企業(yè)會計核算稅收籌劃運用分析

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摘要：企業(yè)運營管理中要詳細記錄各項經(jīng)濟收支情況，同時安排會計人員分析研究所記錄的信息數(shù)據(jù)，以此明確項目運行的優(yōu)劣勢，保障會計核算工作的科學性。新時期，我國稅收管理管理制度從營業(yè)稅轉(zhuǎn)變成增值稅，相關稅收計算方法也發(fā)生了改變。為了提高運營效率，企業(yè)會計核算工作中必須要重視稅收籌劃的應用?；诖耍槍ζ髽I(yè)會計核算中稅收籌劃的應用相關知識，本文進行了簡單地分析，希望對相關領域研究有幫助。

關鍵詞：會計核算；稅收籌劃；應用

社會經(jīng)濟快速發(fā)展的同時，企業(yè)發(fā)展面臨更大的市場競爭壓力，此種情況下企業(yè)要想實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，內(nèi)部核心競爭力的提高是非常必要的。企業(yè)生存管理中，作為一項基礎管理內(nèi)容財務管理工作與企業(yè)核心競爭力的提高密切相關。而在企業(yè)會計核算中，稅收籌劃是非常重要的內(nèi)容，有效提高企業(yè)財務管理水平。所以企業(yè)會計核算過程中，合理應用稅收籌劃對企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展具有非常重要的意義。

一、簡述稅收籌劃特點

稅收籌劃也就是稅務籌劃即合理避稅，主要指根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人通過現(xiàn)有稅法法規(guī)籌劃與安排投資、生產(chǎn)、經(jīng)營等活動與過程，以此盡可能減小稅款繳納費用與稅負，實現(xiàn)節(jié)約稅收成本獲得稅收收益［1］。現(xiàn)階段，結合稅收籌劃工作實際情況，其特點主要表現(xiàn)為三方面：（1）較強的專業(yè)性。新經(jīng)濟常態(tài)下，我國經(jīng)營服務多元化發(fā)展趨勢日益明顯，重新調(diào)整內(nèi)部結果也是十分必要的，為了滿足新經(jīng)濟形式發(fā)展要求稅收法律也要相應的改變，以此符合企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)展需求，由此增強了稅收籌劃的專業(yè)性，為有效完成稅收籌劃任務提供了保障。（2）要承擔稅務風險。很大程度上，稅收籌劃可減小企業(yè)稅收壓力。但如果因財務人員失誤或不符合政策要求，稅收籌劃方案就會加劇企業(yè)稅務風險。（3）減小稅賦。稅收籌劃方案制定前，很多企業(yè)會考慮成本與收益，如果稅收籌劃方案利于減小稅賦金額，與稅收籌劃方案成本存在一定差距，那么這種方案就是不完整的，企業(yè)要從整體上明確稅收籌劃目標［2］。

二、會計核算與稅收籌劃間的關系

（一）會計核算是開展稅收籌劃奠定了基礎制定稅收籌劃方案時，會計人員要做好各部門及各項業(yè)務活動相關的經(jīng)營與涉稅信息的提前搜集與了解，以此使用專業(yè)財務知識，參考稅收優(yōu)惠政策或稅法模糊地帶，為企業(yè)節(jié)省稅費成本。因而，企業(yè)會計核算工作為稅收籌劃奠定了基礎。比如相同貨物的銷售，假若使用現(xiàn)金銷售方式，現(xiàn)金入賬時間就是納稅時間；應用分期付款銷售，那么納稅時間就是最后一筆分期款的入賬時間。利用會計核算企業(yè)優(yōu)先選用分期付款手段，納稅時間有了一定的延長，意味著企業(yè)擁有了一筆零息貸款款項，實現(xiàn)了合理避稅目的［3］。

（二）稅收籌劃利于企業(yè)實現(xiàn)會計核算目標企業(yè)會計核算目的在于以最低風險為企業(yè)創(chuàng)造最高的效益。應用稅收籌劃，不會為企業(yè)經(jīng)營帶來直接收益，但卻能從不同方面節(jié)省稅費支出，經(jīng)過長時間的積累也會變成一筆巨大的隱形利潤。所以，利用合法避稅，稅收籌劃為企業(yè)實現(xiàn)會計核算目標提供了支撐［4］。此外，相較之偷稅漏稅行為，稅籌行為具有一定的合法性。將其應用于會計核算工作中，可有效發(fā)揮其約束作用，保障會計核算工作的合法與合理性。另一方面，還可發(fā)揮監(jiān)督作用，使得會計核算有明確的對象，獲得更加準確的經(jīng)營與財務信息，保障會計核算工作的規(guī)范與標準性。

（三）會計制度使得稅收籌劃更具科學性稅收籌劃工作具有一定專業(yè)性，因而對財務人員有很高的專業(yè)素養(yǎng)與知識容量要求。當前，稅收籌劃包含兩種依據(jù)，一種是享受政府指定的各項稅收優(yōu)惠政策實現(xiàn)避稅；另一種是借助現(xiàn)行稅法中的“空白地帶”，降低企業(yè)稅費繳納金額。隨著稅制變革的深入，法律修訂后這種依據(jù)中的“空白地帶”就會被填補，因不符合最新法律規(guī)范原有稅收籌劃成為違法行為。與此同時企業(yè)逐步完善現(xiàn)代財會制度，從業(yè)員能夠理性對待稅收籌劃，基于合法合規(guī)實現(xiàn)最大化節(jié)稅，全面提高稅收籌劃工作的科學性［5］。

三、會計核算中稅收籌劃應用的原則

（一）合法性企業(yè)運營管理中，要嚴格依照國家現(xiàn)行稅法規(guī)定進行稅籌，以此實現(xiàn)合理避稅目的。稅收籌劃工作中，企業(yè)要深入了解稅法內(nèi)容并掌握相應的納稅方法，加強控制企業(yè)現(xiàn)金流，法律允許范圍內(nèi)實現(xiàn)合法避稅密度。合法性原則可有效規(guī)避企業(yè)偷稅漏稅不良納稅行為。會計核算中企業(yè)進行稅收籌劃時要依照國家稅法，接受納稅檢查并保存好記錄，為后期復查提供依據(jù)。

（二）成本效益企業(yè)運營管理中，通過合法避稅提高企業(yè)經(jīng)營利潤并增強市場競爭力。稅收籌劃過程中，企業(yè)成本投入是必不可少的。所以企業(yè)要綜合分析內(nèi)部成本與效益，要在會計核算中進行稅收籌劃，爭取獲得稅收籌劃收益最大化，否則稅籌工作就沒有任何意義。同時企業(yè)稅籌過程中，要注意稅收多少與稅種，同時還要從長遠出發(fā)確保財務人員熟練操作各財務模塊，保障稅籌工作效率，為企業(yè)創(chuàng)造更多的效益。

（三）提前籌劃企業(yè)運營管理工作中，管理者與相關人員要充分了解相關稅收法規(guī)與政策，以此為開展稅收籌劃工作提供參考，提高籌劃效率與水平。另一方面，有效把握現(xiàn)階段企業(yè)運營管理特點、實際發(fā)展情況及經(jīng)濟狀況，統(tǒng)籌兼顧各方面因素合理制定籌劃方案，以此確?；I劃方案具有可執(zhí)行性［6］。準備工作不足情況下貿(mào)然制定決策就會比較隨意，影響稅籌預期目標的實現(xiàn)。

（四）適時調(diào)整無論何種稅籌方案都是結合特定時間、地區(qū)與法律規(guī)范制定的，所以是不斷變化的。此種情況下企業(yè)要注意國家稅收政策與法規(guī)動向，及時調(diào)整內(nèi)部稅收籌劃，全面提高稅收籌劃整體工作效率。調(diào)整過程中，注意稅籌方案靈活性，落實與時俱進的理念，制定具有先進性的稅收籌劃方案，與最新稅法要求保持一致。

四、企業(yè)會計核算過程中應用稅收籌劃的建議

（一）會計核算中企業(yè)籌資的應用企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中要籌集一定資金用于擴大再生產(chǎn)規(guī)模，做好固定資產(chǎn)的更新以及逐步完善生產(chǎn)工藝。制定籌資方案時要注意綜合資金成本最小，還有稅務成本因素。首先，股權與銀行貸款融資方案，基于貸款利息稅前抵扣企業(yè)所得稅適當?shù)剡x用融資方案。在綜合資金成本相同情況下，選擇金融杠桿有優(yōu)惠的抵稅方案。此外，要謹慎選用銀行貸款抵稅優(yōu)惠和資金成本，結合企業(yè)資產(chǎn)負債率、資金變現(xiàn)及盈利能力等實際情況選擇有效的方案，以防企業(yè)沒有債務償還能力而發(fā)生破產(chǎn)甚至清算風險，將籌資風險控制在允許范圍內(nèi)。其次，選擇合理的融資租賃方案更新企業(yè)內(nèi)部固定資產(chǎn)。因固定資產(chǎn)是計提折舊內(nèi)容構成，但不在企業(yè)稅款繳納范疇，所以利于減小企業(yè)稅款。

（二）應用于銷售收入實現(xiàn)銷售收入實現(xiàn)時，因商業(yè)與現(xiàn)金折扣、混合銷售、兼營銷售與收入確認時間等情況企業(yè)要選擇相應的會計政策，銷售收入不同實現(xiàn)方式對企業(yè)內(nèi)部增值稅、所得稅繳納日期、方式與金額等帶來不同的影響。實際工作中，可選用以下稅籌方法確認銷售方式：（1）委托銷售方式：雙方簽訂有效的委托手續(xù)，認可銀行委托結算方式，作為銷售方要積極主動完成委托任務。（2）收入確定方式：不同銷售方式規(guī)定了不同的企業(yè)所得稅、增值稅繳納日期。比如代銷方式要在受到代銷清單時對收入實現(xiàn)進行確認；對于預收款銷售模式的選擇，要在發(fā)貨時確認收入實現(xiàn)方式。所以，選擇稅籌方案時企業(yè)要注意不同銷售方式有不同的稅款繳納時間，以此延長企業(yè)收入確認時間。

（三）應用于企業(yè)項目投資中企業(yè)項目投資中稅收籌劃手段是比較復雜的，通常對外項目投資中，很多企業(yè)會基于成本法進行長期股權投資核算，投資核算超過兩成到四成后應用權益法。企業(yè)運營管理中如果是陷虧損再盈利，就要選用成本核算法核算項目投資情況。應用成本核算法，企業(yè)不用根據(jù)被投資企業(yè)所有者權益的變化來確認收入，企業(yè)所得稅繳納數(shù)額增加。

（四）應用于存貨收發(fā)存管理工作中企業(yè)采購原材料等存貨時，要向供應商索取合法增值稅專用發(fā)票以此用于銷項稅金抵扣項目；存貨保管工作中，假若企業(yè)領用這些存貨進行投資、免費贈送或個人消費，應將其作為收入予以處理，作為增值稅與所得稅收入就要繳納相應的稅費。另外，存貨收發(fā)存工作中，企業(yè)所選會計政策利于避稅。比如如果原材料價格不斷下降，企業(yè)就可采用先進先出法核算成本，以此提高當期主營業(yè)務的成本額，減小企業(yè)所得稅納稅支出。根據(jù)國家現(xiàn)行所得稅規(guī)范要求，企業(yè)日常業(yè)務招待費、廣告費及捐贈支出等不能納入抵減項目，要根據(jù)銷售收入比進行扣除。所以，企業(yè)要了解相關扣除比例合理避稅。除此之外，存貨收發(fā)過程中企業(yè)選擇計價政策時，要結合內(nèi)部存貨特點合理選擇利于企業(yè)管理且可為企業(yè)節(jié)省納稅費用的有效核算方法，保障稅籌工作的嚴謹性。假若市場物價出現(xiàn)下跌，企業(yè)利用先進先出方法減小存貨成本，提高當期企業(yè)內(nèi)部存貨成本，在此基礎上有效節(jié)省納稅額。

五、結語

綜上所述，隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，市場競爭日益嚴峻，此種情況下會計核算工作備受企業(yè)關注。企業(yè)運營管理中會計核算工作利于為稅收籌劃工作提供基礎數(shù)據(jù)，反過來稅收籌劃又能促使企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標。企業(yè)日常會計核算工作中應用稅收籌劃時，要根據(jù)項目運行實際情況，將經(jīng)濟收支管理作為工作重點。深入研究企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)管理，根據(jù)稅率計算方法，合理選擇資產(chǎn)折舊方式。此外，還要根據(jù)當前企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標與方向，充分應用現(xiàn)代信息技術并發(fā)揮其優(yōu)勢對稅收籌劃方式進行創(chuàng)新，提高企業(yè)市場競爭力，在此基礎上為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展目標的實現(xiàn)奠定良好的基礎。

參考文獻

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［2］屈敏.企業(yè)會計核算中稅收籌劃的運用分析［J］.財經(jīng)界（學術版），2020（14）.

［3］劉金鑫.企業(yè)會計核算中稅收籌劃的應用研究［J］.納稅，2020（17）.

［4］馬慧敏.企業(yè)會計核算中稅收籌劃的應用分析與研究［J］.現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2019（5）.

［5］夏華.企業(yè)會計核算中稅收籌劃的應用分析［J］.才智，2019（5）.

［6］許超.企業(yè)會計核算中稅收籌劃的應用分析［J］.現(xiàn)代營銷（下旬刊），2018（12）.

作者：賈偉 單位：山東環(huán)宇集團有限公司