企業(yè)財務審計監(jiān)督制度機制研究

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摘要：風險導向下，財務審計監(jiān)督工作因多種因素致使監(jiān)督作用不能有效發(fā)揮，為了減少企業(yè)財務風險，提高企業(yè)財務管理水平及經(jīng)濟、經(jīng)營效益，企業(yè)財務審計監(jiān)督體系的完善就顯得尤為重要。本文根據(jù)風險導向下企業(yè)財務審計監(jiān)督的必要性，就企業(yè)財務審計監(jiān)督的問題與治理措施進行論述，期望可以為企業(yè)財務審計監(jiān)督工作提供有用的參考意見與建議。

關(guān)鍵詞：風險導向；財務審計；監(jiān)督

1風險導向與財務審計的聯(lián)系與運用

企業(yè)管理及財務等方面的問題都是引發(fā)風險的主要因素，所以財務審計人員應仔細分析和評估這些不確定因素，并提出應對相關(guān)風險的措施，針對這些不確定因素提前做好防范工作。以企業(yè)經(jīng)營風險為導向的審計稱為經(jīng)營風險審計，其不同于傳統(tǒng)的財務審計方式，而是運用專門的審計方法評估企業(yè)存在的風險隱患，審計既要對錯報的企業(yè)財務予以重點關(guān)注，也要全方位監(jiān)測企業(yè)內(nèi)部的制度調(diào)控、經(jīng)營模式、發(fā)展方向、管理策略、法律環(huán)境以及員工個人征信等多方面的內(nèi)容，從而對企業(yè)經(jīng)營風險做出合理評估?，F(xiàn)階段，審計理論研究日漸深入，在實際工作中也被廣泛應用，以企業(yè)經(jīng)營風險為導向的新的審計方法得到進一步完善，世界各國及企業(yè)也深刻認識到運用具有風險導向的財務審計模式的重要性，例如，美國薩班斯法案中的第404條款中，要求所有上市企業(yè)必須遞交一份詳細的財務報表內(nèi)控報告，并且由會計事務所負責評估企業(yè)的經(jīng)營風險，很多國家的審計制定機構(gòu)也紛紛對“風險審計準則”進行了修訂及完善。我國在借鑒各國審計準則和國際審計標準的基礎上，制定出一套適合我國基本國情和發(fā)展路線的“風險審計”準則。導致審計錯誤的最直接因素就是企業(yè)財務報表中出現(xiàn)了錯誤，而一個企業(yè)經(jīng)營狀況的好壞，如企業(yè)經(jīng)營活動風險、管理風險則體現(xiàn)在財務報表上，如果財務報表無法體現(xiàn)經(jīng)營風險，就會導致報表的真實性大打折扣。基于制度基礎審計和賬項基礎審計，合理引入以企業(yè)風險為導向的財務審計新型模式，可以為審計提供更多的選擇性。

2風險導向下對財務審計監(jiān)督的需求

首先，確保風控的全面性。風險導向下的企業(yè)財務審計監(jiān)督使得風控的全面性得到充分保證，增強了企業(yè)的核心競爭力?，F(xiàn)階段，我國企業(yè)在復雜性和綜合性并存的環(huán)境下謀發(fā)展，多種因素導致了企業(yè)風險機制的形成。風險導向下的企業(yè)財務審計監(jiān)督立足于全局，對風險進行準確識別和理性分析，有針對性地制定相關(guān)風險防范措施。通過財務審計監(jiān)督的方式進行全方位布局，并運用科學的方法擴大審計風險導向的覆蓋面，進而增強企業(yè)的競爭優(yōu)勢[1]。其次，提升企業(yè)經(jīng)濟效益。影響企業(yè)經(jīng)濟效益的主要因素就是企業(yè)的財務管理水平，所以企業(yè)必須不斷優(yōu)化自身財務管理水平，建立健全風險導向下企業(yè)財務審計監(jiān)督機制，制定科學的企業(yè)財務管理戰(zhàn)略，提高資源利用率，從而切實推動企業(yè)經(jīng)濟效益的穩(wěn)步提升。同時，構(gòu)建完善的企業(yè)內(nèi)部財務審計制度，使企業(yè)在經(jīng)營管理中面臨或潛在的財務風險可以及時被發(fā)現(xiàn)，并且結(jié)合市場實際情況詳細評估該風險，為企業(yè)發(fā)展指引了方向，成為企業(yè)投資管理和決策部署的主要參考依據(jù)，最大限度地提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。最后，提高企業(yè)財務管理成效。企業(yè)經(jīng)營效益能否實現(xiàn)最大化，其最關(guān)鍵的因素就是企業(yè)的財務管理成效。建立企業(yè)財務審計監(jiān)督體系，有利于企業(yè)管理人員進一步增強對內(nèi)部財務管理控制能力，以便于對企業(yè)內(nèi)部財務狀況有更加深入、精確地掌握，及時發(fā)現(xiàn)當下企業(yè)經(jīng)營中面臨的財務風險，并注意在今后經(jīng)營過程中合理地進行優(yōu)化和調(diào)整。除此之外，通過發(fā)揮財務審計部門的職能作用，可以有效規(guī)避企業(yè)財務管理中出現(xiàn)賬目混亂等問題，使企業(yè)財務風險應對能力得到切實提高。

3風險導向下財務審計監(jiān)督目前存在的問題

3.1財務審計人員專業(yè)程度低與風險意識不強。第一，財務審計人員專業(yè)程度較低。知識經(jīng)濟時代背景下，對企業(yè)內(nèi)審部門財務審計人員審計能力的專業(yè)性和綜合性都提出了更高的要求，需要知識儲備和技能更加全面的復合型審計人才。就目前我國企業(yè)內(nèi)部審計狀況而言，審計部門工作人員絕大多數(shù)是財會類專業(yè)畢業(yè)生。雖然企業(yè)管理者對審計工作較為關(guān)注，但實際內(nèi)審監(jiān)督成效并不顯著，依然有許多企業(yè)財務審計監(jiān)督的功能沒有得到充分發(fā)揮，其主要原因是企業(yè)管理者對財務審計監(jiān)督部門的建設力度不足，且尚未意識到引進和培養(yǎng)人才的重要性，企業(yè)財務審計工作隊伍的整體素質(zhì)有待提升，此種情況也大大影響了企業(yè)財務審計監(jiān)督的實效性。第二，財務審計人員缺乏風險意識。由于財務審計人員風險管控能力不足，導致其在制定審計方案時，不能準確評估出相關(guān)重大風險和危機。對于專業(yè)的內(nèi)部審計人員而言，諸如會計、審計、法律法規(guī)、風險管理、信息技術(shù)、內(nèi)部控制等方面的知識以及審計方面的綜合能力都需要在平時工作中日積月累而獲得的?，F(xiàn)階段，我國部分企業(yè)財務人員專業(yè)化知識匱乏，審計職業(yè)素質(zhì)較為低下，對企業(yè)經(jīng)營及治理狀況缺乏全面的了解，上述因素直接導致了財務審計人員對公司面臨或潛在的風險缺乏足夠的認識和應對能力。隨著企業(yè)經(jīng)營范圍的拓展和經(jīng)營種類的增加，也對財務審計人員提出了更高的要求，如果財務審計人員不能透徹地掌握被審計公司的內(nèi)部環(huán)境、外部環(huán)境、經(jīng)營狀況、管理制度等，則會致使其評估調(diào)查脫離實際、缺乏全面性。內(nèi)部審計人員職業(yè)素養(yǎng)對風險導向下內(nèi)部審計的結(jié)果影響巨大，兩者之間為互補關(guān)系

3.2財務審計重視程度不夠，工作內(nèi)容不夠全面。第一，企業(yè)對財務審計重視程度不夠。首先，現(xiàn)階段部分企業(yè)在開展財務審計監(jiān)督工作的過程中，雖然專門成立了相關(guān)審計監(jiān)督部門，但在企業(yè)內(nèi)部依然沒有得到足夠的重視，通常情況下，企業(yè)財務內(nèi)部監(jiān)督是由該企業(yè)高層管理者或者部門負責人予以執(zhí)行的，相對缺乏權(quán)威性；其次，當前大部分企業(yè)只關(guān)注銷售利潤以及經(jīng)營狀況的變化，而忽視了企業(yè)的財務審計監(jiān)督工作，致使審計工作執(zhí)行效果大打折扣；最后，審計監(jiān)督部門尚未樹立職責意識，企業(yè)高層對審計部門提出的問題也沒有予以重視和整改。第二，企業(yè)財務審計工作內(nèi)容不夠全面。很多企業(yè)在執(zhí)行財務審計監(jiān)督工作的過程中，仍然在沿用過去那套陳舊的審計方式，工作內(nèi)容也不夠具體、完善，沒有將企業(yè)目前的規(guī)章制度、管理模式、法律法規(guī)等方面的內(nèi)容與審計工作完美地融合在一起，工作內(nèi)容過于狹隘且單一，對企業(yè)的發(fā)展起不到建設性作用，使審計監(jiān)督工作失去了應有的價值。

3.3缺乏權(quán)威的審計監(jiān)督和相關(guān)制度保障。第一，缺乏權(quán)威的審計監(jiān)督。目前，我國很多企業(yè)為控制人員成本、運營成本，在其實際經(jīng)營管理的過程中都選擇將財務管理、會計管理、出納管理、財務審計、審計監(jiān)督等與財務相關(guān)的工作職責統(tǒng)一納入到一個部門，導致企業(yè)在開展財務審計或者審計監(jiān)督工作時不能各司其職，大大降低了工作效率，財務部門的價值及優(yōu)勢也無法充分發(fā)揮，更有甚者還會對企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)造成不良影響。此外，財務審計監(jiān)督由同一部門負責，也會使財務審計監(jiān)督的權(quán)威性下降，企業(yè)的財務狀況也無法客觀、公正、及時地反映出來，致使企業(yè)的財務審計監(jiān)督形同虛設，失去了應有的價值。第二，缺乏相關(guān)制度保障。財務審計監(jiān)督離不開制度保障，企業(yè)財務審計在發(fā)展過程中，需要適應新形勢、把握新要求，不斷優(yōu)化財務審計制度。然而，現(xiàn)階段依然有部分企業(yè)對財務審計制度建設不夠重視，導致企業(yè)與財務審計監(jiān)督相關(guān)的制度保障嚴重匱乏。企業(yè)內(nèi)部財務審計人員在執(zhí)行財務審計工作的過程中，往往會由于財務審計監(jiān)督相關(guān)制度的缺失，導致其在工作中無章可循，增加了財務審計資料、數(shù)據(jù)獲取的難度，無法匯編成系統(tǒng)完善的審計報告，最終對審計效果產(chǎn)生負面影響

4風險導向下加強企業(yè)財務審計監(jiān)督制度的措施

4.1提升財會人員素質(zhì)，加強風險防控意識。現(xiàn)階段，我國企業(yè)只有切實提高財務審計人員的綜合素質(zhì)，才能夠?qū)崿F(xiàn)審計能力的全面提升，其中包含了知識結(jié)構(gòu)的更新，專業(yè)技能的培養(yǎng)以及從業(yè)經(jīng)驗的增長等方面。企業(yè)應根據(jù)自身發(fā)展的實際情況，加大對財務審計人員的培訓力度，保證審計人員熟練掌握經(jīng)濟學、管理學相關(guān)知識，提升審計人員的綜合素質(zhì)，從而準確識別風險。企業(yè)可以學習國外先進企業(yè)的審計方法，讓審計人員輪換崗位，幫助審計人員更加深入地了解企業(yè)業(yè)務，立足于宏觀視角及時發(fā)現(xiàn)風險隱患。企業(yè)應該自上而下普及審計知識，并在企業(yè)日常業(yè)務中融入審計知識，使每個員工的風險意識都得到增強，保證企業(yè)財務風險控制取得顯著成效。企業(yè)各部門在建立基于風險導向的財務審計制度的過程中，應結(jié)合自身業(yè)務特點，全面分析工作權(quán)限、部門職責等風險因素。為了切實提升審計質(zhì)量，就必須建立行之有效的績效考核體系，以激勵審計人員更好地開展相關(guān)審計工作。在執(zhí)行財務審計工作的過程中，可以實施關(guān)鍵績效指標考核法，在風險導向下企業(yè)財務審計后，進一步明確財務審計人員的業(yè)績考核關(guān)鍵指標，其中涉及創(chuàng)新管理、審計成果轉(zhuǎn)化、審計組織管理以及審計質(zhì)量等方面的內(nèi)容?？冃Э己梭w系可以根據(jù)財務審計在企業(yè)風控中發(fā)揮的作用而建立，從而增強審計人員的工作積極性。除此之外，要將企業(yè)財務審計績效管理體系和關(guān)鍵績效指標考核法有機結(jié)合在一起，獎勵與最終的財務審計結(jié)果掛鉤，以增強員工的重視程度。在完善關(guān)鍵績效指標考核法的過程中，要以風險導向為目標，從關(guān)鍵指標入手評價財務審計工作，以確保審計績效管理水平的穩(wěn)步提升。

4.2重視審計監(jiān)督工作，加大審計監(jiān)督力度。首先，企業(yè)應在財務審計工作中合理應用信息技術(shù)，使財務審計工作不斷得到完善和優(yōu)化，以實現(xiàn)所有項目信息化審計，利用信息技術(shù)改進審計過程中發(fā)現(xiàn)的新問題。此外，財務審計部門還要對內(nèi)部審計方法進行優(yōu)化創(chuàng)新，要求審計人員嚴格按照規(guī)定的完成時限和進度開展審計工作，強化審計人員的創(chuàng)新意識，全面提高財務審計效率，確保審計工作高效執(zhí)行。其次，企業(yè)應盡快建立健全財務審計獎懲制度，獎勵那些保質(zhì)保量、高效完成財務審計工作的人員，懲罰一部分不能認真、如期完成財務審計工作的人員，以此來激發(fā)財務審計人員的工作熱情。企業(yè)必須將財務審計的考核結(jié)果定期進行公開，保證審計工作在企業(yè)全體內(nèi)部人員的監(jiān)督下認真落實審計工作。最后，企業(yè)應建立獨立的財務審計部門，確保財務審計監(jiān)督工作具有獨立性且不受其他任何部門的影響；還要保證組織結(jié)構(gòu)的科學性，財務審計工作由董事會和監(jiān)事會直接負責，保證上級審計管理人員不會影響和約束財務審計工作的規(guī)范化進行，如此既保障了審計工作的獨立性，也推動了企業(yè)財務審計工作整體水平的大幅提升[4]。企業(yè)在開展財務審計監(jiān)督工作時，應確保工作秩序的有序性和規(guī)范性，強化監(jiān)督，進一步完善審計制度并落實到具體工作的過程中。此外，分析探討不同企業(yè)的財務活動，針對財務活動業(yè)務開展之前的監(jiān)督工作、活動進行中的審計控制工作以及活動結(jié)束后的問題解決工作等分別予以重點把握，只有切實做好上述工作，才能真正提高企業(yè)財務審計監(jiān)督的工作效率，保證監(jiān)督效果。對于風險系數(shù)較高的審計工作，應加大對資金流向的把握和控制力度，做好審計和委托工作，充分發(fā)揮財務監(jiān)督的優(yōu)勢。

4.3設立審計監(jiān)督小組，完善審計監(jiān)督制度機制。風險導向下，企業(yè)需要盡快完善財務審計監(jiān)督管理體系，優(yōu)化各部門組織架構(gòu)。企業(yè)應設立具有獨立性的財務審計監(jiān)督小組，由企業(yè)內(nèi)部業(yè)務能力和綜合素質(zhì)都較高的財務人員或者外聘專業(yè)的財務審計人員擔任小組成員。授予小組成員相應的工作權(quán)限，并明確劃分其工作職責范圍，確保財務審計監(jiān)督小組成員權(quán)利行使的客觀性、公正性和權(quán)威性，為企業(yè)的財務審計監(jiān)督樹立威信，便于企業(yè)更好地開展財務審計工作，為企業(yè)長遠發(fā)展保駕護航。風險導向下，企業(yè)要完善財務審計監(jiān)督制度機制，維護財務審計工作的有序進行，為企業(yè)財務審計監(jiān)督提供可靠的制度保障。財務審計相關(guān)法律要求規(guī)定了企業(yè)應在其內(nèi)部建立財務審計監(jiān)督制度機制，目前我國依然有部分企業(yè)并未建立此制度，因此企業(yè)在今后發(fā)展中要深刻認識到建設財務審計監(jiān)督制度的重要性，要立足于戰(zhàn)略發(fā)展的高度建立健全審計監(jiān)督制度機制。此外，完善財務審計監(jiān)督制度機制還需要對不同工作人員的職責和權(quán)限加以明確，切實提高制度的約束力。

4.4優(yōu)化財務審計監(jiān)督法治環(huán)境，完善風險控制體系。阿企業(yè)應大力優(yōu)化財務審計監(jiān)督法治環(huán)境，通過宏觀環(huán)境建設保障企業(yè)財務審計工作的順利進行，進而使企業(yè)財務審計監(jiān)督實效得到穩(wěn)步提升。第一，企業(yè)應健全并出臺財務審計相關(guān)法律法規(guī)體系，為提高審計監(jiān)督實效、規(guī)范會計秩序等提供有力保證。財務審計監(jiān)督法治環(huán)境的優(yōu)化，還需要進一步細化及補充相關(guān)法規(guī)制度，確保法律條文內(nèi)容與新階段企業(yè)財務審計需求相適應。第二，應加大對會計造假、會計失真等行為的懲處力度，保證財務審計監(jiān)督的客觀性和公正性，確保有法可依、有法必依、違法必究，最終達到優(yōu)化財務審計監(jiān)督法治環(huán)境的目的。企業(yè)應根據(jù)內(nèi)部控制的具體規(guī)定，構(gòu)建規(guī)范完整的內(nèi)部風險控制體系。內(nèi)部風險控制體系的建立既可以使風險管理、內(nèi)部控制得到強化，也可以滿足國企的審計監(jiān)管需求。審計部門應規(guī)范化地執(zhí)行審計工作，對風險進行實時追蹤，及時整改落實相關(guān)風險性問題，確保審計工作的有效推進；還要保證內(nèi)部控制評估的功能性，關(guān)注風險內(nèi)部控制的效果，從而提升風險管理及控制的水平。此外，應把風險作為內(nèi)部審計的重點內(nèi)容。在內(nèi)部審計過程中，要立足于全面審計，對企業(yè)存在的風險展開認真分析。針對經(jīng)營管理、主要業(yè)務流程中的薄弱環(huán)節(jié)落實風險控制，制定專門的風險評估體系，有針對性地開展審計工作，強化風險防范和應對能力。

參考文獻

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[4]喬羽.內(nèi)部審計機構(gòu)廉政風險防控的路徑淺析[J].中國審計,2020(5):69-70.

姓名:胡安琴 孔慶景 單位:河北金融學院河北省科技金融協(xié)同創(chuàng)新中心 河北金融學院會計學院