。可見，這必須充分運(yùn)用到CPA的職業(yè)判斷。

另外，注冊會計(jì)師要想真正“超然獨(dú)立”于委托單位和被審計(jì)單位談何容易！沒有委托單位，就沒有審計(jì)業(yè)務(wù)；沒有被審計(jì)單位，就沒有收入來源。民間審計(jì)是受托審計(jì)，而目前由于體制的不合理，我國的審計(jì)委托人往往就是被審查單位。這種委托人與被審查單位的同一性，往往使得CPA在承接審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)左右為難。對于正直的被審計(jì)單位，CPA可以保持良好的獨(dú)立性；而對于不正直的被審計(jì)單位，則很難做到真正的獨(dú)立。因此，在實(shí)際工作中，注冊會計(jì)師必須充分運(yùn)用職業(yè)判斷，充分關(guān)注審計(jì)獨(dú)立性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，然后予以確定是否承接某一審計(jì)業(yè)務(wù)，或確定最終的審計(jì)意見類型。

（二）審計(jì)重要性的模糊性

我國2006年新頒布的《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號――重要性》指出，審計(jì)重要性取決于在具體環(huán)境下對錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。審計(jì)重要性的模糊性主要表現(xiàn)為：一是審計(jì)重要性水平的確定到底體現(xiàn)的是CPA自身的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，還是被審計(jì)單位抑或報(bào)表使用者的主觀需求？二是到底多大的錯(cuò)報(bào)才會影響到那些“理性的”報(bào)表使用者的判斷或決策。

眾所周知，注冊會計(jì)師在接受委托后所進(jìn)行的年度報(bào)表審計(jì)，必須按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告，并保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性，其最終目的就是為了使報(bào)表使用者不至于因?yàn)镃PA出具的不恰當(dāng)審計(jì)意見（報(bào)告）而誤信被審計(jì)單位報(bào)表，從而給報(bào)表使用者帶來不必要的損失。因此，審計(jì)委托無非是以股東大會或董事會等委托人為代表的報(bào)表使用者對注冊會計(jì)師的一種專業(yè)信任，這就要求注冊會計(jì)師的審計(jì)工作必須體現(xiàn)這些報(bào)表使用者的真實(shí)意愿（期望）。同時(shí)這也就要求注冊會計(jì)師必須進(jìn)行角色轉(zhuǎn)換，運(yùn)用充分的職業(yè)判斷，去揣摩、掂量報(bào)表使用者對被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表的具體要求。由于報(bào)表使用者利用被審計(jì)單位會計(jì)信息所進(jìn)行的判斷或決策，主要是為了未來投資活動的籌劃或規(guī)劃，是一種預(yù)期性的經(jīng)濟(jì)行為，而財(cái)務(wù)報(bào)表信息只是對歷史經(jīng)營活動的簡單描述，這就會形成財(cái)務(wù)報(bào)表信息的歷史性與決策活動的未來性之間的不對稱。但當(dāng)報(bào)表使用者利用相關(guān)會計(jì)信息努力地作出判斷或決策時(shí)，未來情況的發(fā)展變化可能已經(jīng)大大地出乎人們預(yù)料，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了會計(jì)信息可能提供的預(yù)測結(jié)果（蔣堯明，2003）。正是由于未來事項(xiàng)的不確定性以及預(yù)測方法和決策方法的相對科學(xué)性，使得現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)表信息“完全精確”或“絕對精確”既不可能又無必要。因此，從會計(jì)重要性的角度出發(fā)，應(yīng)當(dāng)允許被審計(jì)單位報(bào)表出現(xiàn)一定程度的錯(cuò)報(bào)，但應(yīng)有一個(gè)最高界限（限額），應(yīng)將錯(cuò)報(bào)控制在一定的范圍之內(nèi)，以不影響報(bào)表使用者的正常決策為準(zhǔn)。因此，審計(jì)重要性的實(shí)質(zhì)就是財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的重要性。財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠接受的錯(cuò)報(bào)金額，也就成為審計(jì)人員在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下可接受的錯(cuò)報(bào)的金額。

重要性概念在審計(jì)中的運(yùn)用，在很大程度上取決于注冊會計(jì)師的職業(yè)判斷。審計(jì)重要性要從性質(zhì)和數(shù)量上加以判斷，但目前世界各國的審計(jì)準(zhǔn)則都既沒有（也不可能）明確規(guī)定量化的標(biāo)準(zhǔn)，也沒有（也不可能）明確指出哪些事項(xiàng)屬于重要的， 哪些事項(xiàng)屬于不重要的。這也就要求注冊會計(jì)師根據(jù)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)和經(jīng)營規(guī)模及其所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，結(jié)合被審查項(xiàng)目的內(nèi)容、性質(zhì)、精確度要求以及有關(guān)財(cái)會法規(guī)的規(guī)定等因素對其重要性做出恰當(dāng)?shù)呐袛?。事?shí)上，現(xiàn)行的審計(jì)重要性的確定標(biāo)準(zhǔn)，主要來自于注冊會計(jì)師社會實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)積累，然而，由于不同注冊會計(jì)師的專業(yè)勝任能力不同，社會實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)豐富程度不同，以及對被審計(jì)單位所處的特定經(jīng)濟(jì)環(huán)境及其會計(jì)核算過程中所選用的會計(jì)原則、會計(jì)方法等方面理解的程度不同，使得不同注冊會計(jì)師的職業(yè)判斷存在一定的差異性，而對審計(jì)重要性水平的確定也就不盡一致?？梢钥隙ǖ氖牵灰詴?jì)師不斷地提高專業(yè)素質(zhì)和增強(qiáng)社會實(shí)踐，那么對同一行業(yè)或同一被審計(jì)單位所確定的審計(jì)重要性水平就會大體相同或相近。

（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的模糊性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指在被審計(jì)對象存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊會計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)際工作中，注冊會計(jì)師往往要事先確定出一個(gè)可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平（通常也稱之為期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)），而后根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際情況估計(jì)出重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，最后確定出注冊會計(jì)師所應(yīng)承擔(dān)的計(jì)劃檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。計(jì)劃檢查風(fēng)險(xiǎn)的確定，事實(shí)上是為了確定證實(shí)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。實(shí)際工作中重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的高低是如何確定的，可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平又是如何確定的？這都涉及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的模糊性問題。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)常常體現(xiàn)在注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位某些交易或事項(xiàng)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)上，與實(shí)際水平產(chǎn)生了重大差異。具體地說，就是審計(jì)人員過低地估計(jì)了被審計(jì)對象的風(fēng)險(xiǎn)水平和過度信賴了被審計(jì)單位本不值得信賴的內(nèi)部控制，才會導(dǎo)致忽略了必要的證實(shí)性測試程序和方法的運(yùn)用，乃至于未能揭示出被審計(jì)單位報(bào)表尚存的重大錯(cuò)報(bào)就輕易地出具了不恰當(dāng)意見類型的審計(jì)報(bào)告。歸根結(jié)底，就是注冊會計(jì)師的職業(yè)判斷出了問題。實(shí)際工作中，注冊會計(jì)師往往通過“高、中、低”等表示一定程度（或變化范圍）的概念來界定某一風(fēng)險(xiǎn)要素所存在的狀態(tài)。這種“高、中、低”程度的相對準(zhǔn)確性或模糊性，卻較為真實(shí)地反映了某一風(fēng)險(xiǎn)要素的變動區(qū)間，反而更貼近風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際情況了?？山邮軐徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)是注冊會計(jì)師認(rèn)為在發(fā)表了審計(jì)意見后所愿意承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)水平。由于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生與審計(jì)人員無關(guān)，所以可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一經(jīng)確定，事實(shí)上也就限定了計(jì)劃檢查風(fēng)險(xiǎn)的大小。由于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的就是為了確保審計(jì)報(bào)告的真實(shí)、合法，使得財(cái)務(wù)報(bào)表使用者不至于誤偏誤信會計(jì)信息，因此，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者所能承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)度也就自然而然地成為了審計(jì)人員的“可接受”風(fēng)險(xiǎn)水平。而要確定財(cái)務(wù)報(bào)表使用者所能承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)度大小，顯然是注冊會計(jì)師利用自己多年的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合不同報(bào)表使用者的特殊要求而界定的一個(gè)“合理”風(fēng)險(xiǎn)水平。這個(gè)界定過程，就是注冊會計(jì)師的職業(yè)判斷過程。

（四）審計(jì)證據(jù)的模糊性

審計(jì)證據(jù)是指注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中，為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，它有充分性和適當(dāng)性兩個(gè)特征。審計(jì)證據(jù)的充分性是對證據(jù)數(shù)量的要求，是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量足以使得注冊會計(jì)師形成審計(jì)意見。這個(gè)“足以”并不意味著審計(jì)證據(jù)數(shù)量越多越好，而是審計(jì)人員收集的證據(jù)量在確保審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的同時(shí)，與收集證據(jù)所發(fā)生的成本之間的一個(gè)理想的平衡點(diǎn)。這個(gè)平衡點(diǎn)不是一個(gè)具體的數(shù)據(jù)，帶有相當(dāng)?shù)哪：?。注冊會?jì)師必須利用恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷，充分考慮重要性與風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)因素、總體規(guī)模與特征（張龍平，2003）等因素對審計(jì)證據(jù)充分性的影響。通常地，重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是決定審計(jì)證據(jù)數(shù)量的主要因素。審計(jì)項(xiàng)目越重要，審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)越大，所需收集的審計(jì)證據(jù)數(shù)量就越多。審計(jì)成本（經(jīng)濟(jì)因素）是制約審計(jì)證據(jù)數(shù)量的另一因素。一方面，審計(jì)成本的增加可以收集更多的審計(jì)證據(jù)數(shù)量，以確保審計(jì)結(jié)論的可靠性，但出于同行競爭的需要，會使得注冊會計(jì)師自覺地控制審計(jì)成本的發(fā)生；另一方面，審計(jì)成本的減少可以獲得一定的業(yè)務(wù)競爭優(yōu)勢，卻往往使得審計(jì)結(jié)論的可靠性大打折扣。因此，注冊會計(jì)師必須在審計(jì)成本與審計(jì)結(jié)論之間做出恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷，尋求一個(gè)合理的結(jié)合點(diǎn)，即平衡點(diǎn)。另外，總體規(guī)模的大小，總體特征的變異性，也會對審計(jì)證據(jù)的數(shù)量產(chǎn)生重大影響。

審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的要求，是指審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性，即審計(jì)證據(jù)要與審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)，并能如實(shí)地反映客觀事實(shí)。一般而言，審計(jì)證據(jù)的相關(guān)度和可靠程度越高，所需要收集的審計(jì)證據(jù)就越少；反之，審計(jì)證據(jù)的數(shù)量就越多。審計(jì)證據(jù)數(shù)量收集得再多，倘若證據(jù)質(zhì)量不高，同樣無法得出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。因此，注冊會計(jì)師必須充分運(yùn)用職業(yè)判斷，對審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性、來源性、及時(shí)性和客觀性進(jìn)行判定，以求收集到數(shù)量合理、質(zhì)量較高的審計(jì)證據(jù)。

三、基于審計(jì)概念模糊性前提下的注冊會計(jì)師職業(yè)判斷

在具體的審計(jì)實(shí)踐活動中，注冊會計(jì)師的職業(yè)判斷面臨著兩類復(fù)雜問題：一是會計(jì)信息的模糊性，二是審計(jì)概念的模糊性。無論是會計(jì)信息的模糊性還是審計(jì)概念的模糊性，都會導(dǎo)致注冊會計(jì)師職業(yè)判斷的模糊性，從而影響審計(jì)結(jié)論的正確性。會計(jì)信息的模糊性是指由于會計(jì)計(jì)量確認(rèn)和財(cái)務(wù)報(bào)表編制而造成的模糊性，這種模糊性，需要注冊會計(jì)師在完成審計(jì)任務(wù)和實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的過程中加以鑒定、甄別、分類與匯總，并最終據(jù)以發(fā)表審計(jì)意見。審計(jì)概念的模糊性，通常又被有些學(xué)者稱之為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的模糊性，它是注冊會計(jì)師據(jù)以判定被審計(jì)對象是與非、對與錯(cuò)、好與壞、高與低等性質(zhì)特征的依據(jù)、手段和衡量尺度。如果這把尺度不客觀、不清晰，由此度量出來的結(jié)果就難以令人信服。因此 ，注冊會計(jì)師必須靈活地運(yùn)用審計(jì)概念的模糊性進(jìn)行恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷。

（一）“合理保證”理論是審計(jì)業(yè)務(wù)活動的出發(fā)點(diǎn)和歸宿，同時(shí)也是注冊會計(jì)師職業(yè)判斷“恰當(dāng)”與否的衡量標(biāo)準(zhǔn)

按照審計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定，由于審計(jì)中存在的固有限制影響了注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的能力，使得注冊會計(jì)師不能對財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對保證。因此，注冊會計(jì)師只有通過不斷修正的、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以對鑒證對象信息整體提出結(jié)論，提供一種高水平的即合理的保證，而非百分之百的絕對保證。“合理保證”是審計(jì)業(yè)務(wù)活動的出發(fā)點(diǎn)。也就是說，在承接審計(jì)業(yè)務(wù)、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書時(shí)，委托和受托雙方已經(jīng)就“合理保證”問題達(dá)成一致意見了。而在審計(jì)過程中，當(dāng)審計(jì)證據(jù)的搜集足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)論的“合理保證”時(shí)，也意味著審計(jì)程序的終結(jié)。因此，這種合理保證，意味著從審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的簽訂，到審計(jì)程序的進(jìn)行，乃至于審計(jì)報(bào)告的出具，注冊會計(jì)師既不可能也無必要對整個(gè)審計(jì)過程和審計(jì)結(jié)論提供百分之百的絕對保證；而作為一個(gè)理性的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者來說，也完全能夠理解審計(jì)業(yè)務(wù)只不過是注冊會計(jì)師提供的一項(xiàng)專業(yè)服務(wù)、合理保證而已。因此，注冊會計(jì)師在整個(gè)審計(jì)過程中的職業(yè)判斷恰當(dāng)與否，主要也就是看注冊會計(jì)師對已有的審計(jì)程序和審計(jì)證據(jù)經(jīng)過一系列、系統(tǒng)的職業(yè)判斷之后，所形成的審計(jì)結(jié)論能否實(shí)現(xiàn)和滿足“合理保證”這一要求。

（二）模糊控制理論是注冊會計(jì)師進(jìn)行職業(yè)判斷的指導(dǎo)思想

模糊理論認(rèn)為：系統(tǒng)越復(fù)雜，模糊性越大；因素越多，綜合評判便越模糊；動態(tài)的時(shí)變性越強(qiáng)，模糊性問題便越突出?！澳：刂啤笔且环N基于模糊數(shù)學(xué)理論，采用語言規(guī)則與模糊推理和先進(jìn)控制策略的一種現(xiàn)代智能控制理論。其突出特點(diǎn)在于：（1）控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)不要求知道被控對象的精確數(shù)學(xué)模型，只需要提供現(xiàn)場操作人員的經(jīng)驗(yàn)知識和操作數(shù)據(jù)；（2）控制系統(tǒng)的魯棒性強(qiáng)，適應(yīng)于解決常規(guī)控制難以解決的非線性、時(shí)變等問題；（3）以語言變量代替常規(guī)的數(shù)學(xué)變量，易于形成專家的“知識”；（4）控制推理采用“不精確推理”，由于推理過程模仿了人的思維過程，同時(shí)介入了人類的經(jīng)驗(yàn)，因而能夠處理大量復(fù)雜而無法建立精確數(shù)學(xué)模型系統(tǒng)的控制問題，所以它是處理推理系統(tǒng)和控制系統(tǒng)中不精確和不確定性的一種有效方法。因此，注冊會計(jì)師必須運(yùn)用模糊控制理論來加強(qiáng)審計(jì)工作管理和推進(jìn)審計(jì)工作的實(shí)施，運(yùn)用模糊控制方法來確定審計(jì)時(shí)間、方法和重點(diǎn)。同時(shí)，通過模糊控制理論，來充分利用專家的知識和經(jīng)驗(yàn)，尤其是開展專家集體判斷，從而克服判斷隨意性和提高注冊會計(jì)師職業(yè)判斷效率和效果。

（三）不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)和積累實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)是提高注冊會計(jì)師判斷能力的重要途徑

注冊會計(jì)師的職業(yè)判斷是建立在一定的專業(yè)知識和既有經(jīng)驗(yàn)之上的。無論是確切的知識結(jié)構(gòu)還是深附于個(gè)人的閱歷經(jīng)驗(yàn)的積累，總是需要一段相當(dāng)長的時(shí)間。同時(shí)，高職業(yè)判斷能力的形成也有高模糊性。人們無法分清有效發(fā)揮作用的職業(yè)判斷能力究竟是因?yàn)榫哂袛?shù)理知識還是因?yàn)殚L期實(shí)踐中形成的強(qiáng)邏輯分析能力，何況不同的人即使有同樣的數(shù)理知識也未必能得出相同的判斷結(jié)論。因此，只有不斷地加強(qiáng)學(xué)習(xí)，注冊會計(jì)師才能不斷地提升自己的知識境界和不斷地改善自己的知識結(jié)構(gòu)，以增強(qiáng)對事物的認(rèn)識和辨別能力；也只有不斷地將知識和審計(jì)執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)嵌入到長期的審計(jì)執(zhí)業(yè)過程中，注冊會計(jì)師才能在更好地了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估其重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)之上，進(jìn)行恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷，并最終形成審計(jì)意見。

（四）保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎是提高注冊會計(jì)師職業(yè)判斷水平的有力保證

注冊會計(jì)師職業(yè)判斷水平的高低，最終要體現(xiàn)在審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確性上，而審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確性又最終體現(xiàn)在審計(jì)證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量上。在審計(jì)執(zhí)業(yè)過程中，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，一方面可以盡量不放過任何蛛絲馬跡，不錯(cuò)過發(fā)現(xiàn)重要審計(jì)證據(jù)的機(jī)會；另一方面可以評判審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。在審計(jì)證據(jù)不足的情況下，可以擴(kuò)大審計(jì)樣本量，加大審計(jì)力度。

四、結(jié) 語

審計(jì)概念的模糊性為審計(jì)職業(yè)判斷的應(yīng)用提供了廣闊的空間，同時(shí)也為加大CPA的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)留下了隱患。要想降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，盡可能地規(guī)避法律責(zé)任，注冊會計(jì)師必須做到以下三點(diǎn)：一是在嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則的前提下，按照“合理保證”理論、模糊控制理論和保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度來開展審計(jì)活動；二是通過大量的審計(jì)實(shí)踐活動，不斷積累和總結(jié)各種經(jīng)驗(yàn)?zāi)酥劣谝?guī)律性的東西，既可以提高自己的專業(yè)判斷水平，也可以推而廣之；三是通過參加各種后續(xù)教育和培訓(xùn)，不斷提高認(rèn)識，把握實(shí)質(zhì)，增強(qiáng)對各種事物（含審計(jì)概念）的認(rèn)識和辨別能力，正確分析模糊性，并不斷提高注冊會計(jì)師的職業(yè)判斷水平。

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W3Ambiguity Analysis of Audit Concepts: A Perspective of

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