新型城鎮(zhèn)化背景下的投資項(xiàng)目審計研究

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1新型城鎮(zhèn)化背景下政府投資項(xiàng)目審計工作困境

當(dāng)前工程審計信息化建設(shè)比較緩慢，計算機(jī)輔助審計應(yīng)用程度不高，同時，審計人員運(yùn)用信息化技術(shù)解決審計難題的能力不強(qiáng)，造成一些投資審計項(xiàng)目耽擱，審計周期拉長，影響建設(shè)單位與施工單位工程價款及時結(jié)算。如:當(dāng)前建筑材料市場不規(guī)范，價格差異懸殊，同一材料不同品牌價格差異懸殊，而在審計過程中材料實(shí)際價格根本無法核實(shí)，即使得到原始購貨發(fā)票，由于建筑材料市場的混亂使得真?zhèn)坞y辨，成本仍然難以測定，投資審計難度很大。目前，審計機(jī)關(guān)針對此問題尚未建立簡便、快捷、行之有效的審計方法。

2新型城鎮(zhèn)化背景下政府投資項(xiàng)目審計的對策

2．1全面審計與重點(diǎn)監(jiān)督相結(jié)合

在新型城鎮(zhèn)化背景下，審計機(jī)關(guān)通常按照“財政資金運(yùn)用到哪里，審計就跟進(jìn)到哪里”的原則，結(jié)合當(dāng)前工程建設(shè)領(lǐng)域突出問題專項(xiàng)治理工作，就政府投資項(xiàng)目是否符合政策要求、管理是否到位、招投標(biāo)是否合規(guī)，有無重大損失浪費(fèi)、工程量是否不實(shí)和高估冒算工程造價等問題，對項(xiàng)目決策的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性等進(jìn)行績效評價，促進(jìn)公共資源有效合理配置。在對政府性投資資金全面審計的同時，做到突出重點(diǎn)，才能更加有效地完成項(xiàng)目審計。因此，要根據(jù)具體項(xiàng)目特點(diǎn)，不斷加強(qiáng)對政府重視，群眾關(guān)心，社會關(guān)注的重大政府投資項(xiàng)目，科學(xué)選擇全面審計、分組審計、篩選審計和重點(diǎn)抽查審計等不同方法。但政府投資項(xiàng)目審計涉及的資金大、部門廣、環(huán)節(jié)多、人員多，時間跨度大，若凡事不分巨細(xì)，平均分配審計力量，難以取得審計實(shí)效，突出重點(diǎn)是保證審計質(zhì)量，出審計“精品”的關(guān)鍵。在新型城鎮(zhèn)化背景下，面對上百個政府投資項(xiàng)目，審計機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對關(guān)鍵環(huán)節(jié)、重要事項(xiàng)進(jìn)行審計監(jiān)督，采用重點(diǎn)抽查法，選取工程量較大、造價比重較高的分項(xiàng)工程作為審計重點(diǎn)，可起到事半功倍的效果。如2013年開展監(jiān)理履職情況調(diào)查，發(fā)現(xiàn)監(jiān)理履職不到位的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。調(diào)查報告引起市領(lǐng)導(dǎo)高度重視，樂清市委書記、市長、常務(wù)副市長等先后做出重要批示，住建局據(jù)此出臺了《關(guān)于對監(jiān)理單位實(shí)行量化計分管理的通知》，每季度實(shí)行檢查打分，市紀(jì)委對我市部分重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行了抽查、復(fù)查和回頭看，專項(xiàng)審計調(diào)查成效顯著。2014年開展的“五水共治”等項(xiàng)目審計，實(shí)現(xiàn)對重大項(xiàng)目建設(shè)過程中的決策、規(guī)劃、設(shè)計、招標(biāo)、施工、監(jiān)理等環(huán)節(jié)的全覆蓋、全跟蹤。具體做法是每年抽審2個環(huán)節(jié)，力求做深做透，引起重視，一個個整改，求得總體工程管理水平的提高。做好全面審計與重點(diǎn)監(jiān)督有機(jī)結(jié)合，一要做好審前調(diào)查。了解全市建設(shè)工程的總體情況，抓住重點(diǎn)項(xiàng)目，利用E—R圖，找出項(xiàng)目關(guān)鍵環(huán)節(jié)，進(jìn)而確定重點(diǎn)監(jiān)督的事項(xiàng)。二是外調(diào)審計與傳統(tǒng)審計相結(jié)合。由于當(dāng)前工程領(lǐng)域的復(fù)雜性，一些手段越來越隱蔽，靠傳統(tǒng)的賬本審計方法已不適應(yīng)，因此，開展外調(diào)審計，結(jié)合傳統(tǒng)審計，更能看清背后的深層次事項(xiàng)，嘗試外調(diào)審計與傳統(tǒng)審計相結(jié)合，挖掘出一些利益輸送線索。三是加強(qiáng)財務(wù)審計與工程造價審計結(jié)合。加強(qiáng)財務(wù)審計與工程業(yè)務(wù)審計結(jié)合，揚(yáng)長避短，優(yōu)勢互補(bǔ)，對拓寬審計領(lǐng)域，加大審計力度，核減工程造價里已在財務(wù)賬上進(jìn)行支付的情況，充分發(fā)揮審計作為國家治理機(jī)制中“免疫系統(tǒng)”的作用具有重要意義。

2．2國家審計與內(nèi)部審計、社會審計相結(jié)合

面對審計任務(wù)重、專業(yè)性強(qiáng)、審計力量嚴(yán)重不足等方面挑戰(zhàn)，近些年來，審計機(jī)關(guān)通過不斷的探索和實(shí)踐，逐漸形成了具有投構(gòu)欠合理這一問題。

1)整合資源上下內(nèi)外聯(lián)動，形成國家審計和內(nèi)部審計共同參與審計的有效機(jī)制。國家審計通過對內(nèi)部審計加強(qiáng)培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)，成為國家審計在投資審計領(lǐng)域的有效補(bǔ)充。

2)購買社會服務(wù)參與國家審計工作。針對投資審計項(xiàng)目多，審計人員少的現(xiàn)狀，積極整合審計資源，通過購買服務(wù)參與政府投資審計。2013年樂清審計總結(jié)往年的經(jīng)驗(yàn)，整合資源，避免重復(fù)審計，聯(lián)合樂清市財政局、教育局公開招聘協(xié)審隊(duì)伍，這次招標(biāo)改變了過去“重公司業(yè)績輕人員資歷”的理念，注重協(xié)審人員的個人業(yè)績和資質(zhì)，把招協(xié)審公司和協(xié)審人員結(jié)合起來，同時強(qiáng)化后續(xù)管理，在招標(biāo)文件中規(guī)定審計局、財政局和教育局將在協(xié)審人員實(shí)際實(shí)施審計項(xiàng)目過程、項(xiàng)目完成質(zhì)量評價、工作效率、審計紀(jì)律、現(xiàn)場管理等審計后續(xù)工作配合情況對入圍10家協(xié)審單位動態(tài)考核，對達(dá)不到考核條件的協(xié)審單位實(shí)行淘汰機(jī)制。

3)建立投資審計項(xiàng)目“專家?guī)臁?。根?jù)實(shí)際情況，改變傳統(tǒng)的投資審計工作模式，建立投資審計“專家?guī)臁?，將各專業(yè)類別素質(zhì)好的工程造價咨詢資質(zhì)人員，納入“政府投資審計專家?guī)臁?，根?jù)實(shí)際工作需求，聘請專家?guī)斓母鲗I(yè)類別技術(shù)人才列入政府投資審計項(xiàng)目審計組，被聘請專家須按審計機(jī)關(guān)的工作思路和要求開展工作。聘用人員的勞動報酬，實(shí)行計時工資和按效付酬的靈活方式，建立“以錢養(yǎng)事”的新機(jī)制。如在開展全市綠化項(xiàng)目審計時，可以從“政府投資審計專家?guī)臁逼刚埦G化方面的專家參與全市綠化審計工作，做到任務(wù)有效分解，工作合理分工，成效顯著提高。

2．3傳統(tǒng)審計手段與信息化技術(shù)相結(jié)合

在當(dāng)前城鎮(zhèn)化不斷推進(jìn)的情況下，投資審計工作面臨的任務(wù)量更大，范圍更廣，實(shí)施過程也更加復(fù)雜，單靠傳統(tǒng)審計手段和工作方式已無法滿足當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的需要，信息化技術(shù)很好地彌補(bǔ)了傳統(tǒng)審計方式的不足，實(shí)現(xiàn)審計過程和項(xiàng)目建設(shè)過程的有效對接，審計人員可以通過數(shù)據(jù)庫查詢工程，了解到建設(shè)項(xiàng)目的基本信息、施工進(jìn)展、重要人員(項(xiàng)目經(jīng)理、總監(jiān)、專監(jiān)等)到位情況、安全施工等動態(tài)信息，并據(jù)此科學(xué)實(shí)施政府性投資項(xiàng)目審計。首先信息化技術(shù)改變審計證據(jù)獲取途徑，現(xiàn)場簽證、隱蔽工程記錄、設(shè)計變更等直接關(guān)系項(xiàng)目造價的資料由以往的建設(shè)單位集中報送，變?yōu)榧袌笏秃蛯徲嫿M通過信息化系統(tǒng)主動獲取兩種方式，顯著提高投資審計的質(zhì)量和效率，形成了對工程建設(shè)領(lǐng)域違法違規(guī)行為的有力震懾。其次信息化技術(shù)為完成日益增多的審計任務(wù)創(chuàng)造了條件，代替審計人員實(shí)現(xiàn)了“旁站式”審計，節(jié)省了審計人員大量駐現(xiàn)場審計時間，使得一人承擔(dān)多項(xiàng)審計任務(wù)成為可能。因此，創(chuàng)新投資審計技術(shù)，推進(jìn)審計信息化建設(shè)，是解決審計人力資源短缺問題的重要途徑。

1)開發(fā)政府投資項(xiàng)目審計管理信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)工程項(xiàng)目的基本情況、工程造價、施工進(jìn)度、工地實(shí)時畫面、重要班組到崗情況等動態(tài)信息，將繁多分散的工程數(shù)據(jù)資料用軟件統(tǒng)一管理，改變了傳統(tǒng)的工程資料管理方式，對每個工程項(xiàng)目審計信息分別進(jìn)行基本數(shù)據(jù)錄入、審計報告生成、報表統(tǒng)計打印、審計結(jié)果公示、數(shù)據(jù)查詢匯總、立卷歸檔等全過程的信息系統(tǒng)化管理，進(jìn)一步提高審計效率，減少了審計人員繁瑣而重復(fù)的手工操作，提高了審計質(zhì)量、降低了審計風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)了工程審計信息系統(tǒng)化、科學(xué)化管理。

2)編制E—R圖(實(shí)體—關(guān)系圖)，較快掌握工程重點(diǎn)。從工程項(xiàng)目E—R圖中詳細(xì)描述從項(xiàng)目立項(xiàng)、工可、初步設(shè)計、招投標(biāo)、施工過程、設(shè)計變更等整個流程，迅速掌握工程項(xiàng)目相關(guān)業(yè)務(wù)，明確關(guān)鍵環(huán)節(jié)，提高了工程審計效率。編寫Excel工程量計算模板，開展工程量復(fù)核。積極運(yùn)用CAD、清華斯維爾、神機(jī)妙算、KERY工程預(yù)算軟件等計算機(jī)技術(shù)進(jìn)行工程審計。如在對樂清市公安指揮中心大樓審計中，采用了調(diào)查法、現(xiàn)場勘測法、詢問法、推算法，巧妙借助“清華斯維爾”軟件，凈核減工程款1060多萬元。3)創(chuàng)新工程審計方法，開發(fā)工程造價互聯(lián)網(wǎng)分析系統(tǒng)。為突破工程項(xiàng)目“低中標(biāo)、高結(jié)算”現(xiàn)象的困惑，探索工程投資審計新方法和新技術(shù)，提高投資審計效率和質(zhì)量。2013年，樂清市審計局自主研發(fā)了工程造價互聯(lián)網(wǎng)分析系統(tǒng)，充分利用計算機(jī)技術(shù)開發(fā)網(wǎng)絡(luò)版的工程造價分析軟件，從合同、項(xiàng)目竣工等環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，網(wǎng)上申報與現(xiàn)有的合同、設(shè)計變更及竣工決算等審計工作緊密結(jié)合。通過該軟件可以詳細(xì)了解工程項(xiàng)目類別、概算、拖延工期、工程下浮率、合同中暫定項(xiàng)目金額、設(shè)計變更、資金支付情況和社會中介已審項(xiàng)目的誤差率等，加強(qiáng)了對工程項(xiàng)目結(jié)算價超合同價的原因分析，起到了實(shí)時監(jiān)控作用，為確定重點(diǎn)審計項(xiàng)目安排提供一定依據(jù)，提高了工程審計監(jiān)管水平。同時，該軟件為建設(shè)單位提供了工程項(xiàng)目具體實(shí)施過程中的一些隱蔽工程的視頻和照片上傳功能，為今后結(jié)算提供可靠的圖文資料，以免以假混真，虛報多算的弊端。

2．4事后監(jiān)督向事前、事中、事后并重轉(zhuǎn)變

把事前預(yù)防、事中控制和事后監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來，有效解決了投資審計三個方面的問題。

1)及時發(fā)現(xiàn)問題，及時堵塞漏洞，減少損失浪費(fèi)。如在樂海圍墾填方工程專項(xiàng)調(diào)查中，我們事中介入開展跟蹤審計，提出要按合同約定控制填方高程的審計建議，被采納后，高程由5．0調(diào)整到4．5，最大限度的節(jié)約投資建設(shè)成本，提高財政資金的使用效益。

2)縮短了竣工決算審計時間。針對項(xiàng)目竣工到工程決算審計時間過長的問題，通過事前、事中審計，及時查錯糾弊，根據(jù)工程項(xiàng)目進(jìn)展計量支付、結(jié)算等情況，對已完工的分部分項(xiàng)工程及時開展工程結(jié)算審計，做到項(xiàng)目結(jié)束一部分，結(jié)算審計一部分，項(xiàng)目全部結(jié)束后及時進(jìn)行竣工決算審計，大量的竣工決算審計工作已經(jīng)攤?cè)胧虑?、事中審計過程中，工程項(xiàng)目竣工后，審計機(jī)關(guān)可以在較短的時間出具審計報告和審計決定。

3)及時開展事中專項(xiàng)審計調(diào)查，為今后項(xiàng)目實(shí)施提供真實(shí)數(shù)據(jù)，對各專項(xiàng)問題提出建設(shè)性的建議，為今后決策提供數(shù)據(jù)支撐。根據(jù)事中專項(xiàng)審計，對發(fā)現(xiàn)的突出問題，可以開展某一環(huán)節(jié)專項(xiàng)審計，如監(jiān)理不盡責(zé)情況開展監(jiān)理專項(xiàng)審計調(diào)查、投標(biāo)后設(shè)計馬上變更情況開展設(shè)計變更專項(xiàng)審計調(diào)查、“三超”現(xiàn)象多和中介機(jī)構(gòu)結(jié)算審核造價誤差多開展結(jié)算情況專項(xiàng)審計調(diào)查，對開展中介機(jī)構(gòu)誤差率專項(xiàng)審計調(diào)查，以點(diǎn)帶面，整體推進(jìn)，來推動政府投資項(xiàng)目的健康發(fā)展。

3結(jié)語

當(dāng)前新型城鎮(zhèn)化背景下政府投資項(xiàng)目審計是一項(xiàng)綜合性很強(qiáng)的工作，其包含了很多方面的內(nèi)容，探索科學(xué)的投資審計管理機(jī)制，在審計中，要善于抓住重點(diǎn)，充分利用現(xiàn)代信息化技術(shù)和先進(jìn)設(shè)備，把握要領(lǐng)，從根本上提高審計工作的成效，發(fā)揮審計的監(jiān)管力度，實(shí)現(xiàn)建設(shè)資金的有效管理，以推動政府投資項(xiàng)目管理方式的創(chuàng)新和改革，進(jìn)而提高政府投資建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)管理水平和政府投資效益。

作者：朱旭隆 單位：樂清市審計局