民營企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管控路徑研究

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民營企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量存在的問題與成因

（一）問題

1.審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)制度缺乏，難以全面實施審計質(zhì)量內(nèi)部控制。對于審計質(zhì)量而言，審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)是前提，建立和完善責(zé)任制度是保障。審計質(zhì)量管理制度包括審計工作復(fù)核制度、審計質(zhì)量考量制度、審計責(zé)任追究制度。審計責(zé)任追究制度是核心，但往往沒有認(rèn)真貫徹執(zhí)行，或責(zé)任主體不明確，或沒有追究制度，導(dǎo)致審計行為不規(guī)范，責(zé)任無法落實下去。

2.民企內(nèi)審法規(guī)層級偏低，審計手段方法受到諸多限制。民營企業(yè)內(nèi)部審計雖然參照有關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，建立了內(nèi)部審計程序和操作辦法，但沒有形成統(tǒng)一的民營企業(yè)審計準(zhǔn)則和操作指南，相關(guān)法規(guī)層次不高，操作上缺乏權(quán)威性。有效審計手段不足，譬如對函證等審計方式缺乏必要的強制手段，相當(dāng)部分還停留在傳統(tǒng)查賬的基礎(chǔ)上，審計手段落后、效率低下。

3.企業(yè)內(nèi)部審計范圍較窄，不能滿足與時俱進要求。目前，絕大多數(shù)民營企業(yè)內(nèi)部審計還停留在對財務(wù)收支的審計上，其目的是查錯防弊，保證企業(yè)資產(chǎn)安全，督促受托責(zé)任人履行受托責(zé)任。隨著市場經(jīng)濟的不斷變化，要求民營企業(yè)內(nèi)部審計工作重點逐步轉(zhuǎn)移到經(jīng)營管理審計和經(jīng)濟效益審計上來，為控制內(nèi)部審計質(zhì)量而建立的政策和程序沒有適時做出調(diào)整。

4．審計過程控制管理缺位，審計報告精確度備受質(zhì)疑。由于缺乏對審計全過程的質(zhì)量控制，部分審計人員未按照內(nèi)部審計準(zhǔn)則要求實施必要的審計程序，甚至出現(xiàn)“漏審”現(xiàn)象?，F(xiàn)場審計信息反饋滯后，質(zhì)量控制環(huán)節(jié)溝通不暢，不能及時準(zhǔn)確把控現(xiàn)場審計。再者，不少審計項目系由1人完成，審計復(fù)核難以系統(tǒng)開展，多停留在問題定性和文句稽校上。

5.審計人員綜合素質(zhì)不高，無法適應(yīng)內(nèi)審工作需要。中國民營企業(yè)家族制管理盛行，部分審計人員不懂審計業(yè)務(wù)，有些審計人員來自財會部門或其他部門，導(dǎo)致內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，缺乏必要的審計專業(yè)知識和技巧，現(xiàn)代審計手段掌握不多，難以勝任內(nèi)審工作。掌握現(xiàn)代多學(xué)科知識的復(fù)合型審計人才偏少，應(yīng)對復(fù)雜審計能力較弱。

（二）成因

1．審計職能定位影響內(nèi)審質(zhì)量提升。大多數(shù)觀點認(rèn)為，內(nèi)部審計具有監(jiān)督、評價、服務(wù)三大職能。內(nèi)審工作的定位對內(nèi)審質(zhì)量的影響體現(xiàn)在：定位于傳統(tǒng)的“財務(wù)監(jiān)督型”，內(nèi)審缺乏應(yīng)有的廣度；定位于“管理咨詢型”，受內(nèi)審資源制約，內(nèi)審缺少應(yīng)有的高度。

2．現(xiàn)有法規(guī)和管理環(huán)境制約內(nèi)審質(zhì)量水平。內(nèi)部審計工作的法規(guī)環(huán)境是內(nèi)部審計工作有效進行的內(nèi)部機制，法規(guī)環(huán)境的變動將直接改變內(nèi)審工作的根本依據(jù)和評價標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計管理環(huán)境發(fā)展相對滯后，內(nèi)審機構(gòu)缺少足夠的獨立性和權(quán)威性，管理制度建設(shè)的滯后嚴(yán)重阻礙了內(nèi)部審計質(zhì)量的提高。

3．審計技術(shù)方法擇用改變審計證據(jù)力度。審計內(nèi)容的廣泛和復(fù)雜，要求內(nèi)審人員在進行調(diào)查、分析和評價時，需要有正確的思維方法，同時還要借助職業(yè)判斷，才能得出客觀的審計結(jié)論?，F(xiàn)代審計的一個重要特點是充分運用現(xiàn)代經(jīng)濟統(tǒng)計技術(shù)和方法，以提高審計證據(jù)效用。計算機審計和聯(lián)網(wǎng)審計技術(shù)等的出現(xiàn)，有助提升審計證據(jù)的證明力。

4．審計人員素質(zhì)結(jié)構(gòu)指引內(nèi)部審計評價。內(nèi)審人員思想素質(zhì)直接影響其工作的“獨立性”與“客觀性”，其業(yè)務(wù)素質(zhì)直接影響職業(yè)敏感度和判斷能力。內(nèi)審隊伍專業(yè)結(jié)構(gòu)配置的不合理，主要表現(xiàn)在缺乏工程（如產(chǎn)品、基建）技術(shù)和法律等方面的專業(yè)人才以及精通現(xiàn)代審計技術(shù)、具備綜合分析能力的審計高級專門人才。

5．審計質(zhì)量控制體系管控審計報告效果。內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系是一種有計劃的審計內(nèi)部控制監(jiān)督活動。內(nèi)部審計質(zhì)量的優(yōu)劣直接取決于內(nèi)部審計質(zhì)量控制是否得力，內(nèi)部審計質(zhì)量控制是保證內(nèi)部審計質(zhì)量的重要措施和途徑。通過對內(nèi)部審計實施全過程、多方位的質(zhì)量控制，可以及時發(fā)現(xiàn)形成不利影響的因素，并及時加以控制、減弱和消除。

提升民營企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的對策探究

1.合理選擇內(nèi)部審計組織模式。內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置應(yīng)考慮組織性質(zhì)和規(guī)模、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)以及其他相關(guān)規(guī)定，并配備一定數(shù)量的具有執(zhí)業(yè)資格的內(nèi)部審計人員，保持較高獨立性。中小規(guī)模的民營企業(yè)可以實行內(nèi)部審計外部化，其內(nèi)部審計工作委托會計師事務(wù)所進行，但企業(yè)需配備內(nèi)部審計主管。實行股份公司制的大中型民營企業(yè)，通過審計委員會對管理層和董事會進行監(jiān)督審計；設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，審核職能執(zhí)行部門的內(nèi)控制度遵守情況和目標(biāo)責(zé)任落實情況。

2.建立健全內(nèi)部審計控制體系。依據(jù)中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則的基本規(guī)范，科學(xué)設(shè)計適應(yīng)審計環(huán)境、具有可操作性、覆蓋審計環(huán)節(jié)的審計質(zhì)量控制制度體系。要有工作機制做基礎(chǔ)，建立健全組織機構(gòu)，配齊人員；明確落實崗位責(zé)任；要有監(jiān)督機制做保障，包括審計業(yè)務(wù)控制制度、監(jiān)督檢查制度、考核評價制度；要有程序機制做規(guī)范，考慮內(nèi)部審計授權(quán)情況、人員素質(zhì)結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)范圍特點、成本效益原則的要求，結(jié)合實際，做好審計全過程控制管理。

3.著力優(yōu)化內(nèi)部審計流程管理。一是做好審前準(zhǔn)備工作。采集、整理、分析數(shù)據(jù)，突出重點、搜集關(guān)鍵線索；審計方案目標(biāo)、范圍、內(nèi)容明確，可操作性強。二是規(guī)范現(xiàn)場作業(yè)程序。注意取證的客觀性、相關(guān)性、充分性和合規(guī)性；記錄審計線索，形成審計思路；審計工作底稿編制要問題明確、理由充分、手續(xù)完備；現(xiàn)場檢查審計程序，核對取證數(shù)據(jù)，復(fù)核審計結(jié)論。三是把關(guān)審計報告質(zhì)量。認(rèn)真研究被審計部門意見，深入分析提煉審計結(jié)論；評價內(nèi)容全面、依據(jù)充分；審計意見和建議要有針對性、建設(shè)性和可操作性。

4.全面提升內(nèi)部審計人員素質(zhì)。通過以審代訓(xùn)、參加資格考試、鼓勵自修自學(xué)等途徑通曉會計、稅務(wù)、統(tǒng)計、管理、計算機信息系統(tǒng)等相關(guān)知識，提高審計人員思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能；通過后續(xù)教育和崗位培訓(xùn)，更新內(nèi)部審計專業(yè)知識，培養(yǎng)和樹立其忠于職守、堅持原則、實事求是、廉潔自律的工作作風(fēng)；參加專題研討班和相關(guān)業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)班，注重培養(yǎng)一專多能的復(fù)合型審計人才；鼓勵內(nèi)審人員在項目實施過程中切磋心得、深入思考和研討問題。

5.探索應(yīng)用現(xiàn)代審計技術(shù)方法。全方位利用計算機輔助審計軟件等現(xiàn)代審計技術(shù)和方法，充分滿足審計工作中對數(shù)據(jù)采集、計算、匯總、查詢、判斷和分析等要求；通過網(wǎng)絡(luò)讀取所需數(shù)據(jù)，實現(xiàn)遠(yuǎn)程實時審計，構(gòu)建審計信息集約化管理的網(wǎng)絡(luò)平臺，不斷提高審計信息化水平；適應(yīng)審計對象發(fā)展的新需求，靈活選用審計抽樣技術(shù)，量化和控制抽樣風(fēng)險；以風(fēng)險分析與控制為切入點，統(tǒng)籌運用各種測試方法，防范審計風(fēng)險。（本文作者：潘懷龍 單位：江蘇新日電動車股份有限公司）