專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題研究

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摘要：21世紀(jì)初，經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，資本市場(chǎng)形成以來(lái)，各上市公司計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題事件頻發(fā)。在許多著名審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題事件相繼披露之后，經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)屢屢低迷，許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所也因此受到牽連。審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題事件的不斷發(fā)生，導(dǎo)致投資者對(duì)投資的安全感大幅度下降，損害了廣大投資者的切身利益，也對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師造成了嚴(yán)重的信任危機(jī)，因此研究計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題具有至關(guān)重要的意義所在。

關(guān)鍵詞：計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)；會(huì)計(jì)；審計(jì)質(zhì)量；會(huì)計(jì)審計(jì)

一、基于計(jì)算機(jī)環(huán)境下的審計(jì)制度完善方式

眾所周知，自中國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的發(fā)展日益繁盛以來(lái)，伴隨著競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，企業(yè)在市場(chǎng)上生存下來(lái)的壓力也越來(lái)越大。為了使公司業(yè)績(jī)看起來(lái)更好以此來(lái)吸引更多的投資者，或者為了能夠成功地上市而粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表等目的，審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題事件層出不窮，即使各種防范手段日益改進(jìn)，但審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題仍然存在。審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題的發(fā)生，無(wú)論對(duì)于投資者，還是國(guó)家稅務(wù)或者證券市場(chǎng)的良性發(fā)展等都具有十分嚴(yán)重的危害。2002年7月25日，因?yàn)榘踩还竞褪澜缤ㄐ殴镜纫幌盗谐舐劦陌l(fā)生，為了解除對(duì)美國(guó)式自由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的信任危機(jī)和挽回公眾信任，美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)了《薩班斯--奧克斯利法案》，該法案的核心是旨在通過(guò)立法加強(qiáng)企業(yè)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)控制環(huán)境的建設(shè)和公司審計(jì)制度的完善，通過(guò)明確管理層的責(zé)任，對(duì)瀆職和做假賬的企業(yè)實(shí)施嚴(yán)厲的懲罰制度。同時(shí)，伴隨著審計(jì)師的作用越發(fā)被強(qiáng)調(diào)，我們也理解到要防范計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)舞弊問(wèn)題，專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)的工作成果必然是審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題防范的第一道防火墻。即使伴隨著薩班斯奧克斯利法案等一系列方案的出臺(tái)，專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)的地位還是沒(méi)有得到有效的保障，專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)的工作環(huán)境還不夠獨(dú)立，專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)還不能達(dá)到應(yīng)有的權(quán)威性，無(wú)論是受管理層管制還是受限于財(cái)務(wù)部的管制，計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)師的作用還需要得到進(jìn)一步的有效闡揚(yáng)。計(jì)算機(jī)系統(tǒng)下的會(huì)計(jì)憑證的數(shù)據(jù)直接記錄在U盤(pán)或光盤(pán)上，并且不會(huì)為審計(jì)員保留紙質(zhì)記錄用肉眼無(wú)法直接看到這些記錄。此外，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)下的數(shù)據(jù)可以無(wú)保留地被非法修改和刪除篡改標(biāo)記，欺詐者抓住這個(gè)弱點(diǎn)，為個(gè)人利益犯罪。由于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)下的數(shù)據(jù)是無(wú)紙化的，數(shù)據(jù)處理是電子化的，因此審計(jì)人員似乎無(wú)法在互聯(lián)網(wǎng)上使用傳統(tǒng)的審計(jì)方法跟蹤和審查抵押交易的經(jīng)濟(jì)管理方式。鑒于目前的審計(jì)實(shí)踐，許多審計(jì)機(jī)構(gòu)都需要計(jì)算機(jī)化，企業(yè)的做法是打印出所有原始憑證，會(huì)計(jì)憑證，賬簿和報(bào)表，并用它們繞過(guò)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的審查會(huì)計(jì)方式，以及這些印刷證書(shū)，賬戶，表格作為基本審計(jì)的線索和基礎(chǔ)。但是，一旦計(jì)算機(jī)系統(tǒng)下的數(shù)據(jù)信息進(jìn)入在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，從原始數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)賬戶余額中得出的會(huì)計(jì)憑證金額是故意偽造的。諸如金額和報(bào)表之類(lèi)的數(shù)據(jù)必須跟隨錯(cuò)誤，并且這些打印的衍生數(shù)據(jù)不能用作審計(jì)證據(jù)，并且存在錯(cuò)誤。當(dāng)然，印在紙上的電子原始數(shù)據(jù)不能用作審計(jì)證據(jù)。計(jì)算機(jī)電算化審計(jì)的重點(diǎn)是計(jì)算機(jī)系統(tǒng)環(huán)境下的商業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)構(gòu)建，現(xiàn)在迫切需要這項(xiàng)服務(wù)?？梢允箖?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過(guò)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)在系統(tǒng)進(jìn)行過(guò)程中先前審核，并定期提供管理審核建議和其他必要的監(jiān)測(cè)信息。當(dāng)上市公司的實(shí)時(shí)報(bào)告出現(xiàn)時(shí)，監(jiān)督私人審計(jì)機(jī)構(gòu)的事務(wù)也是非常必要的。這是計(jì)算機(jī)信息環(huán)境下的審計(jì)市場(chǎng)發(fā)展的基本要求。

二、提升信息系統(tǒng)環(huán)境下專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)

隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的日益復(fù)雜，專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)師們需要選用合理恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)技術(shù)和方法，利用數(shù)理統(tǒng)計(jì)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臄?shù)學(xué)求證等相關(guān)知識(shí)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和環(huán)境進(jìn)行審計(jì)。而專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)技術(shù)應(yīng)用合理及方法選用的恰當(dāng)很大程度上取決于專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)人員的技術(shù)水平和對(duì)相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的判斷水準(zhǔn)所以具有很大的彈性空間，如果專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)技術(shù)和方法選用不當(dāng)，那么極有可能導(dǎo)致專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能遭到質(zhì)疑，從而致使企業(yè)有更多的可能進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題。首先應(yīng)當(dāng)提升專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力。專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)工作的作用發(fā)揮很大程度上取決于專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)人員是否有專(zhuān)業(yè)的職業(yè)勝任能力，所以為了能夠有效防范計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)下的會(huì)計(jì)審計(jì)舞弊問(wèn)題，必須考察專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)人員是否具備相應(yīng)的知識(shí)，技能和有關(guān)的經(jīng)驗(yàn)活動(dòng)。同時(shí)為了專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)人員能持續(xù)高效地為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理所服務(wù)，以獲取持續(xù)的專(zhuān)業(yè)勝任能力和更為優(yōu)質(zhì)的服務(wù)效果和質(zhì)量。其次應(yīng)該加強(qiáng)建設(shè)專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范。專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)人員的日常工作必須圍繞國(guó)家法律規(guī)章制度所規(guī)定的道德規(guī)范，保持誠(chéng)信，客觀，保密性原則。專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)在應(yīng)當(dāng)誠(chéng)實(shí)，勤勞負(fù)責(zé)地對(duì)待自己的工作，無(wú)論開(kāi)展的工作是否有損自己的利益都應(yīng)當(dāng)對(duì)被檢查活動(dòng)和信息保持客觀原則，不能歪曲工作內(nèi)容，在進(jìn)行專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)時(shí)，沒(méi)有取得授權(quán)的情況下不能對(duì)外披露有關(guān)信息。所以企業(yè)必須要加強(qiáng)建設(shè)專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德規(guī)范，以此來(lái)獲得高效的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)效果。最后通過(guò)加強(qiáng)全員道德建設(shè)，用道德準(zhǔn)繩來(lái)進(jìn)行約束，伴隨著社會(huì)的發(fā)展，道德建設(shè)的作用至關(guān)重要，在悠悠歷史長(zhǎng)河中，道德對(duì)推進(jìn)文化文明建設(shè)都是有不可估量的作用。在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，如果能夠加強(qiáng)就職人員的職業(yè)品質(zhì)，工作作風(fēng)和紀(jì)律，便能夠加強(qiáng)企業(yè)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。在一個(gè)企業(yè)中，針對(duì)人類(lèi)的貪婪本性，如果能通過(guò)會(huì)計(jì)道德宣傳和教育，使企業(yè)自上而下從思想上認(rèn)識(shí)到審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題對(duì)個(gè)人，對(duì)企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)以及對(duì)整個(gè)社會(huì)會(huì)造成的不良影響，如果能夠形成道德輿論壓力，自然也會(huì)有很多的人害怕受到社會(huì)的譴責(zé)而大大減少企業(yè)審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題的風(fēng)險(xiǎn)。

三、完善計(jì)算機(jī)系統(tǒng)下的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)制度控制,加強(qiáng)信息披露

第一，合理設(shè)計(jì)專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)，增加專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)的獨(dú)立性；專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置，有多種形式，不同的設(shè)置結(jié)構(gòu)，專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)的獨(dú)立性也就不同。強(qiáng)化專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)的獨(dú)立性對(duì)提高企業(yè)財(cái)務(wù)工作效率，財(cái)務(wù)管理水平以及防范財(cái)務(wù)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)起著至關(guān)重要的作用。如果專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)獨(dú)立性不夠，就難以發(fā)揮企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防火墻作用，進(jìn)而不能有效發(fā)現(xiàn)或者抑制審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題的發(fā)生。傳統(tǒng)的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)都是受到管理層的領(lǐng)導(dǎo)，這對(duì)專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)的獨(dú)立性起到了極大地削弱作用，如果企業(yè)能夠改變現(xiàn)狀，使計(jì)算機(jī)系統(tǒng)下的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)和機(jī)構(gòu)都獨(dú)立于整個(gè)管理層級(jí)，自然專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)的獨(dú)立性就能有所提高，專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)的作用發(fā)揮也能更加高效。第二，加強(qiáng)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)下的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)建設(shè)意識(shí)，強(qiáng)化專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)的權(quán)威性；我國(guó)于1983才開(kāi)始建立專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)制度，專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)的從無(wú)到有具有歷史性的意義。但同時(shí)對(duì)于專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置，專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)的建設(shè)意識(shí)并不是很強(qiáng)烈，如果企業(yè)能夠使管理層治理層意識(shí)到計(jì)算機(jī)系統(tǒng)下專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)公司治理和風(fēng)險(xiǎn)控制的作用，能夠使企業(yè)員工意識(shí)到專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)的存在對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督和防護(hù)作用，使專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)能夠自上而下有序高效地開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)。如此，專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)的工作效果能夠得到可觀的發(fā)展，能夠很大程度上提高專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)的權(quán)威性，進(jìn)而減少企業(yè)因缺少相應(yīng)的機(jī)制而進(jìn)行舞弊行為。第三，合理設(shè)置內(nèi)部激勵(lì)獎(jiǎng)懲制度降低企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)會(huì)計(jì)審計(jì)舞弊三因素論知道，審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題的第一大因素便是壓力，如果企業(yè)在對(duì)員工工作效果和價(jià)值評(píng)估時(shí)采用過(guò)于嚴(yán)苛的制度，那么對(duì)于員工來(lái)說(shuō)就產(chǎn)生了極大的壓力，因此也增加了企業(yè)審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題的風(fēng)險(xiǎn)。但如果企業(yè)對(duì)于員工采用過(guò)于寬松的獎(jiǎng)懲制度，也會(huì)使員工不能有效發(fā)揮自身價(jià)值，減少了企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的機(jī)會(huì)，同時(shí)增加企業(yè)的成本，造成資源的閑置浪費(fèi)。同時(shí)對(duì)于企業(yè)發(fā)生的舞弊行為，如果能夠采取較為嚴(yán)苛的懲罰手段，也能有效地減少企業(yè)審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題。所以計(jì)算機(jī)系統(tǒng)下專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行設(shè)置和審核企業(yè)內(nèi)部管理制度時(shí)若能夠合理設(shè)置內(nèi)部激勵(lì)獎(jiǎng)懲制度，將對(duì)審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題起到極大的抑制作用。

（一）采用數(shù)據(jù)通信控制

數(shù)據(jù)通信控制是為了防止在錯(cuò)誤，丟失，泄露等過(guò)程中進(jìn)行數(shù)據(jù)傳輸，企業(yè)應(yīng)采取各種有效措施，保護(hù)傳輸過(guò)程中的數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，安全，可靠。網(wǎng)絡(luò)應(yīng)盡可能采用結(jié)構(gòu)化布線，建議專(zhuān)用的網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)傳輸和安全數(shù)據(jù)信息通道的打開(kāi)并且添加到傳輸?shù)臄?shù)據(jù)中，加密其數(shù)字簽名，在系統(tǒng)的客戶端和服務(wù)器之間傳輸?shù)乃袛?shù)據(jù)都分兩層加密，確保數(shù)據(jù)安全，并使用數(shù)字簽名來(lái)確保數(shù)據(jù)的機(jī)密性和完整性。

（二）建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，避免舞弊的發(fā)生

企業(yè)的發(fā)展追求價(jià)值最大化，同時(shí)更應(yīng)當(dāng)注意企業(yè)的長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展，所以在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中應(yīng)該注意完善公司治理結(jié)構(gòu)，不要造成一股獨(dú)大的局面。同時(shí)建立合理的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下審計(jì)的牽制制度，內(nèi)部牽制制度是指相同的一項(xiàng)業(yè)務(wù)必須經(jīng)過(guò)不同的人員或者不同的部門(mén)去聯(lián)合完成，例如購(gòu)進(jìn)貨物，需要相關(guān)人員提交電子請(qǐng)購(gòu)單，由管理部門(mén)進(jìn)行審批同意請(qǐng)購(gòu)，再通過(guò)計(jì)算機(jī)傳遞給采購(gòu)部門(mén)進(jìn)行采購(gòu)，同時(shí)要將發(fā)票等票據(jù)及電子掃描版交由財(cái)務(wù)部門(mén)入賬及電子存檔，購(gòu)貨單等票據(jù)交給倉(cāng)庫(kù)部門(mén)核驗(yàn)所購(gòu)物資并且保管相應(yīng)的物資，盡可能地做到傳統(tǒng)審計(jì)方式和計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的無(wú)紙貿(mào)易方式相結(jié)合。如果一個(gè)人員或者部門(mén)想要舞弊，就必須要通過(guò)另一個(gè)甚至好幾個(gè)部門(mén)串通來(lái)完成一次舞弊行為，相對(duì)于沒(méi)有設(shè)置牽制制度的部門(mén)，一項(xiàng)業(yè)務(wù)只由一個(gè)人或者一個(gè)部門(mén)來(lái)全部完成，有更大的難度去控制財(cái)務(wù)舞弊，根據(jù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的不同過(guò)程，分為原始憑證，會(huì)計(jì)憑證，會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表。這些書(shū)面數(shù)據(jù)形成了審計(jì)人員熟悉的整理關(guān)系。如果修改這些數(shù)據(jù)，則可以識(shí)別修改的線索和痕跡。這是傳統(tǒng)審計(jì)線索的基本特征。然而，在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)中，無(wú)紙貿(mào)易使得原始數(shù)據(jù)成為無(wú)痕化。所以設(shè)置合理的計(jì)算機(jī)信息環(huán)境中的牽制制度能夠使權(quán)利分割，對(duì)于防范會(huì)計(jì)舞弊起到了很好的作用。同時(shí)也應(yīng)該做到崗位分離。眾所周知，管錢(qián)的不管賬，管賬的不管錢(qián)。不相容職位的設(shè)立能夠使一個(gè)人既發(fā)生錯(cuò)誤舞弊行為并且掩蓋舞弊行為不被人發(fā)現(xiàn)的可能性大大降低。綜上所述如果做到這些，能夠?yàn)槠髽I(yè)提供一個(gè)良好的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的內(nèi)部控制環(huán)境，就能減少企業(yè)財(cái)務(wù)傳統(tǒng)賬單舞弊的發(fā)生。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展，會(huì)計(jì)電算化被賦予了新的內(nèi)容，會(huì)計(jì)信息它已成為會(huì)計(jì)電算化向更高層次轉(zhuǎn)變的里程碑。所謂會(huì)計(jì)信息，是指會(huì)計(jì)信息為了管理信息資源，我們充分利用計(jì)算機(jī)，網(wǎng)絡(luò)和通信信息技術(shù)處理，處理，傳輸，存儲(chǔ)，應(yīng)用和其他處理，用于企業(yè)管理，控制決策和社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)作銀行和管理層提供充分和及時(shí)的信息。會(huì)計(jì)信息化是按照信息化發(fā)展讓會(huì)計(jì)電算化傳統(tǒng)會(huì)計(jì)改革的必然結(jié)果。會(huì)計(jì)信息環(huán)境的特點(diǎn)是計(jì)算機(jī)及其網(wǎng)絡(luò)，通信，人工智能和多媒體核心信息技術(shù)與會(huì)計(jì)有機(jī)結(jié)合形成了特定的環(huán)境，它使會(huì)計(jì)處理工作在信息存儲(chǔ)介質(zhì)和訪問(wèn)模式，信息處理流程，處理模式，內(nèi)部控制模式和組織機(jī)器配置設(shè)置等發(fā)生了很大的變化。會(huì)計(jì)信息化克服了會(huì)計(jì)電算化孤立信息的缺陷。另一方面，會(huì)計(jì)信息也能更好地適用于內(nèi)部和外部企業(yè)。

參考文獻(xiàn)

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作者：王潤(rùn)穎 毛瓊珺 單位：武昌理工學(xué)院