企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量問題與對(duì)策探討

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摘要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)企業(yè)總體經(jīng)濟(jì)水平得到了很大程度的發(fā)展。為進(jìn)一步明確現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量存在的問題及解決策略，闡述了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的必要性，分析了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量問題，從內(nèi)部審計(jì)全過程監(jiān)督管理、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管控制度等方面提出了解決對(duì)策。我們認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量極易受到多種因素的影響，現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量有很大的提升空間。企業(yè)在后續(xù)開展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)要進(jìn)一步加強(qiáng)管理力度，優(yōu)化管理方式，進(jìn)而保證和提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；質(zhì)量控制

前言

內(nèi)部審計(jì)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，其可以有效提升企業(yè)的運(yùn)作效率，有助于改造企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力與社會(huì)價(jià)值。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，現(xiàn)階段各大類型企業(yè)所使用的內(nèi)部審計(jì)手段均有不同程度的局限性，很大程度上阻礙了企業(yè)的更好發(fā)展。因此，明確和掌握現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量問題與解決對(duì)策尤為重要。本文重點(diǎn)從制度方面、監(jiān)督方面及人員隊(duì)伍管理等方面對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)存問題做出分析，期望可以為相關(guān)企業(yè)日后內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制提供建設(shè)性意見，以此為企業(yè)發(fā)展保駕護(hù)航，推動(dòng)其更好、更快發(fā)展。

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的必要性

內(nèi)部審計(jì)其實(shí)是為方便企業(yè)管理而進(jìn)行的管理活動(dòng)，但這種管理活動(dòng)相比其他管理活動(dòng)，其包括范圍更廣，作用性更大。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量可以直接決定企業(yè)的發(fā)展水平，在防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及優(yōu)化管理模式中具有顯著的作用?？偟膩碚f，現(xiàn)階段企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)的必要性集中體現(xiàn)在以下幾方面：

（一）提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范能力企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象，加上內(nèi)部審計(jì)制度趨于形式，極易導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)事件。同時(shí)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)的增強(qiáng)，企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部管控能力，構(gòu)建良好的內(nèi)部審計(jì)工作氛圍，推動(dòng)企業(yè)良性發(fā)展，就必須給予內(nèi)部審計(jì)工作充分的重視，以期進(jìn)一步明確內(nèi)部審計(jì)責(zé)任與義務(wù)，最大限度降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理狀況內(nèi)部審計(jì)工作貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全過程，通過應(yīng)用內(nèi)部審計(jì)可以第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)中存在的問題和漏洞，及時(shí)揭示內(nèi)部審計(jì)工作的缺陷?？梢?，隨著競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)的增強(qiáng)，企業(yè)要想改善經(jīng)營(yíng)管理狀況，提升核心競(jìng)爭(zhēng)力，必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作力度，并對(duì)于出現(xiàn)的問題及時(shí)予以解決，保證既定決策的有效執(zhí)行，最終實(shí)現(xiàn)改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的目的。需要注意的一點(diǎn)是，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制尤為關(guān)鍵，在審計(jì)管理過程中務(wù)必要把握重點(diǎn)和關(guān)鍵內(nèi)容，制定相應(yīng)的質(zhì)量控制計(jì)劃。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的現(xiàn)狀及存在的問題

就現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量開展情況來看，其在取得一定成效的同時(shí)也暴露出一些亟待解決的問題。從所取得的成效來看，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景下，企業(yè)管理者給予了內(nèi)部審計(jì)工作充分的重視，并根據(jù)自身發(fā)展情況制定了相應(yīng)的輔助管理制度，企業(yè)可以按照既定程序穩(wěn)定健康發(fā)展。所設(shè)置的內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)可以作為獨(dú)立的職能部門開展審計(jì)工作，工作范圍逐漸擴(kuò)大。在審計(jì)人員培養(yǎng)上，可以給予其充分的重視，審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)和知識(shí)結(jié)構(gòu)得到較大程度的提升。而在審計(jì)工具和方法上，審計(jì)人員可以對(duì)信息審計(jì)系統(tǒng)工具有熟練的應(yīng)用，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式應(yīng)用效果顯著，同時(shí)也形成了一系列的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量考評(píng)體系，這大大提升了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。雖然現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作取得了較好的成效，但其存在的問題也不容樂觀。

（一）內(nèi)部審計(jì)工作缺乏有效的監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)實(shí)施過程缺陷更多屬于監(jiān)督管理中的問題，沒有形成良好的質(zhì)量控制體系，經(jīng)常出現(xiàn)漏審現(xiàn)象，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作趨于形式化。從現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督管理來看，有的企業(yè)已經(jīng)形成了健全的監(jiān)督管理制度，但實(shí)際開展過程中有很大的隨意性，有監(jiān)督但沒有劃分職責(zé)，也沒有制定規(guī)范的獎(jiǎng)懲制度，導(dǎo)致監(jiān)督制度成為空中樓閣。其主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)實(shí)施過程中，審計(jì)質(zhì)量監(jiān)管松懈、審計(jì)質(zhì)量控制力弱等方面。從內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量監(jiān)管效果來看，部分企業(yè)在審計(jì)開始前沒有做好準(zhǔn)備工作，沒有根據(jù)工作要求制定相應(yīng)的管理制度，在最關(guān)鍵的審計(jì)實(shí)施階段未提升監(jiān)督力度，導(dǎo)致審計(jì)方案經(jīng)常出現(xiàn)執(zhí)行不徹底、分析不透徹及取證不充分等問題，嚴(yán)重時(shí)還會(huì)出現(xiàn)漏審現(xiàn)象，對(duì)企業(yè)整個(gè)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量有較大的影響。另外，在審計(jì)報(bào)告階段，往往會(huì)因?yàn)槿饲榈戎饔^性因素，審計(jì)報(bào)告無法緊緊把控關(guān)鍵點(diǎn)，對(duì)一些重點(diǎn)問題輕描淡寫，避重就輕，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)流于形式。分析根本原因在于沒有嚴(yán)格有效的監(jiān)督制度，建議對(duì)策的執(zhí)行度和落實(shí)性無法得到監(jiān)管，直接對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生了影響。

（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)自身管理存在缺陷內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理更多趨向于制度管理方面，因?yàn)檎w的管理制度不規(guī)范，無法實(shí)現(xiàn)真正意義上的質(zhì)量控制。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理缺陷集中體現(xiàn)在以下幾方面：①審核機(jī)構(gòu)獨(dú)立性仍有弱化現(xiàn)象：很多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性一度被弱化，常常多頭分管。一方面，有的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于總經(jīng)理辦公室、會(huì)計(jì)部門或者紀(jì)檢部門等，這導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)權(quán)威性和自主性大大受挫；另一方面，很多的企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)重視度較低，雖然有的審計(jì)機(jī)構(gòu)可以直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，但受決策層和管理層約束，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并未發(fā)揮自己的真正作用。分析產(chǎn)生這一現(xiàn)象的根本原因在于企業(yè)管理者未對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作和機(jī)構(gòu)存在性給予充分的重視，進(jìn)而導(dǎo)致其在制度建設(shè)方面出現(xiàn)問題，日常內(nèi)部審計(jì)缺乏開展的指導(dǎo)理論，無法取得有效的工作效果；②缺乏有效的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量考評(píng)體系：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作具有很強(qiáng)的特殊性，在質(zhì)量考評(píng)時(shí)往往會(huì)受到諸多因素的影響，實(shí)際開展質(zhì)量勢(shì)必受到影響。就現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量考評(píng)來看，多數(shù)的企業(yè)會(huì)選擇將內(nèi)部審計(jì)與其他的效益部門一塊考核，沒有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作的特殊性，這種不恰當(dāng)?shù)目己朔绞讲坏珪?huì)降低內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，而且會(huì)挫傷內(nèi)部審計(jì)工作人員的積極性，對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展有很大的影響。

（三）內(nèi)部審計(jì)人員設(shè)置缺陷內(nèi)部人員設(shè)置缺陷對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作有很大的影響，很多的審計(jì)人員缺乏創(chuàng)新意識(shí)和進(jìn)取意識(shí)，不思進(jìn)取、但求無過的思想比較突出。大體來看，很多的企業(yè)可以加大對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)力度，審計(jì)人員可以直接參與到內(nèi)部審計(jì)工作中去，可以適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、計(jì)算機(jī)審計(jì)和投資項(xiàng)目審計(jì)等提出的要求。但仍然存在一些亟待解決現(xiàn)象，比如審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理、復(fù)合型人才較少、傳統(tǒng)思想觀念較深，缺乏創(chuàng)新性等。分析原因與企業(yè)管理制度、企業(yè)文化等因素有很大的關(guān)聯(lián)。

三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的改進(jìn)對(duì)策

（一）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)全過程監(jiān)督監(jiān)督管理是現(xiàn)代企業(yè)開展經(jīng)營(yíng)工作的重要抓手，只有在健全有效的監(jiān)督管理下，企業(yè)各項(xiàng)工作才可以有效的按照既定標(biāo)準(zhǔn)開展，進(jìn)而發(fā)揮最大的作用。針對(duì)現(xiàn)階段大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施過程缺陷，需要重點(diǎn)做好以下幾方面的工作：①?gòu)?qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能：企業(yè)既要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)自身的監(jiān)督職能，也要構(gòu)建外部監(jiān)督體系，內(nèi)外聯(lián)動(dòng)，既凸顯內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，也最大限度提升內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量管理水平；②強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)過程監(jiān)管：監(jiān)督管理需要落實(shí)到每一個(gè)細(xì)節(jié)中去，且要考慮到成本效益性，對(duì)關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)管。一方面要對(duì)審計(jì)實(shí)施方案的可行性、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估合理性等進(jìn)行評(píng)價(jià)與監(jiān)督，確保每一項(xiàng)審計(jì)步驟和方法均可以在規(guī)范范圍內(nèi)開展，做到有的放矢；③對(duì)于審計(jì)結(jié)果的有效性與科學(xué)性同樣要及時(shí)進(jìn)行監(jiān)管，將其納入到審計(jì)質(zhì)量控制體系中去，充分保證內(nèi)部審計(jì)工作的充分性與可靠性。

（二）提升內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理質(zhì)量企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作需要借助管理制度的支撐，保證可以按照既定規(guī)范執(zhí)行。針對(duì)獨(dú)立性不足的問題，企業(yè)要優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，不斷提升內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性。所說的獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)人員可以獨(dú)立的開展評(píng)價(jià)自己的工作，可以不受到其他外在因素的影響，可以公正、客觀開展工作。因此，獨(dú)立性提升要著眼于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立設(shè)置、內(nèi)部審計(jì)職權(quán)獨(dú)立設(shè)置、內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立設(shè)置等方面。在機(jī)構(gòu)獨(dú)立設(shè)置方面，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該由部門、單位設(shè)計(jì)負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，其職能和地位應(yīng)該超越其他職能部門；在職權(quán)獨(dú)立設(shè)置上，內(nèi)部審計(jì)部門有權(quán)參與有關(guān)會(huì)議，有權(quán)進(jìn)行相關(guān)調(diào)查，且有權(quán)向領(lǐng)導(dǎo)層提出追究責(zé)任的建議等，內(nèi)部審計(jì)工作不受干擾；在審計(jì)工作獨(dú)立設(shè)置上，審計(jì)人員不易被審計(jì)單位和個(gè)人所干擾，不會(huì)因外部壓力而改變審計(jì)立場(chǎng)。除此之外，在內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量考評(píng)體系構(gòu)建過程中，企業(yè)要立足于發(fā)展現(xiàn)狀，建立明確、完善、有效的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量考評(píng)體系，定期開展業(yè)績(jī)考評(píng)，可以將內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制劃分成具體的指標(biāo)，比如財(cái)務(wù)水平、內(nèi)部審計(jì)環(huán)境、客戶服務(wù)及內(nèi)部審計(jì)成長(zhǎng)與創(chuàng)新等，逐級(jí)分解細(xì)化，形成指標(biāo)體系。

（三）提升內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)針對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員設(shè)置缺陷問題，重點(diǎn)需要做好兩方面的工作。一方面，企業(yè)要定期組織內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)，增強(qiáng)業(yè)務(wù)能力，創(chuàng)建廉潔高效、團(tuán)結(jié)精干的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，為后續(xù)內(nèi)部審計(jì)工作更好開展奠定基礎(chǔ)；另一方面，積極引進(jìn)復(fù)合型人才，注入新鮮血液，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，滿足內(nèi)部審計(jì)工作需求。同時(shí)還需要建立完善的獎(jiǎng)懲制度，規(guī)范審計(jì)人員工作行為，不斷創(chuàng)新，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)更好開展。

四、結(jié)論

本文重點(diǎn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量存在問題作了細(xì)致的分析，并從管理制度、人才培養(yǎng)及加強(qiáng)監(jiān)督管理等方面提出了具體的解決對(duì)策，可以明確的一點(diǎn)是，內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)于企業(yè)穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)尤為關(guān)鍵，針對(duì)現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問題，企業(yè)管理者要給予充分的重視，構(gòu)建適應(yīng)自身發(fā)展的管理體系，提升內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性，嚴(yán)格遵循相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)法規(guī)，提升創(chuàng)新意識(shí)，以此保證和提升內(nèi)部審計(jì)工作的效率與質(zhì)量。

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作者：何文秀 單位：茂名市水務(wù)投資集團(tuán)有限公司